Арбитражный суд Смоленской области

АРБИТРАЖНЫЙСУДСМОЛЕНСКОЙОБЛАСТИ

ул.БольшаяСоветская,д.30/11,г.Смоленск,214001

http://www.smolensk.arbitr.ru;e-mail:info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71;24-47-72;факс8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

городСмоленск

10.09.2025Дело№А62-319/2025

Резолютивнаячастьрешенияоглашена02.09.2025

Мотивированныйтекстрешенияизготовлен10.09.2025

АрбитражныйсудСмоленскойобластивсоставесудьи

КрасильниковойВ.В.,приведениипротоколасудебногозаседания

секретаремКарповымА.А.,

рассмотреввсудебномзаседанииделопозаявлению

Обществасограниченнойответственностью"Акваль"(ИНН6726019443,

ОГРН1146733008157)

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоСмоленскойобласти

(ОГРН1046758339320;ИНН6730054955)

опризнаниинедействительнымрешения№8280от25.09.2024

приучастиивсудебномзаседании:

отзаявителя:КондрашоваМ.А.–представительподоверенности,

удостоверениеадвоката;

отответчика:ВасильцоваМ.В.–представительподоверенности,служебное

удостоверение,диплом,свидетельствоозаключениибрака;

УСТАНОВИЛ:

Обществосограниченнойответственностью"Акваль"(далее–

заявитель,Общество)обратилосьвАрбитражныйсудСмоленскойобластис

заявлениемкУправлениюФедеральнойналоговойслужбыРоссиипо

Смоленскойобласти(далее–Управление,налоговыйорган),вкотором

просилопризнатьнедействительнымрешение№8280от25.09.2024о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.

Какследуетизматериаловдела,Управлениемпроведенакамеральная

налоговаяпроверкапервичнойналоговойдекларацииОбществапоНДСза3

квартал2023года.

Результатыпроверкиоформленыактомпроверкиот08.02.2024№1261.

Порезультатамрассмотренияматериаловпроверки,письменных

возраженийналогоплательщикаУправлениемвынесенорешение№8280от

25.09.2024опривлечениикответственностизасовершениеналогового

2

правонарушения,которымОбществудоначисленналогнадобавленную

стоимостьза3квартал2023годавсумме1516379руб.,такжеОбщество

привлеченокответственностипоп.3статьи122НКРФввидештрафав

размере75819руб.

ОснованиемдлядоначисленияНДСпослужилвыводУправленияо

нарушениизаявителемтребованийпункта1статьи54.1НКРФврезультате

умышленныхдействий,направленныхнаискажениесведенийофактах

хозяйственнойжизни,посколькудокументыпооперациямсООО

«Спецрейс»(далее-спорныйконтрагент)составленыформально,в

отсутствиереальнойсделки.

Обществообратилосьсапелляционнойжалобойввышестоящий

налоговыйорган.

РешениемМИФНСРоссиипоЦентральномуокругуапелляционная

жалобаОбществанауказанноерешениеУправленияоставленабез

удовлетворения.

ОбществонесогласилосьсрешениемУправленияиобратилосьвсудс

рассматриваемымитребованиями.

ВобоснованиезаявленныхтребованийОбществоуказало,чтовыводы

Управленияоснованынаформальнойоценкесобранныхдоказательств,

налоговыморганомпроизведенапереквалификацияустановленных

обстоятельствистатьипривлеченияпроверяемогоналогоплательщикас

пункта2статьи54.1НКРФнапункт1статьи54.1НКРФ,приэтомне

приведенобесспорногодоказательстваналичиясостороныобщества

осведомленностионарушенииналоговогозаконодательстваспорным

контрагентом,наличиявзаимозависимости,аффилированности,

сознательногоосуществленияипримененияпротивоправныхдействий,

закольцованностидвиженияи(или)возвратаденежныхсредствмежду

проверяемымналогоплательщикомиконтрагентами2,3ипоследующих

звеньев.Обществосчитает,чтовматериалахпроверкиотсутствуют

доказательстваумысла,указывающиенато,чтозаявительосознавал

противоправныйхарактерсвоихдействий(бездействия),желалили

сознательнодопускалнаступлениевредныхпоследствийтакихдействий

(бездействия).

Управлениезаявленныетребованиянепризналопооснованиям,

изложеннымвоспариваемомрешении,отзывеназаявление,дополненияхк

отзыву.

Всоответствииспунктом1статьи171НКРФналогоплательщикимеет

правоуменьшитьобщуюсуммуналоганадобавленнуюстоимость,

исчисленнуювсоответствиисостатьей166НКРФ,наустановленные

статьей171НКРФналоговыевычеты.

Какуказановпункте2статьи171НКРФвычетамподлежатсуммы

налога,предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров

(работ,услуг),атакжеимущественныхправнатерриторииРоссийской

Федерациивотношениитоваров(работ,услуг),атакжеимущественных

3

прав,приобретаемыхдляосуществленияопераций,признаваемыхобъектами

налогообложениявсоответствиисглавой21НКРФ,заисключением

товаров,предусмотренныхпунктом2статьи170НКРФ;товаров(работ,

услуг),приобретаемыхдляперепродажи.

Согласнопункту1статьи172НКРФналоговыевычеты,

предусмотренныестатьей171НКРФ,производятсянаоснованиисчетов-

фактур,выставленныхпродавцамиприприобретенииналогоплательщиком

товаров(работ,услуг),имущественныхправ,документов,подтверждающих

фактическуюуплатусуммналогаприввозетоваровнатаможенную

территориюРоссийскойФедерации,документов,подтверждающихуплату

суммналога,удержанногоналоговымиагентами,либонаоснованиииных

документоввслучаях,предусмотренныхпунктами3,6-8статьи171НКРФ.

Вычетамподлежат,еслииноенеустановленостатьей172НКРФ,

толькосуммыналога,предъявленныеналогоплательщикуприприобретении

товаров(работ,услуг),имущественныхправнатерриторииРоссийской

Федерации,либофактическиуплаченныеимиприввозетоваровна

таможеннуютерриториюРоссийскойФедерации,послепринятиянаучет

указанныхтоваров(работ,услуг),имущественныхправсучетом

особенностей,предусмотренныхстатьей172НКРФиприналичии

соответствующихпервичныхдокументов.

Всоответствииспунктом1статьи169НКРФсчет-фактураявляется

документом,служащимоснованиемдляпринятияпокупателем

предъявленныхпродавцомтоваров(работ,услуг),имущественныхправ

(включаякомиссионера,агента,которыеосуществляютреализациютоваров

(работ,услуг),имущественныхправотсвоегоимени)суммналогаквычетув

порядке,предусмотренномглавой21НКРФ.

Дляпредъявленияквычетусуммналоганадобавленнуюстоимость

приприобретениитоваров(работ,услуг),налогоплательщикунеобходимо

подтвердитьсоответствующимидокументамифактыприобретенияуслугдля

осуществленияопераций,облагаемыхналогомнадобавленнуюстоимость,и

принятияихнаучет.Упокупателядолжныбытьнадлежащимобразом

оформленныесчета-фактуры,выписанныепоставщикомсуказаниемсуммы

налоганадобавленнуюстоимость.

Статьей9Федеральногозаконаот06.12.2011№402-ФЗ«О

бухгалтерскомучете»определено,чтокаждыйфактхозяйственнойжизни

подлежитоформлениюпервичнымучетнымдокументом.Недопускается

принятиекбухгалтерскомуучетудокументов,которымиоформляютсяне

имевшиеместафактыхозяйственнойжизни,втомчислележащиевоснове

мнимыхипритворныхсделок.

Такимобразом,документы,подтверждающиеправомерность

примененияналоговыхвычетовиобоснованностьучетапонесенных

расходов,должнысодержатьдостовернуюинформациюохозяйственных

операциях,опоставщикахтоваров(работ,услуг)иподтверждать

реальностьвзаимоотношенийналогоплательщикасосвоимиконтрагентами.

4

Согласнопункту1статьи54.1НКРФнедопускаетсяуменьшение

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплате

налогаврезультатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни

(совокупноститакихфактов),обобъектахналогообложения,подлежащих

отражениювналоговоми(или)бухгалтерскомучетелибоналоговой

отчетностиналогоплательщика.

Положениямипункта2статьи54.1НКРФпредусмотреныусловия,при

одновременномсоблюдениикоторых,вслучаеотсутствияобстоятельств,

установленныхпунктом1статьи54.1Кодекса,налогоплательщиквправепо

имевшимместосделкам(операциям)уменьшитьналоговуюбазуи(или)

суммуподлежащегоуплатеналогавсоответствиисправилами

соответствующейглавычастивторойКодекса.

Ктакимусловиямотносятсяследующиеобстоятельства:

-основнойцельюсовершениясделки(операции)неявляютсянеуплата

(неполнаяуплата)и(или)зачет(возврат)суммыналога;

-обязательствопосделке(операции)исполненолицом,являющимся

сторонойдоговора,заключенногосналогоплательщиком,и(или)лицом,

которомуобязательствопоисполнениюсделки(операции)переданопо

договоруилизакону.

Исходяизуказаннойнормы,вцеляхналогообложениямогутбыть

учтенысделки(операции)подвумкритериям:основнойцельюих

совершениянедолжнабытьнеуплатаналога,асамасделка(операция)

должнабытьвыполненаконтрагентом(первогозвена),либолицом,которому

обязательствопоисполнениюсделкипереданоподоговоруиливсилу

закона.

Приэтом,невыполнениехотябыодногоизуказанныхкритериев

влечетдляналогоплательщикапоследствияввидеотказаучетатакихсделок

(операций)вцеляхналогообложения.

Изложенноесвидетельствуетотом,чтоприустановленииналоговым

органомналичияврамкахзаключенныхналогоплательщикомсделок

(операций)хотябыодногоиздвухобстоятельств,определенныхвпункте2

статьи54.1Кодекса,емудолжнобытьотказановправенаучетпонесенных

расходов,атакже,заявлениюпонимквычету(зачету)суммНДСвполном

объеме.

Налоговыморганампридоказываниифактовнеисполнения(неполного

исполнения)обязанностипоуплатеналоговилинеобоснованногополучения

праванаихвозмещение(возврат,зачет)необходимообеспечитьполучение

доказательств,свидетельствующихобумышленномучастиипроверяемого

налогоплательщика,обеспеченном,втомчиследействиямиегодолжностных

лициучастников(учредителей),вцеленаправленномсозданииусловий,

направленныхисключительнонаполучениеналоговойвыгоды.

Обумышленныхдействияхналогоплательщикамогут

свидетельствоватьустановленныефактыюридической,экономическойи

инойподконтрольности,втомчисленаоснованиивзаимозависимости

5

спорныхконтрагентовпроверяемомуналогоплательщику,установленные

фактыосуществлениятранзитныхоперациймеждувзаимозависимымиили

аффилированнымиучастникамивзаимосвязанныххозяйственныхопераций,

втомчисле,черезпосредников,сиспользованиемособыхформрасчетови

сроковплатежей,атакжеобстоятельства,свидетельствующиео

согласованностидействийучастниковхозяйственнойдеятельностиит.п.

Приэтомпридоказанностиумышленностидействий

налогоплательщика,направленныхнанеуплатуналога,налоговые

обязательства,возникшиеврезультатетакихдействий,корректируютсяв

полномобъеме.

Изматериаловделаследует,чтоООО"АКВАЛЬ"зарегистрировано

12.05.2014,юридическийадрес:214014,Смоленскаяобласть,г.Смоленск,

ул.Чаплина,д.12,оф.19,размеруставногокапитала25000руб.,численность

согласнорасчетупостраховымвзносампосостояниюнаиюльсоставляет18

человек,наавгуст-19,насентябрь-21.Основнойвиддеятельности-23.61

Производствоизделийизбетонадляиспользованиявстроительстве.

Обществонеимеетвсобственностиземельныхучастков,недвижимого

имущества.

ПриэтомОбществоимеетвсобственностизначительноеколичество

грузовыхтранспортныхсредств.

РуководителиОбщества:

-ДосуговСергейАлександровичс12.05.2014по12.01.2016(также

являетсяруководителемс31.08.2015понастоящеевремяООО«РОДНИК

СТРОЙ»ИНН6726021682,с21.08.2015понастоящеевремяООО«АРТ-

ЛОГИСТИК»ИНН6726017284,с13.06.2012понастоящеевремяООО

«РОДНИК»ИНН6726018094),

-ШпаковСергейИвановичс13.01.2016до29.01.2017,

-СоломахаАннаПавловнас30.01.2017до29.10.2019(такжеявлялась

руководителемс20.03.2015по31.08.2015ООО«РОДНИКСТРОЙ»ИНН

6726021682,с06.03.2025понастоящеевремяООО«ТРАНСВЭЙ»ИНН

6726024595,с18.02.2015по19.04.2017ООО«ФЕНИКС»ИНН5036147648),

-КопыловИгорьПетровичс30.10.2019до11.08.2020,

-ДаниловаМарияАндреевнас12.08.2020понастоящеевремя.

УчредителиООО"АКВАЛЬ":

-ЛютыхМиленаАндреевнас23.05.2023(такжеявляетсяучредителем

ОООСафоновскийстроительныйкомбинат»ИНН6726024940с21.06.2022

понастоящеевремя.ЯвляетсядочерьюЛютыхАндреяВладимировичаи

ЛютыхОльгиГеннадиевны),

-НикифороваКсенияПавловна(являетсядочерьюЛютыхОльги

Геннадиевны)с12.01.2017,

-КирилловЭрастВикторовичс01.04.2022,

-ИвашкевичАлександрИвановичс01.04.2022,

-СоломахаАннаПавловна2017–2019(такжеявляласьучредителемс

20.03.2015по31.08.2015ООО«РОДНИКСТРОЙ»ИНН6726021682,с

6

07.03.2025понастоящеевремяООО«ТРАНСВЭЙ»ИНН6726024595,с

18.02.2015по21.04.2017ООО«ФЕНИКС»ИНН5036147648),

-ДосуговаЛюдмилаЛеонидовна2017-2019г.г.(такжеявлялась

учредителемс20.03.2015по30.11.2023ООО«РОДНИКСТРОЙ»ИНН

6726021682.ЯвляетсяженойДосуговаСергеяАлександровича),

-ШпаковСергейИванович2015-2017г.г.,

-ДосуговСергейАлександрович2014-2016г.г.,

-ЛютыхАндрейВладимирович2014–2016г.г.

ПосделкамсоспорнымконтрагентомООО«Спецрейс»,Обществом

представлендоговорпоставки,счета-фактуры(УПД),товарно-транспортные

накладные,транспортныенакладныенаприобретениестеклоомывателя,

КПП,дискаколесного,колодокдисковых,масладизельного,радиатора,

патрубка,аккумуляторов,сцепленияит.п.

ВсоответствиисусловиямидоговораООО«Спецрейс»обязалось

поставлятьвадресООО«АКВАЛЬ»запасныечасти.Количествотоварапо

каждойпоставке,согласовываютсязаявкой.Поставкатоварапроизводится

Поставщикомвсрокнепозднее35банковскихднейсодняполучениятовара.

ПоставкатовараосуществляетсяпутемдоставкиегоПоставщиком,либо

путемвыборкитовараПокупателемпоуказаннымадресам.Способ

определяетсявзаявке.ОдновременноспередачейтовараПоставщик

передаетПокупателюприналичииписьменноготребованиядокументы,

относящиесяккачествутовара,ввидекопиисертификатаилииного

документа.

ПриэтомООО«АКВАЛЬ»непредставленыдокументы,

подтверждающиезаказассортиментатовара(заявки),спецификации,

сертификат(илиинойдокумент),подтверждающийкачествотовара.

Впредставленныхсчетах-фактурах(УПД)встроке«данныео

транспортировкеигрузе»неуказаныреквизитытранспортныхнакладныхи

иныхдокументов.

Входеанализапредставленныхдокументовустановлено,чтов

транспортныхнакладных,графы«приемгруза(адресметапогрузки)»,«сдача

груза(адресместавыгрузки)»,«указаниегрузоотправителя»заполненынев

полномобъеме.

ТакжеуООО«АКВАЛЬ»запрашивалиськарточкибухгалтерских

счетовпосчетам01,02,08,10,19,41,42,44,20,26,60,62,67,68,76АВ,76

ВА.Карточкиповышеуказаннымсчетамнепредставлены,чтонепозволило

налоговомуорганувполноймереоценитьфинансово-хозяйственные

взаимоотношениямеждуорганизациями.

Всоответствиисост.93НКРФвадресООО«АКВАЛЬ»направлено

требованиеопредставлениидокументов(информации)№12398от

18.06.2024,вкоторомзапрашивалисьследующиедокументы(информацию):

1)документыдляоформленияподотчета(авансовыеотчеты,

документыподтверждающиеприобретениетоваров(работ,услуг)с

ХромовойМ.А.(до20.01.2024г.ДаниловойМ.А.)ИНН672601395020,

7

оборотно-сальдоваяведомостьпосч.71поХромовойМ.А.(до20.01.2024

ДаниловойМ.А.)ИНН672601395020.

Документы(информация)потребованиюнепредставлены.

Представленаоборотно-сальдоваяведомостьпосчету10за3квартал

2023г,согласнокоторойнаначалопериодастеклоомывателявколичестве0

шт.Приобретеностеклоомывателявколичестве8100шт.исальдонаконец

периодасоставляет8100шт.,чтоговоритотом,чтоприобретенныйтоварне

списывался(неиспользовался).

РуководителюООО«АКВАЛЬ»Хромовой(Даниловой)М.А.входе

дополнительныхмероприятийналоговогоконтролянеоднократно

направлялисьуведомленияовызовесвидетелявналоговыйоргандлядачи

показаний.ХромоваМ.А.надопроснеявлялась,обуважительныхпричинах

несообщила.

НарасчетныйсчетООО«АКВАЛЬ»в3квартале2023г.поступали

денежныесредстваотследующихконтрагентов:ООО"РОДНИК-СТРОЙ»,

ООО"ЭКСПОСТРОЙ»,ООО"ЭНЕРГОГРУПП»,ООО"РЕГИОНСТРОЙ»,

ООО"МЕЛЕНСКИЙКАРТОФЕЛЬ»,ООО«СТРОЙХОЛОД»,ООО

"РОДНИК»восновномзаоказаниетранспортныхуслуг.

СрасчетныхсчетовОбществасписывалисьденежныесредствав

основномзаоплатуГСМ,запчасти,оказаниетранспортныхуслуг,

лизинговыеплатежи,выдачаподотчетруководителюООО«АКВАЛЬ»

ДаниловойМ.А.

ВотношенииспорногоконтрагентаООО«СПЕЦРЕЙС»ИНН

7714458825(контрагент1звена)установленоследующее.

Датарегистрации02.02.2020,юридическийадрес:215010,Смоленская

область,г.Гагарин,ул.Мичурина,д.7,оф.15,руководительиучредитель

АгабабовТигранАрсенович,основнойвиддеятельности-49.41

Деятельностьавтомобильногогрузовоготранспорта,уставныйкапитал-100

000руб.Организациянеимеетвсобственностинедвижимогоимущества,

земельныхучастков,транспортныхсредств.Среднесписочнаячисленность-

3чел.на31.12.2023г.

ВадресООО«СПЕЦРЕЙС»направлялосьтребованиеопредставлении

документовповзаимоотношениямсООО«АКВАЛЬ».ООО«СПЕЦРЕЙС»

представленытолькоУПДидоговор.

Документы,свидетельствующиеодолжнойосмотрительностипри

выборевкачествеконтрагентаООО«СПЕЦРЕЙС»,непредставлены.

СогласноУПДгрузоперевозкуосуществлялИПИвановА.В.на

транспортномсредствеГАЗА21Я22сгосударственнымрегистрационным

номеромК374НУ67,котороенаходитсявегособственности.Погрузка

осуществляласьпоследующимадресам:Сафоново,Садовая2биг.Гагарин

Мичуринад.7.Разгрузкаосуществляласьг.Сафоновоа/мМосква-Минск296

км.

ПримониторингесетиInternetустановленоотсутствиесайтаООО

«СПЕЦРЕЙС»предлагающегоуслугииработы,атакжепродукцию,в

8

рамкахсвоейдеятельности,суказаниемконтактныхадресов,электронной

почты,имеющихсявакансиях.

ИнформацияотимениООО«СПЕЦРЕЙС»всетиInternetотсутствует,

данноеобстоятельствосвидетельствует,отом,чтоорганизацияне

рекламируетсвоюдеятельность,непривлекаетпокупателейдлярасширения

клиентскойбазыинеявляетсяпоставщиком(подрядчиком).

ООО«СПЕЦРЕЙС»согласнодоговоруарендынедвижимого

имуществапоадресу:Смоленскаяобласть,г.Гагарин,ул.Мичурина,д.7,

оф.15,арендуетнежилуючастьпомещенияплощадью7кв.м.Входе

допросаОрловаО.А.(работникООО«Спецрейс»)сообщила,чтопоставка

осуществляетсядоофиса,однакосогласнопредставленнымдокументамв

адресООО«СПЕЦРЕЙС»осуществлялисьпоставкистеклоомывателяв

количествеот4000-5000штук,следуетотметитьчтоданноеколичество

стеклоомывающейжидкостиневозможноразместитьна7кв.м.

ООО«СПЕЦРЕЙС»нерасполагалосьнипоадресурегистрации,нипо

предыдущемуадресурегистрации,чтоподтверждаетсяосмотрами,

проведенными17.03.2020(протоколосмотраот17.03.2020б/н),19.08.2020

(протоколосмотраот19.08.2020),24.04.2023(протоколосмотраот

24.04.2023б/н).

АгабабовуТ.А.впериод2020-2023гг.доходвкаких-либо

организациях,кромеООО«СПЕЦРЕЙС»,неначислялся.Согласносправкам

2-НДФЛ,представленнымООО«СПЕЦРЕЙС»за2020-2023гг.,ему

начислялсяминимальныйдоход:от64тыс.руб.в2020году,163тыс.руб.в

2023году.Приэтомсредняязаработнаяплатавмесяцзауказанныйпериод

составлялаот5.3тыс.руб.до13.6тыс.руб.Крометого,АгабабовТ.А.не

имелиногоместаработывпериод2017-2019гг.,неявлялсяиндивидуальным

предпринимателем,неявлялсяучастникоминыхорганизаций.

22.09.2023проведендопросАгабабоваТ.А.,которыйдалпоказания,не

соответствующиедействительности.Так,согласнопояснениямлица,в2022

годувштатеООО«СПЕЦРЕЙС»былотрудоустроено3сотрудника.При

этомсправки2-НДФЛза2020-2022гг.представленытольконазаявленного

руководителя.

21.12.2023проведенповторныйдопросАгабабоваТ.А.,который

пояснил,чтоООО«СПЕЦРЕЙС»находитсяпоадресу,заявленномув

ЕГРЮЛ,бываетвофисе«практическикаждыйдень...».

ПриэтомПоказаниялицаопровергаютсяпроведенным24.04.2023

осмотром,порезультатамкоторогоустановитьфактическоеместо

нахожденияООО«СПЕЦРЕЙС»неудалось.

ВпоследствииАгабабовТ.А.отпроводимыхмероприятийналогового

контроляуклонился,явкупонаправленнымповесткамнеобеспечил.

ПорезультатаманализавыписокпорасчетнымсчетамООО

«СПЕЦРЕЙС»запроверяемыйпериод(3квартал2023года)установлено

следующее.

9

Денежныесредствапоступаютсразнороднымназначениемплатежа-

«зазапчасти»,«затовары»,«застроительныематериалы»,такжеимеютсяне

идентифицированныеплатежи-«оплатапосчету».Оборотыпокредиту

счетаза3квартал2023годасоставили30940558,50руб.

Денежныесредства,полученныеотконтрагентов,втечение3дней

обналичиваютсяпутемснятияналичныхиоплатыпокарте,атакже

перечисляютсявадресИПБоровиковойВ.А.ИНН672604316989,ИП

ИвановаА.В.ИНН672604861825,ООО«СТТК»,которымиденежные

средствавпоследствииобналичиваются.

Основнойобъемвычетов(91,61%)ООО«СПЕЦРЕЙС»сформированы

засчет2налогоплательщиков,неосуществляющихреальнуюфинансово-

хозяйственнуюдеятельность-ООО«СТТК»иООО«ГОРИЗОНТ».

Приэтом9,9млн.руб.списываетсясрасчетныхсчетоввадресИПбез

НДС,атакжеобналичиваетсяпосредствомснятиявбанкоматах.

ИПБоровиковойВ.А.входедополнительныхмероприятийналогового

контролябылонаправленоуведомлениеовызовесвидетелявналоговый

органдлядачипоказаний№238от13.06.2024.ИПБоровиковаВ.А.на

допроснеявилась,обуважительныхпричинахнесообщила.

Ранеевходедопроса06.02.2024ИПБоровиковаВ.А.сообщила,чтос

ИПИвановымА.В.ОнапознакомиласьчерезАВИТО.Однакоранеевходе

проведениядопроса29.08.2023ИПБоровиковаВ.А.сообщила,чтосИП

ИвановымА.В.познакомиласьчереззнакомых.

ИвановА.В.Входедопросаот23.01.2024указал,чтосБоровиковой

В.А.познакомилсячерезинтернет.Входеэтогожедопросасообщил,что

ОрловаО.А.-егобывшаядевушка(ОрловаО.А.согласнодопросу

БоровиковойВ.А.являетсяеематерью).

ИПИвановуА.В.входедополнительныхмероприятийналогового

контролябылонаправленоуведомлениеовызовесвидетелявналоговый

органдлядачипоказаний№237от13.06.2024.ИПИвановА.В.надопросне

явился,обуважительныхпричинахнесообщил.

ОрловаО.А.входедопросаот02.02.2024сообщила,чтоБоровикова

В.А.ейзнакома,какпроизошлознакомство,непомнит.Вдопросеот

16.11.2023онасообщила,чтоконтактБоровиковойВ.А.ейдалруководитель

ООО«СПЕЦРЕЙС»АгабабовТ.А.

Однакоонаявляетсяеедочерью.

ОрловаО.А.входедопросаот16.11.2023указала,чтопоместу

регистрацииорганизациибываеткаждыйдень,чтопротиворечит

произведенномуосмотру,проведенномупоместунахожденияорганизации

от24.04.2023.

Согласносправкам2-НДФЛ,представленнымБоровиковойВ.А.и

ИвановымА.В.,ОрловаО.А.получалазаработнуюплатусфевраля2023г.

подекабрь2023г.исфевраля2023г.поноябрь2023г.соответственно.

Согласносведениям,имеющимсявналоговоморгане,Боровиковой

былвыданпатентнаосуществлениерозничнойторговличерезобъекты

10

стационарнойторговойсети,имеющиеторговыезалыпоадресу:Смоленская

область,г.Вязьма,ул.25Октября,62.Поуказанномуадресупозднеебыл

выданпатентнаосуществлениерозничнойторговлиИвановуА.В.

Входедопросаот06.02.2024БоровиковаВ.А.сообщила,чтопо

указанномуадресуИвановА.В.осуществляетдеятельность.

СогласновыпискебанковскихоперацийБоровиковаВ.А.переводитна

расчетныйсчетИвановаВ.А.в3квартале2023г.1999600руб.Входе

допросаонасообщает,чтоэтобылчастичныйвозвратзайма.

ВадресБоровиковойВ.А.направленотребованиеопредоставлении

документов№1452от25.01.2024г.

БоровиковойВ.А.представленыдоговор,заключенныйсООО

«СПЕЦРЕЙС»(безНДС),договорзаймасИПИвановымА.В.,платежные

поручения,товарныенакладные,актсверкисООО«СПЕЦРЕЙС»,письмаот

ИПИвановаА.В.Обуточненииплатежа,договорарендыимущества.

СогласнотоварнымнакладнымтоварыпродавалисьбезНДС.

ОдинитотжетоварпрослеживаетсясвзаимоотношениямиООО

«ГОРИЗОНТ»-ООО«СПЕЦРЕЙС»,ИПБоровиковаВ.А.-ООО

«СПЕЦРЕЙС»,ООО«СПЕЦРЕЙС»-ООО«АКВАЛЬ».

СогласновыпискебанковскихоперацийБоровиковойВ.А.на

расчетныйсчетпоступаютденежныесредстваотИвановаВ.А.в3квартале

2023г.вразмере2973790руб.Входедопросаонасообщает,чтоэтобыла

выдачазайма.

ВадресИвановаВ.А.направленотребованиеопредоставлении

документов№1410от25.01.2024.

ИвановымВ.А.представлендоговор№59015459от17.09.2019,

договорзаймасИПБоровиковойВ.А.,письмаотИПИвановаА.В.вадрес

ИПБоровиковойВ.А.обуточненииплатежа.

БоровиковаВ.А.входедопросаутверждает,чтобылзайм.

Представлендоговорзаймаот11.09.2023№71.Согласнокоторогобыл

представлензаймвсумме2973790руб.Займ,согласнодоговору,

представленнагоддо11.09.2025.

СогласнобанковскойвыпискиИПБоровиковаВ.А.(сеесловсогласно

протоколадопроса)уже14.09.2023возвращаетсуммувразмере890500руб.

и15.09.2024-1109100руб.

ТакжебылонаправленотребованиеПАО«СБЕРБАНК»№12328от

13.06.2024опредоставленииинформациивотношенииИПИвановаА.В.по

фактуизмененияназначенияплатежапооперациям,осуществленнымв

периодс01.01.2023г.по31.12.2023г.

СогласноответуПАО«СБЕРБАНК»пофактуизмененияназначения

платежапооперациям,осуществленнымвпериодс01.01.2023по31.12.2023

вотношенииИПИвановАлександрВикторович,ИНН672604861825,в

системеСбербанкБизнесОнлайннеобнаружены.

11

ИПИвановымА.В.представленыреестрыпозаработнойплате,

согласнокоторыхонполучаетв3кварталезаработнуюплатувсумме5870

000руб.ЗаработнуюплатуИПИвановполучаетдо11раззамесяц.

Такжесцельюполученияинформациивотношениисделки,

заявленноймеждуИПБоровиковойВ.А.иООО«СТТК»в3квартале2023

года,вадресООО«СТТК»направленотребованиеот20.06.2024№12807о

представлениидокументов(информации)повзаимоотношениямсИП

БоровиковойВ.А.

ООО«СТТК»представленытолькоуниверсальныепередаточные

документы.Впредставленныхуниверсальныхпередаточныхдокументах

заявленареализацияООО«СТТК»большогоколичествапозиций

автомобильныхзапчастей.Договорылибоиныедокументы,вкоторых

должнысодержатьсяобязательныеусловиясделки,атакжедокументы,

подтверждающиефакттранспортировкитовара,качествотоваравадрес

ООО«СТТК»непредставлены.

СогласнотоварнымнакладнымтоварыпродавалисьбезНДС,не

смотрянато,чтоООО«СТТК»применяетобщуюсистемуналогообложения.

ОдинитотжетоварпрослеживаетсясвзаимоотношениямиООО

«ГОРИЗОНТ»-ООО«СПЕЦРЕЙС»,ИПБоровиковаВ.А.-ООО«СТТК»,

ИПБоровиковаВ.А.-ООО«СПЕЦРЕЙС»,ООО«СПЕЦРЕЙС»-ООО

«АКВАЛЬ».

Такжесцельюполученияинформациивотношениисделки,

заявленноймеждуООО«СПЕЦРЕЙС»иИПБоровиковойВ.А.,ИП

ИвановымА.В.в3квартале2023года,вадресООО«СПЕЦРЕЙС»

направленотребованиеот25.01.2024№1446опредставлениидокументов

(информации)повзаимоотношениямсИПБоровиковойВ.А.,ИПИвановым

А.В.ООО«СПЕЦРЕЙС»документынаданноетребованиепредставлены.

ОформальностизаявленныхмеждуООО«ГОРИЗОНТ»иООО

«СПЕЦРЕЙС»взаимоотношенийсвидетельствуюттакжето,чтовпервичной

налоговойдекларацииООО«ГОРИЗОНТ»за3квартал2023годане

отраженареализациявадресООО«СПЕЦРЕЙС».

Сцельюполученияинформациивотношениисделки,заявленной

междуООО«СПЕЦРЕЙС»иООО«ГОРИЗОНТ»в3квартале2023года,в

адресООО«СПЕЦРЕЙС»направленотребованиеот05.12.2023№13953о

представлениидокументов(информации)повзаимоотношениямсООО

«ГОРИЗОНТ».ООО«СПЕЦРЕЙС»вответнатребованиепредставлены

толькоуниверсальныепередаточныедокументы,полученныеотООО

«ГОРИЗОНТ».

ВпредставленныхУПДзаявленареализацияООО«ГОРИЗОНТ»

большогоколичествапозицийавтомобильныхзапчастей(КПП,электроды,

троссы,подшипники,кран-балки,болты,гайки,маслодизельное,радиаторы,

патрубки,вискомуфта,компрессор,сцепление,ремонтныйнабордвигателя,

редукторы,стеклоомыватель,энергоаккумулятор,рыле,генератор,антифриз

ит.д.)

12

Договорылибоиныедокументы,вкоторыхдолжнысодержаться

обязательныеусловиясделки,атакжедокументы,подтверждающиефакт

транспортировкитовара,качествотовараООО«СПЕЦРЕЙС»не

представлены.

Какследуетизматериаловпроведенныхмероприятийналогового

контроля,ООО«ГОРИЗОНТ»имеетпризнаки«техническойорганизации»,

неспособнойпоставитьспорныйтовар,втомчислевсвязисотсутствием

взаимоотношенийсреальнымипоставщиками.

ПеречисленийденежныхсредствсООО«ГОРИЗОНТ»ИНН

7729473135неустановлено.

ООО«СТТК»ИНН6732220083(контрагент2-гозвена).

Датарегистрации16.11.2021,адрес:214025,Смоленскаяобласть,г.

Смоленск,ул.Нормандия-Неман,д.27,оф.30,руководительМаслова

АнастасияСергеевна(согласносправкам2-НДФЛполучаетвООО«СТТК»

з/пза2023г.всумме24тыс.руб.),учредительМасловаАнастасия

Сергеевна.Применяемыеналоговыережимы:2022-ОСН,2023-ОСН,2024

–ОСН.Данныеочисленностисотрудниковпосправкам2-НДФЛ:2022-1

чел.(сумма-6тыс.руб.),2023-3чел.(сумма-109.668тыс.руб.),2024-4чел.

(сумма-277.652тыс.руб.).Организацияв3квартале2023г.имеетв

собственности2транспортныхсредства.Основнойвиддеятельности-52.29

Деятельностьвспомогательнаяпрочая,связаннаясперевозками.(Однаков

адресООО«СПЕЦРЕЙС»реализуетзапчасти).

ПримониторингесетиInternetустановленоотсутствиесайтаООО

«СТТК»,предлагающегоуслугииработы,атакжепродукцию,врамках

своейдеятельности,суказаниемконтактныхадресов,электроннойпочты,

имеющихсявакансиях.

ИнформацияотимениООО«СТТК»всетиInternetотсутствует,

указанноеобстоятельствосвидетельствует,отом,чтоорганизацияне

рекламируетсвоюдеятельность,непривлекаетпокупателейдлярасширения

клиентскойбазыинеявляетсяпоставщиком(подрядчиком).

Такжесцельюполученияинформациивотношениисделки,

заявленноймеждуООО«СПЕЦРЕЙС»иООО«СТТК»в3квартале2023

года,вадресООО«СПЕЦРЕЙС»направленотребованиеот19.06.2024

№12681опредставлениидокументов(информации)повзаимоотношениямс

ООО«СТТК».ООО«СПЕЦРЕЙС»документынаданноетребование

представлены.Представленытолькоуниверсальныепередаточные

документы.

Впредставленныхуниверсальныхпередаточныхдокументахзаявлена

реализацияООО«СТТК»большогоколичествапозицийавтомобильных

запчастей.Договорылибоиныедокументы,вкоторыхдолжнысодержаться

обязательныеусловиясделки,атакжедокументы,подтверждающиефакт

транспортировкитовара,качествотовара,ООО«СПЕЦРЕЙС»не

представлены.

13

ВпредставленномУПД№109от27.09.2024стоитподписьдиректора

ООО«СТТК»МасловойА.С.,апечатьИвановаА.В.

Такжесцельюполученияинформациивотношениисделки,

заявленноймеждуООО«СПЕЦРЕЙС»иООО«СТТК»в3квартале2023

года,вадресООО«СТТК»направленотребованиеот19.06.2024№12678о

представлениидокументов(информации)повзаимоотношениямсООО

«СПЕЦРЕЙС».ООО«СТТК»документынаданноетребование

представлены.Представленытолькоуниверсальныепередаточные

документы,платежныепорученияидоговор.

Впредставленныхуниверсальныхпередаточныхдокументахзаявлена

реализацияООО«СТТК»большогоколичествапозицийавтомобильных

запчастей.Договорылибоиныедокументы,вкоторыхдолжнысодержаться

обязательныеусловиясделки,атакжедокументы,подтверждающиефакт

транспортировкитовара,качествотовара,вадресООО«СПЕЦРЕЙС»не

представлены.

ИзвсейзаявленнойстоимостипоставленногоООО«СТТК»товарав3

квартале2023годавразмере17286495руб.(вт.ч.НДС2881082,51),ООО

«СПЕЦРЕЙС»перечисленовадресспорногоконтрагентав3квартале2023

г.15648588руб.

Денежныесредства,полученныеотООО«СПЕЦРЕЙС»втотжедень,

обналиченыООО«СТТК»посредствомснятиявбанкоматах,оплатыпо

картам,переводИПбезНДС.

ООО«ГОРИЗОНТ»ИНН7729473135(контрагент2-гозвена).

Датарегистрации02.09.2015,адрес:119619,МОСКВА,6-ЯНОВЫЕ

САДЫ,д.2,оф.138,руководительиучредительСмирновМихаил

Александрович(такжев3квартале2023г.являлсяруководителем

(учредителем)в10организациях(ООО"СМ-ГРУПП",ООО"ЭДЕЛЬВЕЙС",

ООО"ЕВРАЗИЙСКАЯТОРГОВАЯГРУППА",ООО"ГОРИЗОНТ",ООО

"СТРОЙКОНСТРУКЦИЯ",ООО"ПРОДОПТОРГ",ООО"ПРОДСЕРВИС",

ЗАО"ХЛАДОПРОДУКТ",ООО"ТЕХПРОМКОМПЛЕКТ",ООО

"НОВАТОР").ОбществаООО"ПРОДОПТОРГ",ООО"ГОРИЗОНТ",ООО

"СТРОЙКОНСТРУКЦИЯ",ООО"ЕВРАЗИЙСКАЯТОРГОВАЯГРУППА"

являютсятехническимикомпаниями.

Организациянеимеетвсобственностиобъектовнедвижимого

имущества,транспортныхсредств.Основнойвиддеятельности-46.73

Торговляоптоваялесоматериалами,строительнымиматериаламии

санитарно-техническимоборудованием.Данныеочисленностисотрудников

посправкам2-НДФЛ:-0человекза2023г.

ООО«ГОРИЗОНТ»непредставленыдокументы/информацияо

перевозке,хранении,погрузке-разгрузке,ФИОлиц-исполнителей,

оприходовании.

ПримониторингесетиInternetустановленоотсутствиесайтаООО

«ГОРИЗОНТ»ИНН7729473135предлагающегоуслугииработы,атакже

14

продукцию,врамкахсвоейдеятельности,суказаниемконтактныхадресов,

электроннойпочты,имеющихсявакансиях.

ИнформацияотимениООО«ГОРИЗОНТ»всетиInternetотсутствует,

указанноеобстоятельствосвидетельствует,отом,чтоорганизацияне

рекламируетсвоюдеятельность,непривлекаетпокупателейдлярасширения

клиентскойбазы.

Всоответствиисост.90НКРФУправлениемФНСРоссиипо

СмоленскойобластивадресИФНСРоссии№29пог.Москвенаправлено

поручениеодопросесвидетеля№360от25.01.2024вотношении

руководителяООО«ГОРИЗОНТ»СмирноваМ.А.

СмирновМихаилАлександровичнадопроснеявился.

Всоответствиисост.86НКРФнаправленызапросыопредоставлении

выписокпосчетамООО«ГОРИЗОНТ»ИНН7729473135.

ИзвыписокбанкапооперациямнасчетахООО«ГОРИЗОНТ»за2023

годусматриваетсяотсутствиедвиженияденежныхсредств.Перечислений

денежныхсредствсООО«СПЕЦРЕЙС»неустановлено.Расчетымежду

ООО«ГОРИЗОНТ»ИНН7729473135иООО«СПЕЦРЕЙС»ИНН

7714458825непроизводились.

ПроведенанализкнигпокупокналоговыхдекларацийпоНДСс2017

годаООО«ГОРИЗОНТ».СогласносведениямАСКНДС2вРазделе8

«Сведенияизкнигипокупокобоперациях,отражаемыхзаистекший

налоговыйпериод»отсутствуютвзаимоотношенияскакими-либо

контрагентами.

Такимобразом,ООО«ГОРИЗОНТ»немогреализоватьтовары

(работы,услуги)вадресООО«СПЕЦРЕЙС»ввидуотсутствиякакихлибо

поставщиков-контрагентов.ТакжеуООО«ГОРИЗОНТ»запериод

осуществлениядеятельностисогласносведениямАСКНДС2вРазделе8

«Сведенияизкнигипокупокобоперациях,отражаемыхзаистекший

налоговыйпериод»отсутствуюткакие-либоорганизациипоставщики,

следовательноунегоотсутствовалитоварыдляреализациивадрес

контрагентов,указанныхвкнигепродаж.

Такимобразом,ООО«ГОРИЗОНТ»обладаетпризнакамитехнического

звена,созданноговкачествебуфераприсозданиификтивного

документооборотаинеобоснованногоформированияналоговыхвычетовпо

НДС.

Такимобразом,порезультатампроведенныхконтрольных

мероприятийустановлено,чтоООО«ГОРИЗОНТ»неявлялосьпродавцом

запасныхчастей.

Присопоставленииданныходвиженииденежныхсредствсо

сведениямиРазделов8,9налоговойдекларациипоналогунадобавленную

стоимостьза3квартал2023годаООО«ГОРИЗОНТ»,установлено

несоответствиезаявленныхвкнигепокупоксуммспроизведеннойоплатой.

ООО«ГОРИЗОНТ»немоглореализоватьтовары(работы,услуги)в

адресООО«СПЕЦРЕЙС»ввидуотсутствияматериальныхи

15

имущественныхресурсовдляосуществленияданныхуслуг.ТакжеуООО

«ГОРИЗОНТ»отсутствуюторганизации-поставщики.

Такимобразом,ООО«ГОРИЗОНТ»ИНН7729473135обладает

признакамитехническогозвена,созданноговкачествебуфераприсоздании

фиктивногодокументооборотаинеобоснованногоформированияналоговых

вычетовпоНДС.

Крометого,изанализапредставленныхтоварно-транспортных

накладных(далее-ТТН)следует,чтогрузоперевозчикомтовараякобы

приобретенногоуспорногоконтрагентаявляетсяИПИвановА.В.

ПриэтомТТНсодержатнедостовернуюипротиворечивую

информацию,количестворейсоввдень(превышаетфактическивозможное),

грузоподъемностьавтомашины(менее,чемзаявленныйперевозимыйтовар).

Так,согласномаксимальнаягрузоподъемностьтранспортногосредства

ГАЗA21R22-1440кг.Приэтомвтоварно-транспортныхнакладныхот

03.07.2023№246весгрузазаявлен1500кг,от14.07.2023№253весгруза

заявлен1500кг,от14.07.2023№254весгрузазаявлен1500кг,от21.08.2023

№280весгрузазаявлен1500кг,от28.09.2023№331и№334весгруза

заявлен1500кги620кг.

ПеревозкатоваровпроизводиласьнагрузовомавтомобилеГАЗA21R22

сгосударственнымномеромК374НУ67изпунктовпогрузкиг.Гагарин,ул.

Мичурина,д.7иг.Сафоново,ул.Садовая,2Бвпунктразгрузкиг.Сафоново,

а/мМосква-Минск296км,собственниктранспортногосредстваиводитель-

ИвановА.В.

Адреспунктапогрузкиг.Сафоново,ул.Садовая,2Б,являясьадресом

магазинаИПБоровиковойВ.А.(контрагентаООО«СТТК»),не

соответствуетадресузаявленногогрузоотправителяООО«Спецрейс»ине

являетсяадресомООО«Горизонт»иООО«СТТК».

ДействующийруководительООО«АКВАЛЬ»(заключавшийспорный

договорпоставкитовара)Хромова(Данилова)М.А.(зарегистрированав

г.Сафоново).ПриэтомООО«АКВАЛЬ»заренгистрировановг.Смоленске,

(офис19.6кв.м),приемкуспорноготовара(согласноТТН)Хромова

(Данилова)М.А.осуществлялаличнопоадресунахожденияарендованногоу

ООО«Родник-Строй»складаг.Сафоновоа/мМосква-Минск296км.

Указанныеобстоятельствасвидетельствуетоформальном

документообороте,ввидуфактическойневозможностируководителяООО

«АКВАЛЬ»осуществлятьхозяйственнуюдеятельностьпоприемкеспорного

товара.

Крометого,заявителемвходеналоговойпроверкинепредставлены

документы,подтверждающиефактфинансово-хозяйственных

взаимоотношенийсоспорнымконтрагентом,аименно:непредставлены

регистрыбухгалтерскогоучета,подтверждающиеотражениевучете

операцийпоприобретениюиоплатетоваровиихдальнейшейреализации

товаров;актысписаниязапчастейнаавтомобильсобоснованием

необходимостизаменысоответствующихзапчастей(требованиянакладные,

16

накладные,актытехническогосостояниятранспортныхсредств);накладные

наприемкудеталейизремонта;расшифровкаматериальныхзатрати

калькуляциянаремонт;ведомостьучетарасходныхматериаловизапчастей;

актыприема-сдачивыполненныхработпоремонтутранспортныхсредстви

др.

Такимобразом,заявителемнеподтвержденооприходованиезапасных

частей,ихсписаниеякобынаремонтавтомобилей,оприходованиедеталей,

которыебылизамененывходеремонтныхработ.

Обязанностьподокументальномуподтверждениюоперацийвозложена

наналогоплательщика,адокументы,представляемыеналогоплательщикомв

подтверждениеправанауменьшениеналоговойобязанности,должны

отражатьдостовернуюинформациюореальнойоперациивсоответствиисее

действительнымэкономическимсмыслом.

Принепредставленииналогоплательщикомдокументовлибо

представлениинедостоверныхсведенийидокументовпоспорнойсделке,в

силуналичияформальногодокументооборота,следуетсчитатьуказанную

операциюдокументальнонеподтвержденной,чтодаетправоналоговому

органуотказатьвпримененииналоговыхвычетовпоНДС.

Сучетоманализапредставленныхдокументов,доводызаявителяо

представлении,помнениюобщества,полногокомплектадокументов,

подтверждающегоегоправонаприменениеналоговыхвычетовпоНДС,

являютсянесостоятельнымииопровергаютсяматериаламипроверки.

Доводызаявителяоботсутствиивматериалахпроверкидоказательств,

безусловносвидетельствующихоборганизованнойсхемедвижения

денежныхсредствпоцепочкеконтрагентов,подлежатотклонениювсилу

следующихобстоятельств.

Порезультатаманализавыписокпорасчетнымсчетамзаявителяза3

квартал2023годаустановлено,чтоперечислениесредствспорному

контрагентупроизведеновполномобъеме.

Однаковходеанализабанковскихвыписокпорасчетнымсчетам

участниковсделокустановлено,чтоденежныесредства,поступающиеот

заявителянарасчетныесчетаспорногоконтрагента,имобналичиваются,а

такжеперечисляютсявадресИПБоровиковойВ.А.,ИПИвановаА.В.

Так,согласноанализубанковскихвыписокустановлено,что

перечисленныезаявителемденежныесредствавадресспорногоконтрагента

перечисляютсяООО«СТТК»,далеевтечениенесколькихбанковскихдней

перечисляютсяИПБоровиковойВ.А.,ИПИвановуА.В.

Приэтомсогласноанализурасчетныхсчетовуказанныхучастников

цепочки,установленоотсутствиерасчетовзатовары,якобыреализованныев

дальнейшемзаявителю,чтосвидетельствуетоформальностиоформления

сделок,посколькуквычетуНДСпредъявленименнозаявителем.

Такимобразом,налоговыморганомисследованавсяцепочка

поставщиков,врезультатечегоустановленыобстоятельства,

17

свидетельствующиеосозданиизаявителемформальногодокументооборота

безосуществленияреальныххозяйственныхоперацийсконтрагентами.

Крометого,мероприятияминалоговогоконтроляустановленоналичие

отношенийфактическойвзаимозависимостимеждуучастникамисделок,что

свидетельствуетовзаимосвязанностиихдействийиединствецелейпо

выводуизоборотаденежныхсредствчерезиндивидуальных

предпринимателей.

Так,входеконтрольныхмероприятийустановленфакт

взаимозависимостииаффилированностимеждуучастникамисделоки

умышленноесокрытиефактовродстваиблизкихвзаимоотношениймежду

всемиучастникамисхемы:

-согласновыпискампорасчетнымсчетамООО«АКВАЛЬ»в2020г.

перечисляетденежныесредствавадресООО«ДЕМЕТРА»ИНН6726024316

(руководитель-ОрловаО.А.),чтосвидетельствуетодавнемзнакомствеи

согласованностидействийуказанныхлицдозаключениядоговорана

поставкуспорноготоварамеждуООО«АКВАЛЬ»иООО«СПЕЦРЕЙС».

Постановлениемоботказеввозбужденииуголовногоделаот

18.11.2020установлениподтверждендопросомОрловойО.А.тотфакт,что

онасоздалаООО"Деметра"дляосуществлениядеятельности,связаннойс

«теневыми»банковскимиоперациями,аименноосуществлениемпереводов

денежныхсредствпопоручениююридическихлиц(транзиту)иинкассации

денежныхсредств(обналичиванию)черезООО«Деметра»иИПОрлову

О.А.заматериальноевознаграждениеввидефиксированногопроцентаот

зачисляемойнарасчетныйсчетденежнойсуммы.Впостановленииоботказе

ввозбужденииуголовногоделаот18.11.2020содержатсясведенияотом,что

18.03.2020состояласьрабочаявстречасконтрагентамиООО«Деметра»,

средикоторыхООО«РодникСтрой».

СогласновыпискеизЕГРЮЛпосостояниюна18.03.2020

руководителемООО«Родник-Строй»являласьПимковаМ.Г.(раннее

ДосуговС.А.),следовательно,указанныхлицсвязываютдавнеезнакомствои

деловыеотношениявпредпринимательскойдеятельности.

УчредительООО«Акваль»ЛютыхМ.А.являетсядочерьюЛютыхО.Г.

-учредителяООО«РодникСтрой».ВсоответствииспоказаниямиОрловой

О.А.всудеподелу№А62-5196/2024,еёсЛютыхАндреемВладимировичем

связываетдавнееличноезнакомство.ПриэтомЛютыхА.В.ранееявлялся

руководителемООО«Троя»ИНН6726021594иучредителемООО«Акваль»,

всоответствиисосправками2-НДФЛПимковаМ.Г.иДосуговС.А.вэтот

период,аименно2017год,осуществлялитамтрудовуюдеятельность.Затем

с2018годаПимковаМ.Г.,ДосуговС.А.,ДосуговаЛюдмилаЛеонидовна

(супругаДосуговаС.А.),ЛютыхОльгаГеннадьевна(супругаЛютыхА.В),

ЛютыхМ.А.(дочьЛютыхА.В)вразличныепериодывремениявляются

учредителямиируководителямиООО«Родник-Строй»иООО«Акваль»

согласновыпискеизЕГРЮЛ.БывшийруководительООО«Акваль»Шпаков

С.И.в2018годуявляетсяработниковООО«РодникСтрой».

18

БазаООО«Акваль»иООО«РОДНИКСТРОЙ»находитсяпоодному

адресупоадресу:Сафоновскийрайон,М1,297км,представляютналоговую

отчетностьсодногоIP,внепосредственнойблизостинаходитсямагазин

розничнойторговлиавтозапчастейИПБоровиковойВ.А.,ранеепоэтому

адресунаходилсяаналогичныймагазинИПОрловойО.А.иофисООО

«Деметра»вкоторомОрловаО.А.являласьруководителем;

ИПБоровиковаВ.А.(поставщикзапчастейдляспорногоконтрагента)

применяетУСН,являетсяроднойдочерьюОрловойО.А.(коммерческий

директорООО«Спецрейс»),порасчетномусчетукоторойобналичиваются

денежныесредства,втомчислеполученныеотзаявителя;

ИПИвановА.В.оказываетуслугигрузоперевозоккакспорному

контрагенту,такизаявителюнаединственномавтомобилемаркиГАЗ

А21Б22ифизическиневозможнымколичествомрейсовсучетомрасстояния

доставки.ИздопросаИвановаА.В.следует,чтоонпознакомилсяс

БоровиковойВ.А.поинтернету,грузыперевозилпозаказуАгабабоваТ.А.

(руководительспорногоконтрагента),другихперевозчиковнепривлекал,

товарсосторонызаявителяразгружалинезнакомыеемулюди.ОрловаО.А.

являетсябывшейегознакомойдевушкой.Документынатоварневидел,

сопровождалегоАгабабовТ.А.ПорасчетномусчетуИвановаА.В.

обналичиваютсяденежныесредства,втомчислеполученныеотзаявителя;

АгабабовТ.А.придопросенесмогответитьнавопрос,кто

осуществлялпогрузкуиразгрузкутоваров,сообщил,чтозаключением

договоровсзаявителемиоформлениемдокументации,занималасьОрлова

О.А.,никогоизсотрудниковзаявителяневидел,укогозакупалсятовардля

перепродажизаявителю,затруднилсяответить.Доходывкомпанию

поступаютотоказаниятранспортныхуслуг,приэтомперечислениепо

расчетномусчетуденежныхсредствзатранспортныеуслугиотсутствуют,

спорныйконтрагентнеимеетвсобственноститранспортныхсредств;

ОрловаО.А.(коммерческийдиректорспорногоконтрагента)входе

допросасообщила,чтоконтактБоровиковойВ.А.(роднойдочери)ей

предоставилАгабабовТ.А.,подтвердила,чторасчетовспоставщиками

запчастейнебыло,кромеБоровиковойВ.А.иперевозчикаИвановаА.В.,

контактноелицо,ответственноезаведениебухгалтерскогоучета,незнает.

Вместестем,согласноанализуданныхинформационногоресурса

установлено,чтоБоровиковаВ.А.являетсядочерьюОрловойО.А.,

проживаютпоодномуадресувг.Сафоново.

Изложенныеобстоятельствасвидетельствуютопопыткесокрытия

сведенийоналичиифактовродствасцельюискаженияинформацииофактах

хозяйственнойжизниорганизаций.

Такимобразом,перечисленныелицаимеютродственныеииныедавно

сложившеесявзаимоотношения,которыесвязываютихв

предпринимательскойдеятельности,чтосвидетельствуетоб

аффилированностиООО«Акваль»,ООО«РодникСтрой»ИНН6726021682,

ООО«Спецрейс»ИНН7714458825.

19

МеждуООО«АКВАЛЬ»иООО«РОДНИК-СТРОЙ»заключендоговор

арендыот01.05.2023,договорарендытранспортногосредства№3438от

01.03.2021,договорарендытранспортногосредства№3807от02.02.2022,

договор№01/12-22от31.12.2022,договорсубарендыавтотранспортного

средстваот19.07.2023г.,договорарендытранспортногосредства№09/12от

01.03.2021г.,договорарендытранспортногосредства№09/11от01.03.2021.

Спорнымтоваромявляютсяавтозапчастиистеклоомывающая

жидкостьдлятранспортныхсредств,втомчислеуказанныхвыше.Учитывая

установленнуюаффилированностьивзаимозависимость,атакжеиные

доказательства,приобретениеспорноготоваразаявителемноситфиктивный

характерсцельюнаращиваниявычетовпоНДСиполученияналоговой

экономии,втомчислепутёмобналичиванияденежныхсредств.

ВходепроведенияпроверкиИПБоровиковойВ.А.представлены

договор,заключенныйсоспорнымконтрагентом(безНДС),атакжедоговор

займасИПИвановымА.В.от11.09.2023вразмере2973790руб.Согласно

выпискебанковскихоперацийБоровиковойВ.А.с11.09.2023по14.09.2023

нарасчетныйсчетпоступаютденежныесредстваотИвановаА.В.вразмере

2973790руб.

ПриэтомсогласнобанковскойвыпискеИПБоровиковаВ.А.уже

14.09.2023возвращаетсуммувразмере890500руб.и15.09.2024-1109100

руб.ИвановА.В.всвоихпоясненияхуказывает,чтоперечислениявадрес

БоровиковойВ.А.в3квартале2023являютсяперечислениямиденежных

средствподоговорузайма,однаковплатежныхпорученияхневерноуказано

наименованиеплатежа.

Вместестем,согласноответуПАО«Сбербанк»пофактуизменения

назначенияплатежапооперациям,осуществленнымвпериодс01.01.2023по

31.12.2023,вотношенииИПИвановА.В.необнаружены.

Указанныефактысвидетельствуютосозданиисхемыпо

обналичиваниюденежныхсредств.

Крометого,входеналоговойпроверкиустановлено,чтозаявительи

спорныйконтрагентпредставлялиналоговуюотчетностьиперечисляли

денежныесредствасодногоIP-адреса213.137.244.

ЧастичноесовпадениепервыхцифрвIP-адресеуказываетнато,что

компанияиееконтрагентыимеюттерриториальныеблизкиедругкдругу

точкидоступакИнтернету,еслисовпаливсе4цифрыIP-адреса,тоданный

фактподтверждает,чтопользователизаходиливИнтернетсодного

компьютера.

Так,согласносведениямизбанковскихвыписоксIP-адреса

213.137.244.26осуществлялосьперечислениеденежныхсредствспорному

контрагенту,втомчисленавыплатузаработнойплатыдиректоруАгабабову

Т.А.,наоплатусчетаИПБоровиковойВ.А.

Изложенныеобстоятельствавсовокупностисвидетельствуюто

подконтрольностиисогласованностидействийучастниковсделок,

направленныхнаполучениенеобоснованнойналоговойэкономиии

20

опровергаютдоводызаявителяонепредставлениидостоверных

доказательств.

Доводобществаотом,чтовходеналоговойпроверкинеустановлены

признакиаффилированности,подконтрольностиконтрагентовруководителю

общества,подлежитотклонению,посколькусамопосебенеустановление

прямойвзаимозависимости(подчиненности)иподконтрольностидиректору

неявляетсянеобходимымусловиемдляпризнаниязаявленнойналоговой

экономиинеобоснованной,отсутствиеданныхобстоятельствнеопровергает

выводыналоговогоорганаоботсутствиипоставоктоваразаявленным

контрагентами,иналичиивдействияхзаявителяпризнаков

недобросовестногоповедения,направленностиегодействийнаполучение

необоснованнойналоговойэкономиипутемпривлечениянедобросовестных

контрагентоввцеляхзавышенияналоговыхвычетовпоНДС.

Доводыобществаонеполнотепроведенияналоговойпроверки,

подлежатотклонению,посколькуцелесообразностьпроведениятехилииных

мероприятийналоговогоконтроляопределяетсяналоговыморганом

самостоятельно.

Необходимоотметить,чтоОбществополучилоактпроверки,атакже

извещениеовременииместерассмотренияматериаловналоговойпроверки;

представиловозражениянаактпроверки,изложивдоводыпоэпизодам

вменяемогоналоговогоправонарушения,решениеУправлениявручено

Обществу.Такимобразом,налоговыморганомнедопущенонарушений

процедурырассмотренияматериаловналоговойпроверки,влекущих

признаниенедействительнымоспариваемогорешения.

Кромеэтого,представителиобществаприсутствовалинарассмотрении

материаловпроверкиипредставленныхвозражений,небылилишены

возможностинепосредственноознакомитьсясдокументами,

подтверждающиминарушения,ввидучегоотсутствиеэтихдокументовв

приложениикакту(дополнениикакту)неможетявлятьсясущественным

нарушениемпроцедурырассмотренияматериаловпроверки.

Рассмотрениематериаловпроверкииучастиепредставителейобщества

вданныхзаседанияхпроизводилосьнеоднократно,однакописьменных

заявленийотносительнонеобходимостиознакомленияпредставителя

обществасинымиматериаламипроверкивпредставленонебыло.

Сведения,отраженныевФедеральныхинформационныхресурсах,но

непредставленныевприложениикакту(дополнениикакту)ввидевыписок

всоответствиисп.3.1ст.100НКРФ,несвидетельствуетонарушении

инспекциейтребованийуказаннойнормы,посколькуинформация,

содержащаясявФедеральныхинформационныхресурсах,отраженавтексте

актаиоспариваемогорешения.Непредставлениескриншотовсведений,

полученныхизФедеральныхинформационныхресурсов,нелишило

налогоплательщикаправанапредставлениевозражений,иапелляционной

жалобывчастиоспариванияуказанныхвоспариваемомрешении

показателейналоговыхдекларацийибухгалтерскойотчетности.

21

Основываясьнасовокупностиприведенныхнормативныхположенийи

обстоятельств,нарушениеУправлениемпроцедурырассмотрениядела

отсутствует,следовательно,доводобществаопризнанииобжалуемого

решениянедействительнымпооснованиюнарушенияп.3.1ст.100НКРФ

безоснователен.

Сцельюподтвержденияреальностисделоксоспорнымпоставщиком

Обществомвсудебноезаседаниебылипредставленыактынасписание

материалов:аккумуляторов,подшипников,тормознойжидкости,ступицы,

стеклоомывающейжидкостиипр.

Представленныеактынасписаниедатированы3-4кварталом2023г.,

оборотно-сальдовыеведомостилибокарточкибухгалтерскихсчетовза4

квартал2023г.непредставлены.

Вматериалахпроверкиимеетсяоборотно-сальдоваяведомостьпо

счету10за3квартал2023г.иобнаруженыследующиенесоответствияс

актаминасписаниедатированные3кварталом2023г.:

-дисктормозной:наостатке43шт.Приобретеновколичестве30шт.

Согласноведомостисписаниявколичестве2шт.Однакосогласноактуна

списание№362от26.10.2023произведеносписаниевколичестве6шт.

-энергоаккумулятордисковоготормоза:наостатке11шт.

Приобретеновколичестве16шт.Согласноведомостисписанияотсутствуют.

Однакосогласноактунасписание№362от26.10.2023произведеносписание

вколичестве2шт.

-камератормозная:наостатке2шт.Приобретеновколичестве26шт.

Согласноведомостисписаниявколичестве1шт.Однакосогласноактуна

списание№362от26.10.2023произведеносписаниевколичестве2шт.

-крануправлениятормозамиприцепа:наостаткеотсутствует.

Приобретеновколичестве5шт.Согласноведомостисписанияотсутствуют.

Однакосогласноактунасписание№362от26.10.2023произведеносписание

вколичестве1шт.ит.д.

Согласнооборотно-сальдовойведомостипосч.10происходили

списаниядругихматериалов,однакоактысписаниянанихнепредставлены.

Крометого,изпредставленныхактовнасписаниематериалов

невозможноидентифицироватьсписанныеТМЦ(отсутствуюткакие-либо

характеристики,артикулыит.п.).

Такимобразом,представленныезаявителемвсудактысписанияимеют

существенныепороки,втомчислепротиворечатдокументам,

представленнымврамкахкамеральнойналоговойпроверки.

Всудебномзаседании28.07.2025вкачествесвидетелябыладопрошена

ЗмеуТамараНиколаевна(сфевраля2023годапонастоящеевремяработает

бухгалтеромвООО"Акваль",такжеимеетстатусиндивидуального

предпринимателя),котораяпояснила,чтоявляетсяединственным

бухгалтеромвОбществе.Функцииглавногобухгалтеравозложенына

руководителяорганизации,онжеосуществляетпроверкуработыбухгалтера.

22

Свидетелюнаобозрениепредставляютсяактынасписаниематериалов

(т.2л.д.97-167).СвидетельЗмеуТ.Н.подтвердила,чтонаактахнасписание

стоятееподписи,этиактысоставлялисьею.

Навопроссудаотом,каксвидетельориентировалсявактахсучетом

отсутствиядостаточногоколичествавнихинформациидлясопоставления

актовисписанныхТМЦ,свидетельпояснил,чтоотначальникаотдела

ЛомаченковаС.С.,указанноговактах,поступаютслужебныезаписки,в

которыхуказано,чтонеобходимосписать.Убухгалтеранетзаконодательно

закрепленнойобязанностиуказыватьвэтихактахартикулы.Наименований

много,указыватьихнетвозможности.Навопроссудаотом,какорганизация

сможетопределить,какоеколичествозапчастейилирасходныхматериалов

тойилииноймоделиосталосьнаскладе,акакоеколичествосписано,

свидетельпояснил,чтонапример,аккумуляторыкомпаниязакупаетоднии

тежеспочтиодинаковымихарактеристиками.Функциюкладовщика

выполняетначальникотделаЛомаченковС.С.АвтопаркуОбщества

небольшой,соответственно,исамихзапчастейирасходныхматериаловне

такмного,проблемсучетомневозникает.Закупкутовароввыполняеттакже

ЛомаченковС.С.ОбычноонобращаетсявООО"А.П.Р.",ООО"Фа-

логистик",ООО"Трак-32".Вслучаенеобходимостионлибосамедетв

магазинзатоварами,либозаказываетихвинтернет-магазине.Естьтакой

поставщик,какИПСкробаМария.Послепокупкитоваровпродавцы

выставляютсчета.МогутвыставитьпоЭДО,кто-топриноситнарочно.

Поступившиедокументывносятсявпрограмму1С.Отначальникаотдела

поступаютслужебныезаписки,вкоторыхуказываются,какиезапчасти

нужносписать.Цифра5взапискеозначаетпятьбутылокстеклоомывателя.

Длянеенесоставляеттрудаинтерпретироватьцифру5какпятьбутылок,а

непятьлитров,потомучтознает,вкакомформатеорганизацияобычно

закупаетстеклоомыватель.Свидетельпояснил,чтодляоднойгрузовой

машиныпредназначаетсядвааккумулятора,потомучтотаквслужебной

запискенаписалЛомаченков.Укомпанииестьбокс,гдепроизводится

ремонтавтомашин.Приучетестеклоомывателинеделятсяна

стеклоомывателидлялетнегоизимнегопериода.ПривыдачеЛомаченков

самопределяет,какоговидастеклоомывательнужен.Ите,идругие

стеклоомывателисписываютсяпооднойитойжесреднейцене.После

поступленияотЛомаченковаслужебныхзаписок,формируетактына

списание.Моторноемасловактахуказываетсявлитрах,порядка40литров

намашину.Масловбухгалтерскомучетепроходитподединоймаркой,

используетсяодноитожемаслодлявсехавтомашин.Нумерациявактахна

списаниенесовпадает,потомучтопредыдущийбухгалтернедобросовестно

велбухгалтерскийучетинепередалдокументациюдолжнымобразом,в

силучегопришлосьисправлятьошибки.Дляхранениязапчастейарендуется

склад(боксы),тамжепроизводитсяремонтавтомашин.Количествои

номенклатуруполученныхтоваровпроверяетЛомаченков.Запчасти

фиксируютсявсчете10.05,топливо10.03,т.е.всёуказываетсявсчете10.

23

Фактвыдачитожена10счете.Фактнеобходимостизаменызапчастиифакт

установкизапчастиудостоверятсяслужебнойзапиской,болееникаких

документовнесоставляется.РанееработалабухгалтеромуИПРябцеваД.Н.

ивООО"Родник-Строй",такжевООО"Троя".ИзвестенгражданинДосугов,

онбылееработодателем.ВкачествеИПосуществлялагрузоперевозкидля

ООО"АСтрой",ООО"Родник",ООО"Акваль".Натотмоментвремениу

неебыливарендетранспортныесредства,возилакольцаЖБИдляООО

"Родник",ООО"Акваль".Полученныедоходытратиланаличныенужды.

ГражданкаОрлованеизвестна.Незнает,ктоявлялсяперевозчикомтовара

дляООО"Акваль"вспорныйпериод.

Наоснованииизложенного,кпредставленнымзаявителемвсуд

первичнымдокументам,необходимоотнестиськритично.Указанныеактыо

списанииматериалов,помнениюсуда,составленыформально,непозволяют

идентифицироватьтовар,небылипредставленывналоговыйорганпри

проведениипроверки.

Указанныеобстоятельствасвидетельствуетосозданиизаявителем

формальногодокументооборота,сцельюсокрытияреальныххозяйственных

операций,чтовсвоюочередьуказываетнаумыселобществавполучении

налоговойэкономии.

Фактприобретенияконтрагентамитоваровдлядальнейшейреализации

вадресобществанеустановлено.Всехучастниковсхемыобъединяютодни

признаки,недостоверностьсведений,отсутствиеимущества,предоставление

отчетностисодногоIP-адреса,относятсяккатегорииорганизаций,не

осуществляющихфинансово-хозяйственнуюдеятельность,обладают

признаками«технических»организаций,вцепочки«схемных»операций,в

отсутствиереальногодвижениятовара.

Совокупностьпредставленныхвматериалыделадоказательств

свидетельствуетоналичиивдействияхЗаявителяумысла,направленногона

получениенеобоснованнойналоговойэкономиипосредствомоформления

фиктивныхсделоксоспорнымконтрагентом.

Заявителемнеопровергнутывыводыналоговогоорганаонереальности

сделоксоспорнымиконтрагентами,восновурешенияположенадостаточная

совокупностьдоказательстввихтеснойвзаимосвязи.

ДоводыОбществасводятсякопровержениюотдельныхдоказательств,

полученныхналоговыморганом,тогдакаквосновурешенияположена

достаточнаясовокупностьтакихдоказательстввихтеснойвзаимосвязи.

Заключаядоговорысконтрагентом,налогоплательщикиберутнасебя

рискнегативныхпоследствийввиденевозможностиприменитьналоговые

вычетыНДСподокументам,несоответствующимтребованиямНКРФ.

Негативныепоследствиявыборанедобросовестногопартнеранемогутбыть

переложенынагосударственныйбюджет.

Сучетомизложенногооспариваемоерешениеявляетсязаконными

обоснованным,требованияОбществаудовлетворениюнеподлежат.

24

Всоответствиисостатьей110АПКРФсудебныерасходы,понесенные

лицами,участвующимивделе,впользукоторыхпринятсудебныйакт,

взыскиваютсяарбитражнымсудомсостороны.

Вданномслучаесудебныерасходыпоуплатегосударственной

пошлинывозлагаютсяназаявителя.

Руководствуясьстатьями167-170,201Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,суд

РЕШИЛ:

ВудовлетворениитребованийОбществусограниченной

ответственностью"Акваль"(ИНН6726019443,ОГРН1146733008157)

отказать.

Лица,участвующиевделе,вправеобжаловатьнастоящеерешениесуда

втечениемесяцапослеегопринятиявапелляционнуюинстанцию–

Двадцатыйарбитражныйапелляционныйсуд(г.Тула),втечениедвух

месяцевпослевступлениярешениясудавзаконнуюсилувкассационную

инстанцию–АрбитражныйсудЦентральногоокруга(г.Калуга)при

условии,чторешениесудабылопредметомрассмотренияарбитражногосуда

апелляционнойинстанцииилисудапелляционнойинстанцииотказалв

восстановлениипропущенногосрокаподачиапелляционнойжалобы.

АпелляционнаяикассационнаяжалобыподаютсячерезАрбитражныйсуд

Смоленскойобласти.

СудьяВ.В.Красильникова

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата06.09.202411:37:15

КомувыданаКрасильниковаВероникаВладимировна