9 арбитражный апелляционный суд

132012_45824286

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва Дело № А40-137869/25-140-839

15 декабря 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 02 декабря 2025 года

Полный текст решения изготовлен 15 декабря 2025года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой

А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Белкамнефть» (ИНН 1835058718)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим

налогоплательщикам № 2 (ИНН 7702327955)

о признании недействительным полностью решения от 23.12.2024 № 40 об отказе

в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 02 декабря 2025 года.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Белкамнефть» (далее – заявитель,

общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с

заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по

крупнейшим налогоплательщикам № 2 (далее – Ответчик, Инспекция, Налоговой

орган) о признании недействительным полностью решения от 23.12.2024 № 40 об

отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных

требований по доводам отзыва на заявление и письменных пояснений.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ),

имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что заявленные требования не

подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, в отношении общества была проведена камеральная

налоговая проверка в связи с представлением ООО «Белкамнефть» налоговой

1

2

декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

(далее – НДД) за 9 месяцев 2023 г.

По итогам камеральной налоговой проверки составлен Акт от 02.11.2024 № 56 и

вынесено Решение от 23.12.2024 № 40 об отказе в привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу

доначислена недоимка по НДД за 9 месяцев 2023 г. в размере 11 375 215 руб.

Общество, полагая, что данное решение, принято с нарушением норм Налогового

кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс) и нарушает его

права и законные интересы, обратилось с апелляционной жалобой в Федеральную

налоговую службу (далее – ФНС России).

Решением ФНС России от 17.03.2025 № БВ-4-9/2836@ апелляционная жалоба

была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд

с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

Оценив доводы налогоплательщика, положенные в основу заявления, во

взаимосвязи с выводами, изложенными в отзывах на заявление, суд считает их

необоснованными и неподлежащими удовлетворению, на основании следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные

лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании

недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий

(бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц,

если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие

(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и

нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной

экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности,

создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной

экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании

ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в

судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных

положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их

соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие

полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или

совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли

оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основанием для привлечения к ответственности послужили выводы Инспекции о

том, что Общество, в нарушение пункта 2 статьи 333.46 Налогового кодекса, занизило

размер расчетной выручки от реализации попутного нефтяного газа по участкам недр,

находящимся на режиме НДД, в связи с неверным определением показателя Цпнг (цена

на попутный нефтяной газ) через расчет средневзвешенного значения фактических цен

реализации попутного газа на основании общего объема попутного нефтяного газа,

добываемого на всех участках недр Общества. Исходя из вышеизложенного, инспекция

пришла к выводу, что Обществом не уплачена исчисленная сумма НДД.

По мнению Заявителя, буквальное содержание положений пункта 2 статьи 333.46

Налогового кодекса, устанавливающих значение показателя Цпнг в целях определения

3

расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, определяется исходя из

сложившихся у налогоплательщика за определенный период фактических цен

реализации попутного газа не взаимозависимым лицам, вне зависимости от того на

каком конкретно месторождении добыт данный попутный газ – на облагаемом или

необлагаемом НДД.

Как указывает заявитель, применяя положения пункта 2 статьи 333.46 Налогового

кодекса, Общество руководствуется буквальным содержанием указанной нормы;

произвольное толкование нормы не согласуется с принципом определенности налогов

и сборов (пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса) и противоречит статье 17 Налогового

кодекса, что свидетельствует о вкладывании МИ ФНС России по КН № 2 в абзац 11

пункта 2 статьи 333.46 Налогового кодекса иного смысла, который фактически не был

предусмотрен законодателем.

В обоснование своей позиции ООО «Белкамнефть» ссылается на поправку,

изложенную в заключении Комитета ГД ФС РФ по энергетике от 20.12.2017 «По

проекту федерального закона № 325651-7 «О внесении изменений в Налоговый кодекс

Российской Федерации (в части введения налога на дополнительный доход от добычи

углеводородного сырья)», и приходит к выводу о том, что при принятии законопроекта

решался вопрос о порядке определения цены на ПНГ в размере, отличном от цены

ФАС, а в законопроекте изначально отсутствовало условие о запрете применения цены

реализации, установленной между взаимозависимыми лицами.

Заявитель указывает, что, производя расчет показателя Цпнг исходя из

средневзвешенного значения фактических цен реализации попутного газа не

взаимозависимым лицам по всем участкам недр за установленный период, Общество

тем самым обеспечивает достоверное определение соответствующего показателя

исходя из фактических и актуальных рыночных цен на соответствующее сырье, с

учетом положений абзаца 3 пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса.

Рассмотрев доводы сторон, суд отмечает следующее.

Особенности взимания НДД урегулированы главой 25.4 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.43 Налогового кодекса

налогоплательщиками НДД признаются организации, осуществляющие виды

деятельности, указанные в пункте 3 статьи 333.43 Налогового кодекса, и являющиеся

пользователями недр на участках недр, права пользования которыми предоставлены им

на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской

Федерации о недрах и предусматривающих в том числе право таких организаций на

разведку и добычу нефти или на разработку технологий геологического изучения,

разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых на участках недр,

указанных в пункте 1 статьи 333.45 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 333.45 Налогового кодекса объектом налогообложения

по НДД признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на

участке недр, отвечающем хотя бы одному из перечисленных в подпунктах 1-4 пункта

1 статьи 333.45 Налогового кодекса требований.

В свою очередь, дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на

участке недр является расчетная выручка от реализации углеводородного сырья,

добытого на участке недр, определяемая в порядке, установленном главой 25.4

Налогового кодекса, уменьшенная последовательно на величину фактических расходов

по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по

добыче углеводородного сырья на участке недр, определяемых в порядке,

4

установленном главой 25.4 Налогового кодекса. Указанное положение содержится в

пункте 2 статьи 333.45 Налогового кодекса.

Таким образом, объектом НДД является выручка, полученная только на

определенных участках недр соответствующего региона; при этом месторождения

должны быть низкорентабельными – иметь низкую или высокую степень

выработанности, содержать запасы сверхвязкой нефти и тому подобное (статья 333.45

Налогового кодекса).

Учитывая изложенное, показатели, которые используются в формуле для

определения указанной расчетной выручки, касаются только экономических величин

производственной деятельности участков недр, определяемых в соответствии с

пунктами 1-4 статьи 333.45 Налогового кодекса, то есть тех участков, к которым

применятся НДД.

Так, согласно статье 333.46 Налогового кодекса для целей исчисления налога,

расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр,

за налоговый (отчетный) период, признается сумма величин расчетной выручки от

реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за каждый календарный

месяц налогового (отчетного) периода.

Расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке

недр, за календарный месяц (Вр-месяц) определяется по следующей формуле:

Вр-месяц = Цнефть x Vнк x Р x Кн + Цгаз x Vгаз + 0,95 x Цпнг x Vпнг,

где Цпнг – цена на попутный газ, определяемая как средневзвешенное значение

фактических цен реализации попутного газа налогоплательщиком лицам, не

являющимся взаимозависимыми с ним, за календарный месяц, выраженная в рублях за

тысячу кубических метров, уменьшенное на средневзвешенное значение затрат по

транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров такого газа до места

перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные

затраты не учтены в цене договора). В случае отсутствия фактов реализации попутного

газа указанным лицам в качестве Цпнг используется величина Цгаз, определенная для

такого календарного месяца.

Также общество отмечает, что применяя положения пункта 2 статьи 333.46

Налогового кодекса, Общество руководствуется буквальным содержанием указанной

нормы; произвольное толкование нормы не согласуется с принципом определенности

налогов и сборов (пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса) и противоречит статье 17

Налогового кодекса, что свидетельствует о вкладывании МИ ФНС России по КН № 2 в

абзац 11 пункта 2 статьи 333.46 Налогового кодекса иного смысла, который фактически

не был предусмотрен законодателем.

Указанный довод налогоплательщика несостоятелен, поскольку как было

отмечено выше, дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на

участке недр является расчетная выручка от реализации углеводородного сырья,

добытого на участке недр, определяемая в порядке, установленном главой 25.4

Налогового кодекса, уменьшенная последовательно на величину фактических расходов

по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по

добыче углеводородного сырья на участке недр, определяемых в порядке,

установленном главой 25.4 Налогового кодекса. Указанное положение содержится в

пункте 2 статьи 333.45 Налогового кодекса, поэтому показатели, которые используются

в формуле для определения указанной расчетной выручки, касаются только

экономических величин производственной деятельности участков недр, определяемых

5

в соответствии с пунктами 1-4 статьи 333.45 Налогового кодекса. то есть тех участков,

к которым применятся НДД.

Также, согласно пояснительной записке к проекту Федерального закона

№ 325651-7 «О внесении изменений в налоговый кодекс Российской Федерации (в

части введения налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья)»,

уровень налоговых изъятий зависит от доходности каждого участка недр в отдельности

(Федеральным законом от 19.07.2018 № 199-ФЗ в Налоговый кодекс введена глава 25.4

«Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья»).

Указанное согласуется письмами Минфина России от 25.11.2019 № 03-06-06-

01/91232. от 01.02.2019 № 03-06-06-01/5805. согласно которым при определении

расчетной выручки от реализации углеводородного сырья учитывается весь попутный

газ. добытый на конкретном участке недр, соответствующем требованиям,

установленным в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 333.45 Налогового кодекса.

При этом, полномочия Минфина России по письменным разъяснениям

применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах установлены

законодательством РФ - пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса.

Таким образом, толкование спорной нормы осуществляется в полном

соответствии с положениями главы 25.4 ПК.

В обоснование своей позиции ООО «Белкамнефть» ссылается на поправку,

изложенную в заключении Комитета ГД ФС РФ по энергетике от 20.12.2017 «По

проекту федерального закона № 325651-7 «О внесении изменений в Налоговый кодекс

Российской Федерации (в части введения налога на дополнительный доход от добычи

углеводородного сырья)», и приходит к выводу о том, что при принятии законопроекта

решался вопрос о порядке определения цены на ПНГ в размере, отличном от цены

ФАС, а в законопроекте изначально отсутствовало условие о запрете применения цены

реализации, установленной между взаимозависимыми лицами. Кроме того, заявитель

указывает, что, производя расчет показателя, исходя из средневзвешенного значения

фактических цен реализации попутного газа не взаимозависимым лицам по всем

участкам недр за установленный период, Общество тем самым обеспечивает

достоверное определение соответствующего показателя исходя из фактических и

актуальных рыночных цен на соответствующее сырье, с учетом положений абзаца 3

пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса.

Данный довод налогоплательщика несостоятелен, поскольку основан на

неправильном применении норма материального права.

Как было отмечено выше Цпнг - цена на попутный газ, определяемая как

средневзвешенное значение фактических цен реализации попутного газа

налогоплательщиком лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним. за календарный

месяц, выраженная в рублях за тысячу кубических метров, уменьшенное на

средневзвешенное значение затрат по транспортировке третьими лицами тысячи

кубических метров такого газа до места перехода права собственности на него к

покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора). В случае

отсутствия фактов реализации попутного газа указанным лицам в качестве Цпнг,

используется величина Цгаз, определенная для такого календарного месяца, в свою

очередь Цгаз определяется как оптовая цена на газ за календарный месяц, используемая

в качестве предельного минимального уровня оптовых цен на газ. утверждаемая ФАС

России, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в

соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в

6

Российской Федерации» для соответствующего субъекта Российской Федерации, где

расположен на 50 и больше процентов своей площади участок недр, в отношении

которого исчисляется НДД. выраженная в рублях за тысячу кубических метров (без

налога на добавленную стоимость).

Таким образом, вышеуказанная норма четко устанавливает в каком случае какой

показатель применять, поэтому ссылка Общества на то, что применение цен ФАС на

природный газ. приводит к необоснованному завышению расчетной выручки от

реализации углеводородного сырья, противоречит нормам налогового

законодательства, а также не соответствует общему контексту подготовленных

заключений профильных комитетов Государственной думы, который не противоречит

пояснительной записке к проекту Федерального закона «О внесении изменений в

налоговый кодекс Российской Федерации (в части введения налога на дополнительный

доход от добычи углеводородного сырья)», в соответствии с которой уровень

налоговых изъятий зависит от доходности каждого участка недр в отдельности

(Федеральным законом от 19.07.2018 № 199-ФЗ в Налоговый кодекс введена глава 25.4

«Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья»).

Так, в частности, Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам в

заключении по проекту Федерального Закона № 325651-7 «О внесении изменений в

Налоговый кодекс Российской Федерации (в части введения налога на дополнительный

доход от добычи углеводородного сырья)» указывает следующее:

«Согласно предлагаемому авторами законопроекта подходу, установление и

исчисление такого налога производится с учетом экономики разработки

месторождений углеводородного сырья за весь инвестиционный период. При этом

уровень налоговых изъятий зависит от доходности каждого участка недр в

отдельности. что позволяет ввести в разработку низкорентабельные месторождения

углеводородного сырья. содержащие в том числе трудноизвлекаемые запасы...

... Налог предусматривает ведение раздельного учета доходов и расходов,

определение налоговой базы по каждому участку недр, а также определение

минимального налога с целью недопущения бесконтрольного наращивания затрат

налогоплательщиком. Данные меры, по мнению авторов законопроекта, позволят

повысить рентабельность проектов, выйти на их окупаемость за более короткие сроки,

сократить объемы и сроки привлечения заемных средств, необходимых для реализации

проекта, тем самым увеличив добычу углеводородного сырья на конкретном участке

недр».

Комитет Государственной Думы по энергетике в заключении от 20.12.2017 по

проекту Федерального Закона № 325651-7 «О внесении изменений в Налоговый кодекс

Российской Федерации (в части введения налога на дополнительный доход от добычи

углеводородного сырья)» указал следующее:

«...введение налогообложения, основанного на экономической эффективности

добычи нефти при разработке конкретного участка недр, а уровень налоговых изъятий

зависит от величины расчетного денежного потока от деятельности по разработке

участка недр с учетом фактических цен на нефть и затрат на ее добычу».

Учитывая изложенное, законодателем установлен порядок определения выручки

от реализации углеводородного сырья, добытого на конкретном участке недр, который

предусматривает применение к показателю Цпнг значения Цгаз, в случае отсутствия

фактов реализации попутного газа с участков НДД лицам, не являющимися

взаимозависимыми.

7

Из представленного Обществом Договора поставки газа от 01.08.2023

№ Д009130230000 установлено, что добытый Обществом попутный нефтяной газ

реализовывался в адрес ООО «Итанефть» с двух участков недр Общества Пионерского

и Дебесского - не находящихся на режиме НДД. по цене 2 220 руб./1000м3, что

исключает использование указанных показателей при определении расчетной выручки

в целях НДД.

Приказом ФАС России от 16.11.2022 № 821/22 (далее - Приказ № 821/22)

утверждены оптовые цены на газ, используемые в качестве предельных минимальных и

предельных максимальных уровней оптовых цен на газ, применяемые согласно

приложению с «01» декабря 2022 года.

На основании пункта 2 статьи 333.46 Налогового кодекса. Инспекцией

произведен расчет расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого

на участках недр в Удмуртской Республике, за август и сентябрь 2023 года, где цена на

попутный газ (Цпнг) определена равной 4 856 руб., исходя из оптовых цен на газ за

календарный месяц, утвержденных Приказом № 821/22. поскольку в проверяемом

периоде отсутствовал факт реализации попутного газа с участков недр, находящихся на

режиме НДД.

При этом ссылка Общества на абзац 3 пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодексав

обоснование достоверного определения показателя Цпнг является несостоятельной,

поскольку решением налогового органа установлено нарушение Обществом норм

налогового законодательства РФ в части применения экономических показателей для

определения расчетной выручки по НДД. а не определение рыночных цен между

взаимозависимыми лицами, то есть статья 105.1 «Взаимозависимые лица» Налогового

кодекса является не относимой к рассматриваемому спору.

Также ООО «Белкамнефть» указывает, что необоснованна ссылка инспекции на

порядок заполнения налоговой декларации по НДД, утвержденный приказом ФНС

России от 30.03.2021 № КВ-7-3/234@.

По данному доводу необходимо отметить, что порядок заполнения налоговой

декларации по НДД утвержденный приказом ФНС России от 30.03.2021 № КВ-7-

3/234@ и соответствующий Национальному стандарту Российской Федерации по

правилам разработки месторождений нефтяных и газонефтяных (ГОСТ Р 53713-2009.

утв. и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 15.12.2009 № 1166-ст),

указывает на необходимость заполнения всех показателей по конкретному участку

недр.

Так, согласно пункту 1.1. приказа ФНС России от 30.03.2021 № КВ-7-3/234ч/

налоговая декларация по НДД заполняется по установленной Приказом форме

организациями, признаваемыми налогоплательщиками налога на дополнительный

доход от добычи углеводородного сырья в соответствии со статьей 333.43 Налогового

кодекса.

По строке 050 отражается расчетная выручка по участку недр, в отношении

которого производится расчет налога, за отчетный (налоговый) период. Расчетная

выручка по строке 050 включает в себя, в том числе, строки 090 и 091.

В соответствии с пунктом 5.14 приказа ФНС России от 30.03.2021 № КВ-7-3/234.

по строке 090 отражается цена на попутный газ. определяемая как средневзвешенное

значение фактических цен реализации попутного газа налогоплательщиком лицам, не

являющимся взаимозависимыми с ним за календарный месяц, выраженное в рублях за

тысячу кубических метров, уменьшенное на средневзвешенное значение затрат по

8

транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров такого газа до места

перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные

затраты не учтены в цене договора). При отсутствии реализации попутного газа

указанным лицам в качестве Цпнг используется величина Цгаз, определенная для

такого календарного месяца. Количество определяется с точностью до четвертого знака

после запятой. При отсутствии знаков после запятой в свободных знакоместах

указывается «0».

В соответствии с пунктом 5.15 приказа ФНС России от 30.03.2021 № КВ-7-3/234

по строке 091 указывается общее количество попутного газа, добытого на участке недр

за календарный месяц на основании соответствующей лицензии, выданной в

соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах, выраженное в

тысячах кубических метров. Количество определяется с точностью до третьего знака

после запятой.

Об этом, в том числе, свидетельствует структура приложения № 1 к Разделу 2

налоговой декларации по НДД «расчетная выручка от добычи углеводородного сырья

на участке недр»:

1. Цена на газ, установленная в календарном месяце (Цгаз)) в рублях за тыс. м -

строка 060.

2. Количество добытого газа природного за месяц (Vгаз) в тыс. м - 070.

3. Коэффициент для попутного газа - строка 080.

4. Цена на попутный газ (Цпнг) в рублях за тыс. м3 - строка 090.

5. Количество попутного газа, добытого за календарный месяц всего, тыс. м3 -

строка 091.

6. Количество попутного газа, закачанного в пласт для поддержания пластового

давления при добыче либо для хранения (тыс. м ) - строка 092.

7. Количество добытого попутного газа (Vпнг) (тыс. м3) - строка 100.

При этом Обществом в представленной налоговой декларации по НДД за 9

месяцев 2023 года по строке 091 указано количество попутного газа, добытого с

участков недр, находящихся на режиме НДД. в количестве 13 816 тыс. м3.

Попутный нефтяной газ, указанный по строке 091 налоговых деклараций по НДД

за 9, 12 месяцев 2023 года, не реализовывался в адрес третьих лиц, следовательно, цена

реализации попутного нефтяного газа для расчета Цпнг (цена на попутный газ,

определяемая как средневзвешенное значение фактических цен реализации попутного

газа (в том числе попутного газа, подготовленного и доведенного до качества

отбензиненного сухого газа) налогоплательщиком лицам, не являющимся

взаимозависимыми с ним. рассчитана ООО «Белкамнефть» по участкам недр

(Пионерскому и Дебесскому), не находящимся на режиме НДД, что свидетельствует о

некорректности позиции Общества, которая нарушает положения пункта 5.14 приказа

ФНС России от 30.03.2021 № КВ-7-3/234, так как в рассматриваемом случае,

отсутствует реализация попутного нефтяного газа не взаимозависимым лицам, по

строке 090 налоговых деклараций по НДД следует указывать в качестве Цпнг величину

Цгаз, определенную для соответствующего календарного месяца.

В заявлении налогоплательщик указывает, что в обоснование своей позиции

налоговый орган ссылается на положения ГОСТ Р 513713-2009 Национальный

стандарт Российской Федерации «Месторождения нефтяные и газопефтяные. Правила

разработки» (утвержденного и введенного в действие Приказом Ростехрегулирования

от 15.12.2009 № 1166-ст) в соответствии с которым: «Попутным нефтяным газом

9

признается смесь углеводородных и неуглеводородных газов и паров, находящихся как

в свободном, так и в растворенном состоянии, выделяющихся из сырой нефти в

процессе ее добычи». Общество не оспаривает данные утверждения, как и то, что для

определения расчетной выручки Обществом определяется количество попутного газа,

добытого за календарный месяц на конкретном участке недр в соответствии с п. 2

ст.333.46 Налогового кодекса.

Необходимо отметить, что налоговый орган, ссылаясь на указанный ГОСТ

подчеркивает связь добытых нефти и газа на конкретном участке недр, и как следствие

невозможность применения показателей не относящихся к режиму НДД.

Данный документ устанавливает процедуры разработки нефтяных и

газонефтяных месторождений, расположенных на территории Российской Федерации,

в акваториях ее континентального шельфа и внутренних морей, обеспечивающие

рациональную разработку нефтяных и газонефтяных месторождений при соблюдении

основных требований по охране недр и окружающей среды.

Указанный документ не разработан в целях регулирования вопросов

налогообложения, но вместе с этим, позволяет определить технологию добычи

попутного нефтяного газа.

В соответствии с пунктом 3.31 ГОСТ Р 53713-2009, попутный нефтяной газ (ПНГ)

- это смесь углеводородных и неуглеводородных газов и паров, находящихся как в

свободном, так и в растворенном состоянии, выделяющихся из сырой нефти в процессе

ее добычи.

Таким образом, ПНГ выделяется из добываемой с участка недр сырой нефти,

соответственно, объем добытого ПНГ определяется в объемах по конкретному участку

недр, иными словами, «привязан» к конкретному участку, на котором осуществляется

добыча нефти, в данном случае, к участку недр, находящихся на НДД.

В пояснениях от 02.10.2025 № Б-07/471 общество отмечает, что налоговый орган

не учитывает особенности технологического процесса получения нефти и попутного

нефтяного газа, который не позволяет Обществу определить цену на попутный

нефтяной газ, добытый на каждом конкретном месторождении, а также ссылаясь на

письмо Минфина России от 01.03.2024 № 03-06-06-01/18354 отмечает, что в силу

технологических особенностей. Обществом в адрес не взаимозависимого покупателя

ООО «Итанефть» с единого пункта передачи газа ППСН «Смольники» произведена

реализация смешанного попутного нефтяного газа, добытого на различных участках

недр, в том числе облагаемых НДД, по цене, которая является единой и составляет в

проверяемом периоде 2 220 руб. за 1000 м3.

Указанный довод общества является несостоятельным. поскольку противоречит

материалам дела, так в соответствии пунктом 1.1. договора поставки газа от 01.08.2023

№ Д009130230000, термин «Газ», используемый в целях указанного Договора,

обозначает попутный нефтяной газ, добываемый на Пионерском, Дебесском

лицензионных участках Поставщика.

Соответственно в договоре от 01.08.2023 № Д009130230000 прямо установлена

обязанность поставщика поставить в адрес ООО «Итанефть» попутный нефтяной газ с

конкретных участков недр - Пионерского и Дебесского.

Кроме того, Обществом при заполнении налоговой декларации по НДД но строке

091 указывает количество попутного газа, добытого за календарный месяц всего, в тыс.

м3 на участках, находящихся на режиме НДД.

10

Таким образом, Общество располагает показателями объёма добытого попутного

нефтяного газа с конкретных месторождений, что в том числе, позволяет Обществу

корректно заполнить строку 091 декларации по НДД, а также передать в адрес ООО

«Итанефть» попутный нефтяной газ с Пионерского и Дебесского месторождений в

соответствии с условиями договора поставки газа от 01.08.2023 № Д009130230000.

Письмо Минфина России от 01.03.2024 № 03-06-06-01/18354 в рассматриваемом

споре неприменимо, поскольку не являлось ответом на запрос данного

налогоплательщика, а также касается порядка определения показателя Цгаз, который в

данном случае не является предметом спора.

В пояснениях от 07.10.2025 Общество обращает внимание, что доводы

относительно технологических особенностей производства и подготовки попутного

нефтяного газа и дальнейшей его реализации с единых пунктов передачи налоговом

органом не опровергнуты.

Данный довод не соответствует действительности, поскольку налоговый орган

еще в отзыве ссылался на договор от 01.08.2023 № Д009130230000, предметом

которого является попутный нефтяной газ, добываемый на Пионерском, Дебесском

лицензионных участках Поставщика, т.е. Общество располагает показателями объёма

добытого попутного нефтяного газа с конкретных месторождений, при таких

обстоятельствах ссылка на технологические особенности производства и подготовки

попутного нефтяного газа.

С учетом вышеизложенного, являются законными и обоснованными выводы

Инспекции, изложенные в решении о том, что в целях исчисления НДД, при

определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья в проверяемом

периоде, Обществом неправомерно рассчитана цена на попутный газ (Цпнг), исходя из

цен реализации сторонним покупателям (не взаимозависимым лицам) попутного газа

по участкам недр, не находящихся на НДД, а не на основании величины Цгаз,

утвержденной приказом ФАС России.

Таким образам, по итогам рассмотрения дела требования Заявителя о признании

недействительным решения от 23.12.2024 № 40 «Об отказе в привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения», удовлетворению судом

не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя

исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в

Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в

течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья М.В. Надеев

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 11.11.2025 14:08:38

Кому выдана Надеев Мерген Викторович