А57-25414/2025

Решение 22.06.2026 Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК)

Арбитражный суд Саратовской области

Стороны дела — юридические лица

Роль	Наименование	ИНН
Истец	общество с ограниченной ответственностью «ЖД-Гарант»	6451014222

Извлечено автоматически из текста акта; показаны только стороны с ИНН юридического лица, прошедшим контрольную сумму. Физические лица не отображаются (152-ФЗ). Наименование со ссылкой ведёт на судебный профиль стороны.

Текст решения

418/2026-160653(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Саратов Дело № А57-25414/2025

22 июня 2026 года

Резолютивная часть решения оглашена 08 июня 2026 года

Полный текст решения изготовлен 22 июня 2026 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Иорданиди Б.Ф., при

ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Прачкиным И.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной

ответственностью «ЖД-Гарант» (ОГРН: 1186451015343, ИНН: 6451014222),

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Саратовской

области (ОГРН 1216400012180),

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, (ОГРН

1046415400338),

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 21 по Саратовской области от 23.05.2025 № 09/05 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной ИФНС №21 по Саратовской области - Липатова О.А., по

доверенности от 19.04.2024, Муханбеткалиева М.Т. по доверенности от 26.11.2025,

от УФНС России по Саратовской области - Липатова О.А., по доверенности от

13.04.2026,

иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной

ответственностью «ЖД-Гарант» с заявлением о признании недействительным решения

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Саратовской области

от 23.05.2025 № 09/05 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения.

В судебное заседание обеспечили явку представители налоговых органов, которые

возражали против удовлетворения заявленных требований.

Заявитель явку представителя не обеспечил, извещен надлежащим образом.

В судебном заседании 26.05.2026 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв

до 08.06.2026, до 12 час. 10 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.

2 А57-25414/2025

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства

по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и

непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы

24 АПК РФ.

Изучив позиции сторон, исследовав представленные доказательства, суд приходит

к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее – НК РФ) на основании решения заместителя начальника

Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области от 29.11.2024 № 09/05

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «ЖД-Гарант» по налогу

на добавленную стоимость за период с 01.01.2022 по 30.09.2024.

По результатам налоговой проверки составлен акт налоговой проверки

от 01.04.2025 №09/02, который вручен представителю ООО «ЖД-Гарант»

по доверенности – Трихачевой А.Б. – 08.04.2025.

В соответствии со статьей 101 НК РФ, налогоплательщиком 12.05.2025

представлены письменные возражения на акт налоговой проверки, а 13.05.2025

и 23.05.2025 представлены дополнения к возражениям на акт налоговой проверки. Кроме

того, ООО «ЖД-Гарант» совместно с возражениями представлено ходатайство о снижении

штрафных санкций.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений

Налогоплательщика на акт проверки и ходатайства о применении смягчающих

ответственность обстоятельств, в присутствии представителя ООО «ЖД-Гарант»

по доверенности – Трихачевой А.Б., Инспекцией вынесено решение от 23.05.2025 №09/05

«О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

в соответствии с которым Обществу произведено доначисление налога на добавленную

стоимость (далее - НДС) в общей сумме 14 779 183,01 руб.

Кроме того, общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом

3 статьи 122 НК РФ (умышленная неуплата НДС) в виде штрафа на общую сумму

738 959 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штраф уменьшен

в 8 раз).

Основанием для дополнительного начисления НДС и соответствующих

штрафных санкций послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком

положений пунктов 1 статьи 54.1 НК РФ, статей 169, 171, 172 НК РФ и умышленном

искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом

и бухгалтерском учете, путем создания формального документооборота с контрагентами

ООО «Контрактус», ООО «Легард», ООО «Ремторг24.ру», ООО «Техностройпроект»,

ООО «Регионсервис», что привело к завышению налоговых вычетов по НДС.

Решение от 23.05.2025 №09/05 направлено ООО «ЖД-Гарант» по ТКС 30.05.2025

и получено Налогоплательщиком 02.06.2025.

Не согласившись с оспариваемым решением налогового органа, общество

в соответствии со статьей 139.1 НК РФ обратилось с апелляционной жалобой в УФНС

России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 04.09.2025

№ 6400-2025/000734/И решение налогового органа оставлено без изменения, а

апелляционная жалоба ООО «ЖД-Гарант» без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества

в Арбитражный суд Саратовской области с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что налоговым

органом не доказана нереальность исполнения сделок сторонами и создание ООО «ЖД-

Гарант» схемы, направленной на уменьшение налоговых обязательств. Налогоплательщик

3 А57-25414/2025

также указывает, что Инспекцией не установлены обстоятельства, свидетельствующие

о невозможности реального исполнения обязательств по сделкам, а также не доказано,

что спорные товары в проверяемом периоде поставлены иными лицами.

По мнению заявителя, обществом представлены все необходимые первичные

документы, которые соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, а налоговым органом

не доказана взаимозависимость и подконтрольность общества и его контрагентов.

Общество также обращает внимание на то, что спорные контрагенты ведут реальную

хозяйственную деятельность, при этом положения статьи 54.1 НК РФ не предусматривают

для налогоплательщиков негативных последствий за неправомерные действия

контрагентов второго, третьего и последующих звеньев.

ООО «ЖД-Гарант» также указывает, что налоговым органом при вынесении

решения, учтены не все обстоятельства смягчающие ответственность за совершение

налогового правонарушения, на которые общество указывало в своем ходатайстве,

а также в апелляционной жалобе.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, налоговые органы

указывают, что ООО «ЖД-Гарант» с целью минимизации налоговой нагрузки, допущено

умышленное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни путем заявления

налоговых вычетов по НДС по фактически не осуществленным сделкам с контрагентами

ООО «Контрактус», ООО «Легард», ООО «Ремторг24.ру», ООО «Техностройпроект»,

ООО «Регионсервис». По мнению налоговых органов, собранная по результатам выездной

налоговой проверки совокупность доказательств, свидетельствует о совершении

ООО «ЖД-Гарант» вменяемых налоговых правонарушений.

Суд, рассмотрев заявленные требования с учетом положений статей 65, 71

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приходит к следующим

выводам

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе

обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об

оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия)

государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных

лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта

или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и

устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту,

устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый

акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает,

нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные

интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия

оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому

акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий

(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие

оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также

обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения,

4 А57-25414/2025

совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо,

которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо,

участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на

основании своих требований и возражений.

В силу статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий

(бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является

одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту

и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на

добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость

(далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную

границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным

законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о

таможенном деле.

В соответствии с положениями статьи 146 НК РФ объектом налогообложения

налогом на добавленную стоимость признается операция по реализации товаров (работ,

услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ,

услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ,

услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг)

соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая

налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих

товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных

в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет

право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК

РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога,

предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на

территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых

для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с

Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные

статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами

при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы

налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на

территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету

или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6

указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут

являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к

вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя,

счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо

иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом)

5 А57-25414/2025

по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность

следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие

указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных

счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы

недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в

гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на

получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением

необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых

вычетов по НДС не является само по себе достаточным основанием для получения

соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения,

содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена

налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или

иной экономической деятельности.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными

судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в

действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не

осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и

взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или

утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия

производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность

участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться

проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов

требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу

в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий

и расхождений между ними.

На основании положений статьи 169 НК РФ и позиции Конституционного Суда

Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 № 924-О-О

на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171

и 172 НК РФ», нормы налогового права не предполагают формального подхода при

разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности

применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю

совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания

услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные

операции, и другие) (Определения Конституционного Суда Российской Федерации

от 24.01.2008 № 33-О-О и от 05.03.2009 года № 468-О-О).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в

результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких

фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)

бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1. НК РФ не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в

результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких

фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)

бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

6 А57-25414/2025

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств,

предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям)

налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате

налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего

Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата

(неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по

исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, при несоблюдении одного из указанных в пункте 1 и подпунктах

1 или 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ условий налогоплательщик не вправе уменьшать

налоговую базу на расходы при исчислении налога на прибыль организаций и уменьшать

сумму НДС на налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 года №402-ФЗ

«О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению

первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету

документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни,

в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного

Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами

обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее -

постановление № 53) налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если

получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной

предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же

экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной

налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных

законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды

необоснованной.

В силу пункта 5 постановления № 53 о необоснованности налоговой выгоды

могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового

органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных

операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных

ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или

оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей

экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического

персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений,

транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые

непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида

деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть

произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «ЖД-Гарант»

является плательщиком НДС, основной вид деятельности общества ‒ торговля оптовая

эксплуатационными материалами и принадлежностями машин ОКВЭД46.69.2.

Руководителями Общества в проверяемом периоде являлись: Гришин М.Р.

в период с 13.10.2021 по 05.09.2022; Кольцин А.В. в период с 05.09.2022 по 09.03.2023;

7 А57-25414/2025

Рогулев А.А. в период с 09.03.2023 по 07.10.2024, Карпов В.Ю. в период с 07.10.2024 по

27.11.2025. В настоящее время руководителем организации является Васильев Д.Г.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемый период

Общество осуществляло торговлю эксплуатационными материалами и принадлежностями

машин, а именно, реализацию деталей для вагонов подвижного тягового состава, основная

доля которых составляет колесные пары под железнодорожные вагоны.

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу

об умышленном искажении ООО «ЖД-Гарант» сведений о фактах хозяйственной жизни

общества, путем создания формального документооборота с контрагентами

ООО «Контрактус», ООО «Легард», ООО «Ремторг24.ру», ООО «Техностройпроект»,

ООО «Регионсервис» (далее – спорные контрагенты), с целью получения налоговой

экономии в результате необоснованного завышения вычетов по НДС.

Из материалов дела следует, что ООО «Контрактус», ООО «Легард»,

ООО «Ремторг24.ру», ООО «Техностройпроект», ООО «Регионсервис», согласно

документам, представленным налогоплательщиком, поставляли обществу ТМЦ - ж/д

запчасти.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что спорные контрагенты

ООО «Контрактус», ООО «Легард», ООО «Ремторг24.ру», ООО «Техностройпроект»,

ООО «Регионсервис», обладают набором признаков свойственных «техническим»

(номинальным) организациям, а именно: не выявлены расходы на осуществление текущей

деятельности; имеют минимальную численность; сдается нулевая бухгалтерская

и налоговая отчетность, либо с минимальными суммами к уплате при значительных

оборотах; удельный вес вычетов по НДС превышает 90%; движение денежных средств

по расчетным счетам «проблемных» контрагентов носит транзитный характер; отсутствие

у контрагентов материально-технических, производственных и трудовых ресурсов.

В части взаимоотношений с контрагентом ООО «Контрактус» ИНН 6452148532

установлены следующие обстоятельства.

Согласно материалам проверки, обществом заявлены налоговые вычеты по НДС

за 4 квартал 2022, 1,2,3,4 кварталы 1 квартал 2024 по сделкам с контрагентом

ООО «Контрактус» ИНН 6452148532 на общую сумму 58 230 480,00 руб., в т.ч. НДС

9 705 079,65 руб.

В ходе проверки ООО «ЖД-Гарант» по взаимоотношениям с ООО «Контрактус»

представлены следующие документы: договор поставки 01/10/2022 от 01.10.2022,

спецификации к договору, УПД за период 4 квартал 2022 – 1 квартал 2024, акты сверок,

путевые листы за 4 квартал 2023.

Согласно договору поставки № 01/10/2022 от 01.10.2022 предметом договора

является товар, наименование товара, количество, цена за единицу, срок поставки, сумма

договора указываются в спецификациях к договору (п. 1.2, 2.1 договора). Оплата товара

происходит после передачи товара и оригиналов товаросопроводительной документации

(счет-фактуры, накладной ТОРГ-12 (либо УПД), а также технической документации,

сертификатов, иной документации, предусмотренной законодательством для товара

данного вида). Оплата производится в безналичной форме платежными поручениями

путем перечисления стоимости товара на расчетный счет поставщика в течение 10

календарных дней с даты отгрузки товара при условии передачи документации на

основании выставленного счета. Покупатель вправе не производить оплату до получения

оригиналов указанной документации (п.2.2 договора).

К договору поставки № 01/10/2022 от 01.10.2022 налогоплательщиком приложены

спецификации, в которых обозначен вид товара, количество, цена за единицу, общая сумма

и сроки поставки.

Условиями спецификаций № 1 от 01.10.2022, № 2 от 14.11.2022, № 3 от

21.11.2022, № 14 от 06.12.2022, № 19 от 04.10.2023, № 20 от 10.10.2023, № 21 от

8 А57-25414/2025

16.10.2023, № 22 от 19.10.2023, № 23 от 30.10.2023, № 24 от 31.10.2023, № 25 от

09.11.2023, № 26 от 10.11.2023, № 27 от 23.11.2023, № 28 от 11.12.2023, № 29 от

17.12.2023, № 30 от 25.12.2023, № 31 от 28.12.2023, № 32 от 28.12.2023, № 1 от 18.01.2024,

№ 2 от 20.01.2024, № 3 от 05.02.2024, № 4 от 22.02.2024, № 5 от 10.03.2024, № 6 от

15.03.2024, № 7 от 19.03.2024, № 8 от 20.03.2024, № 9 от 26.03.2024 предусмотрено, что

цена товара указана без учета доставки до склада покупателя. Доставка товара

осуществляется силами покупателя со склада, расположенного по адресу: 410062,

Саратовская обл., г. Саратов, ст. Трофимовский, 2-д. Форма расчета: 50 % предоплата в

течение 3 рабочих дней после получения покупателем счета от продавца.

Условиями спецификаций № 2 от 13.02.2023, №3 от 16.02.2023, № 4 от

17.03.2023, № 5 от 01.04.2023, №6 от 11.05.2023, № 7 от 19.05.2023, № 8 от 19.05.2023, № 9

от 23.05.2023, № 10 от 01.06.2023, № 11 от 05.06.2023, № 12 от 15.06.2023, № 13

от 03.07.2023, № 14 от 20.07.2023, № 15 от 21.08.2023, № 16 от 01.09.2023, № 17

от 20.09.2023, № 18 от 25.09.2023 обозначена поставка за счет покупателя. Условия оплаты

товара в течение 3 (трех) рабочих дней с момента подписания спецификации. Место

поставки склад, находящийся по адресу: Саратовская область, г. Маркс, ул. 4-я Линия, д.

47.

Налогоплательщиком также были представлены пояснения (исх. № 59 от

10.01.2025, (№ 62 от 13.01.2025) из которых следует, что акты приема-передачи ТМЦ за

период

с 01.01.2022 по 30.09.2024 к договору с ООО «Контрактус» не подписывались,

согласование ассортимента, количества, качества поставляемых товаров производилось

посредством телефонной связи. Освидетельствование, определение ремонтопригодности и

ремонт ж/д деталей, приобретенных у не производилось, детали приобретались в

состоянии «годные». Товар забирался самостоятельно, перевозился своим транспортом со

склада поставщика, находящегося по адресу г. Саратов, ст. Трофимовский-2. Поставщик

стал известен из интернет-источников и выбран как наиболее выгодный по ценовому

диапазону. Инициатором заключения договоров являлся начальник отдела снабжения

Васильев Д.Г. Деловая репутация и добропорядочность поставщика проверялась

посредством справочно-информационной системы «Контур Фокус» и светофором банка.

В отношении ООО «Контрактус» установлено, что основным видом деятельности

организации являются Работы строительные специализированные прочие, не включенные

в другие группировки ОКВЭД 43.99, что не соответствует предмету договора поставки

с проверяемым лицом.

Генеральным директором с 13.12.2021 является Куличков Вячеслав Алексеевич,

а учредителем с 13.12.2021 является: Куличкова Ксения Андреевна, доля участия

80 000 руб. (100%).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в адрес руководителя и

учредителя ООО «Контрактус» в соответствии со ст. 90 НК РФ неоднократно

направлялись уведомления о вызове свидетеля в налоговый орган для дачи показаний,

однако указанные лица в назначенное время в налоговый орган не явились. При этом

Куличков В.А. относится к категории лиц, уклоняющихся от явки на допрос. Свидетель

более 30 раз за период 2023-2024 вызывался в налоговые органы для дачи пояснений,

однако на допросы не являлся, что свидетельствует об умышленном уклонении от явки и

несообщении необходимых сведений налоговому органу. Аналогичные факты установлены

в отношении Куличковой К.А.

При проведении контрольных мероприятий, Инспекцией установлено, что при

значительной численности работников, заявленной в отчётности ООО «Контрактус»

фактические выплаты сотрудникам осуществлялись в минимальном размере, в том числе в

размере соответствующем МРОТ. Кроме того, Инспекцией установлено, что заявленные

9 А57-25414/2025

лица работали непродолжительное время и не обладают информацией о финансово-

хозяйственной деятельности организации.

В рамках проверки довода налогоплательщика о поиске данного контрагента в

сети интернет, налоговым органом установлено наличие в общем доступе только

справочных сведений об организации (сведения о регистрации организации в налоговом

органе, пенсионном фонде, юридических адрес и др.), наличие собственного интернет-

сайт для привлечения новых клиентов и партнеров не установлено. Платежи за

размещение рекламы для продвижения своих услуг по расчетному счету ООО

«Контрактус» отсутствуют.

Из материалов проверки следует, что в отношении ООО «Контрактус»

установлены факты о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ об адресе местонахождения,

что подтверждается протоколами осмотра б/н от 17.01.2022, б/н от 19.05.2022, из которых

следует, что вывески, реклама, информационные таблички с названием организации

отсутствуют, организация не обнаружена.

Сведения о наличии в собственности ООО «Контрактус» недвижимого

имущества, земельных участков отсутствуют. Исходя из показателей налоговой отчетности

ООО «Контрактус» налоговым органом установлено, что организацией при значительных

доходах от реализации, исчисление налогов осуществляется в минимальных размерах.

Удельный вес налоговых вычетов по отношению к сумме исчисленного налога составляет

99%.

ООО «Контрактус» в ответ на требования налогового органа представлены

документы идентичные представленным налогоплательщиком. Иные запрашиваемые

документы, в том числе заявки, деловая переписка, товарно-транспортные документы,

сертификаты качества на товар, акты приема-передачи ТМЦ, счета бухгалтерского учета,

на которых отражены сделки с ООО «ЖД-ГАРАНТ», кто являлся инициатором сделки,

документы и сведения о поставщиках ТМЦ, у которых закуплен товар и впоследствии

отгружен ООО «ЖД-ГАРАНТ», сведения о местах хранения (в т.ч. договора аренды),

информация об ответственных лицах за отпуск/прием ТМЦ или пояснения не

представлены.

Приобретение ООО «Контрактус» ж/д запчастей, в дальнейшем реализованных

налогоплательщику, материалами проверки не подтверждается.

Согласно банковских выписок ООО «ЖД-Гарант» произвело частичную оплату

в размере 56 630 480 руб., с назначением платежа оплата по счету к договору

№ 01/10/2022 от 01.10.2022г. за комплектующие б/у. Задолженность составляет

1 600 000 руб., что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60

за 3 квартал 2024. Проведенный налоговым органом анализ показал, что

ООО «Контрактус» не предпринимало никаких мер по взысканию с проверяемого лица

задолженности за поставку ТМЦ в судебном порядке.

Движение денежных средств на расчетных счетах ООО «Контрактус»

свидетельствует о том, что Общество не осуществляет реальную финансово-

хозяйственную деятельность и создает только формальный документооборот. По

результатам анализа финансовых потоков ООО «Контрактус» и его контрагентов по

цепочке налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие

от проверяемого налогоплательщика в дальнейшем переводятся на счета иных

организаций на закупку металлопроката, строительных материалов, на оплату услуг

лечения и т.д., а также переводятся на счета индивидуальных предпринимателей, с целью

их последующего вывода из безналичного оборота. Установлены факты снятия денежных

средств с расчетного счета ООО «Контрактус».

Из представленных по сделкам с ООО «Контрактус» путевых листов за 4 квартал

2023 не удается установить информацию о точных адресах места погрузки и разгрузки

10 А57-25414/2025

товара. Доверенности на водителя или на иное лицо, осуществляющее прием ТМЦ

не представлены.

Согласно представленным ООО "РТ-ИНВЕСТ Транспортные Системы" (Платон)

документам автомобиль ООО «ЖД-Гарант» в периоды, указанные в путевых листах,

зафиксирован на трассах Самарской области, Волгоградской области, Ставропольского

края, Республики Башкортостан, что не соответствует информации о маршруте

передвижения отраженной в путевых листах.

Из представленных в ходе проверки документов следует, что доставка товара

осуществляется силами ООО «ЖД-Гарант» со склада, расположенного по адресу 410062, г.

Саратов, ст. Трофимовский, 2-д. При этом, налоговым органом установлено, что

собственник помещений, расположенных по адресу ст. Трофимовский-2, не подтверждает

передачу в аренду складских помещений (территорий) организациям ООО «Контрактус»,

ООО «ЖД-Гарант», где могло осуществляться хранение и погрузка ж/д запчастей, для

последующей транспортировки.

Налоговым органом также установлено, что по договору аренды № 458 от

04.06.2023 ООО «Эрия» передано нежилое помещение по адресу г. Саратов, 2-я

Выселочная 21, оф. 1, 3 этаж площадью 21 кв.м. для использования под офис и

размещение персонала. Принимая во внимание площадь и расположение помещения на 3

этаже с учетом габаритов ж/д запчастей (например, вес колесной пары составляет 1150-

1450 кг, вес надрессорной балки составляет 520-560 кг) у ООО «Контрактус» - налоговым

органом сделан вывод об отсутствии у спорного контрагента возможности хранения ТМЦ

в данном помещении.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, налоговым органом в отношении

контрагента ООО «Контрактус» установлено, что проверяемым налогоплательщиком в

нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ умышленно допущено искажение сведений о

фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете,

налоговые вычеты по НДС не сформированы.

В части взаимоотношений с контрагентом ООО «РЕМТОРГ24.РУ» ИНН

5257207609 установлены следующие обстоятельства.

Согласно материалам проверки, обществом заявлены налоговые вычеты по НДС

за 3 квартал 2022 и 1 квартал 2023 по сделкам с контрагентом ООО «РЕМТОРГ24.РУ»

ИНН 5257207609 на общую сумму 4 884 000 руб., в том числе НДС 813 999,99 рублей.

В ходе проверки ООО «ЖД-Гарант» по взаимоотношениям

с ООО «РЕМТОРГ24.РУ» представлены следующие документы: договор поставки

30/06/2022 от 30.06.2022, спецификации к договору, УПД за 3 квартал 2022, за 1 квартал

2023, транспортные накладные, акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей,

акты на оказание транспортных услуг, акт сверки по состоянию на 30.09.2022, счета на

оплату.

Согласно договору поставки № 30/06/2022 от 30.06.2022 предметом договора

является товар, наименование товара, количество, цена за единицу, срок поставки, сумма

договора указываются в спецификациях к договору (п. 1.2, 2.1 договора). Оплата товара

происходит после передачи товара и оригиналов товаросопроводительной документации

(счет-фактуры, накладной ТОРГ-12 (либо УПД), а также технической документации,

сертификатов, иной документации, предусмотренной законодательством для товара

данного вида). Оплата производится в безналичной форме платёжными поручениями

путем перечисления стоимости товара на расчетный счет поставщика в течение 10

календарных дней с даты отгрузки товара при условии передачи документации на

основании выставленного счета. Покупатель вправе не производить оплату до получения

оригиналов указанной документации (п.2.2 договора).

11 А57-25414/2025

К договору поставки № 30/06/2022 от 30.06.2022г. налогоплательщиком также

представлены спецификации, в которых обозначены наименование товара, количество,

цена за единицу, общая сумма и сроки поставки.

Условиями спецификаций № 1 от 01.07.2022, №2 от 05.07.2022, № 3 от

05.07.2022, № 4 от 21.07.2022 предусмотрено, что качество поставляемого товара должно

соответствовать ГОСТ, ТУ, принятого для данного вида товаров. Оригиналы отгрузочных

документов (УПД) направляются почтой Покупателю. В перечисленных спецификациях

отсутствует информация об условиях поставки (место передачи, за чей счет и каким

транспортом осуществляется перевозка).

Условиями спецификаций № 2 от 20.02.2023 предусмотрено, что качество

поставляемого товара должно соответствовать ГОСТ, ТУ, принятого для данного вида

товаров. Оригиналы отгрузочных документов (УПД) направляются почтой Покупателю.

Доставка товара осуществляется за счет покупателя.

Обществом также представлены пояснения (исх. № 62 от 13.01.2025), из которых

следует, что согласование с ООО «РЕМТОРГ24.РУ» ассортимента, количества, качества,

поставляемых товаров за период с 01.01.2022 по 30.09.2024 производилось посредством

телефонной связи. Поставщик стал известен из интернет-источников и выбран как

наиболее выгодный по ценовому диапазону. Инициатором заключения договоров

с ООО «РЕМТОРГ24.РУ» являлся начальник отдела снабжения Васильев Д.Г. Деловая

репутация и добропорядочность поставщика проверялась посредством справочно-

информационной системы «Контур Фокус» и светофором банка.

Налоговым органом установлено, что сделка с указанным контрагентом,

заключена спустя непродолжительное время после регистрации ООО «РЕМТОРГ24.РУ»

(дата образования юридического лица 04.04.2022, договор поставки заключен 30.06.2022).

В отношении ООО «РЕМТОРГ24.РУ» установлено, что основным видом

деятельности организации является торговля оптовая прочими строительными

материалами и изделиями ОКВЭД 43.73.6, что не соответствует предмету договора

поставки с проверяемым лицом.

В рамках проверки довода налогоплательщика о поиске данного контрагента в

сети интернет, налоговым органом установлено наличие в общем доступе только

справочных сведений об организации (сведения о регистрации организации в налоговом

органе, пенсионном фонде, юридических адрес и др.), наличие собственного интернет-

сайт для привлечения новых клиентов и партнеров не установлено. Платежи за

размещение рекламы для продвижения своих услуг по расчетному счету ООО

«РЕМТОРГ24.РУ» отсутствуют.

Из материалов проверки следует, что в отношении ООО «РЕМТОРГ24.РУ»

установлены факты о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ об адресе местонахождения,

что подтверждается протоколами осмотра №6387 от 26.09.2023, № 1224 от 11.12.2024, №

30 от 19.02.2025, из которых следует, что на момент проведения осмотра организация не

обнаружена. Ведение финансово-хозяйственной деятельности на момент осмотра не

установлено.

Генеральным директором и учредителем с 04.04.2022г. является – Аборин

Алексей Евгеньевич. В отношении должностного лица внесены сведения о

недостоверности

от 01.04.2025.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в адрес руководителя и

учредителя ООО «РЕМТОРГ24.РУ»в соответствии со ст. 90 НК РФ неоднократно

направлялись уведомления о вызове свидетеля в налоговый орган для дачи показаний,

однако в назначенное время в налоговый орган свидетель не явился. При этом,

Аборин А.Е. относится к категории лиц, уклоняющихся от явки на допрос, что

12 А57-25414/2025

свидетельствует об умышленном уклонении от явки и несообщении необходимых

сведений налоговому органу.

Из материалов проверки следует, что в распоряжении налогового органа

находятся материалы по установлению местонахождения Аборина А.Е., а именно Письмо

№03-08/006981 от 13.06.2024г. в адрес УМВД России по г. Нижнему Новгороду о

содействии в розыске и проведении допроса Аборина А.Е., однако согласно ответу на

указанное письмо (исх. №5/19387 от 05.07.2024г.) установить местонахождение Аборина

А.Е. на территории г. Нижнего Новгорода не представилось возможным.

Судом установлено, что справкам 2-НДФЛ численность сотрудников

ООО «Ремторг24.РУ» составила в 2022 – 5 чел.; 2023 – 4 чел.; 2024 – сведения не

представлены. В целях получения информации о финансово-хозяйственной деятельности

ООО "Ремторг24.РУ" в адрес сотрудников, получавших доход в организации согласно

справкам 2-НДФЛ, в соответствии со ст. 90 НК РФ направлены уведомления о

необходимости явки в налоговый орган для дачи показаний в качестве свидетелей.

Следует отметить, что налоговым органом неоднократно направлялись аналогичные

уведомления как вне рамок выездной проверки, а также в ходе выездной налоговой

проверки. Вместе с тем свидетели на допрос в назначенные сроки не явились.

ООО «РЕМТОРГ24.РУ» в ответ на требования налогового органа представлены

документы идентичные представленным налогоплательщиком. Иные запрашиваемые

документы, в том числе заявки, деловая переписка, товарно-транспортные документы,

сертификаты качества на товар, акты приема-передачи ТМЦ, счета бухгалтерского учета,

на которых отражены сделки с ООО «ЖД-Гарант», кто являлся инициатором сделки,

документы и сведения о поставщиках ТМЦ, у которых закуплен товар и впоследствии

отгружен ООО «ЖД-Гарант», сведения о местах хранения (в т.ч. договора аренды),

информация об ответственных лицах за отпуск/прием ТМЦ или пояснения не

представлены.

Согласно выписке по расчетному счету ООО «ЖД-Гарант» произвело оплату

за товар в полном объеме, при этом, проведенное исследование финансовых потоков ООО

«Ремторг24.ру» и его контрагентов по цепочке показывает, что денежные средства,

поступившие от ООО «ЖД-Гарант», переводятся на счета иных организаций на закупку

автозапчастей, строительных материалов, на оплату транспортных услуг и др., а также

переводятся на счета индивидуальных предпринимателей, с целью их последующего

вывода из безналичного оборота. Установлены факты снятия денежных средств с

расчетного счета ООО «Ремторг24.ру».

Исходя из показателей налоговой отчетности ООО «РЕМТОРГ24.РУ» налоговым

органом установлено, что организацией при значительных доходах от реализации,

исчисление налогов осуществляется в минимальных размерах. Удельный вес налоговых

вычетов по отношению к сумме исчисленного налога составляет 99%.

Налоговым органом по результатам сопоставления данных, отраженных

ООО "РЕМТОРГ24.РУ" в книгах покупок налоговых деклараций по НДС (Раздел 8),

с данными об операциях на счетах организации за период с 2 квартала 2022 - 1 квартал

2023 (период взаимоотношений с проверяемым лицом) установлено полное расхождение

товарных и денежных потоков, что свидетельствует о формальном характере сделок.

Приобретение ООО "РЕМТОРГ24.РУ" ж/д запчастей, в дальнейшем

реализованных в адрес ООО «ЖД-Гарант», материалами проверки не подтверждается.

В рамках проведения контрольных мероприятий ООО «ЖД-Гарант» частично

представлены товарно-транспортные накладные по взаимоотношениям

с ООО «РЕМТОРГ24.РУ» на перевозку 171 шт. поглощающих аппаратов (всего по УПД

189 шт. поглощающих аппаратов). Однако, в указанных документах не содержится

информация о точных адресах места погрузки и разгрузки товара, не заполнены графы

13 А57-25414/2025

даты подачи транспортного средства под погрузку и разгрузку. Доверенность на водителя

или на иное лицо, осуществляющее прием ТМЦ, не представлена.

Согласно представленным ООО "РТ-ИНВЕСТ Транспортные Системы" (Платон)

документам автомобили указанные в представленных налогоплательщиком документах не

зафиксированы в соответствующие периоды и по указанным маршрутам.

Налоговым органом также установлено, что в собственности ООО

"РЕМТОРГ24.РУ" отсутствуют жилые и нежилые помещения, а арендуемое у ИП ФАДИН

А.И. по договору аренды № 16-22 от 04.04.2022 нежилое помещение, расположенное по

адресу Н. Новгород, ул. Гордеевская, 59б, площадью 27 кв.м. предоставлено для

использования под офис, а не под склад.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, налоговым органом в отношении

контрагента ООО "РЕМТОРГ24.РУ" установлено, что проверяемым налогоплательщиком

в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ умышленно допущено искажение сведений о

фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете,

налоговые вычеты по НДС не сформированы.

В части взаимоотношений с контрагентом ООО «Техностройпроект»

ИНН 4611015336 установлены следующие обстоятельства.

Согласно материалам проверки, обществом заявлены налоговые вычеты по НДС

за 1, 2, 4 кварталы 2022 по сделкам с контрагентом ООО «Техностройпроект»

ИНН 4611015336 на общую сумму 7 506 120,00 руб., в т.ч. НДС 1 251 020,00 руб.

В ходе проверки ООО «ЖД-Гарант» по взаимоотношениям

с ООО «Техностройпроект» представлены следующие документы: договор поставки

ТП-09/02 от 09.02.2022, спецификация к договору, счет на оплату №40 от 11.03.2022.

Согласно договору поставки № ТП-09/02 от 09.02.2022 предметом договора