Арбитражный суд Нижегородской области

27/2025-215234(2)

АРБИТРАЖНЫЙСУД

НИЖЕГОРОДСКОЙОБЛАСТИ

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

Дело№А43-1995/2025

г.НижнийНовгород6октября2025года

резолютивнаячастьрешенияобъявлена1октября2025года

АрбитражныйсудНижегородскойобластивсоставесудьиЕлисейкинаЕ.П.(шифр

дела27-57)приведениипротоколапомощникомСоболевойН.А.,рассмотрелвсудебном

заседаниисиспользованиемсистемывеб-конференции(онлайн-заседание)заявление

обществасограниченнойответственностью«РУСАРМ»(ОГРН:1025201766204,ИНН:

5249060705)кответчику:МИФНС№2поНижегородскойобластииУФНСРоссиипо

НижегородскойобластиопризнаниинедействительнымрешенияМежрайоннойИНФС

России№2поНижегородскойобластиот21.03.2023№13/779опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,

приучастии:

отзаявителя:ОгородцевИ.Н.(дов.от04.03.2024),КулигинаЕ.А.(дов.от04.03.2024),

отуполномоченногооргана:МитрошкинаН.П.(дов.от26.09.2025),ГорьковаЕ.О.

(дов.от30.01.2025),АкобянЕ.Б.(дов.от25.12.2024),

установил:

ООО«РУСАРМ»обратилосьсзаявлениемкМежрайоннойинспекцииФедеральной

налоговойслужбы№2поНижегородскойобласти,УправлениюФедеральнойналоговой

службыРоссиипоНижегородскойобластиопризнаниинедействительнымрешенияот

21.03.2023№13/779опривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушения.ООО«РУСАРМ»считаетвыводыналоговогоорганаофиктивностисделок

сООО«Нортэк»неоснованныминафактическихобстоятельствах.Фактаренды

оборудованияуООО«Дзержинсккровля»подтвержденсвидетельскимипоказаниями

руководителяООО«Нортэк»ОгородцеваИ.Н.ируководителяООО«Дзержинсккровля»

СоколоваГ.В.ПереработкумакулатурыиеесортировкуООО«Нортэк»осуществляло

силамиработников.ООО«Нортэк»производилоплатежиООО«Дзержинсккровля»за

арендуоборудованияиМамедовуХ.Н.о.зауслугипопредставлениюперсонала

(работников).

Налоговойоргансчитает,чтооспариваемоерешениеявляетсязаконным.Оснований

дляудовлетворениятребованийООО«РУСАРМ»неимеется.

ВсудебномзаседанииООО«РУСАРМ»заявилоходатайствоопривлечениик

участиювделевкачестветретьеголица,незаявляющегосамостоятельныхтребованийООО

«Нортэк».

Согласночасти1статьи51АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерациитретьилица,незаявляющиесамостоятельныхтребованийотносительнопредмета

спора,могутвступитьвделонасторонеистцаилиответчикадопринятиясудебногоакта,

которымзаканчиваетсярассмотрениеделавпервойинстанцииарбитражногосуда,еслиэтот

судебныйактможетповлиятьнаихправаилиобязанностипоотношениюкоднойизсторон.

Онимогутбытьпривлеченыкучастиювделетакжепоходатайствустороныилипо

инициативесуда.

Привлечениетретьеголицанаоснованииприведеннойнормыявляетсяправом,ане

обязанностьюсуда.

2А43-1995/2025

ПринятыйсудебныйактнезатрагиваетправиобязанностейООО«Нортэк».Все

мероприятиясвязанныеспроверкойхозяйственныхоперацийсООО«Нортэк»налоговым

органомпроведены.

ХодатайствоООО«РУСАРМ»судомотклоняется.

Изучивматериалыдела,судпришелкследующему.

ВходепроведеннойМежрайоннойинспекциейФедеральнойналоговойслужбы

камеральнойпроверкипредставленнойООО«РУСАРМ»уточненнойналоговойдекларации

за4квартал2022года.Поитогампроверкисоставленактот28.06.2023№13/1997ипринято

решениеот21.03.2024№13/779опривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушения,которымобществудоначисленналогнадобавленнуюстоимостьвсумме

3432135руб.,штрафпопункту3статьи122НалоговогокодексаРФвсумме85803руб.38

коп.

РешениемУправленияФедеральнойналоговойслужбыпоНижегородскойобластиот

18.10.2024№09-12-01/17811@решениеот21.03.2024№13/779отмененовчасти

привлечениякналоговойответственностивчастиштрафавразмере42901руб.69коп.

НесогласившисьспринятымирешениямиООО«Русарм»обратилосьс

рассматриваемымзаявлениемвАрбитражныйсуд.

Всоответствиисост.143НКРФООО"Русарм"являетсяплательщикомНДС.

Согласнопунктам1и2статьи171НКРФ,налогоплательщикимеетправоуменьшить

общуюсуммуналога,исчисленнуювсоответствиисостатьей166НКРФ,наустановленные

вычеты.

Вычетамподлежатсуммыналога,предъявленныеналогоплательщикупри

приобретениитоваров(работ,услуг)натерриторииРоссийскойФедерации,атакже

имущественныхправ,приобретаемыхдляосуществленияопераций,признаваемых

объектаминалогообложения(пункт2статьи171НКРФ).

Всилупункта1статьи172НКРФналоговыевычетыпроизводятсянаосновании

счетов-фактур,выставленныхпродавцамиприприобретенииналогоплательщикомтоваров

(работ,услуг),имущественныхправ,документов,подтверждающихфактическуюуплату

суммналогаприввозетоваровнатаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации,

документов,подтверждающихуплатусуммналога,удержанногоналоговымиагентами,либо

наоснованиииныхдокументов.

Всоответствииспунктом1статьи54.1НКРФнедопускаетсяуменьшение

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналогаврезультате

искажениясведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупноститакихфактов),об

объектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговоми(или)бухгалтерском

учете,либоналоговойотчетностиналогоплательщика.

Нормамипункта2статьи54.1НКРФопределеныусловия,приодновременном

соблюдениикоторых,вслучаеотсутствияобстоятельств,установленныхпунктом1статьи

54.1НКРФ,налогоплательщиквправепоимевшимместосделкам(операциям)уменьшить

налоговуюбазуи(или)суммуподлежащегоуплатеналогасправиламисоответствующей

главычастивторойНКРФ.Ктакимусловиямотносятсяследующиеобстоятельства:

основнойцельюсовершениясделки(операции)неявляютсянеуплата(неполнаяуплата)и

(или)зачет(возврат)суммыналога(подпункт1пункта2статьи54.1НКРФ);-обязательство

посделке(операции)исполненолицом,являющимсясторонойдоговора,заключенногос

налогоплательщиком,и(или)лицом,которомуобязательствопоисполнениюсделки

(операции)переданоподоговоруилизакону(подпункт2пункта2статьи54.1НКРФ).

Приэтомневыполнениехотябыодногоизуказанныхусловийвпункте2статьи54.1

НКРФвлечетотказучетатакихоперацийвцеляхналогообложения.

СогласнописьмуФНСРоссииот10.03.2021NБВ-4-7/3060@"Опрактике

применениястатьи54.1НалоговогокодексаРоссийскойФедерации",искажениесведенийоб

операцияхможетбытьпроизведенопутемотражениявучетефактов,неимевшихместов

действительности.Нереальнаяоперациявцеляхналогообложениянеучитывается,иные

критериивотношениинеенеоцениваютсяидоказываниюнеподлежат.Искажение

3А43-1995/2025

сведенийофактаххозяйственнойжизнипредполагаетдоначислениесуммналогов,таким

образом,какеслибыналогоплательщикнедопускалнарушений.

Вписьмеот31.10.2017NЕД-4-9/22123@"Орекомендацияхпоприменению

положенийстатьи54.1НКРФ"ФНСРоссииуказывало,чтоналоговыеорганыдляцелей

примененияпункта1статьи54.1НКРФдолжныдоказатьсовокупностьследующих

обстоятельств:существоискажения(тоестьвчемконкретнооновыразилось);причинную

связьмеждудействияминалогоплательщикаидопущеннымиискажениями;умышленный

характердействийналогоплательщика(егодолжностныхлиц),выразившихсяв

сознательномискажениисведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупноститаких

фактов),обобъектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговоми(или)

бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетностиналогоплательщикавцеляхуменьшения

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналога;потери

бюджета.Наналогоплательщикавозлагаетсяобязанностьподтвердитьправонаналоговые

вычетыпоналогунадобавленнуюстоимостьпутемпредставлениядокументов,

предусмотренныхстатьями169,171,172НКРФ.Приэтомдокументы,накоторыессылается

налогоплательщиквподтверждениеисполнениятакойобязанности,должныотвечать

предъявляемымтребованиямидостоверносвидетельствоватьобобстоятельствах,с

которымизаконодательствосвязываетналоговыепоследствия.

Пунктом3статьи122НКРФпредусмотренаответственностьзанеуплатуили

неполнуюуплатусуммналога(сбора,страховыхвзносов)врезультатезаниженияналоговой

базы(базыдляисчислениястраховыхвзносов),иногонеправильногоисчисленияналога

(сбора,страховыхвзносов)илидругихнеправомерныхдействий(бездействия),еслитакое

деяниенесодержитпризнаковналоговыхправонарушений,предусмотренныхстатьями

129.3и129.5настоящегоКодекса,совершенныеумышленно.

Согласнопункту2статьи110НКРФналоговоеправонарушениепризнается

совершеннымумышленно,еслилицо,егосовершившее,осознавалопротивоправный

характерсвоихдействий(бездействия),желалолибосознательнодопускалонаступление

вредныхпоследствийтакихдействий(бездействия).

Впункте3определенияКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот15.02.2005

N93-Оразъяснено,чтообязанностьподтверждатьправомерностьиобоснованность

налоговыхвычетовпервичнойдокументациейлежитнаналогоплательщике-покупателе

товаров(работ,услуг),посколькуименноонвыступаетсубъектом,применяющимпри

исчисленииитоговойсуммыналога,подлежащейуплатевбюджет,вычетсуммналога,

начисленныхпоставщиками.Исходяизвышеизложенного,налогоплательщикимеет

возможностьпринятьналоговыевычетыпоНДСкучетуприналичииреального

осуществленияхозяйственныхопераций,аналоговыйорганпризнатьнезаконнымданное

действиевслучае,есливычетынеподтвержденынадлежащимидокументами,содержащими

достоверныеинепротиворечивыесведения.Налоговаявыгодаможетбытьпризнана

необоснованной,вчастности,вслучаях,еслидляцелейналогообложенияучтеныоперации

невсоответствиисихдействительнымэкономическимсмысломилиучтеныоперации,не

обусловленныеразумнымиэкономическимиилиинымипричинами(целямиделового

характера).

Исходяизправовойпозиции,сформулированнойвпостановленииКонституционного

СудаРоссийскойФедерацииот20.02.2001N3-П,вопределенияхКонституционногоСуда

РоссийскойФедерацииот08.04.2004N168-О,от08.04.2004N169-О,правонавозмещение

НДСизбюджетапредоставляетсяналогоплательщикамдлякомпенсацииреально

понесенныхимизатратпоуплатеналогапоставщикамтоваров(работ,услуг).Существует

прямаязависимостьреализацииналогоплательщикомправанавычетсуммНДСот

выполненияимобязанностипроизвестифактические,имеющиереальныйхарактерзатраты

наоплатувычитаемыхсуммналога.Налогоплательщик,использующийуказанноеправов

противоречиисегоназначением,тоестьзлоупотребляющийим,неможетрассчитыватьна

такуюжесудебнуюзащитуэтогоправа,какдобросовестныйналогоплательщик.

КонституционнымСудомРоссийскойФедерациивопределенииот04.11.2004N324-

Оуказано,чтоотказвпримененииправананалоговыйвычетприприобретениитоваров

4А43-1995/2025

(работ,услуг)можетиметьместо,еслипроцессприобретениятоваров(работ,услуг)не

сопровождаетсякорреспондирующейэтомуправуобязанностьюпоставщикапоуплатеНДС

вбюджет.Изположенийглавы21НалоговогокодексаРФследует,чтоналогна

добавленнуюстоимостьпредставляетсобойизъятиевбюджетчастидобавленнойстоимости,

создаваемойнавсехстадияхпроизводстваиопределяемой,какразницамеждусуммами

налогасостоимостиреализованныхтоваров(услуг)исуммаминалога,уплаченного

поставщикузаданныетовары(услуги).ДляприменениявычетапоНДСнеобходимо,чтобы

сделканосилареальныйхарактер,адокументы,подтверждающиеправомерность

примененияналоговыхвычетов,содержалидостовернуюинформациюохарактере

взаимоотношенийсконтрагентом.Такимобразом,документы,представленныесцелью

реализацииправанаприменениевычетовпоНДС,должнысодержатьполнуюи

достовернуюинформациюобучастникахиусловияххозяйственныхопераций.

Врассматриваемомслучае,врезультатекамеральнойналоговойпроверкиМИФНС

России№2поНижегородскойобластиустановленывзаимоотношенияпроверяемоголица

ООО"Русарм"сконтрагентомООО"Нортэк"посчетам-фактурамкоторогозаявителем

принятквычетуНДС.

Какследуетизматериаловкамеральнойналоговойпроверки,основнойвид

деятельностиООО"Русарм"-торговляоптоваябумагойикартоном(кодОКВЭД46.76.1),в

проверяемомпериодеООО"Русарм"такжеосуществлялодеятельностьпопроизводству

рулонногокартонанадавальческойоснове.

АдресместанахожденияООО"Русарм"с23.03.2018:606016Нижегородскаяобл.,г.

Дзержинск,ул.Ватутина,24/8,оф101.

ДиректориучредительООО"Русарм"-КасимовДжавидАкперОглыИНН

524901153172(далее-КасимовД.А.о.).

Сведенияпоформе2-НДФЛза2022годпредставленына5человек.

ВпроверяемомпериодеосновнымипокупателямикартонауООО"Русарм"являлись:

индивидуальныйпредприниматель(далее-ИП)ТагиевСардарНатикоглыИНН

772276911281,ОООПромышленнаякомпания"Реконструкция"ИНН1832095599,ООО

"АгваПром"ИНН5037044412,ООО"КомпанияБСДмитров"ИНН5007089430.

ВходепроверкиМИФНСРоссииN2поНОустановлено,чтоООО"Русарм"в4

квартале2022годаосуществлялозакупкумакулатурыинаоснованиидоговораподрядаот

11.01.2021N1напереработкуматериалов(давальческогосырья),заключенногосООО

"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"ИНН5249079390,передавалоемумакулатурудляизготовления

картонаизащитногоуголка.

ПереработкамакулатурыМС-5Бицеллюлозысульфатнойнебеленойвторичной

производиласьООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"наимеющемсявегособственности

оборудовании-линиипопроизводствукартонаизмакулатуры,вкоторуювходит

оборудованиепопереработкемакулатуры.Указанноеоборудованиерасполагалосьв

нежиломпомещениипоадресу:г.Дзержинск,ул.Лермонтова,20,корпус145,склад,которое

использовалосьООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"подоговорубезвозмездногопользованияот

19.06.2018б/н.

СобственникомданногопомещенияявляетсяКасимовД.А.о.-

руководитель/учредительООО"Русарм"идо23.11.2021соучредительООО

"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ".

Длявыполненияработпопроизводствукартонанаоснованиидоговораот24.02.2021

N1обоказанииуслугООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"привлеченыработникиИПМамедова

Х.Н.о.ИНН526099117281.СогласноданномудоговоруИПМамедовХ.Н.о.принялнасебя

обязательстваповыполнениюиорганизацииуслугпопроизводствукартонанаобъектаи

оборудованииООО«Дзержинсккровля»спривлечениемлицдлявыполненияработ

(оказанияуслуг).

МИФНСРоссииN2поНОустановлено,чтоООО"Русарм"иООО

"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"являютсявзаимосвязаннымилицами,посколькуруководительи

учредительООО"Русарм"КасимовД.А.о.(доляучастия100%)до23.11.2021являлся

учредителемООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"(доляучастия50%),с02.03.2022учредителем

5А43-1995/2025

ООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"являетсяСоколоваГалинаВасильевнаИНН524915166189,

доляучастиякоторойс31.05.2022составляет25%.ТакжеСоколоваГ.В.указанавдоговоре

оказанияуслугсМамедовымХ.Н.о.от24.02.2021какответственнолицозаказчикана

объекте.

Взаимозависимымилицамидляцелейналогообложенияпризнаютсяфизическиелица

и(или)организации,отношениямеждукоторымимогутоказыватьвлияниенаусловияили

экономическиерезультатыихдеятельностиилидеятельностипредставляемыхимилиц,а

именно:физическоелицоиорганизация,вслучаееслифизическоелицопрямои(или)

косвенноучаствуетворганизацииидолятакогоучастиясоставляетболее25%.

Порядокопределениядолипрямогоикосвенногоучастияорганизацииифизических

лицвдругихорганизацияхрегулируетсяст.105.2НКРФ.

Такимобразом,всоответствиисп.2ст.105.1НКРФООО"Русарм"иООО

"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"являютсявзаимозависимымилицами,посколькуруководительи

учредительООО"Русарм"КасимовД.А.о.(доляучастия100%)являлсяучредителем

организацииООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"(доляучастия50%до23.11.2021года).

ООО"Русарм"иООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"осуществляютдеятельностьнаодних

итехжеплощадях,производствокартонаосуществляетсянатерритории,принадлежащей

КасимовуД.А.о.подоговоруарендынежилогопомещенияNб/нот19.06.2018.Согласно

данномудоговоруарендодательпередаетварендучастьнежилогопомещенияплощадью

1400,0кв.м,расположенноепоадресуг.Дзержинск,ул.Лермонтова,20,корпус145склад

дляразмещенияпроизводственнойлиниипоизготовлениюкартонаискладированияготовой

продукции(картона).Договорзаключеннанеопределенныйсрок(п.1.4.договора).Арендная

платапонастоящемудоговоруневзимается(п.1.5договора).

РуководствоООО"Русарм"иООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"осуществляетсяодним

лицом-КасимовымД.А.о.

ООО"Русарм"иООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"имеютодинаковыеконтактные

телефоны,указанныевналоговыхдекларациях.

РасчетныесчетаООО"Русарм"иООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"открытыводних

банках.

УправлениеденежнымисредстваминарасчетныхсчетахООО"Русарм"иООО

"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"осуществлялосьсодногокомпьютера,имевшегосетевойадрес

отправителя:95.79.38.213.ОператорАОПФСКБ"КОНТУР".

ОтчетностьпредоставляетсяООО"Русарм"иООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"в

налоговыйоргансодногоитогожекомпьютера,имевшегоодинсетевойадрес:IP-адрес:

95.79.38.213.ОператорАОПФСКБ"КОНТУР".

РуководительООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"СоколоваГ.В.,впоясненияхзаявляето

взаимозависимостипоотношениюкООО"Русарм".

Входекамеральнойпроверкиналоговыйорганпришелквыводу,чтопоитогам4

квартала2022годавуточненнойналоговойдекларациипоНДСООО"Русарм"

неправомернозаявиловычетыпооперациямсООО"НОРТЭК"ИНН5214013422(далее

такжеспорныйконтрагент),заявленнымвдокументахвкачествепоставщикацеллюлозы

вторичнойсульфатнойнебеленойдляпоследующегопроизводствакартона.

Так,МИФНСРоссииN2поНОустановлено,чтоООО"НОРТЭК"зарегистрировано

27.03.2018,основнойвиддеятельностидо12.09.2024-торговляоптоваяотходамииломом

(кодОКВЭД46.77),с12.09.2024-торговлялегковымиавтомобилямиигрузовыми

автомобилямималойгрузоподъемности(кодОКВЭД45.11).

Адресместанахожденияспорногоконтрагентадо15.01.2023:606016,Нижегородская

обл.,г.Володарск,ул.Калининская,6,оф301.

Директоромспорногоконтрагентас21.03.2019понастоящеевремяявляется

ОгородцевИльяНиколаевичИНН525812334130(далее-ОгородцевИ.Н.),которыйтакже

являетсяруководителемиучредителемООО"НОРТЭК-ТРЕЙД"ИНН5249163274

(поставщикцеллюлозыдляООО"Русарм"впериод2019-2020годов).

Сведенияпоформе2-НДФЛза2022годипоследующиеналоговыепериодыспорным

контрагентомнепредставлены.

6А43-1995/2025

МИФНСРоссииN2поНижегородскойобластипришлоквыводуотом,чтоООО

"Русарм"созданфиктивныйдокументооборотпосделкамсоспорнымконтрагентомвцелях

неправомерногозавышениявычетовпоНДС.Данныйвыводоснованнатом,чтоу

налогоплательщикаотсутствоваланеобходимостьвпоставкецеллюлозысульфатной

вторичнойнебеленой,заявленнойвуниверсальныхпередаточныхдокументахотспорного

контрагента,посколькуцеллюлозасульфатнаявторичнаянебеленаяпроизводиласьиз

поставленнойвООО"Русарм"макулатурынаоборудовании,принадлежащемООО

"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ";уООО"НОРТЭК"отсутствуютимущество,транспортные

средстваииныеактивы,необходимыедляреальногоосуществленияфинансово-

хозяйственнойдеятельности,втомчиследлятранспортировкицеллюлозы;-ООО"Русарм"

являетсяединственнымпокупателем,отраженнымвкнигепродажспорногоконтрагента,что

указываетнаподконтрольностьООО"Русарм";в2022годуфинансированиедеятельности

спорногоконтрагентаосуществляетсязасчетООО"Русарм",доляпоступившихденежных

средствнарасчетныйсчетООО"НОРТЭК"составляет99%вобщейсуммепоступлений,что

свидетельствуетофинансовойподконтрольностиООО"Русарм";установленоотсутствие

полнойоплатывадресООО"НОРТЭК",оплатасоставила18%отстоимостипосделке;

документы,подтверждающиеинуюформурасчетов,непредставлены;поступившиена

расчетныйсчетспорногоконтрагентаденежныесредствавразмере43%отсуммы

поступленийперечисляютсявадресООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"иИПМамедоваХ.Н.о.

(супругаПучковаАнастасияВладимировнаИНН526020128278-учредительООО

"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"сдолейучастия25%).Остальныеденежныесредства,за

исключениемуплатыналогов,финансовыхсанкций,комиссийбанка,выводятсяизоборота

путемперечислениявадресформально-легитимныхорганизацийспоследующим

обналичиваниемденежныхсредств;применениеООО"НОРТЭК"упрощеннойсистемы

налогообложения(далее-УСН)впериод2018-2021годов,приэтомналоговаяотчетностьпо

УСНзапериод2018-2021годовпредставленаспорнымконтрагентом28.03.2022,доэтого

налоговаяотчетностьООО"НОРТЭК"непредставлялась;сиспользованием

информационногоресурсаАСК"НДС-2"неустановленисточникдлявозмещения(вычета)

НДСвсуммах,заявленныхООО"Русарм"пооперациямсоспорнымконтрагентом,

посколькупоставщикамидляспорногоконтрагентапоцепочкеявляются"технические"

компании,которыепредставляют"нулевую"отчетность,непредставляютотчетностьлибов

нарушениеп.5ст.173НКРФпредставляютотчетностьсзаполненнымразделом12

налоговойдекларациипоНДС,применяяприэтомтрадиционнуюсистему

налогообложения;вотношенииконтрагентов2-гои3-егозвеньевпоцепочкевЕГРЮЛ

внесенызаписионедостоверностисведенийоюридическомлице(ООО«Вторресурс»,ООО

«Экострой»,ООО«СТ-Такси»,ООО«Стройтехартель»,ООО«Диал»);контрагентамиООО

"НОРТЭК"представляетсяотчетностьсминимальнымипоказателями;отсусттвуетоплатав

адресконтрагентов2-гозвена(ООО«Вторресурс»,ООО«Экострой»),уконтрагента2-го

звенаООО«Экострой»отсутствуютоперациипорасчетнымсчетам,чтосвидетельствуето

неведенииимиреальнойпредпринимательскойдеятельности;заявленныевидыдеятельности

контрагентов,отраженныхпоцепочкепоставок,несвязанысосуществлением

поставок/производствацеллюлозы;оформлениесделокпореализациимакулатурывадрес

ООО"НОРТЭК"осуществленоООО"Русарм"дляотраженияфиктивныхоперацийв

бухгалтерскомучете.Документы,подтверждающиепоставкумакулатурывадресспорного

контрагента,входеналоговойпроверкинепредставленыниООО"Русарм",ниспорным

контрагентом;IP-адрес:95.79.38.212совпадаетсIP-адресом95.79.38.212ООО"Русарм",

ООО"Русарм"иООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"отправлялиотчетностьвналоговыйорганс

однихитехжекомпьютеров,имевшиходинсетевойадрес:95.79.38.212.

Входедопроса(протоколот30.06.2022б/н)руководительООО"НОРТЭК"

ОгородцевИ.Н.пояснил,чтопроцесссортировкиипереработкимакулатурыосуществляется

вручнуюнаоборудованииООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"работникамиИПМамедоваХ.Н.о.

подоговорувозмездногооказанияуслугот01.01.2022N2,заключенногомеждуООО

"НОРТЭК"иИПМамедовымХ.Н.о.

7А43-1995/2025

Материалыпроверкисвидетельствуютотом,чтомеждуООО"НОРТЭК"иООО

"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"заключендоговорарендыоборудованияот01.01.2022N01/01/22.

Согласнодоговорувозмездногооказанияуслугот01.01.2022N2ИПМамедовХ.Н.о.

попоручениюзаказчика(ООО"НОРТЭК")принимаетнасебяобязательстваповыполнению

иорганизацииоказанияуслуг,согласноприложениюN1кдоговоруот01.01.2022N2

оказываетуслугипосортировкеипереработкемакулатуры.Адресобъектаоказанияуслугв

соответствиисприложениемN2кдоговору:Нижегородскаяобласть,г.Дзержинск,ул.

Лермонтова,20,корп.145.

ИзпоказанийОгородцеваИ.Н.(руководительиучредительООО"НОРТЭК",ООО

"НОРТЭК-ТРЕЙД")следует,чтопередзагрузкойпроисходиточищениемакулатурыот

постороннихвключений.Технологическийпроцесспопроизводствуцеллюлозысульфатной

вторичнойнебеленой(далее-ЦВСН)осуществляетсяпоустномутехнологическому

регламенту.Впроцессеобработкинаузлемассоподготовкимакулатураизмельчаетсядо

однороднойбумажноймассы.Транспортировкацеллюлозынетребуется,поскольку

оборудованиепопроизводствунаходитсявнепосредственнойблизостиклиниипо

производствукартона.Оборудованиесоединенотрубопроводомсбассейнами,куда

перекачиваетсяготоваябумажнаямасса.ЗагрузкумакулатурыосуществляютработникиИП

МамедоваХ.Н.о.

Вместестем,согласнопротоколуосмотраот06.07.2022впомещении,вкотором

осуществляетсяпроизводствокартона,внепосредственнойблизости,безкакого-либо

разграниченияотпроизводственнойлинии,складируетсямакулатура,принадлежащаяООО

"Русарм".

Информацияопринадлежностимакулатурыинымлицам,втомчислеООО

"НОРТЭК",отсутствует.

Такимобразом,МИФНСРоссииN2поНижегородскойобластипришлаквыводуо

том,чтоработникиИПМамедоваХ.Н.о.осуществляютсортировку,переработкуизагрузку

вгидроразбивателиузламассоподготовкимакулатуры,принадлежащейООО"Русарм".

Совокупностьивзаимосвязьполученныхвходекамеральнойналоговойпроверки

доказательствуказываютнасозданиефиктивногодокументооборотадляполучения

необоснованнойналоговойэкономииприотсутствииреальногоосуществления

экономическойдеятельностипутемприобретениятоваров(работ,услуг)черезцепочку

организаций,которыенеисполняютсвоиналоговыеобязательства,иформальныйхарактер

сделкиООО"Русарм"сООО"НОРТЭК"сцельюискусственногосниженияналоговых

обязательствпоНДСпутемзавышениявычетов(долявычетовпоНДСвобщемобъеме

начисленийпоНДСсоставила35,95%).

Материалыпроверкисвидетельствуютотом,чтоуООО"Русарм"отсутствовала

потребностьвприобретениицеллюлозывторичнойсульфатнойнебеленойуспорного

контрагентаприналичииуООО"Русарм"договорасООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"на

переработкусырьяввидемакулатурывдостаточномобъеме.

Изописаниятехнологическогопроцесса,представленногоруководителемООО

"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"СоколовойГ.В.следует,чтоцеллюлозавырабатываетсявпроцессе

производствакартонаизвторичногосырья(макулатуры),т.е.являетсяпромежуточной

стадиейотмоментазагрузкимакулатурыналиниюпопроизводствукартонаидовыхода

готовогопродукта(рулонногокартона)(диск,допросы,протоколыдопросаСоколовойот

13.10.2021г;от27.05.2022;описаниетехнологическогопроцесса).

ВыводыМИФНСРоссииN2поНижегородскойобластиподтверждаютсявходе

анализавыпискипорасчетномусчетуОбщества,посколькуперечисленияденежныхсредств

вадресиныхпоставщиковЦВСНнеустановлены.

Крометого,изпоказанийкладовщикаООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"МольковойН.В.

следует,чтосвидетельтрудоустроениполучаетзарплатувООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ",

приэтомосуществляетприемкутовара(макулатуры)вООО"Русарм".Учетпоступившего

сырьядокументальнонеоформляется.Чтопредставляетсобойсырьедляпроизводства

картонанезнает.Изсырьяпринимаеттолькомакулатуру.

8А43-1995/2025

Учитываянормырасходасырьядляпроизводственногопроцесса,содержащиесяв

сетиИнтернет,МИФНСРоссииN2поНижегородскойобластисделалавыводотом,что

заявленногоколичестваприобретеннойуреальныхпоставщиковмакулатурыдостаточнодля

количествапроизведенногоиреализованногокартона.

ВопрекидоводамООО"Русарм",представлениеформальносоответствующих

требованиямзаконодательствадокументовневлечетавтоматическогопредоставленияправа

наприменениеналоговыхвычетовпоНДС,аявляетсялишьоднимизусловийдля

подтвержденияфактареальностихозяйственныхопераций,налоговыйорганвправеотказать

впримененииналоговыхвычетовпоНДСвслучае,еслифактреальногосовершения

хозяйственныхоперацийнеподтвержденнадлежащимидокументамилибовыявленумысел

налогоплательщиканасовершениеуказанныхоперацийсцельюзаниженияналоговых

обязательств.

Крометого,реальностьхозяйственнойоперацииопределяетсянетолькофактическим

наличиемидвижениемтовара(работ,услуг),ноиреальностьюисполнениядоговораименно

заявленнымконтрагентом,тоестьналичиемпрямойсвязисконкретнымпоставщиком

(подрядчиком).

ТакихдоказательствООО"Русарм"непредставлено.

ДоводООО"Русарм"отом,чтоотсутствиеуспорногоконтрагентаиконтрагентов

последующихзвеньевосновныхсредств,материально-техническойбазы,персонала

недостаточнодлявыводаоневозможностиведенияимхозяйственнойдеятельности,судом

первойинстанциирассмотрениправомерноотклонен,поскольку,несмотрянато,чтосами

посебеданныеобстоятельстванесвидетельствуютоневеденииспорнымконтрагентом

реальнойхозяйственнойдеятельности,однакобудучиоцененнымивсовокупностисиными

материаламипроверки,способныслужитьдополнительнымоснованиемдляотказав

примененииналоговоговычета.

Врассматриваемомслучае,МИФНСРоссииN2поНОприведеныдоказательства,

опровергающиереальностьхозяйственныхотношениймеждуООО"Русарм"изаявленным

спорнымконтрагентом.

ВопрекидоводамООО"Русарм",намоментзаключениядоговораот01.01.2022N

1/01-ЦООО"НОРТЭК"представлялотолькорасчетысуммналоганадоходыфизических

лиц(далее-НДФЛ),исчисленныхиудержанныхналоговымагентом(формаN6-НДФЛ).

СуммаНДФЛ,подлежащаякуплатевбюджетнаоснованиипредставленныхрасчетов,

составляла0руб.Соответственноналогивбюджетспорнымконтрагентомнеуплачивались.

Приэтом,вЕГРЮЛ18.08.2021внесеназаписьонедостоверностисведенийо

юридическомлице,успорногоконтрагентаотсутствовалиоткрытыерасчетныесчета.

ДоводООО"Русарм"отом,чторасчетысработниками,заарендуофисов,складови

иногоимущества,атакжерасчетызаприобретениематериалов,поставленныхзатем

налогоплательщику,моглиосуществлятьсянетолькобезналичнымиденежнымисредствами,

ноииныминезапрещеннымизакономспособами,документальнонеподтвержден.

ФактперечисленияспорнымконтрагентомденежныхсредствзаарендувадресООО

"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"изауслугивадресИПМамедоваХ.Н.о.несвидетельствуето

наличиивзаимоотношенийсООО"Русарм",посколькувсоответствиисдоговоромаренды

оборудованияот01.01.2022N01/01/22,заключеннымсООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ",

спорномуконтрагентупередаетсячастьлиниипопроизводствукартона(узел

массоподготовки),подоговорувозмездногооказанияуслугот01.01.2022N2,заключенному

сИПМамедовымХ.Н.о.,спорномуконтрагентупредоставляетсяперсоналдлясортировкии

переработкимакулатуры.Междутем,материаламиделанеподтверждаетсяфакт

приобретенияспорнымконтрагентоммакулатуры,котораявпоследующемиспользуетсядля

производствацеллюлозыиреализуетсявадресООО"Русарм".

Крометого,впредставленныхООО"Русарм"договорахот01.01.2022N1/01/22

арендыоборудования(Дзержинсккровля-Нортэк)иот01.01.2022N2обоказанииуслуг

(Нортэк-ИПМамедов),указаныреквизитырасчетногосчетаООО"НОРТЭК",открытого

30.03.2022,чтотакжесвидетельствуетофиктивностизаключенныхдоговоров(диск,

Дзержинсккровля-Нортэк;Нортэк-ИПМамедов,договор).

9А43-1995/2025

Посвоейэкономико-правовойприродеНДСявляетсякосвеннымналогомна

потреблениетоваров(работ,услуг),взимаемымнакаждойстадииихпроизводстваи

реализациисубъектамихозяйственногооборотадопередачипотребителю,исходяиз

стоимости(цены),добавленнойнакаждойизуказанныхстадий,иперелагаемымна

потребителейвценереализуемыхимтоваров,работиуслуг.

АналогичнаяправоваяпозицияизложенавПостановленииКонституционногоСуда

РоссийскойФедерацииот30.06.2020N31-П,ОпределенияхСудебнойколлегиипо

экономическимспорамВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот03.10.2017N305-КГ17-

4111,от13.09.2018N309-КГ18-7790,от13.12.2019N301-ЭС19-14748идр.

ОбусловленнаяприродойНДСстадийностьвзиманияданногоналогавпроцессе

производстваикоммерческойреализациитоваров(работ,услуг)предполагает,что

использованиеправанавычетналогапокупателемпредопределяетсянепрерывным

предъявлениемналогапомередвижениятоваров(работ,услуг)отодногохозяйствующего

субъектакдругому(п.1ст.168НКРФ)ипринятиемвсвязисэтимкаждымизучастников

оборотаобязанностипоуплатевбюджетпредъявляемыхсуммналога(п.1ст.173НКРФ).

Соответственно,отказвправенаналоговыйвычетможетиметьместо,еслипроцесс

реализациитоваров(работ,услуг)несопровождаетсясоблюдениемкорреспондирующей

этомуправуобязанностипоуплатеНДСвбюджетвденежнойформе,начтообращено

вниманиевОпределенииКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот4ноября2004

годаN324-О.

Приэтом,МИФНСРоссииN2поНОнеоспариваетфактпередачиООО"Русарм"

целлюлозывкачестведавальческогосырьявадресООО"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ",указывая,

чтоООО"Русарм"фактическинеприобреталоцеллюлозууспорногоконтрагента,а

производилоееизприобретеннойООО"Русарм"макулатурынаоборудованииООО

"ДЗЕРЖИНСККРОВЛЯ"силамиработниковИПМамедоваХ.Н.о.

Крометого,МИФНСРоссииN2поНОпришлаквыводуотом,чтоколичества

макулатуры,приобретенногоООО"Русарм"врезультатеисполненияреальныхсделок,было

достаточнодляпроизводствареализованногокартона.

Оспариваярасчетколичествамакулатуры,необходимогодляпроизводства

реализованногокартона,ООО"Русарм"непредставленыконтррасчетидоказательства,

опровергающиеправильностьпроизведенногоМИФНСРоссииN2поНОрасчета,атакже

документы,подтверждающиедоводызаявителя.

Всоответствиисабз.1п.8ст.161НКРФприреализациинатерриторииРоссийской

ФедерацииналогоплательщикамиНДС(заисключениемналогоплательщиков,

освобожденныхотисполненияобязанностейналогоплательщика,связанныхсисчислением

иуплатойналога)макулатурыналоговаябазаопределяетсяисходяизстоимости

реализуемыхтоваров,определяемойвсоответствиисостатьей105.3НКРФ,сучетом

налога.

Абзацем5п.8ст.161НКРФустановлено,чтоналоговаябаза,указаннаявабз.1п.8

ст.161НКРФ,определяетсяналоговымиагентами,еслииноенеустановленоп.8ст.161НК

РФ.Налоговымиагентамипризнаютсяпокупатели(получатели)товаров,указанныхвабз.1

п.8ст.161НКРФ,заисключениемфизическихлиц,неявляющихсяиндивидуальными

предпринимателями.Указанныеналоговыеагентыобязаныисчислитьрасчетнымметодоми

уплатитьвбюджетсоответствующуюсуммуналогавнезависимостиоттого,исполняютли

ониобязанностиналогоплательщика,связанныесисчислениемиуплатойналога,ииные

обязанности,установленныеглавой21НКРФ.

Изположенийстатей1и2НКРФследует,чтопорядокисчисленияиуплатыналога,

применимаяставка,налоговаябазаподлежатустановлениюисходяизимперативныхнорм

НКРФ,вчастности,применительнокНДС-нормглавы21НКРФ,соответственно,исходя

изположенийст.161НКРФприприобретениимакулатурыуспорногоконтрагента

возниклаобязанностьпоисчислениюиуплатевбюджетсоответствующейсуммыНДС.

ПриэтомфактыисчисленияиуплатыНДСприприобретениимакулатурыспорным

контрагентомматериаламипроверкиопровергаются,что,всовокупностисприведенными

обстоятельствами,свидетельствуетоневозможностипоставкиспорнымконтрагентомв

10А43-1995/2025

адресООО"Русарм"целлюлозывсвязисотсутствиемуспорногоконтрагентамакулатуры

дляеепроизводства.

ИзОпределенийКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот08.04.2004N169-

Оиот04.11.2004N324-Оследует,чтооценкадобросовестностиналогоплательщика

предполагаетоценкузаключенныхимсделокнапредметихдействительности.Заключенные

сделкидолжнынетолькоформальносоответствоватьзаконодательству,ноиневступатьв

противоречиесобщимзапретомнедобросовестногоосуществленияправ

налогоплательщиком.Государственнаярегистрацияконтрагентов,атакжеоткрытиеими

расчетныхсчетоввкредитныхорганизациях,несвидетельствуютобезусловномнамерении

контрагентовосуществлятьреальнуюфинансово-хозяйственнуюдеятельность,

направленнуюнаизвлечениеприбыли,посколькуфактгосударственнойрегистрацииносит

уведомительныйхарактеринеозначаетконтрользасоблюдениемзарегистрированным

юридическимлицомзаконодательстваприосуществлениипредпринимательской

деятельности,такженехарактеризуетконтрагентовкакдобросовестных,надежныхи

стабильныхучастниковхозяйственныхвзаимоотношений.

ВрассматриваемслучаеМИФНСРоссииN2поНижегородскойобластиустановлено,

чтоООО"Русарм"напротяжениидлительногопериодавременииспользуетсясхемапо

минимизацииналоговыхобязательствпоНДСспривлечениемконтрагентов,необладающих

материально-техническимибазамидляосуществленияреальнойпредпринимательской

деятельностииимеющихпризнакиформально-легитимныхорганизаций.

Такимобразом,применениеаналогичнойсхемыдеятельностиООО"Русарм"ранее,в

предыдущиеналоговыепериоды,исключаетэлементслучайностииуказываетна

умышленноесозданиедолжностнымилицамиООО"Русарм"формальногодокументав

отсутствиереальностиисполнениядоговорныхобязательствпривлекаемымиконтрагентами,

втомчислевпроверяемомпериоде-ООО"НОРТЭК",сцельюполучениянеобоснованной

налоговойэкономииилегализацииналоговыхвычетовпоНДС.

Совокупностьсобранныхвходемероприятийналоговогоконтролядоказательстви

установленныхнаихоснованиифактическихобстоятельствподтверждаютвыводМИФНС

РоссииN2поНОоботсутствииуспорныххозяйственныхоперацийпризнакареальности,о

направленностидействийналогоплательщиканасозданиеформальногодокументооборота,

чтоисключаетвозможностьподтвержденияправананалоговыйвычетпоНДС.

Такимобразом,внарушениестатей54.1,171,172НКРФООО"Русарм"

неправомернопринималоквычетусуммыналоганадобавленнуюстоимостьотспорного

контрагента,занизивтемсамымсуммыНДС,причитающиесякуплатевбюджетза4

квартал2022года.

НеполнаяуплатаНДСврезультатеумышленногозаниженияналогооблагаемойбазы

являетсяналоговымправонарушением,закотороепунктом3статьи122НКРФ

предусмотренаналоговаяответственностьввидештрафавразмере40%отнеуплаченной

суммыналога.

Размерштрафа,установленныйвоспариваемомрешениисучетомрешения

вышестоящегоналоговогоорганаот18.10.2024№09-12-01/17811@,определенв

соответствиисосмягчающимиответственностьобстоятельствамиисоответствует

требованиямсправедливостиисоразмерности.

Такимобразом,оспариваемоеарешениесоответствуеттребованиямзаконодательства

иненарушаетправизаконныхинтересовзаявителявсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности.

Всоответствиисостатьей110АПКРФрасходыпогосударственнойпошлине

относятсяназаявителя.

Руководствуясьстатьями51,167,176,201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,арбитражныйсуд,

11А43-1995/2025

РЕШИЛ:

ходатайствообществасограниченнойответственностью«РУСАРМ»опривлечениив

качестветретьеголица,незаявляющегосамостоятельныхтребованийотносительно

предметаспораобществосограниченнойответственностью«НОРТЭК»,отклонить.

Заявленныетребованияоставитьбезудовлетворения.

РешениеможетбытьобжаловановПервыйарбитражныйапелляционныйсудчерез

АрбитражныйсудНижегородскойобластивтечениеодногомесяца.

СудьяЕ.П.Елисейкин

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата13.08.20258:09:24

КомувыданаЕлисейкинЕвгенийПетрович