Арбитражный суд Республики Бурятия

812312345/2026-6542(4)

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ул. Чкалова, дом 14, Иркутск, 664025, https://fasvso.arbitr.ru

тел./факс (3952) 210-170, 210-172

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Ф02-1101/2026

город Иркутск

28 апреля 2026 года Дело № А10-4521/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 20 апреля 2026 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 апреля 2026 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Левошко А.Н.,

судей: Ананьиной Г.В., Курочкиной И.А.,

при участии в судебном заседании представителей: Индивидуального

предпринимателя Мантатовой Августины Михайловны – Хулугурова В.Г. (доверенность

03 АА 1631252 от 15.07.2025, удостоверение адвоката); Управления Федеральной

налоговой службы по Республике Бурятия – Ашектуевой Н.В. (доверенность

№ 00-21/0461 от 23.10.2025, удостоверение, диплом),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Индивидуального

предпринимателя Мантатовой Августины Михайловны на решение Арбитражного суда

Республики Бурятия от 09 октября 2025 года по делу № А10-4521/2025 и постановление

Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27 января 2026 года по тому же делу,

установил:

Индивидуальный предприниматель Мантатова Августина Михайловна

(ОГРНИП 324030000021791, ИНН 032303876150, далее – предприниматель,

налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к

Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (далее – управление,

налоговый орган) о признании незаконным решения № 3867 от 25.04.2025 о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2 А10-4521/2025

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 09 октября 2025 года,

оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного

суда от 27 января 2026 года, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением и постановлением судов, предприниматель

обратилась в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в

которой просила данные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы ссылается на неправильное применение судами норм

материального права, в частности: поддерживая выводы налогового органа о

невозможности применения налогоплательщиком профессионального налогового вычета

в виде фактически понесенных расходов, предусмотренного абзацем первым пункта 1

статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), при исчислении

налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в отношении дохода, полученного от

продажи недвижимого имущества, суды проигнорировали положения части 5 статьи 79

Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном

Суде Российской Федерации» (далее – Закон № 1-ФКЗ), не учли резолютивные

предписания Постановления Конституционного Суда Российской Федерации

от 14 февраля 2024 года № 6-П (далее – Постановление № 6-П); учитывая правовую

позицию высшей судебной инстанции, дату официального опубликования Постановления

№ 6-П – 15.02.2024, а также внесение Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ

«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской

Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и

сборах» (далее – Закон № 259-ФЗ) изменений в пункт 1 статьи 221 НК РФ,

налогоплательщик считает, что право на получение профессиональных налоговых

вычетов при совершении операций по реализации недвижимого имущества у него

возникло с 15.02.2024; поскольку налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется

не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, а право на получение

соответствующего налогового вычета имеется до окончания срока подачи указанной

налоговой декларации за 2023 год; также судами допущено неправильное толкование

соотношения положений Постановления № 6-П и пункта 26 статьи 19 Закона № 259-ФЗ,

что привело к смешению двух разных правовых понятий – «действие нормы» и «момент

возникновения права»; в рассматриваемом случае, поддерживая выводы налогового

органа, судами нарушены конституционные принципы налогообложения, поскольку на

момент определения налоговой базы по НДФЛ за 2023 год путем подачи первичной

(27.04.2024) и уточненной (27.09.2024) налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ право на

профессиональный вычет у предпринимателя уже существовало с момента официального

3 А10-4521/2025

опубликования Постановления № 6-П (15.02.2024), а не с момента вступления в силу

изменений, внесенных Законом № 259-ФЗ; доводы заявителя жалобы подтверждаются

сложившейся судебной практикой.

В отзыве управление указало на несостоятельность доводов кассационной жалобы

и законность оспариваемых судебных актов, полагало кассационную жалобу не

подлежащей удовлетворению.

В судебном заседании представители предпринимателя и управления поддержали

правовые позиции, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее соответственно.

Одновременно с кассационной жалобой предпринимателем заявлено ходатайство о

направлении запроса в Конституционный Суд Российской Федерации в связи с

необходимостью разъяснения правового смысла изложенных в Постановлении № 6-П

положений с целью получения официального толкования установленного порядка

исполнения данного Постановления в части возникновения права у физических лиц, не

зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, но чья деятельность

признана налоговым органом предпринимательской, на получение профессиональных

налоговых вычетов с 15.02.2024 при том, что Законом № 259-ФЗ в действующее правовое

регулирование внесены изменения, вытекающие из указанного постановления.

Учитывая положения части 4 статьи 125 Конституции Российской Федерации,

статей 36 и 101 Закона № 1-ФКЗ, части 3 статьи 13 АПК РФ, направление запроса в

Конституционный Суд Российской Федерации является исключительно правом, но не

обязанностью суда, в случае возникновения у него, а не у стороны по делу, сомнений о

соответствии примененного или подлежащего применению закона Конституции

Российской Федерации.

Между тем, суд округа не усматривает в рассматриваемом случае

предусмотренных названными нормами права оснований для обращения с запросом в

Конституционный Суд Российской Федерации, в связи с чем заявленное

предпринимателем ходатайство подлежит отклонению. При этом предприниматель при

наличии мнения о том, что нормы права, примененные судами по настоящему делу, не

соответствуют Конституции Российской Федерации, вправе самостоятельно обратиться в

Конституционный Суд Российской Федерации с соответствующей жалобой на нарушение

своих конституционных прав и свобод.

Проверив в порядке, предусмотренном главой 35 АПК РФ, правильность

применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и

процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права

установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а

4 А10-4521/2025

также с учетом доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее,

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, предприниматель в

соответствии со статьей 207 НК РФ является плательщиком НДФЛ.

Управлением в период с 27.09.2024 по 24.12.2024 в отношении предпринимателя

проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной декларации по

форме № 3-НДФЛ за 2023 год по результатам которой установлена неуплата НДФЛ за

2023 год в сумме 666 702 рублей в результате занижения налогооблагаемой базы в связи с

неправомерным применением имущественного вычета в размере 5 128 474 рублей, что

отражено в акте проверки № 17003 от 15.01.2025.

По результатам рассмотрения материалов проверки 25.04.2025 управлением

вынесено решение № 3867 о привлечении предпринимателя к ответственности за

совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в

сумме 4 166 рублей 88 копеек, доначислении НДФЛ в сумме 666 702 рубля.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по

Дальневосточному федеральному округу № 9957-2025/000668/И от 26.06.2025 решение

управления № 3867 от 25.04.2025 оставлено без изменения, апелляционная жалоба

предпринимателя – без удовлетворения.

Не согласившись с решением управления № 3867 от 25.04.2025, предприниматель

обратилась в арбитражный суд с заявлением о его оспаривании.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и

апелляционной инстанций исходили из наличия у налогового органа правовых оснований

для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, доначисления НДФЛ

при отсутствии у предпринимателя правовых оснований для применения

профессионального (имущественного) налогового вычета по сделкам реализации объектов

недвижимости в 2023 году, в связи с чем пришли к выводам о законности оспариваемого

решения и отсутствии нарушения им прав и законных интересов предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ (в редакции, действовавшей в

период совершения сделок по реализации недвижимого имущества, то есть в 2023 году)

при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все

доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах,

или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде

материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

5 А10-4521/2025

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к

доходам от источников Российской Федерации относятся доходы от реализации

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании статьи 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в

соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет

право на получение имущественного вычета при продаже имущества, а также доли

(долей) в нем (подпункт 1 пункта 1); положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи

не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества,

которое использовалось в предпринимательской деятельности (подпункт 4 пункта 2).

Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в

соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение

профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1

статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и

документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением

доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской

деятельности; при этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется

налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения

расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль

организаций»; если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои

расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей,

профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы

доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской

деятельности; настоящее положение не применяется в отношении физических лиц,

осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического

лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей

Исследовав и оценив представленные участвующими в деле лицами в материалы

дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, руководствуясь изложенными

нормами материального права, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно

установили следующие обстоятельства.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц и

индивидуальных предпринимателей налогоплательщик зарегистрирован в качестве

индивидуального предпринимателя 07.05.2024.

В рамках мероприятий налогового контроля при проверке представленной

налогоплательщиком 27.09.2024 уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за

2023 год (первичная налоговая декларация представлена 27.04.2024), по которой заявлен

6 А10-4521/2025

имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально

подтвержденных расходов в размере 5 128 474 рублей, установлено, что сделки по

продаже принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества (2 объекта

недвижимости) осуществлены в 2023 году; общая сумма дохода, исходя из цены сделки и

кадастровой стоимости объектов недвижимости, составила 30 000 000 рублей; в

подтверждение произведенных расходов налогоплательщиком представлены договор о

долевом участии в строительстве нежилого помещения от 12.10.2006 и платежный

документ, подтверждающий оплату по данному договору; при этом по данным открытых

внешних источников программного комплекса «2ГИС» реализованное в 2023 году

недвижимое имущество ранее сдавалось налогоплательщиком в аренду коммерческой

организации, то есть, по сути, использовалось в предпринимательской деятельности.

С учетом всей совокупности изложенных выше обстоятельств суды первой и

апелляционной инстанций пришли к правильным выводам о том, что в соответствии с

требованиями части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ налоговым органом

исполнена обязанность по доказыванию факта использования налогоплательщиком, не

зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, реализованного

недвижимого имущества в предпринимательской деятельности, что при действующем в

рассматриваемый период (2023 год) правовом регулировании исключает возможность

применения как имущественного, так и профессионального налогового вычета при

исчислении налоговой базы по НДФЛ в заявленном размере, связи с чем обоснованно

признали решение управления № 3867 от 25.04.2025 соответствующим закону, не

нарушающим права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской

и иной экономической деятельности и на основании части 3 статьи 201 АПК РФ не нашли

оснований для удовлетворения заявленных требований.

Оспаривая решение управления № 3867 от 25.04.2025, предприниматель в

обоснование своего права на применение налогового вычета в рассматриваемый

налоговый период (2023 год) ссылается на правовую позицию Конституционного Суда

Российской Федерации, изложенную в Постановлении № 6-П.

Вместе с тем, по делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 221 и

подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ высшая судебная инстанция постановила:

признать данные нормы права не соответствующими положениям Конституции

Российской Федерации в той мере, в какой они в системе действующего правового

регулирования в силу своей неопределенности, порождающей в их взаимосвязи

возможность различного истолкования, не обеспечивают однозначного решения вопроса о

праве на получение профессиональных налоговых вычетов физическим лицом, не

7 А10-4521/2025

зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, чья деятельность

признана налоговым органом предпринимательской. Федеральному законодателю

надлежит до 1 января 2025 года внести в действующее правовое регулирование

изменения, вытекающие из настоящего Постановления. Впредь до внесения в правовое

регулирование необходимых изменений предусматривается следующий порядок

исполнения настоящего Постановления: физическим лицам, не зарегистрированным в

качестве индивидуальных предпринимателей, чья деятельность признана налоговым

органом предпринимательской, в соответствии с абзацами первым и четвертым пункта 1

статьи 221 НК РФ не предоставляется право на профессиональные налоговые вычеты;

если внесенные федеральным законодателем изменения будут направлены на

предоставление профессиональных налоговых вычетов всем (или некоторым) категориям

физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей,

но чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, а также если

федеральный законодатель до 1 января 2025 года не внесет необходимых изменений в

законодательство, то соответствующие лица приобретают право на получение

профессиональных налоговых вычетов как в сумме документально подтвержденных

расходов, так и в размере 20 процентов дохода, если они не могут подтвердить расходы

документально, в соответствии с абзацами первым и четвертым пункта 1 статьи 221

НК РФ (в действующей редакции); данное право у соответствующих лиц в этом случае

возникает с момента официального опубликования настоящего Постановления (пункты 1

и 3 резолютивной части Постановления № 6-П).

Постановление № 6-П опубликовано 15.02.2024.

Во исполнение изложенных требований Конституционного Суда Российской

Федерации Законом № 259-ФЗ в абзацы четвертый и пятый пункта 1 статьи 221 НК РФ

внесены изменения, предоставляющие право на получение профессиональных налоговых

вычетов физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица, но не зарегистрированным в качестве индивидуальных

предпринимателей; при этом в соответствии с пунктом 26 статьи 19 Закона № 259-ФЗ

действие положений абзацев четвертого и пятого пункта 1 статьи 221 НК РФ (в редакции

настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения при определении

налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период начиная

с 2024 года.

При установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельствах, отклоняя

доводы налогоплательщика, суды пришли к правильным выводам о том, что исходя из

изложенных положений Постановления № 6-П, пункта 1 статьи 221 НК РФ (в редакции

8 А10-4521/2025

Закона № 259-ФЗ), пункта 26 статьи 19 Закона № 259-ФЗ право на применение

профессиональных налоговых вычетов по сделкам по реализации недвижимого

имущества физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность

без образования юридического лица, но не зарегистрированными в качестве

индивидуальных предпринимателей, может быть реализовано при осуществлении

операций, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, с 1 января 2024 года; при этом

соответствующее право связано именно с датой осуществления таких операций, а не с

датой подачи налогоплательщиком первичных (уточненных) налоговых деклараций.

Поскольку операции по реализации спорного недвижимого имущества имели место в 2023

году, что налогоплательщиком не оспаривается, суды обоснованно указали на отсутствие

у предпринимателя в рассматриваемом случае предусмотренного пунктом 1 статьи 221

НК РФ права на применение соответствующих профессиональных налоговых вычетов.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что изложенные выводы

судов первой и апелляционной инстанций основаны на надлежащей оценке всех

доказательств, представленных участвующими в деле лицами в обоснование своих

требований и возражений, установлении всех обстоятельств, имеющих значение для

рассмотрения настоящего спора, и правильности применения норм материального права,

регулирующих рассматриваемые правоотношения, а также соблюдении норм

процессуального права.

Доводы заявителя жалобы сводятся к несогласию с выводами судов по

рассматриваемому спору, принятыми по результатам надлежащего исследования и оценки

по правилам статьи 71 АПК РФ всей совокупности доказательств по делу, по существу

направлены на их переоценку и установление фактических обстоятельств дела, отличных

от установленных судами, что в силу требований статьи 286 АПК РФ и разъяснений,

содержащихся в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской

Федерации от 30.06.2020 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной

инстанции», не входит в полномочия суда округа.

Ссылка заявителя жалобы на имеющуюся судебную практику отклоняется судом

округа, как постановленную с участием иных лиц и при других установленных в ходе

судебного разбирательства обстоятельствах.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд

Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты на

основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.

9 А10-4521/2025

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа,

подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей,

в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения

в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»

в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном

носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления

соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или

вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 09 октября 2025 года по делу

№ А10-4521/2025 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда

от 27 января 2026 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу –

без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть

обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не

превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном

статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий А.Н. Левошко

Судьи Г.В. Ананьина

И.А. Курочкина

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 08.12.2025 4:56:16

Кому выдана Левошко Алексей Николаевич

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 08.12.2025 9:24:54

Кому выдана Курочкина Ирина Александровна

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 08.12.2025 4:39:58

Кому выдана Ананьина Галина Владиславна