Арбитражный суд Архангельской области

2000/2025-111110(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

01 ноября 2025 года г. Архангельск Дело № А05-8998/2025

Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2025 года

Полный текст решения изготовлен 01 ноября 2025 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Калашниковой В.А.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя

Ялового Николая Владимировича (ОГРН 321450100021960; место жительства: Россия

443096, Самарская область, г.Самара)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому

автономному округу (ОГРН 1042900900020; адрес: Россия 163000, г.Архангельск,

Архангельская область, ул.Свободы, дом 33)

о признании незаконным решения.

В заседании суда приняли участие представители:

заявителя - не явился, извещен;

ответчика - Волова Е.Н. по доверенности.

Протокол судебного заседания вела секретарь судебного заседания Медникова А.Г.

Суд установил следующее:

индивидуальный предприниматель Яловой Николай Владимирович (далее – заявитель,

предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к

Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому

автономному округу (далее – ответчик, Управление, налоговый орган) о признании

незаконным решения №13-26/529 от 15.05.2025 и обязании ответчика устранить

допущенные нарушения прав заявителя.

Заявленные требования предприниматель мотивирует добросовестным

исполнением им обязанности по исчислению и оплате налога в связи с применением

упрощенной системы налогообложения (далее - УСН); полагает, что им соблюдены

условия, предусмотренные Законом Ненецкого автономного округа от 13.03.2015 №55-ОЗ,

для применения пониженной ставки налогообложения, поскольку он проживает в

Ненецком автономном округе, оснований для признания миграции фиктивной не имеется;

введение налоговым органом каких-либо дополнительных, не предусмотренных законом

критериев для применения пониженной ставки, является нарушением налогового

законодательства. Цель регистрации заявителя в Ненецком автономном округе (далее -

НАО) - проживание и ведение бизнеса.

Представитель Управления против удовлетворения заявления возражала по

основаниям, изложенным в отзыве от 06.10.2025 (л.д. 146-149, том 3), ссылаясь на

установленный в ходе камеральной налоговой проверки факт получения необоснованной

налоговой выгоды в виде уменьшения размера налоговой обязанности вследствие

2 А05-8998/2025

применения более низкой налоговой ставки. Так, при исчислении налога за налоговый

период применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 346.20 Налогового

кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) либо ставка, установленная в

соответствии с указанной статьей НК РФ законами субъектов Российской Федерации по

месту жительства индивидуального предпринимателя. Яловой Н.В. с 15.12.2022 и в

течение 2023 года состоял на учете в качестве предпринимателя по месту жительства на

территории НАО: 166730, НАО, Заполярный район, д.Волоковая, д.77, что позволило

предпринимателю применять более низкую налоговую ставку по налогу, уплачиваемому

при применении УСН, установленную на основании Закона НАО от 13.03.2015 №55-ОЗ.

Однако указанная регистрация по месту жительства заявителя, исходя из результатов

проведенной проверки налоговым органом, имеет фиктивный характер с преследуемой

целью получения налоговой выгоды.

Дело подлежит рассмотрению в арбитражном суде, так как рассмотрение споров об

оспаривании ненормативных правовых актов отнесено к компетенции арбитражного суда

в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации.

Предпринимателем, извещённым о времени и месте судебного разбирательства,

22.10.2025 заявлено ходатайство о рассмотрении спора без его участия.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав

пояснения представителя ответчика в судебном заседании, судом установлены следующие

обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена камеральная проверка

представленной 09.04.2024 предпринимателем налоговой декларации по налогу,

уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023

год.

По результатам указанной проверки налоговым органом составлен акт налоговой

проверки от 23.07.2024 №14242 (л.д.76 - 85, том 1) и принято решение от 15.01.2025 №13-

6/529 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.

33 - 39, том 1). Оспариваемым решением от 15.01.2025 №13-26/529 Управление привлекло

предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122

НК РФ в виде штрафа в размере 42 514 руб. (снижен с учетом смягчающих

обстоятельств), налогоплательщику предложено уплатить 425 141 руб. налога,

уплачиваемого в связи с применением УСН.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по

Северо-Западному федеральному округу (МИ ФНС России по Северо-Западному

федеральному округу) от 21.04.2025 №9952-2025/001020/И решение Управления

оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя - без удовлетворения (л.д.46 -

48, том 1).

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, заявитель обратился

в арбитражный суд с заявленным требованием.

Исследовав материалы и установив фактические обстоятельства дела, учитывая

позиции сторон, оценив относимость и допустимость доказательств, имеющихся в

материалах дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения

заявленных требований по следующим основаниям.

По смыслу статей 65, 198 и 200 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации (далее - АПК РФ) обязанность доказывания наличия права и факта

его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена

на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного

правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному

правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия

(совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение,

совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ обязательным условием для принятия

решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта

3 А05-8998/2025

недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является

установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких

актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту,

а во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 346.20 НК установлено, что если объектом налогообложения

являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. При этом

законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в

пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законом НАО от 13.03.2015 №55-ОЗ установлены дифференцированные налоговые

ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с

применением УСН.

Так, в соответствии со статьей 1.1 Закона от 13.01.2015 №55-ОЗ (введена Законом

НАО от 11.06.2019 №87-ОЗ и действует до 01.01.2024) право на применение налоговой

ставки в размере 1% возникает у налогоплательщиков, применяющих УСН, являющихся

субъектами малого и среднего предпринимательства и зарегистрированных на территории

НАО. Дополнительных условий относительно вида осуществляемой деятельности, Закон

субъекта не содержит.

Согласно сведениям из Единого реестра субъектов малого и среднего

предпринимательства, Яловой Н.В. с 10.10.2021 относится к субъектам малого и среднего

предпринимательства (категория – микропредприятие).

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре

индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП), Яловой Н.В. c 15.12.2022 и в

течение 2023 года состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя по месту

своего жительства на территории НАО: 166730, НАО, Заполярный район, д.Волоковая,

д.77.

Предпринимателем 09.04.2024 представлена налоговая декларация по налогу,

уплачиваемому в связи с применением УСН за 2023 год с отражением суммы полученных

за налоговый период доходов в размере 9 359 667 руб., и суммы налога, подлежащей

уплате в бюджет, в размере 93 597 руб., исчисленной с применением налоговой ставки в

размере 1 процент.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что

действия налогоплательщика направлены на получение налоговой выгоды за счет

создания искусственных условий по использованию пониженной налоговой ставки,

а регистрация на территории НАО являлась формальной.

В соответствии с частью 3 статьи 8 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ

«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей» государственная регистрация индивидуального предпринимателя

осуществляется по месту его жительства.

Согласно пункту 3 статьи 83 НК РФ в случаях изменения места жительства

физического лица снятие его с учета осуществляется налоговым органом, в котором

налогоплательщик состоял на учете на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, в

порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановка на учет физического лица в налоговом органе по новому месту его

жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации, сообщаемых в

соответствии со статьей 85 НК РФ органами, осуществляющими регистрацию физических

лиц по месту их жительства.

В соответствии с выпиской из ЕГРИП предприниматель Яловой Н.В. (ИНН

631210631433) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Самары с

4 А05-8998/2025

16.05.2016 по 18.01.2021 (прекращение деятельности). Вновь как индивидуальный

предприниматель Яловой Н.В. был зарегистрирован Инспекцией Федеральной налоговой

службы по г.Кургану с 16.09.2021 по 11.02.2022, а с 14.02.2022 по 19.12.2022

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №20 по Самарской области.

Постановка на учет предпринимателя в налоговом органе по новому месту

жительства осуществляется на основании сведений, полученных от налогового органа по

прежнему месту жительства. Датой постановки на учет индивидуального

предпринимателя в налоговом органе по месту жительства является дата внесения

соответствующей записи в ЕГРИП.

В связи с регистрацией по новому месту жительства по адресу: 166730, НАО,

Заполярный район, д.Волоковая, д.77, индивидуальный предприниматель Яловой Н.В.

поставлен на учет в Управлении с 20.12.2022, о чем в ЕГРИП внесена запись под

№422290001722854.

Согласно сведениям из ЕГРИП основным видом деятельности предпринимателя

является деятельность по разработке строительных проектов (ОКВЭД 41.10),

дополнительными видами экономической деятельности заявлены: строительство жилых и

нежилых зданий (ОКВЭД 41.20); разборка и снос зданий (ОКВЭД 43.11); подготовка

строительной площадки (ОКВЭД 43.12); производство электромонтажных работ (ОКВЭД

43.21); производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и

систем кондиционирования воздуха (ОКВЭД 43.22); производство прочих строительно-

монтажных работ (ОКВЭД 43.29); производство штукатурных работ (ОКВЭД 43.31);

работы столярные и плотницкие (ОКВЭД 43.32) ; работы по устройству покрытий полов и

облицовке стен (ОКВЭД 43.33); производство малярных и стекольных работ (ОКВЭД

43.34); производство прочих отделочных и завершающих работ (ОКВЭД 43.39); торговля

оптовая машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства

(ОКВЭД 46.63); торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90); торговля

розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков (ОКВЭД 47.99); покупка и продажа

собственного недвижимого имущества (ОКВЭД 68.10); аренда и управление собственным

или арендованным недвижимым имуществом (ОКВЭД 68.20); деятельность агентств

недвижимости за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.31); управление

недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.32);

деятельность в области архитектуры (ОКВЭД 71.11); технические испытания,

исследования, анализ и сертификация (ОКВЭД 71.20), т.е. более 20 дополнительных видов

деятельности.

В ходе проверки Управлением было установлено, что заявитель является

руководителем и учредителем в следующих организациях: ООО "Региональная

энергосбытовая компания" (ИНН 6311104363; г.Самара); ООО "Водоканал Регион" (ИНН

6320073947; г.Тольятти, Самарская область); ООО "Маневр плюс" (ИНН 7300031436,

г.Ульяновск); ООО "Премьер" (ИНН 6312068608, г.Грозный Чеченская республика); ООО

"Домпроектстрой" (ИНН 6316241395, г.Самара).

Налогоплательщик 07.12.2022 на основании договора купли-продажи приобрел

долю земельного участка с кадастровым номером 83:00:020009:29 (1/12) с долей жилого

дома с кадастровым номером 83:00:020009:283 (1/12) по адресу: 166730, НАО,

Заполярный район, д.Волоковая, 77. Заявителем 15.12.2022 осуществлена регистрация по

указанному адресу. Объект недвижимости представляет собой одноэтажный частный

деревянный дом с летней кухней, три комнаты, печное отопление, водоснабжение

отсутствует, электрифицирован, площадь дома составляет 114 кв.м. Дом находится в

долевой собственности (по 1/12) с иными лицами, имеющими статус индивидуальных

предпринимателей. При этом, в доме помимо Ялового Н.В. зарегистрированы еще 11

человек, о чем предпринимателю на момент приобретения доли было известно (протокол

5 А05-8998/2025

допроса от 23.07.2024 №32-11/459; вопрос 23). Таким образом, дом по адресу: НАО,

д.Волоковая, д.77 является адресом массовой регистрации индивидуальных

предпринимателей.

Помимо прочего налоговым органом установлен еще один критерий, по которому

адрес признается массовым: отсутствие связи со всеми или со значительной частью лиц,

зарегистрированных по одному адресу. Связь считается отсутствующей, если лица по

данному адресу не располагаются и корреспонденция возвращается с пометками

"организация выбыла", "за истечением срока хранения" (подпункт 1 пункта 2

Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №61). Собственники долей жилого дома

(кроме Ялового Н.В.) на допрос для дачи показаний не явились, в том числе по причине

неполучения почтовой корреспонденции по адресу регистрации в НАО, что также

указывает на наличие признаков адреса массовой регистрации. При этом, с иными

собственниками (зарегистрированными лицами) предприниматель лично незнаком

(протокол от 23.07.2024 №32-11/459, вопрос №17), что не характерно для собственника, с

реальными намерениями проживания в доме, которым владеют несколько человек.

По информации, представленной в Управление администрацией сельского

поселения «Пешский сельсовет», налогоплательщик по адресу: 166730, НАО, Заполярный

район, д.Волоковая, 77, не проживает.

На основании проведенных участковым уполномоченным полиции УВМД РФ по

НАО опросов свидетелей, жителей соседних домов Главатских Г.В. (д.Волоковая, 75),

Коротяевой А.В. (д.Волоковая, 78), Канева А.Е. (брат предыдущего собственника),

установлено, что дом по адресу: д.Волоковая, д.77, пустует, в нем никто не проживает.

В ходе осмотра участковым уполномоченным полиции (протокол осмотра №б/н от

14.08.2024) установлено, что признаки жизни возле дома и внутри отсутствуют, имеются

повреждения остекления и кровли. Дом непригоден для проживания, территория и сам

дом заброшены.

По данным МП Заполярного района «Севержилкомсервис» потребление

электроэнергии минимальное. Договор, квитанции оформлены на имя одного из

собственников (не заявителя).

Из имеющейся в налоговом органе информации, с учетом представленных самим

налогоплательщиком документов, Яловой Н.В. прилетал в НАО один раз (прилетал

30.11.2022; улетал 16.12.2022), что соответствует периоду приобретения доли в праве

собственности и регистрации по месту жительства. Пребывание в НАО в иные даты

налогоплательщиком не подтверждено документально, налоговым органом не

установлено. Доказательств передвижения иным видом транспорта также не

представлено.

После регистрации в НАО Яловым Н.В. заключен договор на открытие счета с

банком на территории г.Самара. Денежные средства, поступающие на расчетные счета

предпринимателя, связаны с деятельностью налогоплательщика в г.Самара.

В ходе анализа представленных выписок по личным счетам Ялового Н.В.

установлено, что в период с 01.01.2023 по 31.12.2023 совершение покупок (магазины,

аптеки, организации общественного питания, транспорт и другие), получение и внесение

денежных средств в банкоматах происходило на территории г.Самара, г.Сочи, г.Москва.

На территории НАО установлено использование банковских счетов только в

период с 30.11.2022 по 16.12.2022, что соответствует периоду оформления сделки и

регистрации по месту жительства; по личным счетам установлена оплата гостиницы ООО

«Азимут-тур», Фотомир, Додо пицца, ресторан Кочевник.

Таким образом, с момента регистрации на территории НАО, характер и место

совершения покупок в магазинах, аптеках, организациях питания, досуга, транспортных

расходов Ялового Н.В., т.е. характерных для обычной жизнедеятельности, не изменились.

6 А05-8998/2025

За медицинской помощью в районную больницу НАО предприниматель

не обращался; прикреплен к поликлинике в г.Самара, что подтверждается

представленными сведениями из ГБУЗ НАО «Ненецкая окружная больница», ГБУЗ

Самарской области «Самарская городская поликлиника №3». Семья налогоплательщика

проживает в г.Самара.

Как установлено налоговым органом подключение к системе «Банк-Клиент»,

совершение банковских операций, а также отправка электронных сообщений в

территориальные органы ФНС России по телекоммуникационным каналам связи

осуществлялось с IP-адресов, находящихся в городах Самара, Москва и Нижний Новгород.

IР-адреса по территориальной принадлежности в НАО не установлены.

Как следует из представленного ответа АО «Почта России», почтовые отправления

на имя Ялового Н.В. получены по доверенности - Васильченко Александром

Николаевичем. В ходе проверки установлено неоднократное перечисление

предпринимателем денежных средств в адрес Васильченко А.Н. Таким образом, вопреки

доводам налогоплательщика, корреспонденция, поступающая по адресу регистрации, лично

Яловым Н.В. не получалась. Данные обстоятельства в совокупности опровергают доводы

налогоплательщика об использовании жилого дома и проживании (пребывании) на

территории НАО.

Как указано предпринимателем в заявлении, цель регистрации в НАО –

проживание и ведение бизнеса. В ходе проверки данные цели не подтверждены.

Доказательств обратного ни налоговому органу, ни суду не представлено. Определение

суда, направленное по адресу регистрации заявителя в НАО, возвращено органом

почтовой связи с отметкой "отсутствие адресата по указанному адресу".

В ходе допроса Яловой Н.В называет в качестве адреса регистрации: НАО,

Заполярный район, д.Волоковая, д.77, в качестве фактического места жительства:

г.Самара, ул.Коммунистическая, д.27, кв.70; также указывает, что доля в доме

приобретена для регистрации; регистрация на территории НАО осуществлена с целью

ведения предпринимательской деятельности в данном регионе (протокол от 23.07.2024 №

32-11/459; вопрос 18, 20, 26). Таким образом, показания налогоплательщика опровергают

регистрацию с целью проживания.

Согласно выписки из ЕГРИП основным видом деятельности ИП Ялового Н.В.

является 41.10 "Разработка строительных проектов". Заявлено 20 дополнительных видов

деятельности, в том числе 68.20 "Аренда и управление собственным или арендованным

недвижимым имуществом".

В ходе допроса (протокол от 23.07.2024 №32-11/459, вопрос №4)

налогоплательщик указывает, что в 2022 - 2023 годах фактически осуществлял сдачу

объектов недвижимости в аренду, строительные и ремонтные работы.

Имущество, используемое в предпринимательской деятельности (сдаваемое в

аренду, реализуемое по договорам купли-продажи) и находящееся в собственности

налогоплательщика, расположено в г.Самара и в Самарской области.

Как следует из ответов контрагентов - покупателей, переговоры и подписание

договоров купли-продажи объектов недвижимого имущества происходили по месту

нахождения объектов, т.е. в г.Самара. Услуги предпринимателем также оказывались на

объектах в г.Самара, в Самарской области.

Таким образом, налогоплательщик, изменив место регистрации, продолжал вести

предпринимательскую деятельность на территории иного региона – Самарской области.

Доказательств ведения какой-либо предпринимательской деятельности на территории

НАО заявителем не представлено.

Учитывая изложенное, доводы предпринимателя относительно целей регистрации

на территории НАО не подтверждены документально.

7 А05-8998/2025

Собранными в ходе налоговой проверки доказательствами, подтверждается

вывод налогового органа о противоправном характере действий предпринимателя, об

осуществлении регистрации исключительно для формального соблюдения условий Закона

от 13.03.2015 №55-ОЗ, позволяющих применять пониженную налоговую ставку по УСН в

размере 1%, без фактического проживания, пребывания (намерения проживания либо

пребывания) по адресу регистрации, как это определено Законом от 25.06.1993 №5242-1 с

и без фактического осуществления предпринимательской деятельности в НАО.

Доказательств, подтверждающих постоянное проживание на территории НАО,

налогоплательщиком не представлено, и в ходе проверки не установлено. При вынесении

оспариваемого решения налоговым органом дана надлежащая оценка документам и

информации, полученным в ходе проверки. Соответственно, вывод о наличии нарушения

законодательства о налогах и сборах, основан на совокупности установленных

обстоятельств, не опровергнутых предпринимателем по существу ни в ходе проверки, ни

при рассмотрении дела в суде.

Доводы налогоплательщика в заявлении лишь выражают несогласие с оценкой

обстоятельств, данной Управлением в оспариваемом заявителем решении,

мотивированных объяснений, фактов со ссылками на документы, опровергающих

выявленные налоговым органом обстоятельства, налогоплательщиком не приведено.

Законом НАО от 13.01.2015 №55-ОЗ предусмотрены только два условия для

применения предпринимателями, применяющими УСН, пониженной ставки налога.

Данные условия выполнены налогоплательщиком формально.

Однако, в соответствии со статьей 54.1 НК РФ не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в

результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких

фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)

бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При этом к характерным примерам такого «искажения» являются, в том числе

совершение действий, направленных на искусственное создание условий по

использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от

налогообложения; нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие

факта ее совершения).

Положения статьи 54.1. НК РФ направлены на противодействие налоговым

злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды (в результате

неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны быть уплачены, если бы

злоупотреблений не было) и указывают на обстоятельства и условия, которые

принимаются во внимание налоговым органом при квалификации действий

налогоплательщика как незаконных.

Соответственно, налоговым органом оценена миграция налогоплательщика в иной

регион в контексте нарушения законодательства о налогах и сборах.

Как установлено в ходе проверки ИП Яловой Н.В. совершил фиктивную

регистрацию на территорию Ненецкого автономного округа, без намерения проживать

(пребывать) в данном регионе, преследуя цель минимизации налоговых обязательств

путем применения льготного налогообложения.

Соответственно, налоговым органом в оспариваемом решении не приводится

никаких дополнительных критериев для применения пониженной налоговой ставки, а

приводится совокупность установленных обстоятельств, которые свидетельствуют об

искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об

объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой отчетности

налогоплательщика, что привело к занижению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет.

8 А05-8998/2025

Совокупность собранных в ходе мероприятий налогового контроля

доказательств, отраженных в оспариваемом решении, указывает на неправомерное

применение налогоплательщиком пониженной ставки при исчислении налога по УСН за

2023 год.

Довод заявителя о том, что регистрация по месту жительства является лишь

способом учета граждан в пределах Российской Федерации, носящим уведомительный

характер и отражающим факт нахождения гражданина по месту пребывания или

жительства, и предприниматель исполнил свою обязанность по уведомлению о месте

своей регистрации, не находит своего подтверждения ввиду следующего.

Статьей 3 Закона Российской Федерации от 25.06.1993 №5242-1 «О праве граждан

Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства

в пределах Российской Федерации» (далее - Закон №5242-1) предусмотрено, что в целях

обеспечения необходимых условий для реализации гражданином Российской Федерации

его прав и свобод, а также исполнения им обязанностей перед другими гражданами,

государством и обществом вводится регистрационный учет граждан Российской

Федерации по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской

Федерации. Таким образом, регистрационный учет, в силу прямого указания закона

вводится не только в интересах самого гражданина, собственника жилого помещения и

других граждан, но в интересах государства и общества, то есть в интересах Российской

Федерации.

Нормами статьи 2 Закона №5242-1 определено, что место жительства - жилой дом,

квартира, комната, жилое помещение специализированного жилищного фонда либо иное

жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в

качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма

специализированного жилого помещения либо на иных основаниях, предусмотренных

законодательством Российской Федерации, и в которых он зарегистрирован по месту

жительства.

Следовательно, основанием для регистрации гражданина в жилом помещении по

месту жительства являются обстоятельства его постоянного или преимущественного

проживания в соответствующем жилом помещении в качестве собственника, по договору

найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных

основаниях предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.1995 №713

утверждены Правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с

регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах

Российской Федерации (далее - Правила).

Регистрационный учет устанавливается в целях обеспечения необходимых условий

для реализации гражданами своих прав и свобод, а также исполнения ими обязанностей

перед другими гражданами, государством и обществом (пункт 1 Правил).

В пункте 3 Правил указано, что граждане обязаны регистрироваться по месту

пребывания и по месту жительства в органах регистрационного учета и соблюдать данные

Правила.

Согласно пункту 18 Правил регистрация граждан по месту жительства

производится путем проставления соответствующей отметки в их паспортах.

Под фиктивной регистрацией гражданина по месту пребывания или по месту

жительства понимается регистрация гражданина по месту пребывания или по месту

жительства на основании предоставления заведомо недостоверных сведений или

документов для такой регистрации, либо его регистрация в жилом помещении без

намерения пребывать (проживать) в этом помещении, либо регистрация гражданина по

месту пребывания или по месту жительства без намерения нанимателя (собственника)

9 А05-8998/2025

жилого помещения предоставить это жилое помещение для пребывания (проживания)

указанного лица (пункт 3 Правил).

Между тем, материалами дела подтверждается, что предприниматель по адресу

регистрации фактически не проживал и не пребывал. Таким образом, предприниматель с

целью получения налоговой выгоды предоставил в органы миграционной службы

несоответствующие действительности сведения о своем намерении проживать

(пребывать) по указанному адресу, что повлекло неблагоприятные экономические

последствия для бюджета.

Учитывая изложенное, доводы заявителя о добросовестном исполнении

обязанностей по начислению и оплате налога в связи с применением УСН являются

несостоятельными.

Таким образом, в связи с установлением Управлением фактов получения

предпринимателем необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения размера

налоговой обязанности вследствие применения более низкой налоговой ставки, 15.05.2025

налоговым органом принято решение о привлечении предпринимателя к ответственности

за совершение налогового правонарушения №13-26/529 на основании статьи 101 НК РФ.

В указанном решении предложено заявителю, состоящему на учете в Управлении,

уплатить недоимку, штраф в указанных размерах на соответствующие коды бюджетной

классификации.

С учетом изложенных обстоятельств, суд пришел к выводу, что оспариваемое

решение Управления о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения от 15.01.2025 №13-26/529 в полной мере соответствует нормам

действующего законодательства, права и законные интересы предпринимателя в сфере

предпринимательской иной экономической деятельности не нарушают, вследствие чего

является законным и обоснованным.

Таким образом, правовые основания для удовлетворения заявленных требований у

суда отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат

отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявленного требования.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный

апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд

Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья В.А. Калашникова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 30.06.2025 12:37:10

Кому выдана Калашникова Валентина Анатольевна