Арбитражный суд города Москвы

75_46724767

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва Дело № А40-229214/25-75-1749

11 марта 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 24 февраля 2026 года

Полный текст решения изготовлен 11 марта 2026 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой

А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Огис Трейд» (ИНН 7724459031)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве (ИНН

7726062105)

о признании недействительным решения от 25.03.2025 № 3739 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и возложении

обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя,

Третье лицо: Временный управляющий ООО «Огис Трейд» Ланцов Николай

Андреевич (121614, г. Москва, а/я 9).

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 24 февраля 2026 года.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Огис Трейд» (далее – Заявитель,

Общество, налогоплательщик, ООО «Огис Трейд») обратилось в Арбитражный суд

города Москвы с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы № 26 по г.

Москве (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании

недействительным решения от 25.03.2025 № 3739 о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения полностью и возложении обязанности

устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Определением от 28.10.2025 суд в порядке ст. 51 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) привлек к участию в деле в качестве

третьих лиц не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора

1

2

– временного управляющего ООО «Огис Трейд» Лануева Николая Андреевича (121614,

г. Москва, а/я 9).

Представители Заявителя и третьего лица, извещенные надлежащим образом о

дате, времени и месте судебного заседания в суд не явились. Дело в порядке ст.ст. 123,

156 АПК РФ слушалось в отсутствии представителей Заявителя и третьего лица.

Представитель Заявителя в ходе рассмотрения дела поддержал свою позицию по

доводам заявления; представитель заинтересованного лица возражал против

удовлетворения требований Заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 АПК РФ исследовав и

оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости,

достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что

заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Налоговым органом проведена

камеральная проверка на основе налоговой декларации по косвенным налогам (по

налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию

Российской Федерации с территории государств-членов таможенного союза (далее -

НД по косвенным налогам), представленной Обществом 21.10.2024 за сентябрь 2024

года.

По результатам рассмотрения Инспекцией вынесено Решение от 25.03.2025

№ 3739, которым Обществу доначислен НДС в указанном размере, а также оно

привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122

Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде взыскания

штрафа в размере 22 263 руб. с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность.

Заявителем подана апелляционная жалоба на решение Инспекции в вышестоящий

налоговый орган. 29.08.2025 УФНС России по г. Москве решением по апелляционной

жалобе №7700-2025/007293/И отказано в удовлетворении апелляционной жалобы

Общества, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом установлено следующее.

Из оспариваемого решения усматривается, что в ходе проверки Инспекция

пришла к выводу о том, что Общество не исчислило и не уплатило в бюджет налог на

добавленную стоимость (далее - НДС) с операций по ввозу с территории Республики

Беларусь товара (подгузники для взрослых одноразовые медицинского назначения), что

привело к неуплате в бюджет налога в сумме 222 630 руб.

Заявитель, обращаясь в суд, отмечает, что ввоз подгузников на территорию

Российской Федерации из Республики Беларусь подлежит освобождению от обложения

НДС в соответствии с подп. 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, а представленное

Обществом регистрационное удостоверение не может содержать указания на код в

соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической

деятельности (далее - ОКПД 2), применение которого необходимо только в

внутрироссийских целях.

Общество считает, что спорные товары (подгузники для детей-инвалидов и

подгузники одноразовые для взрослых) должны квалифицироваться в качестве

медицинских изделий по коду ОКПД 2 - 32.50.50.000, который не подлежит

налогообложению НДС.

3

В регистрационном удостоверении подгузников для детей-инвалидов содержится

ОКПД 2 32.50.50.000, который включен в Перечень, утвержденный Постановлением

Правительства РФ от 30.09.2015 №1042 (далее - Перечень №1042).

Так подгузники одноразовые для взрослых должны по аналогии с подгузниками

для детей инвалидов должны квалифицироваться по коду ОКПД 2 - 32.50.50.000,

которые включены в Перечень товаров освобождаемых от обложения НДС указанные в

Перечне № 1042.

Кроме того, как указывает истец, Общество в проверяемом периоде привлекало

труд граждан-инвалидов, доля сотрудников инвалидов составляет 50% (4 из 8 человека)

и доля ФОТ инвалидов в общем объеме ФОТ - 24%.

Также Заявитель считает необоснованным вывод налогового органа о наличии у

Общества умысла в совершении правонарушения, поскольку договор о совместной

деятельности не влиял на исчисление налогов.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на

территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на

добавленную стоимость.

С учетом положений пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию

Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3

статьи 164 НК РФ.

На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС

производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации медицинских товаров

отечественного и зарубежного производства, в том числе медицинских изделий, за

исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются

от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению

(освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение,

оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских

товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемом"

Правительством Российской Федерации.

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской

Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории,

находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от

обложения) налогом на добавленную стоимость утвержден Постановлением

Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042.

Перечень № 1042 содержит товары, освобождаемые от налогообложения налогом

на добавленную стоимость, в соответствии ОКПД 2 и единой ТН ВЭД ЕАЭС, который

применяется с учетом примечаний.

При этом в Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории

Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации

подлежат налогообложению НДС по ставке 10%, утвержден Постановлением

Правительства Российской Федерации о 15.09.2008 № 688 (далее - Перечень №688).

В соответствии с Перечнем №688 код ОКПД 2 применяется в отношении

медицинских изделий, регистрационные удостоверения которых содержат данный код.

В Перечень № 688 по ввозу имеется ссылка на код ТН ВЭД 9619 00*. В

Примечании к Перечню указано:

4

«1(1). Коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II настоящего перечня,

применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских

изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории,

находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от

налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса

Российской Федерации, при представлении регистрационного удостоверения

медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского

экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие

(регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую

технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для целей применения позиций настоящего перечня, отмеченных знаком «*»,

необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и

наименованиями товаров».

В соответствии с п. 3 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от

31.01.2018 № 19 «Одноразовые подгузники для взрослых, состоящие из нескольких

слоев, изготовленных из различных материалов, в которых абсорбирующий слой,

придающий изделию основное свойство - сбор и удержание жидкости, состоит из

распушенной целлюлозы с добавлением химических волокон или без них и

химического влагопоглощающего материала (суперабсорбента), в соответствии с

Основными правилами интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической

деятельности 1, 3 (в) и бклассифицируются в подсубпозиции 9679 00 890 9 единой

Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского

экономического союза.

В соответствии с п. 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от

16.09.2014 № 156 «Подгузники детские одноразовые, состоящие из нескольких слоев,

изготовленных из различных материалов, в которых абсорбирующий слой, придающий

изделию основное свойство –с бор и удержание жидкости, состоит из распушенной

целлюлозы с добавлением химических волокон или без них и химического

влагопоглощающего материала (суперабсорбента), в соответствии с Основными

правилами интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической

деятельности 1, 3 (в) и 6 классифицируются в подсубпозиции 9619 00810 9 единой

Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского

экономического союза.

Согласно пункту 1 статьи 20 Таможенного кодекса Российской Федерации при

таможенном декларировании и в иных случаях когда в соответствии с

международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования,

заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, декларант и иные лица

осуществляют классификацию товаров. При этом проверка правильности

классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Согласно фактическим обстоятельствам дела ООО «БелЭмса» (республика

Беларусь) заключен с ООО «Огис Трейд» договор от 11.01.2024 № 643 поставки

товаров (подгузников).

В соответствии с условиями договора ООО «БелЭмса» (поставщик) обязуется

поставить в адрес Общества подгузники для взрослых и подгузников для детей.

1. ООО «Огис Трейд» представлены в Инспекцию вместе с первичными

документами по ввозу товара регистрационное удостоверение на медицинское изделие

5

(подгузники для взрослых одноразовые) от 08.07.2022, в котором указан вид в

соответствии с применяемой в ЕАЭС номенклатурой медицинских изделий 280360,

который соответствует коду товарной номенклатуры внешнеэкономической

деятельности Евразийского экономического союза (далее ТН ВЭД ЕАЭС) 9619 00 890 и

коду ОКПД 2 17.22.12.130.

В заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Обществом указан код

ТН ВЭД ЕАЭС 9619 00 890 9.

Код ТН ВЭД 9619 00 890 9 отсутствует в Перечне № 1042, согласно которому

товары, поименованные в указанном списке, освобождаются от обложения НДС.

Одновременно данный ТН ВЭД присутствует в Перечне № 688, согласно которому

товары, поименованные в данном перечне, подлежат обложению НДС по ставке 10%.

2. ООО «ОГИС ТРЕЙД» представлено регистрационное удостоверение на

медицинское изделие (подгузники для детей с ограниченными возможностями) от

29.01.2019, в котором указан код ОКПД 2 32.50.50.000.

В заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Обществом указан код

ТН ВЭД ЕАЭС 9619 00 810 9.

Код ТН ВЭД 9619 00 810 9 отсутствует в Перечне №1042, согласно которому

товары, поименованные в указанном списке, освобождаются от обложения НДС.

Одновременно данный ТН ВЭД присутствует в Перечне № 688, согласно которому

товары, поименованные в данном перечне, подлежат обложению НДС по ставке 10%.

Вместе с тем в примечаниях (сноске) №8 Перечня № 1042 указано, что код

(ОКПД 2) ОК 034-2014 не применяется в отношении пеленок (простыней)

впитывающих одноразовых; пеленок медицинских впитывающих, одноразовых для

ухода за взрослыми, детьми и новорожденными; подгузников детских медицинских;

подгузников для взрослых; прокладок урологических.

Таким образом, при реализации подгузников для взрослых и детей медицинского

назначения применяется ставка по НДС в размере 10 %.

Кроме того, арбитражной судебной практикой установлено, что аналогичные

товары (подгузники для детей и взрослых марки Senso Baby, Baby Mom и Senso Med)

не подлежат освобождению от обложения НДС согласно Перечню № 1042 (Решение

Арбитражного суда Пермского края от 15.07.2025 по делу № А50-24766/2024,

оставленное без изменения Постановлением Семнадцатого арбитражного

апелляционного суда от 18.09.2025).

Также суды отметили, что само по себе представление по данным товарам

регистрационных удостоверений на медицинские изделия, в которых указан код ОКПД

2 32.50.50.000 не является основанием для освобождения операций по реализации

такого товара от НДС.

В отношении довода об отсутствии умысла в совершении налогового

правонарушения, добросовестном заблуждении Заявителя относительно режима

обложения НДС спорных операций суд отмечает следующее.

В ходе проведенных Инспекцией мероприятий налогового контроля установлено,

что фактически условия Договора № 1/2021 от 30.12.2021 Обществом не исполнялись,

инвалиды в производственном процессе подгузников не участвовали, что

подтверждается следующими фактами:

- в соответствии со штатным расписанием, представленным по требованию № 26-

14/34238 от 02.09.2024, установлено, что сотрудники-инвалиды, состоящие в штате

6

ООО «Огис Трейд» одновременно получали доход в иных организациях, не связанных

с Заявителем;

- сотрудники ООО «Огис Трейд» Матушкина Ольга Анатольевна и Кондрашов

Сергей Кизатович свою явку в налоговый орган не обеспечили;

- в ходе допроса сотрудников ООО «Огис Трейд» Корчагина А.С. и Тажгалиева

Р.К., установлено, что что они работали в ООО «Огис трейд» на полставки, в свободное

от основной работы время (в выходные дни), на производство в ООО «БелЭмса» в

Республику Беларусь никогда не выезжали, и, соответственно, ввиду своей полной

занятости на другой основной работе, не могли осуществлять контроль

производственного процесса или каким-то образом в нем участвовать другим

способом, ни физически, ни онлайн;

ООО «Огис Трейд» также не соблюдало существенные условия договора о

совместной деятельности, что подтверждается следующими фактами:

1) В п. 1.3 договора № 1/2021 от 30.12.2021 простого товарищества (о совместной

деятельности) указано, что основные критерии для определения и оценки вклада

каждого Участника в общее дело (Простое товарищество) и пропорции (доли) при

разделе полученного результата Участники установили финансовые затраты каждого

участника согласно данным бухгалтерского учета совместной деятельности в

соответствии с разделом 4 данного договора. При этом, в разделе 4 данного договора

речь идет о контроле качества и маркировка совместно изготовленной продукции.

Расчет указанной пропорции (доли) в ходе проверки ООО «Огис Трейд» не

представлен;

2) согласно п.4.1 Договора ООО «Огис Трейд» осуществляет постоянный «он-

лайн» контроль производственного процесса на предмет соблюдения требований по

соблюдению государственных стандартов, соответствия совместно выпускаемой

продукции Сертификатам соответствия. Однако, опрошенные в ходе проверки

сотрудники-инвалиды Корчагин С.А. и Тажгаиев Р.К. данный факт не подтвердили.

3) согласно п.2.1.1 Договора в обязанности ООО «Огис Трейд» входит

организация закупки сырья и материалов, необходимых для производственного —

процесса. Согласно п.2.1.3 Договора в обязанности ООО «ОГИС ТРЕЙД» входит

организация бесперебойной поставки сырья и материалов, необходимых для

изготовления совместно производимой продукции. Вместе с тем, согласно

представленным в ходе камеральной проверки первичных документов, регистров

бухгалтерского и налогового учета, а также в результате анализа банковской выписки

ООО «ОГИС ТРЕЙД» за июль 2024 года, закупка каких-либо материалов или сырья не

производилась.

4) согласно п.2.2 Договора продукция, изготовленная в ходе совместной

деятельности по настоящему договору, поступает в собственность ООО «Огис Трейд» с

отнесением данных поступлений (в денежном выражении) в счет доли ООО «Огис

Трейд» от совместной деятельности. Вместе с тем, согласно представленным в ходе

камеральной проверки первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового

учета никакой готовой продукции, полученной от совместной деятельности на счета

бухгалтерского и налогового учета ООО «Огис Трейд» оприходовано не было. ООО

«Огис Трейд» покупает продукцию у ООО БелЭмса» на основании договора поставки

№643 от 11.01.2024г, согласно которому ООО «БелЭмса» (Поставщик) обязуется

поставлять товар (подгузники для взрослых торговых марок Senso Med и BelaMed,

7

подгузники для детей торговых марок Senso Baby и Baby Mom) в собственность ООО

«Огис Трейд» (Покупателя), а Покупатель обязуется принимать и оплачивать

поставляемые Поставщиком товары в ассортименте, количестве и стоимостью согласно

спецификациям, которые являются неотъемлемой частью настоящего Договора.

Данный факт также подтверждается данными из банковских выписок ООО «Огис

Трейд» за период с 01.07.2024 - 31.07.2024. Так, за данный период ООО «Огис Трейд»

перечислило в адрес ООО «БелЭмса» сумму 193 000 000 руб. по договору поставки

товаров №643 от 11.01.2024 г. Перечислений по другим договорам в адрес ООО

«БелЭмса» не производились.

5) согласно п. 4.3 Договора ООО «Огис Трейд» в срок до 6 месяцев с момента

заключения настоящего договора обязуется провести в установленном порядке

сертификацию продукции (при наличии требований), производимой в рамках

настоящего Договора с получением соответствующих сертификатов качества (при

наличии требований).

Из содержания подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ следует, что от уплаты

НДС освобождаются только те организации, которые непосредственно производят

реализуемые ими товары (работы и услуги), а реализация приобретенных товаров не

дает права на освобождение от налогообложения.

Данный вывод также указан в Определении Конституционного Суда Российской

Федерации от 08.04.2003 № 156-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы

общества с ограниченной ответственностью «Экран» на нарушение конституционных

прав и свобод подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской

Федерации», постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации в постановлении от 27.08.2002 № 11351/01, от 15.05.2002 № 11432/01.

Вышеперечисленные факты в совокупности позволяют сделать вывод, что ООО

«Огис Трейд» производителем товаров (подгузников для взрослых и подгузников для

детей с ограниченными возможностями) не является, фактически сотрудники Общества

от участия в производственном процессе не принимали, Договор простого

товарищества (о совместной деятельности) № 1/2021 от 30.12.2021 фактически не

соблюдался, заключен фиктивно с целью формального соблюдения права ООО «Огис

Трейд» на освобождение от уплаты НДС в бюджет.

Пунктом 2 статьи 110 Кодекса предусмотрено, что налоговое правонарушение

признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало

противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно

допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В соответствии с пунктом 3 статьи 122 Кодекса умышленная неуплата или

неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения

налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного

исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий

(бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога

(сбора, страховых взносов).

При назначении санкции за совершение налогового правонарушения

должностным лицом налогового органа учтены такие смягчающие вину

обстоятельства, как совершение правонарушения впервые, а также реализация

социально значимых товаров.

8

Таким образом, не отражая в налоговой декларации по косвенным налогам

операций по ввозу товара на территорию Российской Федерации и не исчисляя налог к

уплате в бюджет Общество не могло не осознавать противоправного характера своих

действий (бездействия) и сознательно допускало наступление вредных последствий в

виде неуплаты в бюджет обязательных платежей.

Кроме того, суд учитывает, что аналогичные выводы Заявителя об оспаривании

решений налогового органа уже были предметом рассмотрения суда в рамках дел

№ А40-229357/25-108-1507 (камеральная проверка на основе налоговой декларации по

косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте

товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов

таможенного союза за июль 2024 года) и № А40-229307/25-154-745 (камеральная

проверка на основе налоговой декларации по косвенным налогам (по налогу на

добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской

Федерации с территории государств-членов таможенного союза за август 2024 года) в

удовлетворении которых было отказано.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71

АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал Заявитель и Инспекция в рамках

рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных

требований.

Государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на

Заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 177, 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в

Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в

течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья М.В. Надеев

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 11.11.2025 14:08:38

Кому выдана Надеев Мерген Викторович