Арбитражный суд Московской области

78_19697327

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Москва

17 июня 2026 года Дело №А41-110982/2025

Резолютивная часть решения объявлена 02 июня 2026 года.

Полный текст решения изготовлен 17 июня 2026 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Ж.И. Трифоновой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению АО

"НИКЗ" (ИНН 5017014441 ОГРН 1025001814331) к Межрайонной ИФНС

России №15 по Московской области (ИНН 5017003746 ОГРН 1045014300044)

о признании незаконным решения от 22.05.2025 №13-31/5 об отказе в

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

при участии в заседании:

от заявителя: Чернышев А.В. по дов.;

от заинтересованного лица: Волкова С.А. по дов.;

УСТАНОВИЛ:

АО "НИКЗ" обратилось в Арбитражный суд Московской области с

заявлением к Межрайонной ИФНС России №15 по Московской области) о

признании незаконным решения от 22.05.2025 №13-31/5 об отказе в

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя требования поддержал, просил их

удовлетворить.

Заинтересованное лицо требования не признало, просило отказать в их

удовлетворении.

В судебном заседании 24.03.2026 арбитражный суд отказал в

удовлетворении ходатайства заявителя об истребовании в порядке ст.66 АПК

РФ у ОМВД по городскому округу Истра Московской области копии материала

проверки по заявлению генерального директора АО "НИКЗ" (КУСП № 3354 от

10.02.2023г.) в связи с несоответствием ходатайства положениям ст.66 АПК

РФ, поскольку конкретные документы с идентифицирующими их реквизитами

2 78_19697327

не указаны, в связи с чем невозможно определить их как необходимые для

настоящего дела доказательства. Кроме того, заявитель не представил

доказательств невозможности самостоятельного получения копий документов

по материалу, в отношении которого он является заявителем.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав

материалы дела, арбитражный суд установил.

Межрайонной ИФНС России №15 по Московской области в соответствии

со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (проведена выездная

налоговая проверка АО «НИКЗ» по всем налогам и сборам за период с

01.01.2020 по 31.12.2022, по итогам которой составлен акт налоговой проверки

от 14.10.2024 № 13-40/8096.

По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС

России №15 по Московской области 22 мая 2025 г. принято решение

№ №13-31/5 об отказе в привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения, которым заявителю доначислены за 2020 год:

НДС в сумме 3 099 999 руб., в том числе :

- 3 квартал 2020 г - 3 065 841 руб.;

- 4 квартал 2020 г. – 34158 руб. (по контрагентам ООО "АВТОТРЕЙД"

ИНН 5024197475 и ООО "ПЕТЕРПОЛИС" ИНН 7842065354);

Налог на прибыль в сумме - 5 569 176 руб., в том числе: - в федеральный

бюджет – 835 376 руб. - в бюджет субъекта РФ в размере – 4 733 800 руб.  к

уменьшению убытка для целей налогообложения за 2020 год в размере

9 845 927 руб.;

НДФЛ - 3 094 000 руб. (в отношении Нечитайло В.В. 16 100 000*13% = 2

093 000 руб. и в отношении Александров Д.Г. 7 700 000,00 *13%= 1 001 000

руб.);

Страховые взносы в сумме 3 570 000руб.

Решением УФНС России по Московской области от 04.09.2026 № 07-

16/048045, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы АО

"НИКЗ", решение Межрайонной ИФНС России №15 по Московской области

от 22 мая 2025 г. № №13-31/5 об отказе в привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления

страховых взносов в сумме 3 570 000руб., в остальной части оставлено без

изменений и вступило в силу.

Расчет доначислений по оспариваемому решению, с учетом решения

Управления (л.д. 68, т.1).

По НДС доначисления по основаниям ст.54.1 НК РФ в отношении

контрагентов:

ООО "АВТОТРЕЙД" ИНН 5024197475;

3 78_19697327

ООО "ПЕТЕРПОЛИС" ИНН 7842065354.

По налогу на прибыль доначисления по основаниям ст.54.1 НК РФ по

контрагентам:

ООО "АВТОТРЕЙД" ИНН 5024197475;

ООО "КИБЕРСОФТ" ИНН 9725007433;

ООО "АЛЬФАВЭЙ" ИНН 7704441011;

ООО "ПЕТЕРПОЛИС" ИНН 7842065354;

ООО "КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА" ИНН 7720460741.

НДФЛ доначислен в связи с получением денежных средств в подотчет в

2020 году:

Нечитайло В.В. в сумме 16 100 000руб.

Александров Д.Г. в сумме 7 700 000руб.

при отсутствии авансовых отчетов или недостоверности авансовых

отчетов.

Как следует из материалов проверки, АО «НИКЗ» состоит на налоговом

учёте с 19.04.1993.

Адрес регистрации: 143550, Россия, Московская обл., Истра г,

Первомайский п,17

Основной вид деятельности - Производство кирпича, черепицы и прочих

строительных изделий из обожженной глины

Фактический вид деятельности в проверяемом периоде:

2020 год - Производство кирпича, черепицы и прочих строительных

изделий из обожженной глины

2021-2022 годы - Аренда и управление собственным или арендованным

недвижимым имуществом.

Руководители (в проверяемы период:

Нечитайло Вячеслав Владимирович – с 29.05.2017 по 14.07.2021

Лифенко Алексей Борисович – с 14.07.2021 по настоящее время.

Заявитель с названным решением инспекции в редакции решения УФНС

России по Московской области, не согласен, ссылается на то, что суммы

полученного дохода бывших руководителей АО «НИКЗ» являются доходами,

получены в результате совершения преступления, о чем подано

соответствующее заявление в правоохранительные органы, и соответственно

эти суммы не подлежат обложению НДФЛ.

В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что АО «НИКЗ»

в лице действующего ген. директора организации Лифенко А.Б. в 2023 г.

подано заявление в Отдел МВД России по г.о. Истра о совершении

4 78_19697327

мошеннических действий предыдущего руководства АО «НИКЗ» Нечитайло

В.В. и Александрова Д.Г. и хищении указанных денежных средств из кассы

организации и их присвоении, то есть фактически задолженность перед

спорными контрагентами погашена не была. При этом, контрагентами не

принято никаких мер к взысканию задолженности с АО «НИКЗ», что

свидетельствует о согласованности действий между контрагентами и косвенно

подтверждает, тот факт, что указанные спорные контрагенты фактически не

поставляли (не оказывали) каких- либо товаров (работ, услуг) заказчику.

Арбитражный суд не находит требования подлежащими удовлетворению

по следующим основаниям.

В соответствии со ст. ст. 24, 226 НК РФ АО «НИКЗ» в проверяемом

периоде с являлось плательщиком налога на доходы физических лиц (далее по

тексту НДФЛ) в качестве налогового агента.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится

налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по

итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых

применяется налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, начисленным

налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие

месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Согласно ст. 210 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) при определении

налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им

как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение

которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,

определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ (за исключением сумм,

указанных в ст. 217 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать

начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика

при их фактической выплате.

В результате проверки правильности исчисления и полноты удержания

НДФЛ установлено следующее.

Согласно карточкам счетов 71, 50, оборотно-сальдовым ведомостям по

счетам 71, 50 за 2020 год из кассы организации систематически выдавались

под отчет руководителю АО «НИКЗ» Нечитайло В.В. (был ген. директором с

29.05.2017 по 14.07.2021), а также и.о. руководителя АО «НИКЗ»

Александрову Д.Г. денежные средства для проведения расчетов с

контрагентами (поставщиками) ООО «АЛЬФАВЭИ», ООО

«ПЕТЕРПОЛИС» (в целях покупки запчастей и ГСМ для ремонта и заправки

5 78_19697327

транспортных средств, предоставленных в аренду ООО «АВТОТРЕИД», а

также с ООО «КИБЕРСОФТ», в целях выполнения подрядчиком работ, в том

числе по демонтажу вальцев тонкого помола и установке ленточных

транспортеров в суммах, соответственно, 16 100 000 и 7 700 000 рублей:

Общая сумма выданных средств составила 23 800 000 рублей.

Проверкой установлено, что Нечитайло В.В., Александровым Д.Г.

представлена часть авансовых отчетов с подтверждающими документами

(универсальные передаточные документы от ООО «АЛЬФАВЭИ», ООО

«ПЕТЕРПОЛИС», ООО «КИБЕРСОФТ», 14 договоров с ООО «КИБЕРСОФТ»

на выполнение работ).

В результате налоговой проверки установлено, что указанные

контрагенты фактически не производили реализации товара (работ, услуг) для

проверяемого налогоплательщика, отношения с указанными контрагентами

носили фиктивный характер.

Установлено, что с указанными контрагентами в нарушение ГК РФ

договоры не заключались.

В бухгалтерском учете АО «НИКЗ» на счете 60 «Расчеты с поставщиками

(подрядчиками) систематические финансово-хозяйственные взаимоотношения

с указанными поставщиками не отражены.

Обществом не представлены запрошенные Инспекцией авансовые отчеты

Нечитайло В.В., Александрова Д.Г., подтверждающие расходование

подотчетных сумм на расчеты с ООО «Петерполис». Кроме того, не

представлены документы, подтверждающие поступление подотчетных

денежных средств в кассы или на расчетные счета контрагентов ООО

«АЛЬФАВЭИ», ООО «ПЕТЕРПОЛИС», ООО «КИБЕРСОФТ».

В ходе анализа банковских выписок Налогоплательщика, спорных

контрагентов за 2020 год Налоговым органом не установлено поступление

денежных средств на расчетные счета указанных организаций в результате

хозяйственных отношений с Обществом.

О непоступлении подотчетных денежных средств от Нечитайло В.В. и

Александрова Д.Г. в кассы или на расчетные счета ООО «АЛЬФАВЭИ», ООО

«ПЕТЕРПОЛИС», ООО «КИБЕРСОФТ» также свидетельствуют показания

главного бухгалтера Общества Велюги Е.О. (протокол допроса от 12.03.2025),

которая сообщила, что АО «НИКЗ» в лице генерального директора Лифенко

А.Б. подало заявление в правоохранительные органы от 10.02.2023 о хищении

Нечитайло В.В. и Александровым Д.Г. денежных средств, из кассы АО

«НИКЗ» и их присвоении.

6 78_19697327

При таких обстоятельствах Инспекция квалифицировала денежные

средства, полученные Нечитайло В.В. и Александровым Д.Г. в суммах

16 100 000 и 7 700 000 рублей доход указанных лиц, подлежащий

налогообложению НДФЛ.

Так, в силу положений пункта 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается

уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего

уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни

(совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих

отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой

отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 6.3 Указания Центрального Банка Российской

Федерации от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций

юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций

индивидуальными предпринимателями и субъектами малого

предпринимательства» для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее

- подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности

юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый

ордер 0310002 должен оформляться согласно распорядительному документу

юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному

заявлению подотчетного лица. Распорядительный документ юридического

лица, индивидуального предпринимателя допускается оформлять на несколько

выдач наличных денег одному или нескольким подотчетным лицам с

указанием фамилии (фамилий) и инициалов, суммы (сумм) наличных денег и

срока (сроков), на который они выдаются.

Пунктом 6.3 Указания предусмотрена обязанность подотчетного лица

предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии -

руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими

документами. Форма авансового отчета утверждена Постановлением

Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной

формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет», которая

помимо сведений о фамилии и инициалах подотчетного лица предусматривает

отражение сведений о структурном подразделении, профессии, табеле этого

подотчетного лица.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,

утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 71 «Расчеты с

подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с

работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-

хозяйственные и прочие расходы.

7 78_19697327

Из положений статьи 137 Трудового кодекса РФ следует, что выданные

под отчет денежные средства, по которым работником не представлен

авансовый отчет, признаются задолженностью работника перед организацией

и данные суммы могут быть удержаны из заработной платы работника.

Исходя из приведенных положений подотчетными лицами могут быть

любые работники организации, в том числе ее руководитель, с которыми

заключен трудовой договор, либо физические лица, с которыми у организации

заключен гражданско-правовой договор.

Требование о выдаче денег под отчет только работникам либо

физическим лицам на основании гражданско-правовых договоров направлено

на обеспечение возможности их возврата, в том числе посредством

привлечения к ответственности в соответствии законодательством о

банкротстве, трудовым законодательством, гражданским и корпоративным

законодательством.

Ни в ходе проведения проверки, ни при апелляционной обжаловании

Решения Инспекции в вышестоящий налоговый орган документы,

подтверждающие поступление подотчетных денежных средств в кассы или на

банковские расчетные счета сомнительных контрагентов ООО «Альфавэй»,

ООО «Петерполис», ООО «Киберсофт», не представлены.

Полученные Нечитайло В.В., Александровым Д.Г., квалифицированы

Инспекцией как доход указанных лиц, подлежащий налогообложению НДФЛ.

Указанные выплаты обладают признаками иных доходов, не связанных с

осуществление трудовых обязанностей, которые в силу подпункта 10 пункта 1

статьи 208, статьи 209 НК РФ являются объектом обложения НДФЛ, однако в

соответствии с положениями статьи 420 Кодекса не являются объектом

обложения страховыми взносами.

Таким образом, в ходе выездной проверки установлено, что АО «НИКЗ» в

нарушение ст. 210 НК РФ, п.1 ст.54. 1 умышленно уменьшило налоговую базу

и суммы подлежащего уплате НДФЛ в результате искажения сведений о

фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах

налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском

учете и налоговой отчетности налогоплательщика.

Суммы не уплаты НДФЛ за 2020 год составляют:

Нечитайло В.В. 16 100 000*13% = 2 093 000 руб.

Александров Д.Г. 7 700 000,00 *13% = 1 001 000 руб.

Всего НДФЛ- 3 094 000 руб.

Доводы заявителя о том, что денежные средства в общей сумме

23 800 000 руб. выбыли в результате хищения их у АО "НИКЗ", в связи с чем не

8 78_19697327

могут быть объектом обложения НДФЛ, арбитражный суд находит

несостоятельными, поскольку в бухгалтерском и налоговом учете эти средства

в качестве похищенных не отражены, а отражены по методу начисления в

качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль и в качестве

налоговых вычетов для целей исчисления НДС. После смены руководства АО

"НИКЗ" не вносило корректировок в бухгалтерскую и налоговую отчетность,

не исключало эти суммы из расходов и вычетов.

В ходе выездной проверки установлено, что в 2019 -2021 г.г. АО «НИКЗ»

в нарушение ст. 252 НК РФ с целью увеличения затрат и минимизации налога

на прибыль были отнесены на расходы организации для целей

налогообложения суммы затрат по использованию материалов (работам,

услугам), приобретенным у следующих «технических» компаний: ООО

"АВТОТРЕЙД", ООО "ПЕТЕРПОЛИС", ООО "КИБЕРСОФТ", ООО

"АЛЬФАВЭЙ", ООО "КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА".

Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на

прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью признаются - полученные доходы,

уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в

соответствии с главой 25 Кодекса (ст. 246-333 Кодекса).

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает

полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением

расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются

обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,

предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)

налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные

затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с

законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными

в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном

государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, и

(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в

том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными

документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для

осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

9 78_19697327

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей

главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в

соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Ст. 253 НК РФ определены расходы, связанные с производством и

реализацией.

В соответствии с пунктами 1 - 8 статьи 9 Федерального закона от

06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (с изменениями и

дополнениями):

- п. 1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению

первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому

учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты

хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных

сделок;

- п. 2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа

являются (п.2 ст.9 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О

бухгалтерском учёте» (с изменениями и дополнениями):

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта

хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)

сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо

наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за

оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и

инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

- п. 3. Первичный учетный документ должен быть составлен при

совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется

возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за

оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную

передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них

данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым

заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут

ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных

учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

10 78_19697327

- п. 4. Формы первичных учетных документов определяет руководитель

экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое

возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных

документов для организаций государственного сектора устанавливаются в

соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

(примечание: В соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ

(ред. от 02.07.2013) в случаях, если федеральными законами и иными

нормативными правовыми актами, вступившими в силу до 1 июля 2013 года,

предусмотрено использование электронной цифровой подписи, используется

усиленная квалифицированная электронная подпись).

- п. 5. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе

и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

- п. 6. В случае если, законодательством Российской Федерации или

договором предусмотрено представление первичного учетного документа

другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе,

экономический субъект обязан по требованию другого лица или

государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе

копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного

документа.

- п. 7. В первичном учетном документе допускаются исправления, если

иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми

актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату

исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором

произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных

реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

- п. 8. В случае если, в соответствии с законодательством Российской

Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного

документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке,

установленном законодательством Российской Федерации, включаются в

документы бухгалтерского учета.

В статье 313 НК РФ установлено, что подтверждением данных

налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку

бухгалтера).

Следовательно, первичные документы служат основанием для ведения

как бухгалтерского, так и налогового учета.

Ненадлежаще оформленный первичный документ не может подтверждать

произведенные расходы.

11 78_19697327

В зависимости от характера операций, требований нормативных актов,

методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии учетной

информации в первичные документы могут быть включены дополнительные

реквизиты.

В соответствии со ст. 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют

налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе

данных налогового учета.

Правильность и достоверность отражения хозяйственных операций в

регистрах бухгалтерского и налогового учета обеспечивают лица, составившие

и подписавшие их, которые ответственны за составление указанных регистров

в соответствии с возложенными на них полномочиями.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,

утверждает руководитель организации (п. 3 вышеназванного законодательного

акта).

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и

достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения

хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение

отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних

и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления,

полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

В соответствии со ст. 315 Кодекса расчет налоговой базы за отчетный

(налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в

соответствии с нормами, установленными главой 25 Кодекса, исходя из данных

налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Документы, не отвечающие требованиям ст. 252 Кодекса, ст. 9 Закона РФ

«О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ не могут служить

основанием для подтверждения расходов.

Из вышеприведенных норм следует, что при решении вопроса о

возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения

необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными

налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных

затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся

документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение

товаров (работ, услуг) фактически осуществлены.

Согласно статье 54.1 НК РФ:

1. Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и

(или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о

фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах

12 78_19697327

налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском

учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

2. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи, по

имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить

налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с

правилами соответствующей главы части второй настоящего НК РФ при

соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата

(неполная

уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся

стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом,

которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по

договору или закону.

3. В целях пунктов 1 и 2 статьи подписание первичных учетных

документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение

контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах,

наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата

экономической деятельности при совершении иных не запрещенных

законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве

самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком

налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В ходе проверки установлено, что с указанными «техническими»

компаниями в 2020 г. у АО «НИКЗ» были следующие финансово-

хозяйственные взаимоотношения:

- ООО «АВТОТРЕЙД» – услуги перевозки материалов по территории

завода на арендованных у АО «НИКЗ» транспортных средствах (которые

находились и ремонтировались в арендованных у АО «НИКЗ» гаражах),

офисное помещение ООО «АВТОТРЕЙД» также было арендовано у АО

«НИКЗ» (соседний кабинет с бухгалтерией АО «НИКЗ»);

- ООО "ПЕТЕРПОЛИС" и ООО "АЛЬФАВЭЙ" – покупка запчастей и

ГСМ, которые использовались на ремонты и заправку транспортных средств,

предоставленных в аренду ООО «АВТОТРЕЙД»;

- ООО "КИБЕРСОФТ" - услуги по демонтажу вальцев тонкого помола и

установке ленточных транспортеров.

При этом, все расчеты с контрагентами ООО "ПЕТЕРПОЛИС", ООО

"КИБЕРСОФТ", ООО "АЛЬФАВЭЙ" производились только за наличный расчет

через подотчетных лиц: ген. директора АО «НИКЗ» Нечитайло В.В. и и.о. ген.

13 78_19697327

директора АО «НИКЗ» Александрова Д.Г., которые брали денежные средства

под отчет из кассы организации, «отвозили» их в офис контрагентов и

привозили УПД.

- ООО "КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА" - работы по ремонту систем приточной

и вытяжной вентиляции здания завода, работы по ремонту внутризаводской

дороги расположенной по адресу: 143550, МОСКОВСКАЯ, г. ИСТРА,

ПЕРВОМАЙСКИЙ, д. 17

Согласно карточке счета 60 основная сумма задолженности в размере

32 658 209,42 руб. погашена безденежно, путем зачета взаимных требований (Д

60.01 К62.01), (АО «НИКЗ» реализовало контрагенту автомобильные запчасти),

при этом, документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг)

поставщиком АО «НИКЗ» в адрес покупателя ООО "КОМПАНИЯ

ВИЗКАРТА" обоими финансово-хозяйственными субъектами не представлено.

По результатам проверки установлено, что ООО "АВТОТРЕЙД", ООО

"ПЕТЕРПОЛИС", ООО "КИБЕРСОФТ", ООО "АЛЬФАВЭЙ", ООО

"КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА" в 2020 г. не могли исполнить свои договорные

обязательства перед АО «НИКЗ» по следующим причинам:

- у всех контрагентов отсутствуют материальные и трудовые ресурсы для

оказания каких-либо работ(услуг) и реализации товара в адрес

налогоплательщика;

- всем контрагентам присвоен статус «технической» компании либо

«однодневки» по множеству критерий;

- АО «НИКЗ», ООО «АВТОТРЕЙД», ООО "КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА" в

нарушение ст. 93 и 93.1 НК РФ документы, подтверждающие финансово-

хозяйственные отношения, не представили,

- с целью безденежного погашения кредиторской задолженности перед

контрагентами ООО «АВТОТРЕЙД» и ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА»

согласно карточке по счету 60 АО «НИКЗ» указанным контрагентам

производило реализацию запасных частей, (приобретенных за наличный расчет

у сомнительных контрагентов ООО «ПЕТЕРПОЛИС» и ООО "АЛЬФАВЭЙ"),

при этом, подтверждающие документы не представлены. Основные суммы

кредиторской и дебиторской задолженностей между АО «НИКЗ» и

контрагентами ООО «АВТОТРЕЙД», ООО "КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА"

закрыты взаимозачетом без подтверждения документами;

- Организации, отраженные в книгах покупок спорных контрагентов, не

совпадают с организациями, которым фактически были перечислены денежные

средства

- размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет контрагентами

ООО "АВТОТРЕЙД", ООО "ПЕТЕРПОЛИС", ООО "КИБЕРСОФТ", ООО

14 78_19697327

"АЛЬФАВЭЙ", ООО "КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА" минимален и также носит

формальный характер, налоговая нагрузка приближена к нулю;

- все контрагенты не имели своих сайтов, отсутствует доступная открытая

информация (в т.ч. в Интернете) о деятельности налогоплательщика, его

партнерах, достижениях на рынке, дочерних и зависимых организаций.

- для представления налоговой отчетности, а также осуществления

транзакций с расчетных счетов ООО «АВТОТРЕЙД» использовало следующий

IP адрес: 176.62.180.70, который совпадает с IP адресом «НИКЗ» и другого

сомнительного контрагента ООО "ТД НОВО-ИЕРУСАЛИМСКИЙ".

- все расчеты с контрагентами ООО "ПЕТЕРПОЛИС", ООО

"КИБЕРСОФТ", ООО "АЛЬФАВЭЙ" производились только за наличный

расчет через подотчетных лиц, которые получали денежные средства под отчет

из кассы организации, «отвозили» их в офис контрагентов и привозили УПД.

В последствии АО «НИКЗ» в лице действующего ген. директора

организации Лифенко А.Б. в 2023 г. подано заявление в Отдел МВД России по

г.о. Истра о совершении мошеннических действий предыдущего руководства

АО «НИКЗ» Нечитайло В.В. и Александрова Д.Г. и хищении указанных

денежных средств из кассы организации и их присвоении, то есть фактически

задолженность перед спорными контрагентами погашена не была. При этом,

контрагентами не принято никаких мер к взысканию задолженности с АО

«НИКЗ», что свидетельствует о согласованности действий между

контрагентами и косвенно подтверждает, тот факт, что указанные спорные

контрагенты фактически не поставляли (не оказывали) каких- либо товаров

(работ, услуг) заказчику.

ООО «АВТОТРЕЙД» (ИНН 5024197475).

Дата образования ООО «АВТОТРЕЙД» 16.07.2019.

Адрес регистрации – 143402, МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, Г.

КРАСНОГОРСК, УЛ. ОКТЯБРЬСКАЯ, Д. 5, ПОМ./ОФИС II/19

27.10.2021 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности юридического

адреса.

Основной вид деятельности – 49.41 Деятельность автомобильного

грузового транспорта

Руководителем и учредителем ООО «АВТОТРЕЙД» являлась

МОРОЗОВА МАРИЯ СЕРГЕЕВНА (ИНН 246517973939) с 07.08.2019 по

настоящее время (которая одновременно являлась учредителем и

руководителем ООО «Сахалинморепродукт» (исключено из ЕГРЮЛ 09.09.2021

г. в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности)

15 78_19697327

Согласно справкам формы 2-НДФЛ за 2020/2021/2022 Морозова М.С. не

получала доходов в ООО «АВТОТРЕЙД».

В 2022 году Морозова М.С. получала доход в ООО «Голубой Залив», в АО

«ТИНЬКОФФ БАНК».

По данным справок по форме 2-НДФЛ численность сотрудников в 2020-

2022 году ООО «АВТОТРЕЙД» составила 0 человек.

Имущество и транспортные средства у ООО «АВТОТРЕЙД» отсутствуют.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, а также заявленных

ООО «АВТОТРЕЙД» показателей инспекцией установлено, что сомнительный

контрагент не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых,

трудовых и т.п.), необходимых для реализации товаров (оказания каких-либо

услуг) для АО «НИКЗ», Расходы у контрагента в 2020 году превышают сумму

доходов, и налоговая база по налогу на прибыль отсутствует. Объем платежей

по НДС минимален. За 2021 и 2022 г.г. налоговая и бухгалтерская отчетность не

представлялась. Указанные факты предполагают создание и регистрацию

юридического лица исключительно для отдельных и определенных операций, и

видимости совершения сделок.

Для представления налоговой отчетности, а также осуществления

транзакций с расчетных счетов ООО АВТОТРЕЙД» использовало следующий

IP адрес: 176.62.180.70, который совпадает с IP адресом «НИКЗ» и другого

сомнительного контрагента ООО "ТД НОВО-ИЕРУСАЛИМСКИЙ".

Данный факт указывает на подконтрольность и согласованность действий

организаций, связанных с целью осуществления схемных операций.

Факт совпадения IP – адресов со спорными контрагентами, всегда

обусловлен, как признак получения необоснованной выгоды, путем

использования подконтрольных технических контрагентов для получения

вычетов по НДС и увеличения затрат по налогу на прибыль.

Согласно ст. 86 НК РФ инспекцией получены и проанализированы

банковские выписки ООО «АВТОТРЕЙД», сумма оборота по поступлению на

расчетный счет денежных средств за период 01.01.2020 – 31.12.2022 год

составило по дебету счета 22 535 501 рублей по кредиту счета 22 521 211.

На расчетный счет ООО «АВТОТРЕЙД» поступали денежные средства

только от АО «НИКЗ» и непосредственного его контрагента - ООО

"КАТАВСЕРВИС" с назначением платежа: транспортные услуги (при этом,

денежные средства на счет ООО "КАТАВСЕРВИС" также были

предварительно перечислены со счета АО «НИКЗ»)

С расчетного счета указанные денежные снимались наличными на

заработную плату и перечислялись на счет ООО «МСК РЕЗЕРВ» с назначением

платежа: «по договору Поставка дизтоплива №Р/64 от 01.08.2019», со счета

16 78_19697327

которого перечислялись обратно на счет АО «НИКЗ» с назначением платежа:

Оплата за ООО "АВТОТРЕЙД" по договору поставки дизельного топлива

№Р/37 от 08.10.2018 г. (из 3 716,8 тыс. руб. поступивших от АО «НИКЗ»

денежных средств 3096,0 тыс. руб. вернулись обратно). Остальная часть

денежных средств перечислялась на счета: физических лиц Сушкова

Александра Викторовича и Абашина Валерия Петровича в качестве возврата

подотчетных сумм, а также на счета индивидуальных предпринимателей и

«сомнительных» контрагентов и далее обналичивалась.

Таким образом, АО «НИКЗ» использовало расчетные счета ООО

«АВТОТРЕЙД» и ООО "КАТАВСЕРВИС" для фиктивных хозяйственных

операций и обналичивания денежных средств.

С расчетного счета ООО «АВТОТРЕЙД» не производилось перечислений

за аренду техники, аутсорсинговые услуги, покупку материалов, аренду

помещений при этом, своих сотрудников и какой-либо техники у организации

не было.

Таким образом, АО «НИКЗ» в результате нарушения пунктов 1, 2 статьи

54.1, статей 252, 274 НК РФ неправомерно учтены в составе расходов,

уменьшающих доходы для целей налогообложения, затраты по

взаимоотношениям с неправоспособным контрагентом ООО «АВТОТРЕЙД»

(ИНН5024197475), что привело к занижению налоговой базы по налогу на

прибыль за 2020 год в размере 29 213 072 рубля.

ООО «ПЕТЕРПОЛИС» (ИНН 7842065354).

Дата образования ООО «ПЕТЕРПОЛИС» 25.09.2015.

18.03.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о

недостоверности.

Юридический адрес: – 198095, ГОРОД САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, УЛ. ИВАНА

ЧЕРНЫХ, Д. 29, ЛИТЕР А, ПОМ/ОФИС 55Н/12 Сведения недостоверны

(результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о

юридическом лице) от 29.09.2020

Уставный капитал 10000 руб.

Руководителем и учредителем является Арчян Артак Вачаганович (ИНН

370259850230) с 06.12.2016 по дату исключения.

Сведения о руководителе/учредителе недостоверны (результаты проверки

достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от

19.10.2021.

По данным справок по форме 2-НДФЛ численность сотрудников в

2020/2021/2022 году ООО «Петерполис» составила 2/0/0 человек, однако Арчян

17 78_19697327

Артак Вачаганович: в 2020 году получал доход от ООО «ПЕТЕРПОЛИС»

(ИНН 7842065354).

Основной вид деятельности организации – 43.39 Производство прочих

отделочных и завершающих работ.

Объекты имущества и транспортные средства отсутствуют.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, а также заявленных

ООО «ПЕТЕРПОЛИС» показателей установлено, что сомнительный контрагент

не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.),

необходимых для реализации товаров (оказания каких-либо услуг) для АО

«НИКЗ», сумма расходов у контрагента в 2020 году приближена сумме

доходов, в связи с чем объем платежей по налогу на прибыль НДС минимален.

За 2021 и 2022 г.г. налоговая отчетность по налогу на прибыль имеет нулевые

показатели, за 2022 г.г. и бухгалтерская отчетность и налоговая отчетность не

представлялась. Указанные факты предполагают создание и регистрацию

юридического лица исключительно для отдельных и определенных операций, и

видимости совершения сделок.

Согласно ст. 86 НК РФ инспекцией получены и проанализированы

банковские выписки ООО «ПЕТЕРПОЛИС». Сумма оборота по поступлению

на расчетный счет денежных средств за период 01.01.2020 – 31.12.2022 год

составило по дебету счета 9 428 849 рублей по кредиту счета 9 409 658 рублей.

По расчетному счету ООО "ПЕТЕРПОЛИС" не проходили операции

общепринятого делового оборота, свидетельствующие о возможном

осуществлении организацией реальной финансово-хозяйственной

деятельности. На расчетный счет ООО "ПЕТЕРПОЛИС" поступали денежные

средства от различных организаций (в большей части «технических компаний»)

за услуги по ремонту, строительно-монтажные работы.

С расчетного счета денежные средства (88%) сняты наличными и

переведены на Бизнес-карту организации, где и обналичены; остальные суммы

перечислены на счета индивидуальных предпринимателей и «сомнительных»

контрагентов.

С расчетного счета не было перечислений денежных средств за запасные

части (которые в дальнейшем реализовывались АО «НИКЗ»), аутсорсинговые

услуги, транспортные услуги и другие услуги (товары), свидетельствующие об

осуществлении ООО "ПЕТЕРПОЛИС" торговой деятельности.

Таким образом, АО «НИКЗ» в результате нарушения пунктов 1, 2 статьи

54.1, статей 252, 274 НК РФ за 2020 год неправомерно учтены в составе

18 78_19697327

расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, затраты по

взаимоотношениям с ООО «ПЕТЕРПОЛИС» (ИНН 7842065354), что привело

к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2020 год в размере 8 997

930 рублей.

ООО "АЛЬФАВЭЙ" (ИНН 7704441011).

Дата регистрации 04.08.2017.

17.06.2021 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в

ЕГРЮЛ сведений о недостоверности юридического адреса.

Адрес регистрации – 119048, ГОРОД МОСКВА, УЛ. ДОВАТОРА, Д. 17,

ПОМ. 5Н КОМ. 7

Сведения об адресе регистрации юридического лица признаны

недостоверными (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ

сведений о юридическом лице) от 20.07.2020.

Руководителем является Самойлов Михаил Константинович ИНН

370233099820 с 18.10.2019 по дату исключения из ЕГРЮЛ. (адрес места

жительства г. Иваново, как и у учредителя (и руководителя) ООО

«ПЕТЕРПОЛИС»).

По данным федерального информационного ресурса Самойлов Михаил

Константинович в 2020/2021/2022 годах доход не получал, справки 2-НДФЛ

отсутствуют.

По данным справок по форме 2-НДФЛ численность сотрудников в

2020/2021/2022 году составила 0/0/0 человек.

Основной вид деятельности организации – 52.29 Деятельность вспомогательная

прочая, связанная с перевозками.

Имущество и транспортные средства отсутствуют.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, а также заявленных

ООО «АЛЬФАВЭЙ» показателей установлено, что сомнительный контрагент

не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.),

необходимых для реализации товаров (оказания каких-либо услуг) для АО

«НИКЗ», сумма расходов у контрагента в 2020 году приближена сумме

доходов, в связи с чем объем платежей по налогу на прибыль НДС минимален.

За 2021 и 2022 г.г. налоговая отчетность по налогу на прибыль имеет нулевые

показатели, за 2022 г.г. и бухгалтерская и налоговая отчетность не

представлялась. Указанные факты предполагают создание и регистрацию

юридического лица исключительно для отдельных и определенных операций, и

видимости совершения сделок.

То есть в проверяемом периоде ООО «АЛЬФАВЭЙ» не имело открытых

расчетных счетов в учреждениях банков.

19 78_19697327

Таким образом, АО «НИКЗ» в результате нарушения пунктов 1, 2 статьи

54.1, статей 252, 274 НК РФ за 2020 год неправомерно учтены в составе

расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, затраты по

взаимоотношениям с ООО "АЛЬФАВЭЙ" ИНН 7704441011, что привело к

занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2020 год в размере 4 982

221 руб.

ООО "КИБЕРСОФТ" (ИНН 9725007433).

Дата регистрации: 10.04.2019.

30.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о

недостоверности.

Адрес регистрации – 115419, ГОРОД МОСКВА, ПР-Д 2-Й РОЩИНСКИЙ,

Д. 8, СТР. 1, ПОМЕЩ. VIIОФ199

28.11.2020 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности юридического

адреса.

Руководителем/учредителем ООО «КИБЕРСОФТ» в проверяемом периоде

являлся Бающенко Юлия Викторовна ИНН 322700329123 с 10.04.2019 по дату

исключения из ЕГРЮЛ.

На основании заявления физического лица о недостоверности сведений о

нем 14.12.2020 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о

генеральном директоре.

В регистрационном деле ООО «КИБЕРСОФТ» имеется заявление от

Бающенко Ю.В. о недостоверности содержащихся сведений о ней.

10.04.2019 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений об

учредителе. На основании заявления физического лица о недостоверности

сведений о нем.

По данным справок «КИБЕРСОФТ» по форме 2-НДФЛ численность

сотрудников в 2020/2021/2022 составила 0/0/0 человек.

Основной вид деятельности – 13.20.2 Производство хлопчатобумажных

тканей.

Бающенко Юлия Викторовна так же числилась

руководителем/учредителем в ООО «МЭНДИСОФТ» (ИНН 7708347242).

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, а также заявленных

показателей (которые практически отсутствуют) установлено, что

сомнительный контрагент ООО «КИБЕРСОФТ» не имел экономических

ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для

производства монтажных работ оборудования для АО «НИКЗ», Расходы у

контрагента в 2020 году приближены к сумме доходов, объем платежей по

НДС минимален. За 2021 и 2022 г.г. налоговая и бухгалтерская отчетность не

20 78_19697327

представлялась. Указанные факты предполагают создание и регистрацию

юридического лица исключительно для отдельных и определенных операций, и

видимости совершения сделок.

Для представления налоговой отчетности, а также осуществления

транзакций с расчетных счетов ООО «КИБЕРСОФТ» использовало следующие

IP адреса: 176.59.40.24 176.74.222.209 176.59.53.74, которые совпадают с IP

адресами других сомнительных контрагентов АО «НИКЗ» (а именно: ООО

"ПЕТЕРПОЛИС" - 176.59.33.52; ООО «АЛЬФАВЭЙ» - 176.59.46.121,

176.59.50.35; ООО "КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА" - 176.59.46.197, 176.59.33.30.

Совпадение первых двух цифр IP-адреса у разных компаний говорит о том,

что они территориально имеют близкую друг к другу точку доступа к сети

Интернет. А при совпадении всех 4 цифр IP – адреса, подтверждает, что

пользователи заходили в Интернет с одного компьютера. (Постановление

Седьмого ААС от 22.08.2022г. №А60-42358/2021, Одиннадцатого ААС от

19.07.2022 г. №А65-4477/2022).

Данный факт указывает на подконтрольность и согласованность действий

организаций, связанных с целью осуществления схемных операций.

Согласно ст. 86 НК РФ инспекцией получены и проанализированы

банковские выписки ООО «КИБЕРСОФТ», сумма оборота по поступлению на

расчетный счет денежных средств за период 01.01.2020 – 31.12.2022 год

составило по дебету счета 3 407 739 рублей по кредиту счета 3 425 901 рублей.

По расчетным счетам ООО «КИБЕРСОФТ» не проходили операции

общепринятого делового оборота, свидетельствующие об возможном

осуществлении организацией реальной финансово-хозяйственной

деятельности.

Основные суммы денежных средств поступили на счет ООО

«КИБЕРСОФТ» от ООО "Региональная Ассоциация Электронных

Коммуникаций" за разработку программного обеспечения, установку и

настройку сервера, а также «технической компании» ООО

"ИВСТРОЙГАРАНТ" ИНН 3702726141 (контрагента ООО "АЛЬФАВЭЙ" и

ООО "ПЕТЕРПОЛИС") за монтажные работы. С расчетного счета основные

суммы денежных средств периодически снимались наличными через

банкоматы АО «Райфайзенбанк» и ПАО «РОСБАНК», по карте, оформленной

на генерального директора Бающенко Ю. В.

С расчетного счета не производилось перечислений за аутсорсинговые

услуги, смр, материалы, выплату заработную плату работникам, налоги и

страховые взносы, необходимые для осуществления работ для заказчика АО

«НИКЗ».

21 78_19697327

Между АО «НИКЗ» и ООО «КИБЕРСОФТ» заключены следующие

договоры:

1. Договор № 202707002 от 27.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести демонтаж вальцев тонкого помола СМК-1096.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 85 000 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

2. Договор № 202707001 от 27.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести демонтаж вальцев тонкого помола ВРП-05-8,0.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 70 000 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

3. Договор № 202807001 от 28.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести демонтаж вальцев тонкого помола ВЦП 7-40-5,0.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 70 000 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

4. Договор № 203107009 от 31.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести установку ленточных транспортеров.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 84 250 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

22 78_19697327

5. Договор № 203107010 от 31.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести установку ленточных транспортеров.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 84 250 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

6. Договор № 203107008 от 31.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести установку ленточных транспортеров.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 84250 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

7. Договор № 203107007 от 31.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести установку ленточных транспортеров.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 84250 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

8. Договор № 203107006 от 31.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести установку ленточных транспортеров.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 84250 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

9. Договор № 203107005 от 31.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести установку ленточных транспортеров.

23 78_19697327

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 84250 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

10. Договор № 203107004 от 31.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести установку ленточных транспортеров.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 84250 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

11. Договор № 203107003 от 31.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести установку ленточных транспортеров.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 84250 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

12. Договор № 203107002 от 31.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести установку ленточных транспортеров.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 84 250 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

13. Договор № 203107002 от 31.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести установку ленточных транспортеров.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

24 78_19697327

Стоимость работ составляет 84 250 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

14. Договор № 202907005 от 29.07.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КИБЕРСОФТ» принимает на себя обязательство

своими силами произвести установку ленточных транспортеров.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 84 250 рублей, в том числе НДС.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КИБЕРСОФТ» генеральным директором Бающенко Ю. В.

15) УПД к договорам

Инспекция ссылается на то, что все договоры идентичны, составлены от

одной даты и почти все - на одинаковую сумму. Все договоры имеют

формальный характер и составлены с целью закрытия подотчетных сумм

авансов, полученных из кассы организации подотчетными лицами (присвоения

денежных средств), а также с целью не законного увеличения затрат и

минимизации НДС и налога на прибыль.

Таким образом, АО «НИКЗ» в результате нарушения пунктов 1, 2 статьи

54.1, статей 252, 274 НК РФ за 2020 год неправомерно учтены в составе

расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, затраты по

взаимоотношениям с ООО «КИБЕРСОФТ», что привело к занижению

налоговой базы по налогу на прибыль за 2020 год в размере 472 916 руб.

ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» (ИНН 7720460741).

Дата образования ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» 11.04.2019.

20.10.2022 Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в

ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о

недостоверности

Адрес регистрации – 111141, ГОРОД МОСКВА, ПР-КТ ЗЕЛЁНЫЙ, Д.

5/12, СТР. 3, ПОМ 599 КОМ 2.

Сведения об адресе регистрации недостоверны (результаты проверки

достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от

21.12.2021.

Руководителем и учредителем является Ткач Андрей Николаевич ИНН

504513933959 с 11.04.2019 по дату исключения из ЕГРЮЛ.

По данным справок по форме 2-НДФЛ численность сотрудников в

2020/2021/2022 году составила 0/0/0 человек.

25 78_19697327

Основной вид деятельности – 18.12 Прочие виды полиграфической

деятельности.

Имущество и транспортные средства отсутствуют.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, а также заявленных

ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» показателей установлено, что сомнительный

контрагент не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых,

трудовых и т.п.), необходимых для реализации товаров (оказания каких-либо

услуг) для АО «НИКЗ», суммы расходов у контрагента в 2020 году

приближены к сумме доходов, объем платежей по НДС и налогу на прибыль

минимален и имеют формальный характер. Указанные факты предполагают

создание и регистрацию юридического лица исключительно для отдельных и

определенных операций, и видимости совершения сделок.

При направлении отчетности и совершении транзакций по расчетным

счетам использовались следующие IP-адреса: 213.159.212.162, 176.59.46.197,

82.202.167.202, 85.206.163.145, 146.19.80.71, 82.146.51.150, 176.74.222.209,

176.59.33.30, 85.206.163.145 (которые совпадают с IP-адресами: ООО

"АЛЬФАВЭЙ", ООО "ПЕТЕРПОЛИС" и ООО "КИБЕРСОФТ").

Согласно ст. 86 НК РФ инспекцией получены и проанализированы

банковские выписки ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» сумма оборота по

поступлению на расчетный счет денежных средств за период 01.01.2020 –

31.12.2022 год составило по дебету счета 843 670 рублей по кредиту счета

899 081.

По расчетному счету ООО "КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА" не проходили

операции общепринятого делового оборота, свидетельствующие об возможном

осуществлении организацией реальной финансово-хозяйственной

деятельности. Незначительные суммы денежных средств, поступившие на

расчетный счет ООО "КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА" были сняты наличными

(83,72%).

Между АО «НИКЗ» и ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» заключены

следующие договоры:

1. Договор на оказание услуг автотранспорта № 04/06 от 04.06.2020, в

соответствии с которым исполнитель в лице ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА»

принимает на себя обязательство предоставить для перевозки грузов

автомобили самосвалы и принимает на себя обязательства произвести работы

по доставке вверенного груза.

Оплата услугу производится в рублях РФ путем безналичного

перечисления подрядчиком на расчетный счет, либо наличными денежными

средствами в кассу Исполнителя.

Стоимость работ составляет 85 000 рублей, в том числе НДС.

26 78_19697327

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» генеральным директором Ткач А.Н.

В рамках заключенного договора, а также приложения №1, не указан адрес

доставки и проведения работ, также не указаны объекты в/для которых

производится доставка материалов для проведения работ.

2. Договор № 1/06-20 от 01.06.2020, в соответствии с которым исполнитель

в лице ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» принимает на себя обязательство

выполнить работы по ремонту систем приточной и вытяжной вентиляции,

расположенной по адресу: 143550, МОСКОВСКАЯ, г. ИСТРА,

ПЕРВОМАЙСКИЙ, д. 17, цех 1, бытовое помещение. Перечень работ указан

в приложении №1 к настоящему договору.

Стоимость работ и материалов составляет 5 930 964 рублей.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» генеральным директором Ткач А.Н.

3. Договор № 1/2/06-20 от 01.06.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» принимает на себя

обязательство выполнить работы по ремонту систем приточной и вытяжной

вентиляции, расположенной по адресу: 143550, МОСКОВСКАЯ, г. ИСТРА,

ПЕРВОМАЙСКИЙ, д. 17, цех 1, зарядное отделение

Перечень работ указан в приложении №1 к настоящему договору.

Стоимость работ и материалов составляет 7 707 600 рублей.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» генеральным директором Ткач А.Н.

4. Договор № 1/3/06-20 от 01.06.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» принимает на себя

обязательство выполнить работы по ремонту систем приточной и вытяжной

вентиляции, расположенной по адресу: 143550, МОСКОВСКАЯ, г. ИСТРА,

ПЕРВОМАЙСКИЙ, д. 17, цех 2, бытовое помещение.

Перечень работ указан в приложении №1 к настоящему договору.

Стоимость работ и материалов составляет 1 358 500 рублей.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» генеральным директором Ткач А.Н.

5. Договор № 1/4/06-20 от 01.06.2020, в соответствии с которым

исполнитель в лице ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» принимает на себя

обязательство выполнить работы по ремонту систем приточной и вытяжной

вентиляции, расположенной по адресу: 143550, МОСКОВСКАЯ, г. ИСТРА,

ПЕРВОМАЙСКИЙ, д. 17, формовочное отделение Перечень работ указан в

приложении №1 к настоящему договору.

27 78_19697327

Стоимость работ и материалов составляет 98 800 рублей.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» генеральным директором Ткач А.Н.

6. Договор № 3/06-20 от 03.06.2020, в соответствии с которым исполнитель

в лице ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» принимает на себя обязательство

выполнить работы по ремонту внутризаводской дороги по адресу: 143550,

МОСКОВСКАЯ ОБЛ., г. ИСТРА, П. ПЕРВОМАЙСКИЙ, д. 17, цех 1, зарядное

отделение в объеме и в сроки, установленные настоящим договором. Перечень

работ указан в приложении №1 к настоящему договору.

Стоимость работ и материалов составляет 11 250 000 рублей.

Со стороны АО «НИКЗ» договор подписан директором Нечитайло В.В., со

стороны ООО «КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА» генеральным директором Ткач А.Н.

Во всех договорах также отражено:

п.2.1.3. Подрядчик обязан обеспечить выполнение работ из своих

материалов, своими силами и средствами.

п.5.1. Работы считаются выполненными с момента подписания акта о

приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ,

которые подписываются обеими сторонами.

В нарушение ст. 93 НК РФ и указанных пунктов договоров документы,

подтверждающие выполнение работ (формы КС-2 и КС-3) и оказания

транспортных услуг (транспортная накладная ТН) контрагентом ООО

«КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА», налогоплательщиком не представлены.

Таким образом, АО «НИКЗ» в результате нарушения пунктов 1, 2 статьи

54.1, статей 252, 274 НК РФ неправомерно учтены в составе расходов,

уменьшающих доходы для целей налогообложения, затраты по

взаимоотношениям с неправоспособным контрагентом ООО "КОМПАНИЯ

ВИЗКАРТА" ИНН7720460741, что привело к занижению налоговой базы по

налогу на прибыль за 2020 год в размере сумму 21 871 553 рубля.

Таким образом, АО «НИКЗ» в результате нарушения пунктов 1, 2 статьи

54.1, статей 252, 274 НК РФ неправомерно учтены в составе расходов,

уменьшающих доходы для целей налогообложения, затраты по

взаимоотношениям с неправоспособными контрагентами:

Наименование контрагента ИНН № счета затрат 2020

ООО "АВТОТРЕЙД" 5024197475 20,23,26,44 29 213 072

ООО "КИБЕРСОФТ" 9725007433 91.02 472 916

ООО "АЛЬФАВЭЙ" 7704441011 20,23,26 4 982 221

28 78_19697327

ООО "ПЕТЕРПОЛИС" 7842065354 20,23,26,44 8 997 930

ООО "КОМПАНИЯ

21 871 553

ВИЗКАРТА" 7720460741 20,23,26,44

Итого 65 537 691

что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2020

год в размере сумме 65 537 691 рублей.

Таким образом установлена не полная уплата налога на прибыль за 2020 г.

в сумме 5 569 176 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет – 835 376 руб.

- в бюджет субъекта РФ в размере – 4 733 800 руб.

По налогу на добавленную стоимость.

В ходе проведения предпроверочного анализа инспекцией установлено,

что в 2020 г. АО «НИКЗ» при определении своих налоговых обязательств перед

бюджетом неправомерно заявляло налоговые вычеты при исчислении налога на

добавленную стоимость на основании счетов-фактур (УПД), составленных от

имени следующих сомнительных организаций: ООО "ПЕТЕРПОЛИС", ООО

"АЛЬФАВЭЙ", ООО "КИБЕРСОФТ", ООО "АВТОТРЕЙД", ООО

"КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА", ООО "ТД НОВО-ИЕРУСАЛИМСКИЙ".

В 1 квартале 2020 года АО «НИКЗ» приняло к вычету счета-фактуры,

составленные от следующих контрагентов:

ООО "ПЕТЕРПОЛИС" - в размере 5 220 793,29 руб., в том числе НДС 870

132,17 руб.

ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ НОВО-ИЕРУСАЛИМСКИЙ" - в размере 26 746

680,91 руб., в том числе НДС 4 457 780,16 руб.

ООО "АВТОТРЕЙД" - в размере 26 746 680,91 руб., в том числе НДС 4 457

780,16 руб.

Налогоплательщиком согласно ст. 81 НК РФ представлены

корректирующие декларации за 1 и 2 кв. 2020 г. с увеличением суммы к уплате

НДС в результате исключения счетов-фактур поставщиков ООО

"ПЕТЕРПОЛИС", ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ НОВО-ИЕРУСАЛИМСКИЙ" и

ООО "АВТОТРЕЙД" с сопроводительными письмами, в которых сообщило

следующее:

Письмо от 15.08.2023 г. - АО «Ново-Иерусалимский кирпичный завод» по

результатам рабочего совещания протокол №б/н от 30.06.2023 г. направляет

уточненную налоговую декларацию К/5 по налогу на добавленную стоимость

за 1 квартал 2020 года по контрагентам ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ НОВО-

ИЕРУСАЛИМСКИЙ" на сумму НДС 957 780,16 руб.; ООО «ПЕТЕРПОЛИС»

на сумму НДС 870 132,17 руб.; ООО «Автотрейд» на сумму НДС 1 076 058,35

29 78_19697327

руб. Итого за 1 квартал 2020 г. на сумму НДС 2 903 970,68 руб. А так же

уточненную налоговую декларацию К/6 по налогу на добавленную стоимость

за 2 квартал 2020 г. по контрагенту ООО «Автотрейд» на сумму НДС 596

029,32 руб. Образовавшаяся в результате корректировок недоимка в сумме 3

500 000 руб. оплачена 11.08.2023 г. (платежное поручение № 177 ).

Письмо от 02.08.2023 г. - АО «Ново-Иерусалимский кирпичный завод» по

результатам рабочего совещания протокол №б/н от 30.06.2023 г. направляет

уточненную налоговую декларацию К/4 по налогу на добавленную стоимость

за 1 квартал 2020 года по контрагенту ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ НОВО-

ИЕРУСАЛИМСКИЙ" на сумму НДС 3 500 000 руб. Образовавшаяся в

результате корректировки недоимка в сумме 3 500 000 руб. оплачена 31.07.2023

г. (платежное поручение № 152).

Согласно данным, отраженным в книге покупок и АСК НДС-2 во 2

квартале 2020 г АО «НИКЗ» приняло к вычету счета-фактуры, составленные от

следующих контрагентов:

ООО "АВТОТРЕЙД" - в размере 9 967 438,00 руб., в том числе НДС 1 661

239,72 руб.

ООО "ПЕТЕРПОЛИС" - в размере 5 221 722 руб., в том числе НДС 870 287

руб.

ООО "АЛЬФАВЭЙ" - в размере 5 199 459 руб., в том числе НДС 866 576,4

руб.

ООО "КИБЕРСОФТ" - в размере 2 924 300,00 руб., в том числе НДС -

487 383,31 руб.,

ООО "КОМПАНИЯ ВИЗКАРТА"- в размере 30 931 300 руб., в том числе

НДС - 2 619 350 руб.,

Налогоплательщиком согласно ст. 81 НК РФ представлены уточненные

декларации за 2 квартал 2020 г. с увеличением налоговых обязательств по НДС,

уплата которых произведена платежными поручениями (№198 от 26.09.2023,

№238 от 24.10.2023)

Всего к уплате сумма НДС по уточненным декларациям в результате

исключения из книги покупок счетов-фактур указанных сомнительных

контрагентов за 2 кв. 2020 г. – составило - 6 504 836 (596 029+3 200 000+2 708

807)

Таким образом, нарушения налогового законодательства по НДС за 1 и 2

кварталы 2020 г. налогоплательщиком устранены.

В ходе выездной проверки установлено, что АО «НИКЗ» не представляло

уточненные декларации за 3 квартал 2020 г. с исключением из книги покупок

30 78_19697327

счетов-фактур не сущностных контрагентов ООО "АВТОТРЕЙД" и ООО

"ПЕТЕРПОЛИС", а также за 4 квартал 2020 г. с исключением из книги покупок

счетов-фактур не сущностных контрагентов ООО "АВТОТРЕЙД".

ООО "КИБЕРСОФТ" – в размере 3 096 500,00 руб., в том числе НДС - 516

083,37 руб.

ООО "АВТОТРЕЙД" – в размере 18 040 046,42 руб., в том числе НДС -3

006 674,41 руб.

ООО "ПЕТЕРПОЛИС" – в размере 355 000,00 руб., в том числе НДС -59

166,67 руб.

Таким образом, с учетом обстоятельств указанных выше, АО «НИКЗ» в

нарушение п. 2. ст. 54.1 НК РФ, ст. 169, п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

неправомерно включило в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную

стоимость сумму НДС по счетам - фактурам, выставленным от имени

несущностных контрагентов: ООО "АВТОТРЕЙД" в сумме 3 040 832 руб. и от

имени ООО "ПЕТЕРПОЛИС" - в сумме 59 167 руб., что привело к не полной

уплате НДС в размере 3 099 999 руб. в том числе:

- 3 квартал 2020 г. - 3 065 841 руб.;

- 4 квартал 2020 г. – 34 158 руб.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса, не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате

налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни

(совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих

отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой

отчетности налогоплательщика.

Как отмечено в письме ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@

данные положения следует применять в случае доказывания умышленных

действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении

сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об

объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)

бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях

уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего

уплате налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение

признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало

31 78_19697327

противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо

сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий

(бездействия).

Таким образом, доказывание умысла состоит в выявлении обстоятельств,

свидетельствующих о том, что лицо осознавало противоправный характер

своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало

наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать

установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности

участников, вовлеченных в налоговую схему.

Об умышленности действий могут свидетельствовать обстоятельства,

свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной

деятельности, предопределенности движения денежных и товарных потоков,

совершения ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели

- возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной

жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения,

подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо

налоговой отчетности налогоплательщика, создания искусственного

документооборота и получения налоговой экономии.

Также, при проведении мероприятий налогового контроля в целях

устранения последствий нарушений в виде неуплаты налогов устанавливаются

фактические обстоятельства, связанные с использованием полученной

налоговой экономии, которые позволят определить, в чьих интересах

оформлены соответствующие сделки (операции).

При установлении обстоятельств, свидетельствующих, что основной

целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не

получение результатов предпринимательской деятельности, а получение

налоговой экономии, налоговые органы должны доказать, что такая сделка

(операция) не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции

хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеет своей

целью лишь уменьшение налоговых обязательств, и (или) является частью

схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

В соответствии с пунктом 2 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-

7/3060@ (далее – Письмо ФНС России от 10.03.2021), искажение сведений об

операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не

имевших место в действительности, а также путем ложного отражения

отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой

обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и

32 78_19697327

(или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность

возникает, увеличивается или наступает ранее.

Согласно пункту 6 письма ФНС России от 10.03.20201 № БВ-4-7/3060@,

доказывание того, что обязанное по договору лицо не производило исполнение

в пользу налогоплательщика осуществляется с учетом установления и оценки в

совокупности и взаимной связи обстоятельств, свидетельствующих о

невозможности такого исполнения, в частности: о неустановлении

местонахождения такого лица на момент совершения сделки, об отсутствии у

него необходимых условий для достижения результатов соответствующей

экономической деятельности (достаточного персонала, основных средств,

производственных активов, складских помещений, транспортных средств,

обязательных разрешений и лицензий и т.п.), о невозможности реального

осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения

имущества или объема материальных, трудовых ресурсов, экономически

необходимых для их осуществления, о совершении расходных операций по

счету, не соответствующих и не являющихся обыкновенными для такого вида

деятельности, в рамках которого совершены спорные операции с

налогоплательщиком, об отсутствии иных признаков, которые подтверждали

бы ведение реальной экономической деятельности (отсутствие персонала,

обладающего необходимой квалификацией, указание лицами, сведения о

которых как о руководителях или участниках в Едином государственном

реестре юридических лиц, на недостоверность данных сведений, отсутствие

сайта либо иного позиционирования (информирования) о деятельности

компании и т.п.).

Согласно пункту 19 Письма ФНС России от 10.03.2021, действия

налогоплательщика, повлекшие неуплату или неполную уплату суммы налога,

квалифицируются как умышленное правонарушение в случае, если

налогоплательщик преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой

обязанности либо знал об обстоятельствах, характеризующих контрагента как

«техническую» компанию, и об исполнении обязательства иным лицом.

Применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара

(работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или

для перепродажи, их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-

фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Соблюдение требований, установленных вышеуказанными статьями

Кодекса, не влечет за собой безусловного подтверждения налогоплательщику

налоговых вычетов по НДС и признания обоснованными расходов при

налогообложении прибыли, если установлена умышленность

налогоплательщика при исполнении своих налоговых обязанностей с учетом

33 78_19697327

выявленных фактов нереальности сделок с контрагентами, по

взаимоотношениям с которыми налогоплательщиком заявлены вычеты и

расходы при исчислении налоговой базы.

Так, в Определении Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 № 324-О

указано, что отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если

процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением

корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в

денежной форме. Тем самым Конституционный Суд РФ указал на связь права

налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС с его уплатой в бюджет

поставщиком. Таким образом, факт неуплаты контрагентом налога в бюджет

указывает на отсутствие в бюджете сформированного источника для

возмещения налога.

Из анализа положений статей 169, 171, 172 Кодекса следует, что право на

налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость соотносится с

обязанностью контрагента налогоплательщика уплатить НДС с оборота по

реализации товара (работ, услуг).

В связи с этим, налогоплательщик, формируя свои налоговые

обязательства по НДС, обязан в совокупности соблюдать положения статей

54.1, 169, 171, 172 НК РФ.

Таким образом, законодателем определены конкретные действия

налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и

условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для

возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место

сделкам (операциям).

В рассматриваемом деле инспекцией представлена надлежащая

совокупность доказательств, подтверждающих получение заявителем

необоснованной налоговый выгоды.

Доводы заявителя о том, что инспекция при проведении проверки

неверно определила состав доходов заявителя и должна была быть исключена

из состава доходов за 2020 г. кредиторская задолженность перед ООО

«ТОРГОВЫЙ ДОМ НОВО-ИЕРУСАЛИМСКИЙ» в сумме 62 818 013,17руб.,

поскольку в ходе проверки было установлено фактическое отсутствие

хозяйственных взаимоотношений с названным юридическим лицом,

арбитражный суд находит несостоятельным, поскольку сам заявитель для целей

исчисления налога на прибыль в 2020 и в более ранние налоговые периоды

включил в состав расходов сумму 62 818 013,17руб., то есть учитывал данные

расходы для целей исчисления налога на прибыль, следовательно, в связи с

ликвидацией названного юридического лица 21.08.2020 обязан был включить

эту кредиторскую задолженность в состав расходов. Если исключить данную

сумму как из состава расходов, так и из состава доходов, итоговая сумма

34 78_19697327

налога на прибыль не измениться, следовательно, никаких ошибок в расчетах

инспекцией допущено не было.

В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ в связи с отказом в

удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся

на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый

арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия

арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова