Арбитражный суд города Москвы

900110094_45837199

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Москва Дело № А40-98787/25-116-851

16 декабря 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 09.12.2025 г.

Полный текст решения изготовлен 16.12.2025 г.

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Раковским Д.Э.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного

унитарного предприятия "ГЛАВНОЕ ВОЕННО-СТРОИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ

№12" (Москва, ОГРН: 1025004058639, Дата присвоения ОГРН: 13.08.2002, ИНН:

7706044549)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве ( ИНН 7725068979;

ОГРН 1047725054486; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 115193, г. Москва, ул.

Кожуховская 5-я ул,1/11)

третье лицо: Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (ИНН

7743777777; ОГРН 1047743055810; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 125493,

г. Москва, ул. Смольная,25А) о признании незаконным решения № 2123 от 03.02.2025

с участием сторон согласно Протоколу судебного заседания от 09.12.2025 г.

УСТАНОВИЛ:

С учетом принятых судом уточнений заявленных требований в порядке ст. 49

АПК РФ, Федерального государственного унитарного предприятия "ГЛАВНОЕ

ВОЕННО-СТРОИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ №12" обратилось в Арбитражный суд г.

Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве,

третье лицо: Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве о

признании незаконным решения № 2123 от 03.02.2025.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Налоговый орган возражал в удовлетворении требований по доводам изложенным

в отзыве на заявление.

Третье лицо позицию изложило.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает

заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая

проверка представленного ФГУП «ГВСУ № 12» расчета сумм налога на доходы

физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма - 6 НДФЛ) за

6 месяцев 2024 года.

1

2

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 19.12.2024 №

21237 и 03.02.2025 вынесено решение № 2123, в соответствии с которым Общество

привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в виде

штрафа в размере 443 181 руб.

ФГУП «ГВСУ № 12», полагая, что решение Инспекции от 03.02.2025 № 2123 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

необоснованно, обратилось в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой.

Управление решением от 17.04.2025 № 7700-2025/002157/И отменило решение

Инспекции от 03.02.2025 № 2123 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения в части привлечения к ответственности, предусмотренной

ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 1 284 руб., в остальной части Управление

оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

ФГУП «ГВСУ № 12», не согласившись с решением Инспекции, обратилось в

Арбитражный суд г. Москвы с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Основанием привлечения к налоговой ответственности явился факт не

перечисления в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ за 6 месяцев 2024.

В заявлении налогоплательщик указывает, что суммы налога на доходы

физических лиц, заявленные в решении, уплачены в полном объеме путем

перечисления на Единый налоговый счет, что подтверждается платежными

поручениями от 31.05.2024 № 1026 и № 1028, от 28.06.2024 № 1145, от 22.08.2024 №

100200, от 26.08.2024 № 100610, от 02.09.2024 № 1274, от 23.08.2024 № 1275.

Таким образом, по мнению ФГУП «ГВСУ № 12» не допускало неправомерного

неудержания или неперечисления в установленный НК РФ срок сумм налога,

подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом согласно

представленному расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и

удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2024 года.

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на

которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у

налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской

Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ датой фактического получения

дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который

налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в

соответствии с трудовым договором (контрактом).

В пункте 4 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны

удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика

при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного

налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт

6 статьи 226 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или)

неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный

Налоговым Кодексом РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению

налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы,

подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Пунктом 2 статьи 123 НК РФ установлено, что налоговый агент освобождается от

ответственности, предусмотренной указанной статьей, при одновременном выполнении

следующих условий:

- налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в

установленный срок;

3

- в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты не отражения или

неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы

налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации;

- налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему

Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и

соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении

налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о

назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий

налоговый период.

Вместе с тем, Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в

Налоговый Кодекс включены понятия единый налоговый счет и единый налоговый

платеж, порядок учета совокупной обязанности по уплате налогов, сборов и иных

платежей, а также внесены изменения, касающиеся взыскания задолженности по

налогам, сборам, иным платежам.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается

форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или)

признаваемых в качестве единого налогового платежа.

На едином налоговом счете, согласно п.п. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ, учитываются

денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового

платежа, и совокупную обязанность.

ЕНС ведется в отношении каждого лица, являющегося налогоплательщиком,

плательщиком сборов, страховых взносов, налоговым агентом.

Как следует из п. 5 ст. 11.3 НК РФ, совокупная обязанность учитывается на

едином налоговом счете в рублях и формируется, в том числе, на основе данных

налоговых деклараций (расчетов), а также уточненных налоговых деклараций

(расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей

по налогам, страховых взносов.

В общем случае обязанность формируется со дня их представления, но не ранее

наступления срока уплаты соответствующего налога (сбора, авансовых платежей,

страховых взносов).

Пунктом 3 ст. 11.3 НК РФ установлено, что сальдо единого налогового счета

представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и

(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением

совокупной обязанности.

При этом, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если

общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве

единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части

первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый Кодекс

включены понятия единый налоговый счет и единый налоговый платеж, порядок учета

совокупной обязанности по уплате налогов, сборов и иных платежей, а также внесены

изменения, касающиеся взыскания задолженности по налогам, сборам, иным платежам.

В соответствии с частью 13 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ

денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств,

учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со

статьей 45 НК РФ.

Согласно п. 11 ст. 45 НК РФ положения пунктов 8-10 настоящей статьи не

распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей

по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в

отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с

4

Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности

(банкротстве)».

Принадлежность денежных средств в данном случае определяется в соответствии

с Законом № 127-ФЗ.

Судом установлено, что в отношении ФГУП «ГВСУ № 12» 13.09.2017 ведено

конкурсное производство.

Решением Арбитражного суда города Москвы 26.01.2023 дело № А40-107430/17-

3 0-124Б Заявитель признан несостоятельным (банкротом), утвержден конкурсный

управляющий Силецкий Иван Васильевич.

В соответствии со ст. 5, 16 Закона № 127-ФЗ определяется два вида

задолженности:

-реестровая задолженность (помещенная в реестр требований кредиторов),

образовалась до возбуждения дела о банкротстве и приостанавливается к взысканию

налоговым органом с момента введения процедуры банкротства;

-текущая задолженность, образовалась после принятия судом заявления о

возбуждении дела о банкротстве и имеет приоритет перед реестровой задолженностью.

Задолженность, учтенная в процедуре банкротства (реестровая) сформирована по

состоянию на 13.07.2018.

Остальная задолженность Заявителя является текущей.

Заявителем 18.07.2024 по телекоммуникационным каналам связи в Инспекцию

представлен первичный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и

удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2024 года, в котором

сумма налога к уплате составила 2 202 453 руб.

До завершения камеральной налоговой проверки расчета сумм налога на доходы

физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ)

за 6 месяцев 2024 года налогоплательщиком 19.09.2024 представлен уточненный расчет

сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым

агентом (форма № 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2024 года, в котором отражена сумма налога

к доплате в размере 7030 руб.

Начисления в установленных суммах, соответствующим срокам уплаты отражены

на едином налоговом счете заявителя.

Представленные ФГУП «ГВСУ № 12» платежные поручения, а именно: от

31.05.2024 № 1026 и № 1028, от 28.06.2024 № 1145, от 22.08.2024 № 100200, от

26.08.2024 № 100610, от 02.09.2024 № 1274, от 23.08.2024 № 1275, отражены на едином

налоговом счете в качестве единого налогового платежа (ЕНП) и распределены в

задолженность в автоматическом порядке.

Согласно пп. 2,4 ст. 134 Закона № 127-ФЗ; п. 41.1 Постановления Пленума ВАС

от 23.07.2009 N 60; п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 20.12.2016 платежи компании-

банкрота имеют свою очередность:

-сначала погашается текущий НДФЛ сотрудников и страховые взносы на ОПС -

они относятся к платежам второй очереди и имеют приоритет перед другой

задолженностью, даже и с более ранним сроком уплаты;

-долг по другим налогам компании-банкрота, относится к платежам пятой

очереди, в соответствии с абз. 6 п. 2 ст. 134 Закона № 127-ФЗ.

Таким образом, задолженность по НДФЛ и страховым взносам относится к одной

очереди погашения и будут погашаться в зависимости от срока уплаты, начиная с

наиболее раннего.

Согласно, информационному ресурсу АИС Налог 3, вышеуказанные платежные

поручения распределены в счет следующей задолженности:

1) Денежные средства по платежному поручению № 1026 от 31.05.2024 на сумму

466 800 руб. зачтены 06.06.2024 в задолженность по страховым взносам на

обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 15.08.2018.

5

2) Денежные средства по платежному поручению № 1028 от 31.05.2024 на сумму

426 272 руб. зачтены 06.06.2024 в задолженность по страховым взносам на

обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 15.08.2018.

3) Денежные средства по платежному поручению № 1145 от 28.06.2024 на сумму

432 964 руб. зачтены 03.07.2024 в задолженность по страховым взносам на

обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 17.12.2018.

4) Денежные средства по платежному поручению № 100200 от 22.08.2024 на

сумму 1913.14 руб. зачтены 22.08.2024 в задолженность по страховым взносам на

обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 15.02.2019.

5) Денежные средства по платежному поручению № 100610 от 26.08.2024 на

сумму 262 649.86 руб. зачтены 26.08.2024 в задолженность по страховым взносам на

обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 15.02.2019.

6) Денежные средства по платежному поручению № 1274 от 02.09.2024 на сумму

264 563 руб. зачтены 02.09.2024 в задолженность по страховым взносам на

обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 15.03.2019.

7) Денежные средства по платежному поручению № 1275 от 23.08.2024 на сумму

800 537 руб. зачтены 27.08.2024 в суммах 360 274.65 руб. и 424 349.68 руб. в

задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по

сроку уплаты 15.02.2019; зачтены 27.08.2024 в сумме 15 912.67 руб. в задолженность по

страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное

страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ,

указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года №

400-ФЗ "О страховых пенсиях", на выплату страховой пенсии по сроку уплаты

15.02.2019.

Таким образом, платежные поручения, отраженные в качестве ЕНП распределены

в соответствии с п. 11 ст. 45 НК РФ и в соответствии с Законом № 127-ФЗ.

ФГУП «ГВСУ № 12» имеет отрицательное сальдо ЕНС, в том числе начисления

по расчету 6-НДФЛ за 6 месяцев 2024 по соответствующим срокам уплаты, которые не

погашены.

Следовательно, заявителем не исполнена обязанность налогового агента по

перечислению НДФЛ в полном размере.

В соответствии с п.1 ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или)

неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный

настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению

налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы,

подлежащей удержанию и (или) перечислению.

С учетом неисполнения Обществом обязанности по своевременному и полному

перечислению НДФЛ в установленные законом сроки, Налогоплательщик обоснованно

привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

Распределение денежных средств, поступивших на единый налоговый счет

заявителя по платежным поручениям: от 31.05.2024 № 1026 и № 1028, от 28.06.2024 №

П45, от 22.08.2024 № 100200, от 26.08.2024 № 100610, от 02.09.2024 № 1274, от

23.08.2024 № 1275 в счет погашения задолженности по страховым взносам

соответствует действующему законодательству и подтверждается материалами дела.

Таким образом, правовые основания для отмены решения ИФНС России № 25 по

г. Москве № 2123 от 03.02.2025 отсутствуют.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на сторон в

соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

6

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый

арбитражный апелляционный суд.

Судья: А.П. Стародуб

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 14.08.2025 13:52:12

Кому выдана СТАРОДУБ АННА ПЕТРОВНА