Арбитражный суд Ростовской области

10726_14523980

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ростов-на-Дону

08 июня 2026 г. Дело № А53-51076/2025

Резолютивная часть решения объявлена 28 мая 2026 г.

Полный текст решения изготовлен 08 июня 2026 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Коломыцевой Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению общества с

ограниченной ответственностью «Стройиндустрия» (ИНН 6143065504, ОГРН

1076143001835)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ростовской

области

о признании недействительным решения в части,

при участии:

от заявителя: представитель по доверенности Тихомиров Р.В.;

от налогового органа: представители по доверенности Зыбина Е.С., Мартыненко И.С.;

установил:

ООО «Стройиндустрия» обратилось а Арбитражный суд Ростовской области с

заявлением к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области (далее –

налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения по камеральной

налоговой проверке от 29.08.2025 № 2892 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения в части штрафных санкций в сумме 2 427 924 руб.

Представитель Общества в судебном заседании настаивал на удовлетворении

исковых требований по основаниям, изложенным в заявлении. Общество полагает, что

Инспекцией неверно истолкованы положения части 3 (абзац 2) ст. 58 НК РФ, в которой

сказано, что нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может

рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за

нарушение законодательства о налогах и сборах.

Инспекция возражала против удовлетворения исковых требований по основаниям,

изложенным в отзыве на заявление, согласно которому Инспекция по итогам камеральной

налоговой проверки расчета Общества по налогу на прибыль за 12 месяцев 2024 года

выявила неуплату налога на прибыль по итогам года и, именно, за неверный результат по

итогам года применены санкции, следовательно, факт привлечения к налоговой

ответственности за авансовый расчет, отсутствует.

2 10726_14523980

Изучив пояснения сторон, материалы дела и представленные доказательства, суд

приходит к выводу о том, что заявленные Обществом требования не подлежат

удовлетворению на основании следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с

заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов,

незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов

местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных

правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов

местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд

осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и

действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному

правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли

оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также

устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные

интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, исходя из указанных выше правовых норм, в предмет судебного

исследования по настоящему делу входят следующие обстоятельства:

- нарушение оспариваемым решением инспекции прав и законных интересов

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создание

иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической

деятельности;

- несоответствие оспариваемого решения инспекции закону или иному

нормативному правовому акту.

Отношения, связанные с уплатой налогов регулируются Налоговым кодексом

Российской Федерации.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по

налогу на прибыль ООО «Стройиндустрия», представленной 25.03.2025 за 12 месяцев

2024г.

По результатам налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой

проверки № 5245 от 08.07.2025, который направлен налогоплательщику посредством

телекоммуникационной связи и получен налогоплательщиком 18.07.2025.

Извещение о месте и времени рассмотрения материалов № 7092 от 18.07.2025

направлено налогоплательщику и получено согласно квитанции о получении 28.07.2025.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки вынесено

решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №

2892 от 29.08.2025, которым доначислен налог на прибыль организаций в размере 6 069

810руб., штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ 2 427 924 руб. (с учетом установленных

отягчающих обстоятельств).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения № 2892 от 29.08.2025 направлено в адрес налогоплательщика по

телекоммуникационным каналам связи и получено налогоплательщиком 15.09.2025.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в

решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №

3 10726_14523980

2892 от 29.08.2025 в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, обратилось с

апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Ростовской области, по

результатам рассмотрения которой 27.11.2025 вынесено Решение № 100-2025/001603/И,

которым апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В ходе проведения камеральной проверки проведены мероприятия налогового

контроля, в результате которых установлено, что в соответствии со ст. 246 НК РФ ООО

«Стройиндустрия» является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно п.4 ст. 289 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые

декларации по итогам налогового периода не позднее 25 марта года, следующим за

истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.1 ст. 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль

организаций признается календарный год. Срок представления налоговой декларации по

налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2024г. согласно п. 1 ст. 289 НК РФ - не

позднее 25.03.2025. Срок уплаты налога по итогам отчетного периода 28.03.2025г.

25.03.2025 ООО «Стройиндустрия» представило в налоговый орган первичную

налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2024г. (рег. №

2489081381).

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате на основании

указанной декларации, заявлена налогоплательщиком в размере – 33 691 057,00 рублей.

Согласно п.2 ст.286 НК РФ, по итогам каждого отчетного (налогового) периода,

налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и

прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала

налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Организации, у

которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в

соответствии со статьей 249 НК РФ, превысили в среднем 15 миллионов рублей за

каждый квартал, на основании пункта 3 статьи 286 НК РФ уплачивают ежемесячные

авансовые платежи в текущем квартале. При определении предыдущих четырех кварталов

учитываются последовательно идущие четыре квартала вне зависимости от

возникновения в них выручки от реализации. В течение отчетного периода

налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке,

установленном статьей 286 НК РФ.

Доходы от реализации ООО «Стройиндустрия» за предыдущие четыре квартала

составили в среднем 8 560 548 584,00 рублей. Таким образом, у организации возникает

обязанность по начислению и уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на

прибыль организаций.

Согласно Федеральному закону от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и

дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные

законодательные акты Российской Федерации», сумма ежемесячного авансового платежа,

подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается

равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам

девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Сумма авансовых платежей, начисленных по итогам отчетного периода ООО

«Стройиндустрия» составила 15 633 440,00 рублей, в том числе:

в федеральный бюджет – 2 345 015,00 рублей,

в бюджет субъекта РФ – 13 288 425,00 рублей.

Соответственно, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в

четвертом квартале 2024 года должна составить 15 633 440,00 рублей, в том числе:

- в федеральный бюджет – 2 345 015,00 рублей, по срокам уплаты 28.10.2024 -

781671,66 руб., 28.11.2024 - 781 671,66 руб., 29.12.2024 - 781 671,66 руб.,

- в бюджет субъекта РФ – 13 288 425,00 рублей, по срокам уплаты 28.10.2024 -

4429475,00 руб., 28.11.2024 - 4 429 475,00 руб., 29.12.2024 - 4 429 475,00 руб.

4 10726_14523980

Расчет сложился исходя из данных налоговых деклараций по налогу на прибыль

организаций, за период с 9мес. 2023 г.- 12 мес. 2024 г.

В результате неправильного отражения в строке 210 налоговой декларации по

налогу на прибыль ООО «Стройиндустрия» начисленных авансовых платежей

налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль по итогу

2024 года, что привело к неуплате налога по итогам 2024 года в сумме 6 069 810 руб.

Таким образом, налогоплательщиком сделан ошибочный вывод о том, что

инспекцией по результатам проверки доначислены авансовые платежи по налогу на

прибыль организаций и поэтому привлечение к налоговой ответственности неправомерно.

В представленной налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль

организаций за 12 месяцев, квартальный 2024 г. отражены начисленные ежемесячные

авансовые платежи в размере 21 703 250,00 рублей, в том числе:

в федеральный бюджет – 2 345 015,00 рублей;

в бюджет субъекта РФ – 19 358 235,00 рублей.

Данное налоговое правонарушение подтверждается первичной налоговой

декларацией по налогу на прибыль за 12 месяцев, квартальный 2024 года, представленной

в налоговую инспекцию 25.03.2025, лицевой карточкой расчетов с бюджетом.

Согласно п.2 ст.286 НК РФ сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая

уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы

ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода,

засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые

платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам

налогового периода. В данном случае, поскольку неверно определены авансовые платежи,

по результату неверно произведен расчет и по году, а поскольку отчетный период – год,

то итоговая ошибка в представленном расчете за год и послужила основанием к

вынесению спорного решения по результатам проверки декларации за 2024 год.

Судом также учтено, что ранее ООО «Стройиндустрия» привлекалось к налоговой

ответственности за аналогичное правонарушение по п.1 ст. 122 НК РФ, № 2619 от

17.07.2024, дата вступления в силу 03.09.2024.

Сумма штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату сумм налога в

результате неправомерных действий составила: 1 213 962.00 руб. (6 069 810.00 * 20%).

Согласно п. 4 ст. 114 НК РФ, при наличии обстоятельства, предусмотренного

пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Таким образом, сумма штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату сумм

налога в результате неправомерных действий составила: 2 427 924.00 руб. (6 069 810.00 *

20% * 2).

В судебном заседании представитель ООО «Стройиндустрия» пояснил, что

Общество не оспаривает размер и правильность расчета авансового платежа по налогу на

прибыль в сумме 6 069 810,00 руб. Общество утверждает, что инспекция не учла

представленную 26.06.2025 корректировочную налоговую декларацию на прибыль (рег.

2583765675). В данной декларации корректно исчислены авансовые суммы, и она была

подана до составления акта налоговой проверки №5245 от 08.07.2025 и вынесения

решения № 2892 от 29.08.2025 о привлечении к налоговой ответственности».

Суд полагает данный довод несостоятельным ввиду следующего.

ООО «Стройиндустрия» представило Уточненную налоговую декларацию №1 по

налогу на прибыль 26.06.2025. (рег.№ 258765675). Декларация представлена с

аналогичными показателями по сравнению с первичной налоговой декларацией по налогу

на прибыль (рег.№ 2489081381):

П 102 Сумма начисленных авансовых платежей 2_210 21 703 250 21 703 0

5 10726_14523980

за отчетный (налоговый) период - всего, 250

П 103 в том числе: в федеральный бюджет 2_220 2 345 015 2 345 015 0

П 104 в бюджет субъекта Российской Федерации 2_230 19 358

19 358 235 0

235

Сумма налога на прибыль к уменьшению

П 109 в федеральный бюджет (стр.220+стр.220- 2_280 0 70 280 70 280

стр.190)

П 041 в бюджет субъекта Российской Федерации 2_281 0 149 346 149 346

(стр.230+стр.260+стр.267-стр.200)

Таким образом, несоответствия и нарушения в Уточненной налоговой декларации

№1 по налогу на прибыль за 12 месяцев 2024г. ООО «Стройиндустрия» не устранены.

Доказательств обратного, налогоплательщик не представил.

Согласно п. 2 ст. 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается

(перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

При этом п. 3 ст. 58 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с настоящим

Кодексом может предусматриваться уплата (перечисление) в течение налогового периода

предварительных платежей по налогу - авансовых платежей

Согласно п.4 ст. 289 НК РФ, налогоплательщики налога на прибыль представляют

налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 25 марта года,

следующим за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.1 ст. 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль

организаций признается календарный год. Срок представления налоговой декларации по

налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2024г., согласно п. 1 ст. 289 НК РФ, не

позднее 25.03.2025. Срок уплаты налога 28.03.2025.

25.03.2025. ООО «Стройиндустрия» представило в налоговый орган первичную

налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2024г. (рег. №

2489081381).

Согласно п.2 ст.286 НК РФ сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая

уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Согласно п.2 ст.286 НК РФ, по итогам каждого отчетного (налогового) периода,

налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и

прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала

налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Организации, у

которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в

соответствии со статьей 249 НК РФ, превысили в среднем 15 миллионов рублей за

каждый квартал, на основании пункта 3 статьи 286 НК РФ уплачивают ежемесячные

авансовые платежи в текущем квартале. При определении предыдущих четырех кварталов

учитываются последовательно идущие четыре квартала вне зависимости от

возникновения в них выручки от реализации. В течение отчетного периода

налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке,

установленном статьей 286 НК РФ.

Доходы от реализации ООО «Стройиндустрия» за предыдущие четыре квартала

составили в среднем 8 560 548 584,00 рублей.

Таким образом, у организации возникает обязанность по начислению и уплате

ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы

ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода,

засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые

платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам

налогового периода.

6 10726_14523980

Согласно Федеральному закону от 29.05.2002 № 57-ФЗ, сумма ежемесячного

авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового

периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа,

рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по

итогам полугодия.

В результате неправильного отражения в строке 210 начисленных авансовых

платежей налогоплательщиком неверно исчислена именно итоговая сумма по налогу на

прибыль, что привело к неуплате налога в сумме 6 069 810 руб. При этом как разъяснил

Пленум ВАС РФ в п. 17 Постановления от 30.07.№ 57 "О некоторых вопросах,

возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса

Российской Федерации" из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные

различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по

налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового

периода.

Соответственно, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и пункта 1

статьи 80 Кодекса следует разграничение двух самостоятельных документов - налоговой

декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового

платежа, представляемого по итогам отчетного периода., в независимости от того как эти

документы поименованы.

Таким образом, довод налогоплательщика о том, что инспекцией по результатам

проверки доначислены авансовые платежи по налогу на прибыль организаций и поэтому

привлечение к налоговой ответственности неправомерно, является несостоятельным и не

подтверждается материалами дела.

В связи с вышеизложенным, учитывая системное толкование ст. 58, ст. 285 ст. 286,

ст. 287 ,ст. 289 НК РФ суд установил, что налоговым органом правомерно применены

штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2024г.,

установленную по итогам камеральной налоговой проверки представленной

налогоплательщиком налоговый декларации по налогу на прибыль за налоговый период

2024г.

В связи с изложенным, понесенные заявителем судебные расходы подлежат

отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении

месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае

подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в

законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной

инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном

порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты

принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном

порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня

вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что

оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд

апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи

апелляционной жалобы.

Судья Электронная подпись действительна. Колесник И. В.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 27.06.2025 6:35:42

Кому выдана Колесник Ирина Валентиновна