Арбитражный суд города Москвы

1141/2025-97558(4)

ДЕВЯТЫЙАРБИТРАЖНЫЙАПЕЛЛЯЦИОННЫЙСУД

127994,Москва,ГСП-4,проездСоломеннойcторожки,12

адресэлектроннойпочты:9aas.info@arbitr.ru

адресвеб.сайта:http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№09АП-20198/2025

г.МоскваДело№А40-2893/25

20июня2025года

Резолютивнаячастьпостановленияобъявлена29мая2025года

Постановлениеизготовленовполномобъеме20июня2025года

Девятыйарбитражныйапелляционныйсудвсоставе:

председательствующегосудьиС.Л.Захарова,

судейТ.Б.Красновой,И.А.Чеботаревой

приведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремА.А.Леликовым,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииапелляционнуюжалобу

ООО«СтройТрансЭнерго»

нарешениеАрбитражногосудаг.Москвыот12.03.2025поделу№А40-2893/25

позаявлениюобществасограниченнойответственностью«СтройТрансЭнерго»

(ИНН7713480458)

кинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№13пог.Москве(ИНН7713034630)

опризнаниинезаконнымидействия(бездействие),

приучастиивсудебномзаседаниипредставителей:

отзаявителя:БелоусоваН.С.подоверенностиот27.03.2025;

отзаинтересованноголица:ЕвсееваН.Н.подоверенностиот16.01.2025,

УСТАНОВИЛ:

ООО«СтройТрансЭнерго»обратилосьвАрбитражныйсудгородаМосквыс

заявлениемкИФНСРоссии№13пог.Москвеопризнаниинезаконнымидействия

(бездействие)должностныхлиц,выразившиесявнепредставленииООО«СТЭ»в

полномобъемематериаловвыезднойналоговойпроверки,втомчисле:

-справкипоформе2-НДФЛ,представленныеООО«Олимп»за2021-2022гг.

(стр.72акта);

-документы(информация,сведения),подтверждающиевывод,отраженныйв

актеналоговойпроверки№13-18/6770от12.07.2024(стр.132акта);

-полныебанковскиевыпискипорасчетнымсчетамООО«Олимп»,ООО

«Золотойальянс»,ООО«Вулкан»,ООО«Антарес»,ООО«Вектор»,ООО«Визит»,

ООО«Сервис-Строй»,ООО«ФестВент»,ООО«Смарт-М»,ООО«Вираж»,ООО

«Экру»,ООО«Аекон»,ООО«Артстрой»,ООО«Милана»,ООО«Свойресурс»,ООО

«Рестарт»,ООО«Комсбыт»,ООО«Лира»,ООО«Уникон»,ООО«Радиус»,ООО

«Дан-Транс»,ООО«Байрон»,ООО«Триумф»,ООО«Альянсстрой»,ООО«Веста»,

ООО«Аурум»,ООО«Кварц»,ООО«Технология»,ООО«Индиго»,ООО«Азимут»,

ООО«Акшела»,ООО«Зодчий»,ООО«ЗолотойФеникс»,ООО«Стимул»,ООО

«Альянс»,ООО«Монолит»;

2А40-2893/25

-книгипокупокООО«Олимп»,ООО«Золотойальянс»,ООО«Вулкан»,ООО

«Антарес»,ООО«Вектор»,ООО«Визит»,ООО«Сервис-Строй»,ООО«ФестВент»,

ООО«Смарт-М»,ООО«Вираж»,ООО«Экру»,ООО«Аекон»,ООО«Артстрой»,ООО

«Милана»,ООО«Свойресурс»,ООО«Рестарт»,ООО«Комсбыт»,ООО«Лира»,ООО

«Уникон»,ООО«Радиус»,ООО«Дан-Транс»,ООО«Байрон»,ООО«Триумф»,ООО

«Альянсстрой»,ООО«Веста»,ООО«Аурум»,ООО«Кварц»,ООО«Технология»,ООО

«Индиго»,ООО«Азимут»,ООО«Акшела»,ООО«Зодчий»,ООО«ЗолотойФеникс»,

ООО«Стимул»,ООО«Альянс»,ООО«Монолит»(стр.147-154акта);

-порученияодопросесвидетелей,получателейдоходавООО«СТЭ»в

проверяемыйпериод,сведенияорезультатахисполненияпорученийодопросе

свидетелей,уведомленияоневозможностидопросасвидетеляипринятыхмерах

(стр.66акта);

-документы,полученныеотООО«Комсбыт»потребованиям№13-18/3288от

23.04.2023,№13-18/11699от07.12.2023(стр.142акта);

-документы,подтверждающиепринадлежностьIP-адресовкконкретным

контрагентам,атакжесвидетельствующиеобихсовпадении(стр.155акта);

-справкипоформе2-НДФЛ,представленныеООО«Визит»,ООО«Экру»,ООО

«Аекон»,ООО«Артстрой»,ООО«Свойресурс»,ООО«Уникон»,ООО«Аурум»,ООО

«Золотойфеникс»,ООО«Комсбыт»(стр.143акта);

-полныебанковскиевыпискипорасчетнымсчетамООО«Юпитер»,ООО

«Ависта»,ООО«Виконт»,ООО«Партнер»,ООО«Квазар»,ООО«Астра»,ООО

«Кварта»,ООО«Самсон»,ООО«Фотон»,ООО«Брэвис»,ООО«Флагман»,ООО

«Союз»,ООО«Екс»,ООО«Реал»(стр.147-154акта);

-документы,подтверждающиеобналичиваниеденежныхсредствнатерритории

г.ЯрославльиЯрославскойобластисуказаниемадресовустановкибанкоматов

(стр.154акта);

-копиирегистрационныхделООО«Экру»,ООО«Аекон»,ООО«Артстрой»,

ООО«Аурум»,ООО«Лира»,ООО«Альянсстрой»(стр.156акта);

-сведенияопроведенныхналоговыхпроверках,копиирешенийопривлечениик

ответственности№19-25/2954от17.05.2024,№16-13/01/09от19.03.2024,№13-

18/2237от07.05.2024,№12/11от25.04.2024,либовыпискиизних(стр.156акта).

РешениемАрбитражногосудагородаМосквыот12.03.2025поделу№А40-

2893/25отказановудовлетворениизаявленныхтребований.

Несогласившисьсуказаннымсудебнымактом,обществообратилосьс

апелляционнойжалобой,вкоторойпроситегоотменитьипринятьновыйсудебный

акт,удовлетворивзаявленныетребования.

Информацияопринятииапелляционнойжалобыкпроизводствувместес

соответствующимфайломразмещенавинформационно-телекоммуникационнойсети

Интернетнасайтеwww.kad.arbitr.ruвсоответствииположениямич.6ст.121АПКРФ.

Всудебномзаседанииапелляционнойинстанциипредставительзаявителя

поддержалдоводы,изложенныевапелляционнойжалобе.

Представительналоговогоорганавозражалпротивудовлетворения

апелляционнойжалобыподоводам,изложеннымвписьменномотзыве,просил

решениесудаоставитьбезизменения.

Девятыйарбитражныйапелляционныйсуд,изучивматериалыдела,исследовав

имеющиесявматериалахделадоказательства,оценивихвсовокупностиивзаимосвязи

всоответствиистребованиямист.71АПКРФ,ненаходитоснованийдля

удовлетворенияапелляционнойжалобы.

Какследуетизматериаловдела,инспекциейвотношенииобществапроведена

выезднаяналоговаяпроверкапоналогунаприбыльзапериодс11.02.2021по

31.12.2022ипоналогунадобавленнуюстоимостьзапериод11.02.2021-31.12.2022гг.,

порезультатамкоторойпроверяющимиустановленанеуплатаналоганадобавленную

3А40-2893/25

стоимостьиналоганаприбыльнасумму41.982.398руб.исоставленактналоговой

проверки№13-18/6770от12.07.2024.

Посчитав,чтообязанностьналоговогоорганапредоставитьналогоплательщику

наознакомлениевсеприложениякактупроверкивполномобъеменеисполнена

(документы,подтверждающиефактынарушенийзаконодательстваоналогахисборах),

обществообратилосьвАрбитражныйсудг.Москвысзаявленнымитребованиями.

Наоснованииположенийч.1ст.198,ч.4ст.200АПКРФдляпризнания

ненормативногоправовогоакта,решения,действий,бездействиягосоргана

недействительным(незаконным)необходимоналичиеодновременнодвух

обязательныхусловий:несоответствиеданныхакта,решения,действий,бездействия

законуинарушениеимиправиохраняемыхзакономинтересовзаявителя.

Входерассмотрениянастоящегоспорасудпервойинстанцииправомерно

исходилизотсутствияустановленнойсовокупностиперечисленныхобязательных

условий.

Пунктом3.1ст.100НКРФпредусмотрено,чтокактуналоговойпроверки

прилагаютсядокументы,подтверждающиефактынарушенийзаконодательствао

налогахисборах,выявленныевходепроверки.

Приэтомвуказаннойнормеотсутствуетформулировка,чтоналогоплательщику

приознакомлениисактомпроверкипредставляютсявсематериалыпроверки.

СогласнопостановлениюАрбитражногосудаЗападно-Сибирскогоокругаот

19.11.2021№Ф04-6771/2021поделу№А70-22715/20НКРФвозлагаетобязанностьпо

предоставлениюналогоплательщикулишьтехдокументов,которыеподтверждают

фактынарушенийзаконодательстваоналогахисборах,тоестьнормыналогового

законодательстванепредусматриваютправопроверяемогоналогоплательщикана

ознакомлениесдокументами,которыенеотраженывактеналоговойпроверки.

Настр.166вп.3.4актауказаныприложениянаDVD-Rдиске.

Изматериаловделаследует,что19.07.2024актпроверкивместесописью

содержимогоDVD-RдискаисамимDVD-Rдискомполученыпредставителем

обществаподоверенностиКурочкинойН.В.,чтоподтверждаетсяееличнойподписью

настр.168актаинаописи.

В описи содержимого DVD-R диска Курочкиной Н.В. собственноручно указано:

соответствие размеров и качество файлов с описью - подтверждаю. Претензий и

замечаний не имею.

При этом в описи содержимого DVD-R диска указано, что на него скопированы

(и вручены налогоплательщику):

- повестки - 1 файл, 72,5 Мб,

- допросы - 12 файлов, 23,8 Мб,

- поручения об истребовании поручений (информации) - 45 файлов, 6,68 Мб,

- ответы на Поручения об истребовании поручений (информации) - 511 файлов,

23 папки, 1,08 Гб,

- IP-адреса - 1 файл, 13,9 Кб,

- выписки из банковских выписок - 35 файлов, 564 Кб,

- налоговая и бухгалтерская отчетность - 36 файлов, 686 КБ,

- иные мероприятия - 5 файлов, 2,00 Мб.

Всего 646 файлов - 1,20 Гб.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что налогоплательщику

вручены в электронном виде материалы, подтверждающие факт налогового

правонарушения, с разбивкой по основаниям мероприятий налогового контроля в

количестве 646 файлов, общим объемом информации - 1,20 Гб.

Общество указывает, что с актом налоговой проверки ему не представлены

полные банковские выписки.

В соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ документы, составляющие банковскую,

налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные

данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

4А40-2893/25

Согласно решению ВАС РФ от 24.01.2011 № ВАС-16558/10 <О признании

частично недействующим пункта 1.15 Требований к составлению акта налоговой

проверки (Приложение N6), утвержденного приказом ФНС РФ от 25.12.2006 № САЭ-

3-06/862@>, налоговый орган обязан направлять с актом проверки документы,

подтверждающие факт налогового правонарушения, и выписки из них, в случае

возникновения необходимости сохранения охраняемой законом тайны.

Вместе с тем в постановлении от 19.11.2021 № Ф04-6771/2021 по делу № А70-

22715/2020 указано, что требования к составлению акта налоговой проверки не

предусматривают обязанность налогового органа прилагать к акту налоговой проверки

полные выписки по расчетным счетам третьих лиц.

В рассматриваемом случае выписки из банковских выписок, зафиксированные в

п. 6 описи, и врученные налогоплательщику 19.07.2024, включают в себя не только

конкретные операции по перечислению денежных средств, но и дают возможность в

целом определить характер финансово-хозяйственной деятельности каждого из

спорных контрагентов общества.

При этом в протоколе ознакомления с материалами налоговой проверки № 13-

18/3С от 29.08.2024 приведена подробная расшифровка представленной

налогоплательщику выписки из банковской выписки движения денежных средств по

расчетным счетам по каждому спорному контрагенту, которая включает в себя в том

числе:

- наименование организации,

- налоговый период,

- количество столбцов,

- количество строк.

Как верно установлено судом первой инстанции, сведения почтовых квитанциях,

подтверждающие направление и получение повесток в адрес свидетелей отражены в

п. 1 описи содержимого DVD-R диска - «Повестки», а также в самом акте проверки

изложены обстоятельства и источники сведений, полученные, в соответствии со

ст. ст. 93, 93.1 НК РФ.

При этом сведения, на основании которых сделан вывод о совпадении IP-

адресов, отражены в п. 5 описи содержимого DVD-R диска - «IP-адреса».

В протоколе ознакомления с материалами налоговой проверки № 13-18/ЗС от

29.08.2024 указано, что данные сведения отражаются в информационном ресурсе АИС

Налог-3 централизованно, исходя из IP-адресов, с помощью которых

налогоплательщиками подается налоговая и бухгалтерская отчетности.

Данные сведения, в части обстоятельств и источников сведений, полученных в

соответствии со ст. ст. 93, 93.1 НК РФ, отражены в самом акте проверки, а также

находятся на DVD-R диске, врученном 19.07.2024 представителю по доверенности

Курочкиной А.В.

В акте проверки и в решении о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения отражена полная информация как относительно факта

налоговогоправонарушения,такиисточникиэтихсведений,врученныеорганизации

19.07.2024наDVD-Rдиске.

Согласноп..14ст.101НКРФоснованиямидляотменырешенияналогового

органавышестоящимналоговыморганомилисудоммогутявлятьсяиныенарушения

процедурырассмотренияматериаловналоговойпроверки,еслитолькотакие

нарушенияпривелиилимоглипривестикпринятиюруководителемналоговогооргана

неправомерногорешения.

ВПисьмеФНСРоссииот08.12.2017№ЕД-4-15/24930@указано,чтоне

признаетсясущественнымнарушениемусловийпроцедурырассмотренияматериалов

налоговойпроверки,приусловии,чтонебылинарушеныправаналогоплательщикана

представлениевозраженийкакту.

Пунктом6ст.100НКРФпредусмотрено,чтолицо,вотношениикоторого

проводиласьналоговаяпроверка(егопредставитель),вслучаенесогласиясфактами,

5А40-2893/25

изложеннымивактеналоговойпроверки,атакжесвыводамиипредложениями

проверяющихвтечениеодногомесяцасодняполученияактаналоговойпроверки

вправепредставитьвсоответствующийналоговыйорганписьменныевозраженияпо

указанномуактувцеломилипоегоотдельнымположениям.

Изматериаловделаследует,чтописьмомвх.№0033992от26.08.2024

налогоплательщикомпредставленыписьменныевозражениянаактвыездной

налоговойпроверкина64листахпокаждомуоснованиювыявленногоинспекцией

налоговогоправонарушения,вчастностина:

-банковскиевыписки(п.1.4-стр.17возражений),

-совпадениеIP-адресов(п.1.5-стр.21возражений),

-повестки(п.1.6-стр.28возражений),

-протоколыдопросов(стр.29возражений),

-«отказные»показанияруководителейконтрагентов(п.1.7-стр.33

возражений),

-анализпрограммногокомплексаАСКНДС-2(п.1.8-стр.36возражений).

Такимобразом,возраженияподанынадокументы,которые,какуказывает

общество,неврученызаявителю,ионнеимелвозможностипредставитьнаних

письменныевозражения.

Необходимоотметить,чтопослеознакомления29.08.2024представителем

ПетраковойИ.Е.сполнымибанковскимивыпискамивотношенииспорных

контрагентовООО«Олимп»иООО«Аскон»(протоколознакомления№13-18/3С)и

до05.09.2024(датывынесениярешения№13-18/4862)налогоплательщикомне

подавалисьдополнительныевозражениянаактналоговойпроверки.

Такимобразом,представленныеналогоплательщикусактомналоговой

проверкивыпискиизбанковскихвыписокпоуказаннымконтрагентамсоответствуют

выводаминспекции,изложеннымврешении№13-18/4862от05.09.2024опривлечении

кответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.

Оценкапредставленнымписьменнымвозражениямимеетсяврешении

налоговогооргана(стр.198).

Следовательно,утверждениеобществаотом,чтоневручениевсехматериалов

налоговойпроверкивэлектронномвиделишилоеговозможностиподготовитьполные

иобъективныевозраженияпоактупроверки,противоречатматериалахдела.

Болеетого,апелляционныйсудотмечает,чтовсоответствиисп.2ст.101НК

РФпроверяемоелицо(егопредставитель)вправеознакомитьсясматериалами

налоговойпроверкинатерриторииналоговогооргана,аознакомлениестакими

материаламиосуществляетсяпутемихвизуальногоосмотра,изготовлениявыписок,

снятиякопий.

Приведеннаянормапредполагаеточноеознакомлениесовсемиматериалы

проверкинатерриторииналоговогоорганапутемихвизуальногоосмотра,чтоне

являетсятождественнымпредоставлениювсехкопийимеющихсявматериалах

налоговойпроверкидокументов.

Посколькуматериалысудебногоделанесодержатсведений,

свидетельствующихонепредставленииинспекциейвозможностиознакомления

проверяемоголицасперечисленнымиимвзаявлениидокументамивочномформатена

территорииналоговогооргана,уапелляционногосуданеимеетсяоснованийполагать,

чтодействиями(бездействием)заинтересованноголицанарушеныправаизаконные

интересыобщества.

Приведенныевапелляционнойжалобедоводыненашлиправовогои

документальногообоснования,безусловныеоснованиядляотменырешения

арбитражногосудапервойинстанции,предусмотренныеч.4ст.270АПКРФ,

отсутствуют.

Учитываяизложенное,руководствуясьст.ст.110,266,268,269,271

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,

6А40-2893/25

ПОСТАНОВИЛ:

решениеАрбитражногосудагородаМосквыот12.03.2025поделу№А40-

2893/25оставитьбезизменения,аапелляционнуюжалобу-безудовлетворения.

ПостановлениеДевятогоарбитражногоапелляционногосудавступаетв

законнуюсилусодняегопринятияиможетбытьобжаловановтечениедвухмесяцев

содняизготовленияпостановлениявполномобъемевАрбитражныйсудМосковского

округа.

Председательствующийсудья:С.Л.Захаров

Судьи:Т.Б.Краснова

И.А.Чеботарева