Арбитражный суд Волгоградской области

134/2025-52587(2)

ДВЕНАДЦАТЫЙАРБИТРАЖНЫЙАПЕЛЛЯЦИОННЫЙСУД

410002,г.Саратов,ул.имМ.Ю.Лермонтова,зд.30Б,помещ.2;тел:(8452)74-90-90,факс:(8452)74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru;e-mail:info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражногосудаапелляционнойинстанции

г.СаратовДело№А12-13426/2025

24декабря2025года

Резолютивнаячастьпостановленияобъявлена23декабря2025года.

Полныйтекстпостановленияизготовлен24декабря2025года

Двенадцатыйарбитражныйапелляционныйсудвсоставе:

председательствующегосудьиЯремчукЕ.В.,

судейЗемлянниковойВ.В.,ПузинойЕ.В.,

приведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседания

АндрияновойЮ.А.,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииапелляционнуюжалобуиндивидуального

предпринимателяШаповалСветланыАлександровнынарешениеАрбитражногосуда

Волгоградскойобластиот22октября2025годаподелу№А12-13426/2025

позаявлениюиндивидуальногопредпринимателяШаповалСветланыАлександровны

(адрес:400005,Волгоградскаяобласть,г.Волгоград,ул.Бакинская,д.2а,кв.167)к

ИнспекцииФедеральнойналоговойслужбыпоЦентральномурайонуг.Волгограда

(400005,Волгоградскаяобласть,Волгоградгород,7-йГвардейскойулица,12,ОГРН:

1043400395631,ДатаприсвоенияОГРН:31.12.2004,ИНН:3444118585)опризнании

ненормативныхправовыхактовнедействительными,

заинтересованныелица–УправлениеФедеральнойналоговойслужбыпоВолгоградской

области,

приучастиивсудебномзаседании:представителяИПШаповалС.А.-УрываеваИ.В.по

доверенностиот12.12.2024,

сиспользованиемсистемывеб-конференции:представителяинспекцииФедеральной

налоговойслужбыпоЦентральномурайонугородаВолгограда,УправленияФедеральной

налоговойслужбыпоВолгоградскойобласти–ЮрковаЕ.В.подоверенностиот

09.01.2025,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальныйпредпринимательШаповалСветланаАлександровна(далее-

предприниматель,ИПШаповалС.А.)обратиласьвАрбитражныйсудВолгоградской

областисзаявлениемопризнаниинедействительнымрешенияИнспекцииФедеральной

2А12-13426/2025

налоговойслужбыпоЦентральномурайонуг.Волгограда(далееИнспекция)от

13.12.2024№1714опривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушения.

РешениемАрбитражногосудаСаратовскойобластиот22.10.2025в

удовлетворениизаявленныхтребованийотказано.

Налогоплательщикнесогласилсяспринятымрешениемиобратилсяв

Двенадцатыйарбитражныйапелляционныйсудсжалобой,вкоторойпроситрешение

судапервойинстанцииотменить,заявленныетребованияудовлетворить.

ОтИФНСпоЦентральномурайонугородаВолгоградапоступилписьменный

отзывнаапелляционнуюжалобу.

ВсудебномзаседаниипредставительИПШаповалС.А.просилрешениесуда

первойинстанцииотменить,апелляционнуюжалобуудовлетворить.

ПредставительИФНСпоЦентральномурайонугородаВолгограда,УФНСпо

Волгоградскойобластивсудебномзаседаниипросилрешениесудапервойинстанции

оставитьбезизменения,апелляционнуюжалобубезудовлетворения.

Иныелица,участвующиевделе,всудебноезаседаниенеявились,надлежащим

образомизвещеныоместеивременисудебногоразбирательствапутемнаправления

определения,выполненноговформеэлектронногодокумента,всоответствиисостатьей

186АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации(далее-АПКРФ)

посредствомегоразмещениянаофициальномсайтеарбитражногосудавинформационно-

телекоммуникационнойсети«Интернет»врежимеограниченногодоступ.

Всоответствиисчастью3статьи156АПКРФпринеявкевсудебноезаседание

иныхлиц,участвующихвделеинадлежащимобразомизвещенныховременииместе

судебногоразбирательства,судрассматриваетделовихотсутствие.

Законностьиобоснованностьсудебногоактаарбитражногосудапервойинстанции

проверяетсяапелляционнымсудомвпорядке,установленномглавой34АПКРФ.

Исследовавматериалыдела,обсудивдоводыапелляционнойжалобы,соответствие

выводов,содержащихсявобжалуемомсудебномакте,имеющимсявматериалахдела

доказательствам,правильностьпримененияарбитражнымсудомнормматериальногои

соблюдениенормпроцессуальногоправа,арбитражныйсудапелляционнойинстанции

пришелкследующему.

Какследуетизматериаловдела,Инспекциейвпериодс14.02.2024по14.05.2024

проведенакамеральнаяналоговаяпроверкапредставленнойИПШаповалС.А.14.02.2024

вИнспекциюналоговойдекларациипоналогу,уплачиваемомувсвязисприменением

упрощеннойсистемыналогообложения(далее-УСН)за2023.

Порезультатамкамеральнойналоговойпроверкиналоговыморганомсоставлен

актот28.05.2024№831,дополнениекАктуот04.10.2025№24(т.1л.д.75-86,109-116).

Поитогамрассмотренияматериаловкамеральнойналоговойпроверки,атакже

представленныхналогоплательщикомвозражений,Инспекциейвынесенорешениеот

13.12.2024№1714,всоответствиискоторымпредпринимательпривлеченкналоговой

ответственностипопункту1статьи122НалоговогокодексаРоссийскойФедерациив

видештрафавразмере61535,50руб.Крометого,указаннымрешениемпредпринимателю

доначисленналогпоУСНвсумме1231042руб.(т.1л.д.14-39).

Несогласившисьсрешениемналоговогооргана,ИПШаповалС.А.обжаловалаего

ввышестоящийналоговыйорган-УФНСРоссиипоСаратовскойобласти(т.2л.д.1-4).

РешениемУФНСРоссиипоСаратовскойобластиот14.02.2025апелляционная

жалобаналогоплательщикаоставленабезудовлетворения(т.2л.д.34-40).

ДанноеобстоятельствоявилосьоснованиемдляобращенияИПШаповалС.А.в

арбитражныйсудснастоящимзаявлением.

Судпервойинстанцииприрассмотренииделапришелквыводуоправомерном

доначисленииналоговыморганомспорныхсуммналога,штрафа.

3А12-13426/2025

Приобращениивсудапелляционнойинстанциипредпринимательуказываетна

несогласиесдоначислениемналога,уплачиваемоговсвязисприменениемУСН,

начисленногонадоходотреализацииквартирисоответствующегоштрафа.

Исследовавматериалыдела,изучивдоводыапелляционнойжалобы,арбитражный

судапелляционнойинстанциинаходит,чтоапелляционнаяжалобанеподлежит

удовлетворениюпоследующимоснованиям.

Всоответствииспунктом1статьи346.11НКРФупрощеннаясистема

налогообложенияорганизациямиииндивидуальнымипредпринимателямиприменяется

нарядусинымирежимаминалогообложения,предусмотреннымизаконодательством

РоссийскойФедерациионалогахисборах.

Какустановленосудом,ИПШаповалС.А.всоответствиипунктом1статьи346.12

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далееНКРФ)являетсяплательщиком

единогоналога,уплачиваемоговсвязисприменениемупрощеннойсистемы

налогообложения.Всилустатей346.14и346.20НКРФпредпринимателемприменялся

объектналогообложения-доходы,сналоговойставкой6процентов.

Всоответствиисостатьей23НКРФналогоплательщикиобязаныуплачивать

законноустановленныеналоги,своевременнопредставлятьвналоговыйорганпоместу

учетаналоговыедекларации,атакжевестивустановленномпорядкеучетдоходов,

расходовиобъектовналогообложения.

Согласнопункту1статьи346.15НКРФналогоплательщикиприопределении

объектаналогообложенияучитываютследующиедоходы:доходыотреализации,

определяемыевсоответствиисостатьей249НКРФ;внереализационныедоходы,

определяемыевсоответствиисостатьей250НКРФ.

Всилупункта1статьи249НКРФдоходомотреализациипризнаютсявыручкаот

реализациитоваров(работ,услуг)каксобственногопроизводства,такиранее

приобретенных,выручкаотреализацииимущественныхправ.

Приэтом,выручкаотреализацииопределяетсяисходяизвсехпоступлений,

связанныхсрасчетамизареализованныетовары(работы,услуги)илиимущественные

права,выраженныевденежнойи(или)натуральнойформах.Взависимостиот

выбранногоналогоплательщикомметодапризнаниядоходовирасходовпоступления,

связанныесрасчетамизареализованныетовары(работы,услуги)илиимущественные

права,признаютсядляцелейнастоящейглавывсоответствиисостатьей271илистатьей

273НКРФ.

Пунктом1статьи346.18НКРФопределено,чтовслучае,еслиобъектом

налогообложенияпоУСНявляютсядоходыпредпринимателя,налоговойбазой

признаетсяденежноевыражениедоходовиндивидуальногопредпринимателя.

Всилупункта1статьи346.17НКРФдатойполучениядоходовпризнаетсядень

поступленияденежныхсредствнасчетавбанкахи(или)вкассу,полученияиного

имуществаи(или)имущественныхправ,атакжепогашениязадолженности(оплаты)

налогоплательщикуинымспособом(кассовыйметод).

Всилупункта3статьи38НКРФтоваромдляцелейнастоящегоНКРФпризнается

любоеимущество,реализуемоелибопредназначенноедляреализации.

ИПШаповалС.А.14.02.2024представленапервичнаяналоговаядекларацияпо

налогу,уплачиваемомувсвязисприменениемупрощеннойсистемыналогообложенияза

2023год,вкоторойотражено,чтосуммаполученныхдоходовзаналоговыйпериод

составила4077174руб.,сумманалогакуплатепоналоговойдекларации–161017руб.

ВходепроведениякамеральнойналоговойпроверкиИнспекциейустановлено

занижениеналогоплательщикомналогооблагаемойбазыдляисчисленияУСНна23750

000руб.,всвязисполучениемдоходаотреализацииквартир,расположенныхпоадресам:

-г.Волгоград,ул.им.ГаряХохолова,д.4,кв.168,находившейсявсобственностис

03.08.2022по23.08.2023;

4А12-13426/2025

-г.Москва,вн.тер.г.поселенияСосенское,пр-ктПрокшинский,д.9,кв.349,

находившейсявсобственностис19.05.2023по15.06.2023;

-г.Москва,вн.тер.г.поселенияСосенское,пр-ктПрокшинский,д.9,кв.356,

находившейсявсобственностис28.04.2023по26.05.2023.

Указанноеобстоятельствопослужилооснованиемдлявынесениярешенияот

13.12.2024№1714опривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушения,предусмотреннойпунктом1статьи122НКРФ,ввидештрафавразмере

61535,50руб.(сучетомсмягчающихв4разаответственностьобстоятельств),заявителю

предложеноуплатитьналогвразмере1231042руб.

Так,вотношенииквартирыпоадресу:г.Москва,вн.тер.г.поселенияСосенское,

пр-ктПрокшинский,д.9,кв.356,находившейсявсобственностис28.04.2023по

26.05.2023,налоговыморганомустановленоследующее.

МеждуШаповалС.А.(участник)иООО«Специализированныйзастройщик

«А101»(застройщик)заключендоговор№ДИ58К-3.1-356от01.12.2021участиявдолевом

строительствеот25.11.2021(Поступилвинформационнуюсистемусуда24.06.2025,

15:44;3.1.Квартирапр-ктПрокшинскийд.9кв.356.ДокументыНПповозражениямна

акт.ДоговорУчастиявдолевомстроительствеПлатежноепоручение№464905.PDF).

Всоответствиисприложением№1кдоговоруосновныехарактеристикиобъекта:

г.Москва,вн.тер.г.поселениеСосенское,пр-ктПрокшинский,д.9,кв.356,Проектная

общаяплощадьОбъекта(кв.м):39,50.

Согласноп.4.6.1.договораучастникобязуетсяоплатитьценуДоговора,котораяна

моментзаключениянастоящегоДоговорасоставляет10032902,43(Десятьмиллионов

тридцатьдветысячидевятьсотдварубля43копейки)руб.израсчетастоимостиодного

квадратногометра,указаннойвпункте4.2Договора.ЦенаДоговораподлежитизменению

вслучае,предусмотренномп.4.3,настоящегоДоговора.

РасчетпооплатестоимостиОбъектапонастоящемуДоговоруосуществляется

Участником,наследующихусловиях:

-засчетсобственныхсредстввразмере3000000(Тримиллионарублей00копеек)

руб.изасчеткредитныхсредстввразмере7032902,43(Семьмиллионовтридцатьдве

тысячидевятьсотдварубля43копейки)руб.,предоставляемыхБанкомВТБ(публичное

акционерноеобщество),являющегосякредитнойорганизациейпозаконодательству

РоссийскойФедерации,(ГенеральнаялицензияБанкаРоссиинаосуществление

банковскихопераций№1000),адресместонахождения:г.Санкт-Петербург,Дегтярный

переулок,д.11,лит.А,почтовыйадрес:109147,г.Москваул.Воронцовская,д.43,стр.1,

к/с30101810700000000187вГУБанкаРоссиипоЦентральномуфедеральномуокругу,

БИК044525187,ИНН7702070139(далеепотексту-«Кредитор»,«Банк»)согласно

Кредитномудоговору,заключенномудляцелейприобретенияОбъектавсобственность

Участника.

УчастниквноситсуммуденежныхсредстввсчетоплатыценыДоговоравразмере

10032902,43(Десятьмиллионовтридцатьдветысячидевятьсотдварубля43копейки)

руб.,сиспользованиемноминальногосчетаОбществасограниченнойответственностью

«ЖилищнаяэкосистемаВТБ»,(далее-ООО«ЖилищнаяэкосистемаВТБ»),открытогов

БанкеВТБ(ПАО).ДенежныесредствазачисляютсяУчастникомнаНоминальныйсчетне

позднее1(Одного)рабочегоднясдатыподписаниянастоящегоДоговора.Расходыпо

расчетамсЗастройщикомсиспользованиемНоминальногосчетанесетУчастник.

ВсоответствииспредставленнымКредитнымдоговором№V634/1908-0000519от

06.12.2021:суммакредитасоставляет7032902,43руб.;размерпроцентнойставки

составляет9,671процентовгодовых;размережемесячногоплатежа–60100руб.;размер

полнойстоимостикредита(на350мес.)составляет13821818,72руб.;срокдействия

договора–350мес.Согласнопредставленнойсправкеовыплаченныхпроцентахпо

Кредитномудоговору№V634/1908-0000519от06.12.2021,суммауплаченныхпроцентов

запериодс06.12.2021по19.05.2023составляет833230,23руб.

5А12-13426/2025

Такженалоговыморганомустановленовходепроверки,чтоданнаяквартирапо

договорукупли-продажиквартирыот19.05.2023реализованаЧайковуИ.В.(покупатель).

Согласноп.4договорастоимостьреализацииквартирысоставляет10450000руб.:

суммавразмере50000руб.полученаПродавцомотПокупателядоподписания

настоящегоДоговоравкачествезадатка;суммавразмере160000руб.получена

ПродавцомотПокупателяналичнымивденьподписаниянастоящегоДоговоравкачестве

задатка;суммавразмере10240000руб.ПокупательоплачиваетПродавцус

использованиемноминальногосчетаОбществасограниченнойответственностьюООО

«ДОМКЛИК».

Приэтом,согласнопредставленнымналогоплательщикомвозражениямнаакт

налоговойпроверки,«засчетполученныхденежныхсредствбылапогашенаипотекав

размере7100000руб.,взятаянаприобретениеданнойквартиры,атакженачисленныеи

оплаченныепроцентыпоипотеке».

Вместестем,входеанализарасчетныхсчетовШаповалС.А.за2023год,как

физическоголица,19.05.2023установленопогашениеобязательствпокредитному

договору№634/1908-0000519от06.12.2021сосчетаплатежнойбанковскойкарты(клиент

ШаповалСветланаАлександровна)всумме4360552руб.,приэтом,29.05.2023

установленаоплатаподоговорукупли-продажиот19.05.2023отЧайковаИ.В.всумме10

240000руб.,тоестьдопоступленияоплатыподоговорукупли-продажи.

Вотношенииквартирыпоадресу:г.Москва,вн.тер.г.поселенияСосенское,пр-кт

Прокшинский,д.9,кв.349,находившейсявсобственностис19.05.2023по15.06.2023

налоговыморганомустановленоследующее.

МеждуШаповалС.А.(новыйучастник)иСамойленкоН.В.(участник)заключено

соглашение№1обуступкеправатребованияспереводомдолгапоДоговору№ДР58К-

3.1-349участиявдолевомстроительствеот25.11.2021(Поступилвинформационную

системусуда24.06.2025,15:44;2.1Квартирапр-ктПрокшинскийд.9кв.349.Документы

НПповозражениямнаакт.СоглашениеобуступкеправасСамойленкоРаспискас

Самойленкопередаточныйакт.PDF).

Согласноп.2соглашенияуказанныйвпреамбуленастоящегоСоглашенияДоговор

участиявдолевомстроительствезаключенмеждуУчастникомиЗастройщикомна

участиевдолевомстроительствеквартиры,расположеннойвстроящемся

многоквартирномжиломдоме№3построительномуадресу:г.Москва,поселение

Сосенское,вблизидер.Николо-Хованское.

Согласноп.3.1.,3.2Договораучастиявдолевомстроительстве,Застройщик

обязуетсяпослеполученияразрешениянавводвэксплуатациюжилогодома,строящегося

поуказанномувп.2настоящегоСоглашенияадресу,передатьУчастникуобъектдолевого

строительства-квартиру(далеепотексту-«Объект»),имеющуюследующие

характеристики:Условныйномер3-349,Номерсекции4,Этаж12,Порядковыйномерна

этаже4,Количествокомнат2,ПроектнаяобщаяплощадьОбъекта38,00кв.м,Наличие

балкона/лоджииЛоджия(п.3соглашения).

ПоДоговоруучастиявдолевомстроительствеУчастникобязануплатить

ЗастройщикувсчетЦеныДоговораучастиявдолевомстроительстведенежныесредствав

размере10184418(Десятьмиллионовстовосемьдесятчетыретысячичетыреста

восемнадцатьрублей00копеек)руб.,НДСнеоблагается.Надатуподписаниянастоящего

соглашенияобязанностьпоуплатеуказаннойсуммывыполненаУчастникомвчасти

внесенияденежныхсредстввразмере2036883(Двамиллионатридцатьшестьтысяч

восемьсотвосемьдесяттрирубля00копеек)руб.(п.6соглашения).

МеждуБанкомВТБ(кредитор)иШаповалС.А.(заемщик)заключенкредитный

договор№V634/1908-0000184от21.10.2022,согласнокоторомусуммакредитасоставляет

7100000руб.;размерпроцентнойставкисоставляет10,330процентовгодовых;размер

ежемесячногоплатежа–64859.19руб.;размерполнойстоимостикредита(на326мес.)

составляет14044095.42руб.;срокдействиядоговора–326мес.Согласно

6А12-13426/2025

представленнойсправкеовыплаченныхпроцентахпоКредитномудоговору№V634/1908-

0000184от21.10.2022,суммауплаченныхпроцентовзапериодс21.10.2022по16.06.2023

составляет471395.70руб.(Поступилвинформационнуюсистемусуда24.06.2025,15:44;

2.2Квартирапр-ктПрокшинскийд.9кв.349.ДокументыНПповозражениямнаакт.

Кредитныйдоговор№1908-0000184СправкаобуплаченныхпроцентахПП

№952769.PDF).

Согласновыпискерасчетногосчетаза2023ШаповалС.А..установлено

поступлениеплатежаот16.06.2023поаккредитиву0925/00095755/23от14.06.2023по

ДКПб/нот14.06.2023,плательщикАртюховАнтонВитальевичвсумме10250000руб.,и

погашениеобязательствпокредитномудоговору№V634/1908-0000184от21.10.22

КлиентШаповалСветланаАлександровнасосчетаплатежнойбанковскойкартывсумме

7070256руб.

Подоговорукупли-продажи,заключенномумеждуШаповалС.А.(продавец)и

АртюховымА.В.(покупатель),согласовано,чтопокупательзасчетсобственныхсредств

изасчетденежныхсредств,предоставляемыхБанкомВТБ(публичноеакционерное

общество)покупателювкредит,согласноКредитномудоговору№V623/0925-0002710от

14.06.2023,заключенномувгородеМосквемеждуПокупателемиКредитором,покупаетв

собственностьуПродавцаквартиру,находящуюсяпоадресу:РоссийскаяФедерация,

городМосква,вн.тер.г.поселениеСосенское,пр-ктПрокшинский,д.9,кв.349,

кадастровыйномер:77:17:0120114:33431(п.1.1.)(Поступилвинформационнуюсистему

суда24.06.2025,15:44;2.3Квартирапр-ктПрокшинскийд.9кв.349.ДокументыНПпо

возражениямнаакт.ДКПсАртюховымА.В.Актприема-передачипоДКПпередаточный

актвыпискаизЕГРН.PDF).

Квартирапродаетсяпоценевразмере10300000руб.(п.1.5договора).

Вотношенииквартирыпоадресу:г.Волгоград,ул.им.ГаряХохолова,д.4,кв.168,

находившейсявсобственностис03.08.2022по23.08.2023,налоговыморганом

установленоследующее.

МеждуШаповалС.А.(цессионарий)иСайдахмедовымА.К.(цедент)заключен

договоруступкиправтребованияподоговоруучастиявдолевомстроительствеот

13.07.2021,поусловиямкоторогоЦедентуступает,аЦессионарийпринимаетнасебя

праваиобязанности,принадлежащиеЦедентукакучастникудолевогостроительствапо

договору№1704-ВГ/КВ-7-168-Еучастиявдолевомстроительствеот17.04.2015,

зарегистрированномувУправленииФедеральнойслужбыгосударственнойрегистрации,

кадастраикартографиипоВолгоградскойобластиза№3434/001-34/001/068/2015-464/1от

28.04.2015,заключенномумеждузастройщикомООО«ОРИОН»иучастникомдолевого

строительства–Цедентом,заключающиесявтомчислевправетребованияот

Застройщикапередачивсобственностьдвухкомнатнойквартирыподусловнымномер

168,расположеннойна23этаже,общейплощадью53.24кв.м,поадресу:Волгоградская

область,г.Волгоград,Кировскийрайон,ул.64Армии,141,д.№7,аЦессионарий

обязуетсяпринятьуказанноеправотребованияиуплатитьзанегоценувпорядкеина

условиях,предусмотренныхнастоящимдоговором(п.1.1.)(Поступилвинформационную

системусуда24.06.2025,15:44;4.1.КвартираГаряХохолова.ДокументыНПпо

возражениямнаакт.ДоговоруступкисСайдахмедовымДКПсАфонинымП.А.Выписка

изЕГРН.PDF).

Всоответствиипункту2.1договораЦессионарийобязуетсяуплатитьЦедентуза

переданныеправапоДоговорудолевогоучастияценувразмере3000000руб.путем

перечисленияденежныхсредствнарасчётныйсчетЦедента,либопередачейденежных

средствнарочно.

Согласновыпискеизединогогосударственногореестраправнанедвижимое

имуществоисделокснимот03.08.2022разрешениенавводобъектавэксплуатацию

выдано17.06.2022(Поступилвинформационнуюсистемусуда24.06.2025,15:44;стр.6-9

7А12-13426/2025

файла4.1.КвартираГаряХохолова.ДокументыНПповозражениямнаакт.Договор

уступкисСайдахмедовымДКПсАфонинымП.А.ВыпискаизЕГРН.PDF).

Подоговорукупли-продажиот19.08.2023,заключенномумеждуШаповалС.А.

(продавец)иАфонинымП.А.(покупатель),Продавецобязуетсяпередать,аПокупатель

принятьвсобственностьквартиру,находящуюсяпоадресу:г.Волгоград,ул.им.Гаря

Хохолова,д.4,квартира168иоплатитьпредусмотреннуюдоговоромденежнуюсумму.

ПосоглашениюсторонквартирапродаетсяПокупателюза3000000руб.Оплата

подоговорупроизводитсяналичнымиденежнымисредствами,которыеполностью

уплаченыПокупателемПродавцудоподписаниянастоящегодоговора,вподтверждении

чеговыданарасписка(п.4договора).

Исходяизустановленныхвходепроверкиобстоятельств,налоговыйорганпришел

квыводуотом,чтодоходотреализацииуказанногонедвижимогоимущества

необоснованноневключенпредпринимателемвсоставдоходовприопределении

налоговойбазыпоединомуналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемУСНза2023

год.

Прирассмотренииделасудпервойинстанцииправомерносогласилсяспозицией

налоговогооргана,ипришелкобоснованномувыводуотом,чтореализация

предпринимателемуказанногоимуществаобразуетобъектналогообложенияпоналогу,

уплачиваемомувсвязисприменениемУСНза2023год.

Доводпредпринимателяотом,чторассматриваемоеимуществонебылоим

использовановпредпринимательскойдеятельности,апредназначалосьдляличного

потребления,правомерноотклоненсудомпервойинстанции.

Всилупункта1статьи2ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации(далееГК

РФ)предпринимательскойявляетсясамостоятельная,осуществляемаянасвойриск

деятельность,направленнаянасистематическоеполучениеприбылиотпользования

имуществом,продажитоваров,выполненияработилиоказанияуслуглицами,

зарегистрированнымивэтомкачествевустановленномзакономпорядке.

Впостановленииот17.12.1996№20-Пиопределенииот11.05.2012№833-О

КонституционныйСудРоссийскойФедерацииуказал,чтоюридическоелицовотличиеот

гражданина-физическоголицаимеетобособленноеимуществоиотвечаетпосвоим

обязательствамименноэтимимуществом,тогдакакгражданин-индивидуальный

предпринимательиспользуетсвоеимуществонетолькодлязанятия

предпринимательскойдеятельностью,ноивкачествесобственноголичногоимущества,

необходимогодляосуществлениянеотчуждаемыхправисвобод,ивэтомсмыслеего

имуществоюридическинеразграничено.

Нормамигражданскогозаконодательстваустановлено,чтогражданинприобретает

статусиндивидуальногопредпринимателядляполученияправанаосуществление

предпринимательскойдеятельностибезобразованияюридическоголица(пункт1статьи

23ГКРФ).Вместестемправогражданинаиметьвсобственностиимуществоне

обусловленоналичиемилиотсутствиемунегостатусаиндивидуальногопредпринимателя

(пункт2статьи212,статьи218ГКРФ).Участникамиотношений,возникающихпри

государственнойрегистрацииправнанедвижимость,являются,вчастности,ее

собственники,ккоторымотнесенывтомчислегражданеРФ(статья5Федерального

законаот21.07.1997№122-ФЗ«Огосударственнойрегистрацииправнанедвижимое

имуществоисделоксним»).Индивидуальныепредпринимателисубъектамиуказанных

правоотношенийнеявляются.Поэтомуприрегистрацииправнанедвижимоеимущество

исделокснимпредпринимательбезобразованияюридическоголицавступаетв

правоотношениявкачествегражданина.Правособственностинаобъектнедвижимости

регистрируетсязагражданиномнезависимоотналичиястатусаиндивидуального

предпринимателя.

Вместестем,заключениедоговоровкупли-продажибезуказаниястатуса

индивидуальногопредпринимателяневлечетавтоматическуюхарактеристику

8А12-13426/2025

совершаемыхимхозяйственныхоперацийкаксовершенныхвкачествефизическоголица,

тоестьсцелями,непоименованнымивстатье2ГКРФ(получениеприбылиот

пользованияимуществом,продажитоваров,выполненияработилиоказанияуслуг).

Отсутствиесредизаявленныхвидовдеятельностипригосударственной

регистрациипредпринимателядеятельности,подразумевающейпокупкуипродажу

недвижимогоимущества,неозначает,чтополученныйдоходотданнойдеятельностине

связанспредпринимательскойдеятельностью,таккакпроцедурарегистрациивкачестве

индивидуальногопредпринимателяноситзаявительныйхарактер,тоестьсамгражданин

решаетвопросыоцелесообразностивыборавидадеятельности,равнокакиотом,

способенлионнестиобременения,вытекающиеизправовогостатусаиндивидуального

предпринимателя.Крометого,законодательствомнеустановленаобязанностьпо

сообщениюиндивидуальнымипредпринимателямиврегистрирующийоргансведенийо

кодахпоОКВЭДвслучаеихизменения.

СогласноправовойпозицииПрезидиумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийской

Федерации,изложеннойвпостановленииот18.06.2013№18384/12,оналичиив

действияхгражданинапризнаковпредпринимательскойдеятельностимогут

свидетельствовать,вчастности,изготовлениеилиприобретениеимуществасцелью

последующегоизвлеченияприбылиотегоиспользованияилиреализации,хозяйственный

учетопераций,связанныхсосуществлениемсделок,взаимосвязанностьвсех

совершенныхгражданиномвопределенныйпериодвременисделок.

Изанализавышеприведенныхнормследует,чтоналогоплательщикамиединого

налогапоупрощеннойсистеменалогообложенияявляютсяиндивидуальные

предприниматели,вналоговуюбазуприисчисленииданногоналогавключается

стоимостьреализованногоимущества,используемогоприосуществлении

предпринимательскойдеятельности.

Такимобразом,объектомналогообложенияприиспользованииУСНявляются

реальнополученныеналогоплательщикомденежныесредства(доход).Необходимым

условиемдлявключениявналоговуюбазудоходаявляетсяегонепосредственное

получение,атакжесвязьдоходасосуществлениемпредпринимательскойдеятельности.

Апелляционнаяколлегиясоглашаетсясвыводомсудапервойинстанцииотом,что

денежныесредства,полученныеотреализациинедвижимогоимущества,должныбыли

учитыватьсявдоходахпредпринимателяза2023год.

Судомпервойинстанцииправомерноотмечено,чтопосвоемухарактеру

систематическаядеятельностьпопродажеобъектовнедвижимости(жилыхпомещений)

безцелиихличногоиспользованияявляетсявидомпредпринимательскойдеятельности,

направленнойнаполучениеэкономическойвыгоды,иподлежитналогообложению

единымналогом,уплачиваемымвсвязисприменениемУСН.

Приэтом,предпринимательнепредставиладоказательств,подтверждающих

приобретениеуказанногоимуществасцельюудовлетворенияееличных,семейных,

бытовыхииных,несвязанныхспредпринимательскойдеятельностьюпотребностей.

Апелляционнаяколлегияпризнаетобоснованнымвыводсудапервойинстанциио

том,чтопредставленныевматериалыделадокументы,свидетельствующиеонесении

расходовШаповалС.А.наприобретениерассматриваемыхнедвижимыхобъектов,не

подтверждаютнамерениепредпринимателяиспользоватьпомещениявличныхцелях.

Приэтом,судомправомерноотмечено,чтоизматериаловделаследует,что

налогоплательщикприменялупрощеннуюсистемуналогообложениясобъектом

налогообложения«доходы»,всвязисчемпонесенныеимрасходынемогутбытьучтены

приначисленииналогапоУСН.

Доводналогоплательщикаоприобретениинедвижимогоимуществадляличного

пользованияидляпользованиячленовсемьитакжененашелсвоегоподтверждения,

посколькуналогоплательщикомнепредставленыдоказательстваиспользования

9А12-13426/2025

указанныхобъектовнисамойШаповалС.А.,ничленамиеесемьи.Всвязисизложенным,

данныйдоводобоснованноотклоненсудомпервойинстанции.

Приэтом,судпервойинстанцииправомернонепринялвовниманиепротокол

допросаАфонинаП.А.,посколькуонпроведенпоинициативезаявителяипосле

проведенияналоговойпроверки.Крометого,показанияданногосвидетеля,

установленныеподелуфактическиеобстоятельства,неопровергают.

Доводзаявителяотом,чтореализацияспорныхобъектовнедвижимостипринесла

убытки,такжеправомерноотклоненсудом,посколькудляотнесениядеятельностик

предпринимательской,существенноезначениеимеетнегарантированноеполучение

прибыли,анаправленностьдействийнаееполучение.

Доводзаявителяотом,чтозавремявладенияобъектаминедвижимогоимущества

квартирывпредпринимательскойдеятельностинеиспользовались,правомерноотклонен

судомпервойинстанции,какнеимеющийправовогозначения.Приэтомсудомпервой

инстанцииправомерноотмечено,чтовданномслучаеуказанныеобъектынедвижимости

фактическиявлялисьнесредствамиполучениядохода(основнымисредствами,

средствамипроизводстваит.п.),афактическиявлялисьтоварами,приобретеннымидля

перепродажи.

Крометого,налоговыморганомправомернообращеновниманиенаналичие

взаимоотношениймеждуООО«Домклик»иШаповалС.А.,связанныхврамках

продуктов(услуги):Сервисбезопасныхрасчетов»(СБР,Услуга),Размещениеи

ПродвижениеОбъявлений.Услугипоразмещениюобъявленийипродвижению

объявленийразмещеныпоадресу:https://domclick.ru.,науказанномсайтезарегистрирован

подтвержденныйпрофильШаповалС.А.

Крометого,назарегистрированномподтвержденномпрофилеШаповалС.А.на

сайтеhttps://domclick.ruеюразмещены/размещались37объявленийпопродаже

домов/квартир,имеютсяактивныеобъявления.

СогласнорегистрационнымданнымпоШаповалС.А.(насайтепоадресу

https://domclick.ru),подтвержденнымконтрагентомООО«Домклик»,установлено

следующее:

-2018-01-01зарегистрироваласьвролиЧастногоРиелтора;

-2023-05-19перевелаучетнуюзаписьпартнеравучетнуюзаписьфизическоголица;

-2023-05-22перевелаучетнуюзаписьврольЧастногоРиелтора.

Данноеобстоятельствоопровергаетдоводызаявителяоприобретенииспорных

объектовдляличных,семейных,бытовыхииных,несвязанныхспредпринимательской

деятельностьюцелях.

Напротив,данныеобстоятельствауказываютнасистематическоеосуществление

ИПШаповалС.А.деятельностипоприобретениюиреализацииобъектовжилой

недвижимостибезнамеренияиспользоватьприобретенныеиреализованныеобъектыв

личных(семейных)целях.

Такимобразом,предпринимательскаядеятельностьхарактеризуетсяналичием

совокупностиопределенныхпризнаков-направленностьнасистематическоеполучение

прибыли,чтоподразумеваетнеоднократностьсовершениялицомрядасделок,конечная

целькоторых-получениеприбыли(дохода).

Основнымкритериемдляотнесениядеятельностикпредпринимательскойявляется

направленностьнасистематическоеполучениеприбылиотееосуществления.

ВпериоднахождениявышеуказанныхквартирвсобственностиШаповалС.А.

какое-либоиспользованиеихвличных,семейных,бытовыхииных,несвязанныхс

предпринимательскойдеятельностьюцелях,недоказано.

Судебнаяколлегиясчитает,чтосудомпервойинстанцииправомернопроведена

оценкахарактераосуществляемойпредпринимателемдеятельности,врезультатекоторой,

судпришелкобоснованномувыводуотом,чтосделкипокупле-продажеобъектов

недвижимостисовершенывходеосуществленияпредпринимательскойдеятельностив

10А12-13426/2025

целяхизвлеченияприбылиотиспользованияиреализацииприобретенногонедвижимого

имущества,поэтомувыручкаотреализацииэтогоимуществасвязанасосуществлением

предпринимательскойдеятельностиидолжнавключатьсявсоставдоходов,учитываемых

приопределенииналоговойбазыпоУСН.

Следовательно,доходотреализациинедвижимогоимущества,полученныйданным

налогоплательщикомвпериодпримененияупрощеннойсистемыналогообложения,

подлежитналогообложениювсоответствиисположениямиглавы26.2Налогового

кодексаРоссийскойФедерации.

Приэтом,сампосебефактрегистрацииобъектовнедвижимогоимуществана

физическоелицонесвидетельствуетотом,чтоприобретениеданныхобъектовбыло

произведеновличныхцеляхгражданина,несвязанныхсегопредпринимательской

деятельностью,посколькуправособственностивсегдарегистрируетсязагражданином

независимоотналичияунегостатусаиндивидуальногопредпринимателя(пункт2статьи

212ГКРФ,статья5Федеральногозакона«Огосударственнойрегистрацииправна

недвижимоеимуществоисделоксним»).

Поэтомужепринципунеимеетисключительноопределяющегозначенияиспособ

указаниягражданиномсвоегостатусавзаключаемыхдоговорах,атакжепорядок

полученияденежныхсредстввоплатуэтихдоговоров.Существенноезначениеимеет

установлениефактическогоиспользованиягражданиномпринадлежащегоемуимущества

впредпринимательскойдеятельностииливличныхнуждах.

Доводыпредпринимателяотом,чтодоходы,полученныеотреализации3-х

квартирнеявляютсядоходамиотпредпринимательскойдеятельности,ненашлисвоего

подтверждения.

Вданномслучаедоказательстваиспользованияспорныхквартирвличныхцелях

ШаповалС.А.(проживаниечленовсемьи,родственников,уплатаимикоммунальных

платежей)вматериалыделанепредставлены.

ВпериодвладенияШаповалС.А.спорнымиквартирами,нионасамаиниктоизее

родственниковвнихзарегистрированынебыли,инамерениявнихпроживатьнеимели.

Изматериаловделаследует,чтореализованныеналогоплательщикомквартиры

принадлежалиейнаправесобственностинепродолжительноевремя,чтосвидетельствует

оприобретенииобъектовнедвижимостиневличныхцелях,авцеляхосуществления

предпринимательскойдеятельности.

Сучетомотсутствиявматериалахделаданных,свидетельствующихоб

использованиипредпринимателемуказанныхобъектовнедвижимостидляудовлетворения

личных,семейных,бытовыхииныхнесвязанныхспредпринимательскойдеятельностью

заявителяпотребностей,апелляционнаяколлегиясчитает,чтоуказанноенедвижимое

имуществоиспользовалосьИПШаповалС.А.вцеляхпредпринимательской

деятельности.

Предпринимательнепредставиланикакихдоказательств,подтверждающих

приобретениеуказанногоимуществасцельюудовлетворенияееличных,семейных,

бытовыхииныхнесвязанныхспредпринимательскойдеятельностьюпотребностей.

Такимобразом,оцениввсовокупностирезультатымероприятийналогового

контроля,судпервойинстанциипришелкобоснованномувыводуоботсутствии

основанийдляудовлетворениятребованийзаявителяопризнаниинедействительным

решенияИФНСпоЦентральномурайонуг.Волгограда№1714от13.12.2024о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.

Доводызаявителяапелляционнойжалобыотом,чтообъектынедвижимости

проданысубытком,неимеютправовогозначенияиневлияютнаправомерность

принятогосудебногоакта.

Иныедоводызаявителяапелляционнойжалобыполучилинадлежащуюправовую

оценкусудапервойинстанцииинеопровергаютзаконностииобоснованностипринятого

имсудебногоакта.

11А12-13426/2025

Основанийдляинойправовойоценкидоказательств,представленныхвматериалы

дела,судапелляционнойинстанциинеусматривает.

АрбитражныйсудВолгоградскойобластиполновыяснилобстоятельства,

имеющиезначениедлядела,еговыводысоответствуютэтимобстоятельствам,нормы

материальногоправапримененыправильно.

Нарушенийнормпроцессуальногоправа,являющихсявсилучасти4статьи270

АПКРФвлюбомслучаеоснованиямидляотменысудебногоакта,судомпервой

инстанциинедопущено.

Приуказанныхобстоятельствах,апелляционнаяжалобаИПШаповалС.А.

удовлетворениюнеподлежит.

Всоответствиисчастью1статьи177Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерациипостановление,выполненноевформеэлектронногодокумента,

направляетсялицам,участвующимвделе,посредствомегоразмещениявустановленном

порядкевинформационно-телекоммуникационнойсети«Интернет»врежиме

ограниченногодоступанепозднееследующегодняпоследняегопринятия.

Руководствуясьстатьями268-271Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,арбитражныйсудапелляционнойинстанции,

ПОСТАНОВИЛ:

решениеАрбитражногосудаВолгоградскойобластиот22октября2025годапо

делу№А12-13426/2025оставитьбезизменения,апелляционнуюжалобу–без

удовлетворения.

Постановлениеарбитражногосудаапелляционнойинстанциивступаетвзаконную

силусмоментаегопринятияиможетбытьобжаловановАрбитражныйсудПоволжского

округавтечениедвухмесяцевсодняизготовленияпостановлениявполномобъемечерез

арбитражныйсудпервойинстанции.

ПредседательствующийсудьяЕ.В.Яремчук

СудьиВ.В.Землянникова

Е.В.Пузина

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата16.12.20255:52:13

КомувыданаЯремчукЕленаВладимировна

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата16.12.20255:06:12

КомувыданаПузинаЕленаВалерьевна

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата16.12.20255:43:26

КомувыданаЗемлянниковаВикторияВикторовна