Арбитражный суд Новосибирской области

СЕДЬМОЙАРБИТРАЖНЫЙАПЕЛЛЯЦИОННЫЙСУД

ул.НабережнаярекиУшайки,дом24,Томск,634050,https://7aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.ТомскДело№А45-2514/2025

Резолютивнаячастьпостановленияоглашена08апреля2026года.

Постановлениевполномобъемеизготовлено15апреля2026года.

Седьмойарбитражныйапелляционныйсудвсоставе:

председательствующегоИващенкоА.П.,

судейПавлюкТ.В.,

ХайкинойС.Н.,

приведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседания

МизинойЕ.Б.сиспользованиемсредстваудиозаписирассмотрелвсудебномзаседании

апелляционнуюжалобуакционерногообщества«Мелодияздоровья»(№07АП-

799/2026(1))нарешениеот17.12.2025АрбитражногосудаНовосибирскойобластипо

делу№А45-2514/2025(судьяПолянскаяЕ.В.),принятоепозаявлениюакционерного

общества«Мелодияздоровья»(ИНН5408238954)кМежрайоннойинспекции

Федеральнойналоговойслужбы№23поНовосибирскойобластиопризнании

недействительнымрешенияот29.03.2024№09-12/3(сучетомрешения№1от24.10.2024),

третьелицо:УправлениеФНСРоссиипоНовосибирскойобласти.

Всудебномзаседаниипринялиучастие:согласнопротокола.

УСТАНОВИЛ:

акционерноеобщество«Мелодияздоровья»(далее-АО«Мелодияздоровья»,Общество,

заявитель,налогоплательщик)обратилосьварбитражныйсудсзаявлениемк

МежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыРоссии№23по

Новосибирскойобласти(далее-заинтересованноелицо,налоговыйорган,Инспекция)о

признаниинедействительнымрешенияот29.03.2024№09-12/3(сучетомрешения№1от

24.10.2024)(далее–оспариваемоерешение).

Кучастиювделевкачестветретьеголица,незаявляющегосамостоятельных

требованийотносительнопредметаспорапривлеченоУправлениеФНСРоссиипо

Новосибирскойобласти(далее-третьелицо,Управление).

Решениемот17.12.2025судвудовлетворениизаявленныхтребованийотказал.

2

Несогласившисьсвынесеннымсудебнымактом,Общество(апеллянт)обратилось

сапелляционнойжалобой,вкоторойпроситрешениесудаот17.12.2025отменить,

принятьподелуновыйсудебныйактобудовлетворениитребованийОбществавполном

объеме.

Апелляционнаяжалобамотивированагрубымнарушениемврасчете

действительныхналоговыхобязательств.Налоговыморганомдопущенысущественные

нарушениядосудебныхпроцедур.Судомнебылиисследованыдоказательства,

предоставленныеОбществом.УправлениемприрассмотрениижалобыОбществабыла

необоснованнопримененаинаяноваяметодологиярасчетаразмераналоговых

обязательстввцеляхуклоненияотисправленияарифметическойошибкиИнспекции.В

судепервойинстанцииИнспекцияпризналаошибкиприопределенииразмераналоговых

обязательств,всвязисчемтакойразмернеможетпревышать86926474руб.

Выводысудао«дроблении»налогоплательщикомбизнесаявляются

необоснованнымииошибочными.Судтакжепришелкнеобоснованнымвыводамо

наличииобязанностиОбществаисполнитьфункциюналоговогоагентапоНДФЛ,

неучитывая,чтодо01.01.2025налогообложениематериальнойвыгоды,полученнойв

связисприобретениемфизическимлицомдоливобществе,налоговым

законодательствомнепредусматривалось.Подробнеедоводыизложенывапелляционной

жалобе.

Впорядкестатьи262АПКРФИнспекцияпредставилаотзывнаапелляционную

жалобу,вкоторомпроситобжалуемыйсудебныйактоставитьбезизменений.Подробнее

позицияизложенавотзыве.

ВсудебномзаседаниипредставителиОбщества,ИнспекциииУправления

поддержалисвоипозициивполномобъеме.

Заслушавучастниковпроцесса,проверивзаконностьиобоснованностьобжалуемого

судебногоактавпорядке,установленномстатьями266,268АПКРФ,изучивдоводы

апелляционнойжалобы,отзывананее,судапелляционнойинстанцииненаходит

основанийдляотменырешениясудапервойинстанции.

Какследуетизматериаловдела,Инспекциейпроведенавыезднаяналоговая

проверкаповопросамправильностиисчисленияисвоевременностиуплатыАО«Мелодия

здоровья»всехналогов,сборов,страховыхвзносовзапериодс01.01.2018по31.12.2020,

порезультатамрассмотренияматериаловкоторой29.03.2024принятооспариваемое

налогоплательщикомрешение№09-12/3.

Решениемот29.03.2024№09-12/3налогоплательщиксучетомположенийстатей

112,114НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее-НКРФ)привлеченк

3

налоговойответственности,предусмотреннойпунктом3статьи122НКРФ,ввиде

штрафавразмере1285516,6руб.заумышленнуюнеуплатуналоганадобавленную

стоимость(далее-НДС).

Сумманачисленныхрешением№09-12/3налоговсоставляет327075229руб.(втом

числе,НДС-318276829руб.,налогнадоходыфизическихлиц(далее-НДФЛ)-

8798400руб.).

Сучетомположенийпункта44постановленияПленумаВысшегоАрбитражного

СудаРоссийскойФедерацииот30.07.2013№57«Онекоторыхвопросах,возникающих

припримененииарбитражнымисудамичастипервойНалоговогокодексаРоссийской

Федерации»Инспекцией24.10.2024вынесенорешение№1овнесенииизмененийв

Решение№09-12/3,согласнокоторомусумманедоимкипоНДФЛсоставила5992350

руб.

Несогласившисьспринятыминспекциейрешением,обществообратилосьс

апелляционнойжалобойвУправлениеФедеральнойналоговойслужбыпоНовосибирской

области.

РешениемУФНСРоссиипоНовосибирскойобластиот29.10.2024№597

апелляционнаяжалобаобществаоставленабезудовлетворения.

Несогласившисьсрешениемналоговогооргана,обществообратилосьв

АрбитражныйсудНовосибирскойобластиснастоящимзаявлением.

Отказываявудовлетворениитребованийзаявителя,судпервойинстанцииисходил

изотсутствиявдействияхналоговогооргананарушенийдействующегозаконодательства,

приведшихкнарушениюправизаконныхинтересовООО«Мелодияздоровья»

Апелляционныйсудсоглашаетсясвыводамисудапервойинстанции.

Согласночасти1статьи198АПКРФграждане,организацииииныелицавправе

обратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительными

ненормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц,еслиполагают,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)не

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаи

законныеинтересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Всоответствиисчастью4статьи200АПКРФприрассмотренииделоб

оспариванииненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицарбитражныйсудвсудебном

4

заседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельныхположений,

оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)иустанавливаетихсоответствиезакону

илииномунормативномуправовомуакту,устанавливаетналичиеполномочийуоргана

илилица,которыепринялиоспариваемыйакт,решениеилисовершилиоспариваемые

действия(бездействие),атакжеустанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решение

идействия(бездействие)праваизаконныеинтересызаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Такимобразом,дляпризнанияненормативногоправовогоакта,решения,действий,

бездействиягосоргананедействительным(незаконным)необходимоналичие

одновременнодвухобязательныхусловий:несоответствиеданныхакта,решения,

действий,бездействиязаконуинарушениеимиправиохраняемыхзакономинтересов

заявителя.

Приэтом,согласночасти5статьи200АПКРФсучетомчасти1статьи65АПКРФ

обязанностьдоказываниясоответствияоспариваемогоненормативногоправовогоакта

законуилииномунормативномуправовомуакту,законностипринятияоспариваемого

решения,совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),наличияуорганаилилица

надлежащихполномочийнапринятиеоспариваемогоакта,решения,совершение

оспариваемыхдействий(бездействия),атакжеобстоятельств,послужившихоснованием

дляпринятияоспариваемогоакта,решения,совершенияоспариваемыхдействий

(бездействия),возлагаетсянаорганилилицо,которыепринялиакт,решениеили

совершилидействие(бездействие).

Всоответствиисостатьями11,143НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

плательщикаминалоганадобавленнуюстоимостьявляютсяюридическиелица,

образованныевсоответствиисзаконодательствомРоссийскойФедерации.

Пунктами1и2статьи171НКРФпредусмотрено,чтоналогоплательщикимеет

правоуменьшитьобщуюсуммуналога,исчисленнуювсоответствиисостатьей166НК

РФ,наполагающиесяналоговыевычеты.Вычетамподлежатсуммыналога,

предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,услуг)на

территорииРоссийскойФедерации,вотношениитоваров(работ,услуг),приобретаемых

дляосуществленияопераций,признаваемыхобъектаминалогообложениявсоответствиис

НКРФ.

ПонятиевычетовпоНДС,порядокихприменения,необходимостьучетаи

подтверждениясовершенияхозяйственныхоперацийпервичнымиучетнымидокументами

определенывстатьях169(пункты1,5,6),171(пункты1,2),172(пункт1)Налогового

кодексаРоссийскойФедерации.

5

Согласностатьям24,226НалоговогокодексаРФОбществоявляетсяналоговым

агентомвотношениидоходов,выплачиваемыхфизическимлицам,ивсвязисэтим

обязаноисчислять,удерживатьуналогоплательщикаиперечислятьвбюджетналогна

доходыфизическихлиц.Удержаниеуналогоплательщикаисчисленнойсуммыналога

производитсяналоговымагентомзасчетлюбыхденежныхсредств,выплачиваемых

налоговымагентомналогоплательщику,прифактическойвыплатеуказанныхденежных

средствналогоплательщикулибопоегопоручениютретьимлицам.Приневозможности

удержатьуналогоплательщикаисчисленнуюсуммуналога,налоговыйагентобязанне

позднееодногомесяцасдатыокончанияналоговогопериода,вкоторомвозникли

соответствующиеобстоятельства,письменносообщитьналогоплательщикуиналоговому

органупоместусвоегоучетаоневозможностиудержатьналогисумменалога.

Порядокведениябухгалтерскогоучетаиоформленияпервичныхучетных

документовпокаждомуфактухозяйственнойжизниопределенвстатье9Федерального

законаот06.12.2011№402-ФЗ«Обухгалтерскомучете»,согласнокоторойне

допускаетсяпринятиекбухгалтерскомуучетудокументов,которымиоформляютсяне

имевшиеместафактыхозяйственнойжизни,втомчислележащиевосновемнимыхи

притворныхсделок.

Дляполученияналоговоговычетанеобходимасовокупностьследующихусловий:

наличиесчетов-фактур,документов,подтверждающихфактическуюуплатуНДС,

принятиеуказанныхтоваров(работ,услуг)научет,атакжестрогоесоответствие

выставленныхсчетов-фактуртребованиямпунктов5,6статьи169НКРФ.

Согласностатье54.1НалоговогокодексаРоссийскойФедерациинедопускается

уменьшениеналогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплате

налогаврезультатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупности

такихфактов),обобъектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговоми

(или)бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетностиналогоплательщика(пункт1);при

отсутствииобстоятельств,предусмотренныхпунктом1настоящейстатьи,поимевшим

местосделкам(операциям)налогоплательщиквправеуменьшитьналоговуюбазуи(или)

суммуподлежащегоуплатеналогавсоответствиисправиламисоответствующейглавы

частивторойНалоговогокодексаприсоблюденииодновременноследующихусловий:

основнойцельюсовершениясделки(операции)неявляютсянеуплата(неполнаяуплата)и

(или)зачет(возврат)суммыналога;обязательствопосделке(операции)исполненолицом,

являющимсясторонойдоговора,заключенногосналогоплательщиком,и(или)лицом,

которомуобязательствопоисполнениюсделки(операции)переданоподоговоруили

закону(пункт2).

6

Правовыеподходыпоприменениюстатьи54.1НалоговогокодексаРоссийской

ФедерацииизложеныВерховнымСудомРоссийскойФедерациивопределенииот

19.05.2021№309-ЭС20-23981ипунктах4и5Обзорапрактикиприменения

арбитражнымисудамиположенийзаконодательстваоналогахисборах,связанныхс

оценкойобоснованностиналоговойвыгоды,утвержденногоПрезидиумомВерховного

СудаРоссийскойФедерации13.12.2023,согласнокоторым:

-правонавычетсуммНДСможетбытьреализованоналогоплательщиком,

представившимдокументы,которыепозволяютустановитьлицо,осуществившее

фактическоеисполнениепосделке,посколькуобязанностьподтвердитьуказанноеправо

лежитнаналогоплательщике;

-взаимодействиеналогоплательщикасюридическимилицами,которые

неосуществляютреальнойэкономическойдеятельности,направленноенаполучение

необоснованнойналоговойвыгоды,можетслужитьоснованиемдлядоначислениясумм

налоговпорезультатамналоговойпроверки,еслитакиеконтрагентывдействительности

неимеливозможностиисполнитьсделкупередналогоплательщиком.

Изсмыслаисодержанияуказанныхнормправа,положенийглавы24,статей65и

200АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерациии,сформированныхв

судебнойпрактикеправовыхподходовследует,чтообязанностьподтвердить

надлежащимиотносимыми,допустимымиидостовернымидоказательствами

обоснованностьпримененияналоговыхвычетовпоНДСлежитнаналогоплательщике.

ИзоспариваемогорешенияИнспекции(сучетомрешенияУправления)следует,что

налоговыморганомвменяетсяналогоплательщикунарушение,выразившеесяв:

-несоблюденииАО«Мелодияздоровья»положенийпункта1статьи54.1НКРФв

результатеприменениясхемы«дроблениябизнеса»путемведениядеятельностичерез

взаимозависимыеиподконтрольныеюридическиелица,применявшиеспециальные

налоговыережимыввидеединогоналоганавмененныйдоход(далее-ЕНВД)и

упрощеннуюсистемуналогообложения(далее-УСН),посредствомпереносанаданные

организациидоходовотпродажитовароваптечногоассортиментаидоходовотоказания

маркетинговыхуслуг,авдействительностиосуществляющихсвоюэкономическую

деятельностькакодноюридическоелицо(далее-группакомпаний«Мелодияздоровья»);

-онеисполненииобществомвнарушениепункта1статьи210НКРФ,пунктов1,2

статьи226НКРФобязанностейналоговогоагентапоисчислению,удержаниюи

перечислениюНДФЛсдоходов,полученныхотобществафизическимилицами

СпиридоновымВ.Н.иКонобеевымЛ.В.ввидематериальнойвыгодыприприобретении

долейваптечныхорганизацияхпономинальнойстоимости.

7

ПленумВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерациивпункте1

Постановленияот12.10.2006№53«Обоценкеарбитражнымисудамиобоснованности

полученияналогоплательщикаминалоговойвыгоды»(далее-Постановление№53)

разъяснил,чтопредставлениеналогоплательщикомвналоговыйорганвсехнадлежащим

образомоформленныхдокументов,предусмотренныхзаконодательствомоналогахи

сборах,вцеляхполученияналоговойвыгодыявляетсяоснованиемдляееполучения,если

налоговыморганомнедоказано,чтосведения,содержащиесявэтихдокументах,

неполны,недостоверныи(или)противоречивы.

Всоответствииспунктом9Постановления№53установлениесудомналичия

разумныхэкономическихилииныхпричин(деловойцели)вдействиях

налогоплательщикаосуществляетсясучетомоценкиобстоятельств,свидетельствующихо

егонамеренияхполучитьэкономическийэффектврезультатереальной

предпринимательскойилиинойэкономическойдеятельности.

Налоговаявыгоданеможетрассматриватьсявкачествесамостоятельнойделовой

цели,еслиглавнойцелью,преследуемойналогоплательщиком,являлосьполучение

доходаисключительноилипреимущественнозасчетналоговойвыгодывотсутствие

намеренияосуществлятьреальнуюэкономическуюдеятельность,впризнании

обоснованностиееполученияможетбытьотказано.

Налоговаявыгоданеможетбытьпризнанаобоснованной,еслиполучена

налогоплательщикомвнесвязисосуществлениемреальнойпредпринимательскойили

экономическойдеятельности.

1.Поэпизоду«дроблениябизнеса».

Согласноправовойпозиции,изложеннойвопределенииКонституционногоСуда

РоссийскойФедерацииот04.06.2007N366-О-П,всилупринципасвободыэкономической

деятельности(статья8,часть1,КонституцииРоссийскойФедерации)налогоплательщик

осуществляетеесамостоятельнонасвойрискивправесамостоятельноиединолично

оцениватьееэффективностьицелесообразность.Хозяйствующиесубъекты

самостоятельнопосвоемуусмотрениювыбираютспособыдостижениярезультатаот

предпринимательскойдеятельности.Вполномочияналоговыхоргановвходитлишь

контрользасоблюдениемналогоплательщикамизаконодательстваоналогахисборах,а

невменениеимдоходовисходяизсобственноговиденияспособовдостижения

налогоплательщикамиэкономическогорезультатасменьшимизатратами.

ВопределенииКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот04.07.2017N

1440-Оуказано,чтоналоговоезаконодательствонеисключаетвналоговых

правоотношенияхдействияпринципадиспозитивностиидопускаетвозможностьвыбора

8

налогоплательщикомтогоилииногометодаучетнойполитики(примененияналоговых

льготилиотказаотних,примененияспециальныхналоговыхрежимовит.п.),которая,

однако,недолжнаиспользоватьсядлянеправомерногосокращенияналоговых

поступленийвбюджетврезультатезлоупотребленияналогоплательщикамисвоими

правомочиями.

Статья54.1НКРФ,определяющаяпределыосуществленияправпоисчислению

налоговойбазыи(или)суммыналога,сбора,страховыхвзносов,направленана

установлениедопустимыхграницвмешательстваналоговыхоргановвхозяйственную

деятельностьналогоплательщикасучетомнеобходимостиобеспечениявыявления

необоснованногоуменьшенияналоговойбазыиуказываетнаобстоятельстваиусловия,

которыемогутбытьпринятывовниманиеналоговыморганомприквалификации

действийналогоплательщикакакнезаконных.

Схема«дроблениябизнеса»-одинизпримеровискажениясведенийофактах

хозяйственнойжизни(совокупноститакихфактов),обобъектахналогообложения,

подлежащихотражениювналоговоми(или)бухгалтерскомучетелибоналоговой

отчетностиналогоплательщика,чтосогласнопункту1статьи54.1НКРФявляется

недопустимымспособомуменьшенияналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплате

налога.Врезультате«дроблениябизнеса»снижаютсяналоговыеобязательствапутем

созданияситуации,прикоторойвидимостьдействийнесколькихлицприкрывает

фактическуюдеятельностьодногоналогоплательщика.

Согласнопункту11Обзорапрактикипримененияарбитражнымисудамиположений

законодательстваоналогахисборах,связанныхсоценкойобоснованностиналоговой

выгоды,утвержденногоПрезидиумомВерховногоСудаРоссийскойФедерации13.12.2023

(далее-Обзор),приквалификациимоделиведенияхозяйственнойдеятельностисудам

следуетоценивать,былалионанаправленананеправомерноеприменениеспециальных

режимовналогообложения.

Приоценкеналоговыхпоследствий«дробления»судамследуетустанавливать,

имеломесторазделениебизнеса,направленноеисключительнонадостижениеналоговой

выгоды,илиимеламестообусловленнаяразумнымиэкономическимипричинами

оптимизациядеятельности-прекращениеодногоизвидовдеятельностиупервоначальной

организации,выведениеотдельноговидадеятельностивновуюорганизациюит.п.

Определяющимприэтомявляетсято,направленырассматриваемыедействияна

обеспечениесамостоятельнойэкономическойдеятельностиворганизационном,

финансовомидругихееаспектахилиимеломестоформальноеприкрытиеединой

экономическойдеятельности.

9

Какследуетизматериаловдела,впроверяемомпериодеосновнымвидом

деятельностиАО«Мелодияздоровья»являлосьпредоставлениезаймовипрочихвидов

кредита.

Вместестемфактическиобщество,являясьфинансовымиуправленческимцентром,

велодеятельностьчерезвзаимозависимыхиподконтрольныхемуюридическихлиц-134

предприятия(перечисленонастр.7,8Решения№09-12/3),действовавшихв52субъектах

РФ(далее-предприятияаптечнойсети«Мелодияздоровья»,контрагенты,

взаимозависимыеобщества)иООО«Мелодияздоровья»ИНН5408021817(далее-ООО

«МЗ»),применявшиеспециальныеналоговыережимыввидеЕНВДповидудеятельности

«Розничнаяторговля,осуществляемаячерезобъектыстационарнойторговойсети,

имеющиеторговыезалы»,иУСНвчастипрочихдоходов(отаренды,процентыпо

депозитам,маркетинговыеуслуги),посредствомпереносанапоследнихсвоихдоходовот

продажитовароваптечногоассортиментаидоходовотоказаниямаркетинговыхуслуг.

Структурагруппыкомпаний«Мелодияздоровья»включалавсебя:

1.Ритейл-звено(134спорныхконтрагента,изкоторых51-общества,

приобретенныеврамкахсделокпопоглощениюпредприятий-конкурентов,и83-

общества,учрежденныеизарегистрированныеАО«Мелодияздоровья»),которое

осуществлялогенерациюдоходовотрозничнойторговлиаптечнойпродукцией.

2.Административноезвено(АО«Мелодияздоровья»,ООО«МЗ»),отвечавшие

наоснованиидоговоровгражданско-правовогохарактеразаобщееруководствои

координациюдеятельностиритейл-звена.

Источникомдоходовкомпанийадминистративногозвенаявлялиськомпании

ритейл-звена,иныесамостоятельныевидыдеятельностинеосуществлялись.

Основнойуправленческийперсоналритейл-звенапредставленАО«Мелодия

здоровья»(кадры,бухгалтерскийучет,финансы)иООО«МЗ»(держательконтрактовна

оказаниемаркетинговыхуслугспроизводителямитовароваптечногоассортимента).

ООО«МЗ»впериод2018-2020гг.,являясьчастьюадминистративногозвенагруппы

компаний«Мелодияздоровья»,выступаловкачествепосредника(агента)отимени

предприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»вотношенияхспроизводителями

товароваптечногоассортимента(фармацевтическимикомпаниями),оказывалокомплекс

маркетинговыхирекламныхуслугпо:достижениюопределенногообъемазакупок;

своевременнойоплатетовара;поддержаниюассортиментатовара;выкладкеирекламе

товараидр.Завыполнениеусловиймаркетинговогодоговораибонусныхсоглашений

производители(фармацевтическиекомпании)выплачиваливадресООО«МЗ»

вознагражденияибонусы.

10

ООО«МЗ»включеновдеятельностьгруппыкомпаний«Мелодияздоровья»

исключительновэкономическихинтересахкомпанийпредприятийритейл-звена,

посколькуиныеконтрагенты-заказчики,невходящиевгруппукомпаний«Мелодия

здоровья»,уООО«МЗ»отсутствовали.Аналогичнопредприятияритейл-звена

привлекаливкачествеагентавотношенияхспроизводителямитовароваптечного

ассортимента(фармацевтическимикомпаниями)исключительноООО«МЗ».

АО«Мелодияздоровья»иООО«МЗ»занималиединыеофисныепомещения.

3.Сменноезвено(32юридическихлица)введеновдействиеврезультате

разукрупнениякорпоративнойструктурыуправлениявпериодс2021года,тоестьпосле

отменыЕНВД,врезультатечислопредприятийритейл-звенасократилось.

Вструктуреучастниковпредприятийгруппыкомпаний«Мелодияздоровья»

находилисьодниитежелица-АО«Мелодияздоровья»,СпиридоновВ.Н.и

КонобеевЛ.В.Функциональнаярольпредприятийкаждогозвенатесносвязанадругс

другомигруппойкомпаний«Мелодияздоровья»вцелом.

Подконтрольныеобществухозяйствующиесубъекты,использовавшиесявсхеме

дроблениябизнеса,одновременнопользовалисьипреимуществамикрупногобизнеса

(входиливкрупнуюсетьаптексединымцентромпринятияуправленческихрешений)и

мерамиподдержки,предусмотреннымидлямалогобизнеса(специальныминалоговыми

режимами).

Так,вусловияхпримененияЕНВДиУСНналогообложениеПредприятийаптечной

сети«Мелодияздоровья»впериод2018-2020гг.осуществлялосьисходяизрасчета,

предполагаемогокполучению(вмененного)доходабезучетареальныхпоказателей

финансово-хозяйственнойдеятельности:

-совокупнаявыручкаПредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»поданным

бухгалтерскойотчетностизапериод2018г.составила14млрд.руб.,запериод2019г.-

21млрд.руб.,запериод2020г.-26,7млрд.руб.Такимобразом,установлено

многократноеотклонениеданныхфактическойвыручкиПредприятийаптечнойсети

«Мелодияздоровья»надпредельнодопустимымпоказателем(150млн.руб.):за2018г.-в

93раза,за2019г.-в140раз,за2020г.-в178раз.

-совокупнаясреднесписочнаячисленностьработниковгруппыкомпаний«Мелодия

здоровья»запериод2018г.составила2341чел.,запериод2019г.-2644чел.,запериод

2020г.-2965чел.Такимобразом,установленомногократноеотклонениеданных

фактическойсреднесписочнойчисленностисотрудниковПредприятийаптечнойсети

«Мелодияздоровья»надпредельнодопустимымпоказателем(100чел.):за2018г.-в23

раза,за2019г.-в26раз,за2020г.-в30раз.

11

Такимобразом,исходяизмасштабовдеятельностиаптечнойсети,значительных

показателейвыручки,совокупнойсреднесписочнойчисленностисотрудников

деятельностьгруппыкомпаний«Мелодияздоровья»неможетбытьпризнанавкачестве

облагаемойпоЕНВДиУСН,т.е.режимам,предусмотреннымдлясубъектовмалого

предпринимательства.

Сетьаптек«Мелодияздоровья»поданнымкрупнейшегоаналитика

фармацевтическогорынкакомпанииDSMGroupпоитогам2018годаврамкахреализации

своейстратегииразвитияв2018годупоглотиланесколькосетейаптек:«Медицинадля

вас»(87точеквМосквеиобласти),«Столетник»(57точек),«Русскийгоспиталь»(13

аптеквг.Реутове),«Горныевершины»(13точеквСанкт-Петербурге),чтовсвоюочередь

указываетнато,чтозаявительипредприятияаптечнойсети«Мелодияздоровья»

действоваликакединыйхозяйствующийсубъект,всвязисчемобществонезаконно

применялоспециальные(льготные)налоговыережимы.

Приэтомдоходы,полученныеПредприятиямигруппыотэкономиинауплате

налоговпообщеустановленнойсистеменалогообложения,вдальнейшемраспределялись

вАО«Мелодияздоровья»подвидомбеспроцентныхзаймов,сроквозвратакоторых

постояннопродлевался.Посостояниюна31.12.2020накопленнаясуммабеспроцентных

займов,полученныхАО«Мелодияздоровья»,составила2941733782руб.,что

свидетельствуетоналичииположительногофинансовогорезультатауПредприятий

аптечнойсети«Мелодияздоровья».

ИспользованиесвободныхденежныхсредствПредприятийаптечнойсетиподвидом

беспроцентныхзаймовподтверждаетсятакжепоказаниямируководителяАО«Мелодия

здоровья»АрифуллинаО.Ф.(протоколдопросаот26.09.2022б/н),согласнокоторым,в

случаеналичияизбытковденежныхсредствуюридическихлиц(заказчиков

консультационныхуслуг)-формировалосьпредложениенапредоставлениезаймовАО

«Мелодияздоровья».

Вдальнейшемзаемныесредстванаправлялисьобществомназаключениесделокпо

приобретениюдолейвуставномкапиталедругихаптечныхсетей(аптек)натерритории

РоссийскойФедерации.Необходимоотметитьнаотсутствиеначисленийиуплаты

проверяемымлицомпроцентовпопогашеннымзаймам,втомчисле,запроверяемый

период.

Вопрекиразумнымделовымцелямпредприятияаптечнойсети«Мелодияздоровья»

неполучалидоходыотразмещениясвободныхденежныхсредств,анаправлялисредства

подвидомбеспроцентныхзаймоввАО«Мелодияздоровья»,темсамымдвижение

финансоввнутригруппыявлялосьпредопределенным,согласованнымиподчиненным

12

единымуправленческимрешениямикоммерческиминтересамАО«Мелодияздоровья».

МассовыйхарактердействийсосторонывсехПредприятийаптечнойсети«Мелодия

здоровья»вобластиуправлениясвободнымиденежнымисредствамиподтверждает,что

участникамсделкибылизвестенобщийпорядокраспределенияфинансов,какследствие

руководителиРитейл-звенафактическибылиограниченывполномочияхпоуправлению

финансами.

Корпоративнаяструктуравладения,гдеАО«Мелодияздоровья»принадлежало25%

доливуставномкапиталеПредприятийаптечнойсети,абенефициарнымвладельцам

(СпиридоновуВ.Н.иКонобеевуЛ.В.)-75%доли,такжесвидетельствуетоб

исключительноилипреимущественноналоговыхмотивахорганизацииведениябизнесав

рамкахгруппылицсприменениемпреференциальныхспециальныхналоговыхрежимов.

УказаннаяструктуравладенияПредприятиямиаптечнойсети«Мелодияздоровья»

распространяласьнасозданныеюридическиелицаиприобретенныеврамкахсделокпо

слияниюипоглощениюконкурентовс2008года.

Изложенныеобстоятельствауказываютнато,чтоуправлениепредприятиями

аптечнойсетиосуществлялосьцентрализовано.

ВгодовыхотчетахПредприятияаптечнойсети«Мелодияздоровья»(конечными

бенефициарнымивладельцамикоторойявляютсяКонобеевЛ.В.иСпиридоновВ.Н.)

отождествлялисьвкачествесетиаптек.АО«Мелодияздоровья»подготавливалоединые

показателиоценкифинансово-хозяйственнойдеятельностиуказанныхпредприятий,

отождествляяихвкачествеструктурныхподразделений,вотношениикоторыхАО

«Мелодияздоровья»выполнялоорганизационно-распорядительныефункции,темсамым

выступаяневкачествеисполнителяконсультационныхуслуг,аорганауправления

Предприятиямиаптечнойсети«Мелодияздоровья».

Единаяструктураоформлениягражданско-правовыхотношенийвнутри

предприятийгруппыкомпаний,ориентациянапредпринимательскуюдеятельность

внутригруппыуказываетнаорганизационноеединство.

Изпоказанийруководителейпредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»

следует,чтовкачествелиц,отвечающихзавыборналоговыхрежимов,выступали

соучредителиисотрудникиГоловногоофиса(АО«Мелодияздоровья»),решенияо

выборетогоилииногорежимафактическинепринималисьруководителями,обусловлены

историческисложившимисяобстоятельствамиприменения.Единообразное

использованиепредприятиямиРитейл-звенаЕНВДиУСНсвидетельствует,что

управлениережимаминалогообложенияосуществлялосьцентрализованно.

13

ФактическаяналоговаянагрузкаПредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»за

период2018-2020гг.в4-5разнижесреднеотраслевогопоказателяналоговойнагрузкипо

соответствующемувидудеятельностивсвязисприменениемпредприятиямиаптечной

сети«Мелодияздоровья»специальныхналоговыхрежимов,выборкоторыхбыл

рекомендованАО«Мелодияздоровья».

Многократноепревышениепоказателясреднеотраслевойналоговойнагрузкинад

фактическойналоговойнагрузкойПредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»,

указываетнаведениедеятельностисвысокимналоговымриском,схемномхарактере

деятельности.Неправомерноеприменениесубъектамиспециальныхналоговыхрежимовв

действительностинесоответствующихкритериямдляихприменения,предоставляет

неоправданныепреимуществапоотношениюкдобросовестнымучастникам

предпринимательскойдеятельности,нарушаютпринципыздоровойконкуренциина

рынкеритейлафармацевтическойпродукции,атакженарушаютпринципы

справедливостииравенстваналогообложения,установленныепунктом1статьи3НКРФ.

Какследствие,недобросовестныеналогоплательщикиполучаютнеоправданные

экономическиепреимущества,препятствуяразвитиюэкономикиРоссийскойФедерации.

Действующеезаконодательствооналогахисборахисходитизпринципа,что

экономическийэффектотхозяйственнойоперациинеможетбытьобусловлендействиями

налогоплательщиканаправленныхнаполучениеэкономическихпреференцийпутем

примененияспециальныхналоговыхрежимов.

Манипулируянормаминалоговогозаконодательства,АО«Мелодияздоровья»

получилонеправомерныеконкурентныепреимуществапоотношениюкиным

налогоплательщикам,добросовестноуплачивающимналоги.

Вапелляционнойжалобезаявительуказываетнавлияниетребований

законодательстваолицензированииотдельныхвидовдеятельностинаведение

самостоятельнойхозяйственнойдеятельностиаптечнымиорганизациями.

Вместестем,вНалоговомкодексеРоссийскойФедерацииотсутствует

дифференциацияправаналогоплательщиканаприменениеУСНиЕНВД,исходяиз:цели

созданияобщества;условийегофункционированиясточкизренияуправления

лицензионнымирискамиипрочимоснованиям.Инойправовойподходвоценке

правомерностиприменениярежиманалогообложенияУСНиЕНВДПредприятиями

аптечнойсети«Мелодияздоровья»нарушаетпринциправенстваивсеобщности

налогообложения,закрепленныйвпункте1статьи3НКРФ,ставявпрямуюзависимость

правомерностьпримененияУСНотцелисозданияобщества.

14

Исключениерискапотерилицензируемогобизнесаиз-завозможности

административногонаказанияввидеприостановлениядеятельностиили

аннулированиялицензиинельзярассматриватьвкачестве«коммерческой»цели

деятельностикомпании,посколькудобросовестноесоблюдениезаконовидругих

установленныхправилповеденияявляетсянормойиобязательнымусловиемдляведения

любойзаконнойдеятельностинатерриторииРоссийскойФедерации.

Приэтомналогоплательщикоставляетбезвниманиятообстоятельство,чтово

избежаниеналоговыхрисковкаждоепредприятиеаптечнойсетисучетомспецифики

требованийрегуляторногоилицензионногозаконодательстваимелоправоприменять

общуюсистемуналогообложения.

Такженеобходимоотметить,чтодолядоходовзаявителяотоказанияим

консультационныхуслугдляпредприятийаптечногобизнесавобщейсуммеполученных

доходов,являласьнезначительной.

ПоказательДанныеналоговойдекларациипоналогунаприбыль

организаций

2018г.2019г.2020г.

Выручкавсего,руб.326354148577670486531871600

Доходотоказанияконсультационныхуслуг,119771491442689024877225

руб.

Долядохода,%3,672,504,68

СотрудникамАО«Мелодияздоровья»,задействованнымвоказании

консультационныхуслугдляПредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»,выплачено

доходовиначисленостраховыхвзносоввобщейсумме244681226руб.(в2018г.),

328674070руб.(в2019г.),398012906(в2020г.).

Врезультатесопоставлениядоходовотоказанияконсультационныхуслугс

расходаминаоплатутруда,инспекциейустановленаубыточностьдеятельностиАО

«Мелодияздоровья»отоказанияданныхуслуг.

Врезультатезаявителембылипредпринятыследующиедействия:

-АО«Мелодияздоровья»продолжалозаключатьдоговорыспредприятиями

аптечнойсети«Мелодияздоровья»,доведяколичестводействующихвзаимозависимых

лиц,находящихсянаобслуживаниидо134предприятий;

-количествосотрудниковАО«Мелодияздоровья»увеличенос67чел.в2018г.до

117чел.в2020г.,темпростасоставил75%.АО«Мелодияздоровья»увеличенырасходы

наоплатутрудас244млн.руб.в2018г.до398млн.руб.в2020г.,ростсоставил154млн.

15

руб.,приэтомдоходыотконсультационныхуслугувеличилисьс12млн.руб.в2018г.до

25млн.руб.в2020г.,ростсоставил13млн.руб.

ВопрекиразумнымделовымцелямАО«Мелодияздоровья»осуществляло

деятельностьвобластиоказанияконсультационныхуслуг,систематическиувеличивая

штатсотрудниковирасходынаоплатутруда,создаваяусловияубыточностиотданной

деятельности.Расходынасодержаниесотрудниковот16до23разпревышалидоходыот

оказанияконсультационныхуслуг.АО«Мелодияздоровья»концентрироваловсвоем

штатеосновнойадминистративно-управленческийперсонал,обслуживающийинтересы

группыкомпаний«Мелодияздоровья».

ПритакихобстоятельствахАО«Мелодияздоровья»непосредственнообразованои

действоваловкачествеэлементаединогопроизводственного(управленческого)процесса

вкомпанияхгруппы.Обществовыступаловкачествефинансовогоиуправленческого

центрапредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»,планировало,организовывалои

контролировалодеятельностьпоследних.

СогласованностьдействийЗаявителя,предприятийаптечнойсети«Мелодия

здоровья»иООО«МЗ»,действовавшихкакединыйхозяйствующийсубъект

исключительносцельюсоблюденияусловийдляпримененияпоследнимиспециальных

налоговыхрежимов,всвоейсовокупностиивзаимосвязиподтверждаетсяследующими

установленныминалоговыморганомобстоятельствами:

1.Входевыезднойналоговойпроверкиустановленыобщиесхемы,разработанныеи

финансируемыезасчетсредствАО«Мелодияздоровья»попокупкепредприятий-

конкурентовчерез«транзитных»покупателей(изчисласотрудниковгруппыкомпаний

«Мелодияздоровья»)споследующимполучениембенефициарнымивладельцамиГруппы

компаний«Мелодияздоровья»-КонобеевымЛ.В.иСпиридоновымВ.Н.контрольной

доливуставномкапиталеприобретенныхобществ.

Вчастности,впериод2018-2020гг.«Схема№1»включаласледующиеэтапы

реализации:

1этап«ФинансированиеипокупкаТранзитнымипокупателямиосновнойчасти

компанииконкурента»-гр.НаумовК.В.отлицаЮшинаА.П.приобретаетот79%до

98%доливуставномкапиталеобществООО«Виолек»,ООО«Июль»,ООО

«КривобородовиК»,ООО«0,Вита»,ООО«Социальныеаптеки»,ООО«Столетник»,

ООО«СтолетникФорте»,ООО«Столетник-Фарма»,ООО«Фарма+»,ООО«Фармация»,

ООО«Центр-Фарм»,ООО«Эксперт»,ООО«Горныевершины»,ООО«Эгмонт»,ООО

«Эдельвейс»,ООО«Этна»;

16

2этап«ПокупкаАО«Мелодияздоровья»остальнойчастикомпанииконкурента»-

АО«Мелодияздоровья»напрямуюприобретаетот2до21%оставшейсячастидолив

уставномкапиталекомпанийуказанныхв1этапе;

3этап«РазмытиеТранзитнымипокупателямиуставногокапиталакомпании

конкурентаиполучениеконтрольнойдолиКонобеевымЛ.В.иСпиридоновымВ.Н.»-в

результатеувеличенияуставногокапиталаобществ(в4раза!)засчетвкладовКонобеева

Л.В.иСпиридоноваВ.Н.ивыделениемимдоли49,35%и25,65%,ранееприобретенные

долиАО«Мелодияздоровья»иЮшинаА.П.сокращаются(размываются)в4раза;

4этап«ПокупкаАО«Мелодияздоровья»«размытойдоли»уТранзитного

покупателя,зачетомвстречноготребования»—АО«Мелодияздоровья»

приобретаетуЮшинаА.П.,влицеНаумоваК.В.оставшиесядоливуставномкапитале.В

результатедоляАО«Мелодияздоровья»достигает25%.

Впериод2018-2020гг.ивпериоддо2018г.«Схема№2»включаласледующие

этапыреализации:

-1этап«ФинансированиеипокупкаТранзитнымипокупателямикомпании-

конкурента»-гр.СкляроваН.А.игр.АндреевВ.В.(авпериоддо2018г.иные

Транзитныепокупатели)приобретают100%доливуставномкапиталеобществООО

«Юкон»ИНН7604138438,ООО«Юкон-2»ИНН7606114249,ООО«Юкон-Фарм»ИНН

7606107668,ООО«Добрыйлекарь»ИНН7203421511;

-2этап«РазмытиеТранзитнымипокупателямиуставногокапиталакомпании

конкурентаиполучениеконтрольнойдолиКонобеевымЛ.В.иСпиридоновымВ.Н.»-

врезультатеувеличенияуставногокапиталаобществ(в4раза!)засчетвкладов

КонобееваЛ.В.иСпиридоноваВ.Н.ивыделениемимдоли49,35%и25,65%,ранее

приобретенныегр.СкляровойН.А.игр.АндреевымВ.В.сокращаются(размываются)в4

раза;

-3этап«ПокупкаАО«Мелодияздоровья»«размытойдоли»уТранзитного

покупателя,зачетомвстречноготребования»-АО«Мелодияздоровья»приобретаету

продавцаСкляровойН.А.влицеЖелтенкоО.А.,упродавцаАндрееваВ.В.

соответствующие25%доливуставномкапиталеобществ.

2.Согласнопоказаниямруководителейпредприятийаптечнойсети«Мелодия

здоровья»(ИвановойМ.В.-протоколдопросаот30.08.2022№б/н,ЗамятинойО.П.-

протоколдопросаот31.08.2022б/н,СелезневаЕ.В.-протоколдопросаот20.05.2022

б/н,ХильД.Б.-протоколдопросаот20.09.2022б/н,АндрееваВ.В.),главного

бухгалтераконтрагентов-ПанченкоЖ.Д.(протоколдопросаот20.09.2022б/н)

системаналогообложенияконтрагентовопределяласьцентрализованоАО«Мелодия

17

здоровья»;решенияовыборетогоилииногорежиманалогообложения

руководителямиритейл-звенафактическинепринимались;вкачествелиц,

отвечавшихзавыборналоговыхрежимов,выступалисоучредителиисотрудники

«головногоофиса»(АО«Мелодияздоровья»).

3.Согласованностьипредопределенностьдействийпоразукрупнению

корпоративнойструктурыбизнесаПредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»

ввидуотменыв2021годуЕНВД.Установленасинхронностьпроцедуры

реорганизации,единыеусловияеепроведения,включаядоговорноеоформление.

Так,общимисобраниямипредприятиямиаптечнойсети,участникамикоторых

являлисьАрифуллинО.Ф.(директорАО«Мелодияздоровья»)иЖелтенкоО.А.(по

доверенностямнаделенаправомголосанаобщихсобранияхучастников149обществот

имениКонобееваЛ.В.иСпиридоноваВ.Н.),утвержденыдоговорыослиянии

юридическихлиц.

Вышеуказанноеподтверждаетвыводыналоговогоорганаотом,чтофактически

юридическиелица,входящиевгруппукомпаний«Мелодияздоровья»,необладали

реальнойхозяйственнойсамостоятельностью.

СогласнопоказаниямглавногобухгалтераООО«АптекаНовгород»,ООО«Горные

Вершины»,ООО«Мелодияздоровья1»,ООО«Мелодияздоровья»,ООО«Эгмонт»,ООО

«Эдельвейс»,ООО«ЭТНА»,ООО«КомпанияАптечнаясетьРемедиос»Панченко

ЖаннетыДанияловны(протоколдопросаот20.09.2022б/н):«решениеопереходес2021

наобщеустановленнуюсистемуналогообложенияпринятоцентрализованоучредителями

(АО«Мелодияздоровья»,КонобеевиСпиридонов)повсемпредприятиямаптечнойсети

«Мелодияздоровья».Вконце2020насобраниипоSkypeИвлеваНатальяАлександровна

озвучиларешениеучредителей(АО«Мелодияздоровья»,КонобеевиСпиридонов)о

переходес2021наобщеустановленнуюсистемуналогообложения».

ПоказанияПанченкоЖ.Д.свидетельствуютобактивномучастииАО«Мелодия

здоровья»вструктурированииПредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»,втом

числе,иввыборесистемыналогообложения.

ИзпоказанийруководителяАО«Мелодияздоровья»АрифуллинаО.Ф.(протокол

допросаот26.09.2022)следует:«НасоветедиректоровАО«Мелодияздоровья»

рассмотренвопросоптимизацииколичестваюридическихлиц,приняторешение

сократитьколичествокомпанийдо37-40юридическихлицдляповышения

эффективностиработы».

18

Такимобразом,вопросоптимизацииколичестваюридическихлиц,входящихв

Группупредприятий«Мелодияздоровья»,входилвкомпетенциюсоветадиректоровАО

«Мелодияздоровья».

4.ТиповыедоговорывозмездногооказанияуслугзаключенногоАО«Мелодия

здоровья»спредприятиямиаптечнойсети«Мелодияздоровья».

Согласноп.3.1.3типовогоДоговоравозмездногооказанияуслугАО«Мелодия

здоровья»(Исполнитель)проводитпозапросуЗаказчикаформированиебюджета

Заказчика,осуществлятьанализиконтрольегоисполнения.

Налоговыморганомвадреспроверяемогоналогоплательщикаврамкахстатьи93

НКРФнаправленоТребованиеот03.08.2022№09-17/12813опредставлениидокументов

(информации),вкоторомистребованызапросыЗаказчиковнаформированиеАО

«Мелодияздоровья»бюджета,атакжебюджеты,сформированныеисполнителемАО

«Мелодияздоровья»запериод01.01.2018-31.12.2020.

ЗаявителемвоисполнениеуказанногоТребованияпредставлены:идентичныезаявки

юридическихлицгруппыкомпаний«Мелодияздоровья»;идентичныебюджеты,

составленныеАО«Мелодияздоровья».

Типовымдоговоромвозмездногооказанияуслуг,заключеннымАО«Мелодия

здоровья»спредприятиямиаптечнойсети«Мелодияздоровья»непредусмотрено

наличияунифицированнойформызаявки,тоестьзаявкадолжнабытьоформлена

юридическимлицомвсвободнойформе,однакоидентичностьпредоставленныхк

проверкезаявокуказываетнасогласованностьдействийвнутригруппыкомпаний.

Идентичностьстатейдоходовирасходовбюджетовуказываетнаединыйпорядок

планированияиформированияосновныхпоказателейдеятельностидлявсехпредприятий

аптечнойсети«Мелодияздоровья».

5.Материаламипроверкиустановленосовпадениеконтактныхданных

АО«Мелодияздоровья»игруппывзаимозависимыхлицприоткрытиии

обслуживаниисчетоввбанках:

1)входепроверкиинспекциейустановлено,чтовзаимодействиесотрудников

аптечнойсети«Мелодияздоровья»происходилопутемиспользованияящиков

электроннойпочтыпочтовойзоны@melzdrav.ru.

ПоинформацииАО«Региональныйсетевойинформационныйцентр»адрес

корпоративнойпочты@melzdrav.ru.принадлежитадминистраторудоменногоимени

melzdrav.ru,тоестьАО«Мелодияздоровья».

АО«Мелодияздоровья»осуществлялоцентрализованноеуправлениеящиками

электроннойпочтыаптечнойсети«Мелодияздоровья»,обладаяправамиадминистратора

19

домена,фактическиосуществлялосозданиеадресовэлектроннойпочтыдлясотрудников

аптечнойсети«Мелодияздоровья»иихудаление,крометого,АО«Мелодияздоровьяна

правахадминистратораимелодоступквходящимиисходящимсообщениям

пользователейкорпоративнойпочты@melzdrav.ru,ксодержаниюданнойпереписки,а

такжеосуществлялоадминистрированиепаролейпользователейкорпоративнойпочты;

2)использованиеконтактныхномеровтелефонов,принадлежащих

сотрудникамГруппыкомпаний«Мелодияздоровья»иАО«Мелодияздоровья».

Так,например,номером8-913-719-35-15,которыйпринадлежитМеновшиковой

ИринеНиколаевне-внутреннемуаудиторуАО«Мелодияздоровья»,пользовались46

контрагентовсогласноданнымбанковскогодосье.Номертелефона8-913-710-65-27,

принадлежащийБаклановойТатьянеАлександровне(казначейАО«Мелодия

здоровья»),указанвбанковскомдосье44предприятийаптечнойсети«Мелодия

здоровья».

6.СовпадениеIP-адресовуправлениярасчетнымисчетами,атакже

предоставленияналоговойибухгалтерскойотчетностипредприятийГруппы

компаний«Мелодияздоровья»иАО«Мелодияздоровья»:

109.202.17.150у111юридическихлиц,входящихвгруппукомпаний«Мелодия

здоровья»;

109.202.17.153у132юридическихлиц,входящихвгруппукомпаний«Мелодия

здоровья»;

195.239.223.26у121юридическоголица,входящихвгруппукомпаний«Мелодия

здоровья».

Приэтом,пользователемуслугойвыделенногодоступаксетиИнтернетс

использованиемIP-адресов109.2020.17.150,109.2020.17.153,195.239.223.26являетсяАО

«Мелодияздоровья».

7.Использованиесловосочетания«Мелодияздоровья»вкачестветоварногознакаи

коммерческогообозначениягруппыкомпаний.

8.ШтатсотрудниковООО«МЗ»сформированизсотрудниковАО«Мелодия

здоровья»,которыеодновременнополучалидоходотпоименованныхналоговыхагентов.

Кромеэтого,установленополноесовпадениетелефонныхномеров,которыеАО

«Мелодияздоровья»иООО«МЗ»указываливкачествеконтактныхданныхвсправках2-

НДФЛ(тел.(383)363-39-91).

9.ОтсутствиеуООО«МЗ»иныхдоходов,заисключениемполученныхврезультате

исполненияАгентскогодоговора,заключенногосПредприятиямиаптечнойсети

20

«Мелодияздоровья»,свидетельствуетобэкономическойподконтрольностии

вовлеченностивединыйпроизводственныйпроцесс.

ФункциональнаярольООО«МЗ»вгруппекомпаний«Мелодияздоровья»

заключаласьвцентрализациидоходовпредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»от

оказаниямаркетинговыхирекламныхуслугвООО«МЗ»путемзаключениядоговоровна

оказаниемаркетинговыхирекламныхуслугсфармацевтическимикомпаниями

(производителямитовароваптечногоассортимента);учетеиперераспределении

денежныхсредствмеждуПредприятиямиаптечнойсети«Мелодияздоровья».Денежные

средства,поступившиеотфармацевтическихкомпаний(производителейтоваров

аптечногоассортимента)перечислялисьпредприятиямаптечнойсети«Мелодия

здоровья».ООО«МЗ»иПредприятияаптечнойсети«Мелодияздоровья»действовалив

рамкахзакрытого(внутригруппового)бизнес-процесса,обеспечивающегоинтересы

группыкомпанийпополучениюдоходаотмаркетинговыхуслугчерезаптечнуюсеть

«Мелодияздоровья».

10.Распределениесумм,бонусовипремий,полученныхООО«МЗ»от

Производителейтовароваптечногоассортиментанеимелоотношенияксуммепродаж

каждогоизхозяйственныхобществ«Мелодияздоровья»,азависелоот

консолидированногоуровнятоварооборотагруппыкомпаний«Мелодияздоровья».

11.ПолучениеАО«Мелодияздоровья»кредитоввАО«Альфабанк»,ПАО

«СбербанкРоссии»,АО«Райффайзенбанк»,ПАО«ФинансоваякорпорацияОткрытие»

подусловиямипоручительствираскрытиякоммерческойинформацииорезультатах

финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятий,входящихвГруппукомпаний

«Мелодияздоровья».

Согласнодокументам,представленнымбанкамиповзаимоотношениямсАО

«Мелодияздоровья»,установлено:

-позиционированиеАО«Мелодияздоровья»каксетиаптек,болеетого,исходяиз

содержаниякредитногоСоглашения,АО«Мелодияздоровья»позиционировалосьв

качествеобщества,осуществляющегодеятельностьвобластирозничнойторговли

аптечнойпродукцией;

-врамкахкредитногосоглашениямеждуАО«Альфа-банк»(Кредитор)иАО

«Мелодияздоровья»(Заемщик)последнимнаежеквартальнойосновенаправлялись

справкипогруппекомпаний«Мелодияздоровья»срасшифровкойпоказателя

консолидированнойотчетностигруппыпостатье«Нематериальныеактивы»,атакжедаты

приобретенияаптек(аптечныхсетей)(п.4.10соглашения);

21

-генеральнымдиректоромАО«Мелодияздоровья»АрифуллинымО.Ф.

представленозаявлениеобответственностизаподготовкуиутверждение

консолидированнойфинансовойотчетности,согласнокоторомуруководствонесет

ответственность,втомчислезаразработку,внедрениеиподдержаниеэффективнойи

надежнойсистемывнутреннегоконтролянавсехпредприятияхГруппы;

-АО«Альфа-банк»представленсписоккомпаний,относящийсякгруппекомпаний

«Мелодияздоровья»,включающий128Предприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья».

12.Контрольсосторонызаявителязасоблюдениемконтрагентамиединых

стандартовоформленияаптек,фирменногостиляивыкладкитоваров,актуализации

данныхоценахвсетиаптек«Мелодияздоровья»,дистанционногообучения

сотрудниковсетиаптек«Мелодияздоровья»завыполнениемустановленных

бюджетов,установленияторговойнаценки.

13.Организациязаявителемучебно-методическихсборовсотрудников

предприятий,входящихвгруппукомпаний«Мелодияздоровья»:составление

списковучаствующихсотрудников,местопроведения,устанавливалопрограмму

проведенияитаймингмероприятия.Такимобразом,процессвзаимодействияв

группекомпанийподанномунаправлениюпредопределеннауровнеАО«Мелодия

здоровья».

14.НаличиевнутриГруппыкомпаний«Мелодияздоровья»рейтинговой

системы,сформированнойиреализуемойзаявителем,регулярноопределяющей

лучшихихудшихорганизацийисотрудниковпонаправлениямдеятельности,атакже

системыматериальныхинематериальныхмотивацийсотрудниковконтрагентовот

имениАО«Мелодияздоровья»,чтотакжеподтверждаетсяпоказаниями

БузляковойЕ.В.,ПоповойС.С,СелезневойЕ.В.

Нематериальнаямотивациясотрудниковконтрагентовподтверждаетсяфактом

приобретениязаявителемфирменныхмедалей(нааверсемедалинанесенфирменный

логотипБабочкаснадписью«Федеральнаясетьаптек«Мелодияздоровья»)для

отличившихсясотрудниковпредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»,что

свидетельствуетоналичиивгруппекомпанийединойкорпоративнойкультурыи

позиционированиисебявнутрикомпанииединойфедеральнойаптечнойсетьюМелодия

здоровья.

Болеетого,проведенныманализомсправокпоформе2-НДФЛналоговогоагентаАО

«Мелодияздоровья»запериод01.01.2018-31.12.2020установленыразовыевыплаты

сотрудникампредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»скодомдохода2720

«Денежныеподаркиработнику».

22

15.Управлениезаявителемрасчетнымисчетамиконтрагентоввчасти

проведениярасчетовспоставщикамитовароваптечногоассортимента,что

подтверждаетсяпоказаниямиглавногобухгалтераконтрагентовООО«Аптека

Новгород»,ООО«ГорныеВершины»,ООО«Мелодияздоровья1»,ООО«Мелодия

здоровья»,ООО«Эгмонт»,ООО«Эдельвейс»,ООО«Этна»,ООО«Компания

АптечнаясетьРемедиос»(ПанченкоЖ.Д.,протоколдопросаот20.09.2022б/н)и

директораконтрагентовООО«Мелодияздоровья2»,ООО«Мелодияздоровья»,ООО

«Фармэр-С»,ООО«Фармэс»,ООО«МелодияздоровьяПромо»(ИвановойМ.В.,

протоколдопросаот30.08.2022б/н).

16.ПриемсотрудниковвпредприятияГруппыкомпаний«Мелодияздоровья»

осуществляетсячерезсайтыHH.ru,melzdrav.ruподнепосредственнымконтролем

сотрудниковАО«Мелодияздоровья».

Данные,размещенныенасайтепоискавакансий«HH.ru»характеризуюткомпанию

«Мелодияздоровья»,какединуюфедеральнуюаптечнуюсетьсчисленностью

сотрудниковболее3000,иколичествомаптекболее800,представленнуюв64регионах

Россииивходящуювтоп10крупнейшихаптечныхсетейРоссии.Крометого,подразделы

сайта«Обучение»,«Оплататруда»,«Заботаиподдержка»указываютнаналичиевГруппе

компанийединомдлявсехпредприятийаптечнойсетистандартевобластиобучения

сотрудниковюридическихлиц(черезсистемукорпоративногообучения,проведения

ежегодныхсборовпонаправлениям),единомподходекоплатетруда(официальная

зарплата,выплата2разавмесяц,каждыйсотрудникможетвлиятьнасвойличныйдоход),

атакжеединомподходекадаптациисотрудниковвПредприятияхаптечнойсети

«Мелодияздоровья»(системанаставничествадляновыхсотрудников,карьерныйрост

сотрудниковвнутрикомпании,организациямедицинскихосмотровзасчеткомпании).

Наединомсайтеmelzdrav.ruвразделе«Вакансии»содержитсяинформацияо

доступныхвакансиях,согласнорегиону,установленномупоумолчанию,присмене

региона,загружаютсявакансиидоступныеввыбранномрегионе.Привозникновении

вопросов,связанныхструдоустройствомвкомпаниювнезависимостиотвыбранного

региона,указанаединаяпочта:resume@melzdrav.ru.

Несамостоятельностьсубъектов,входящихвГруппукомпаний«МелодияЗдоровья»,

образовавшихсяврезультатеразделениябизнеса,всвоейсовокупностиивзаимосвязи

подтверждаетсяследующимиустановленныминалоговыморганомобстоятельствами:

-открытиеиобслуживаниерасчетныхсчетовпредприятийгруппы«Мелодия

здоровья»воднихитехжебанкахуказываетнаединствовсфереуправленияипринятия

23

решений,атакженаналичиевозможностиоперативногоперемещенияфинансовых

ресурсоввнутрипредприятийгруппыврамкахвнутрибанковскихпереводов.

Проверкойустановлено,чтовПАО«Совкомбанк»открытырасчетныесчета3

предприятиямиРитейл-звена;вПАО«БанкеВТБ»открытырасчетныесчета16

предприятиямиРитейл-звена;вПАОБанк«ФинансоваяКорпорацияОткрытие»открыты

расчетныесчета22предприятиями,включаяАО«Мелодияздоровья»иритейл-звенои

сменногоблока;вПАО«СбербанкРоссии»открытырасчетныесчета138предприятиями

группы(АО«Мелодияздоровья»,117предприятийритейл-звена,сменногоблокаи

административногозвена);вАО«АЛЬФА-БАНК»открытырасчетныесчета34

предприятиямигруппы(АО«Мелодияздоровья»,ритейл-звено,сменныйблок,

административные);вБанкеЗЕНИТ(ПАО)открытырасчетныесчета12предприятиями

ритейл-звена;вАО«Райффайзенбанк»открытырасчетныесчета59предприятиями

группы(АО«Мелодияздоровья»,ритейл-звена,сменногоблока,административного

звена).

-АО«Мелодияздоровья»управлялорасчетнымисчетамиюридическихлиц.

Так,согласноматериалампроверки,междуАО«Мелодияздоровья»(Клиент)и

ПАО«СбербанкРоссии»(Банк)заключендоговор№8047/47/021от02.04.2014об

оказанииуслуг«СбербанкКорпорация»,предметомкоторогоявлялосьполучение

КлиентомдетализированнойинформациипорасчетнымсчетамКлиента,филиалови

подразделенийКлиента,открытымвфилиалахБанка,перечисленныхвПриложении1и

Приложении2(п.2.2.1договора).ВПриложении№1кданномудоговорувкачестве

головнойорганизацииуказаноАО«Мелодияздоровья»,апредприятияаптечнойсети

«Мелодияздоровья»вколичестве77организацийпоименованывперечнефилиалови

представительствклиента.Приэтомпод«подразделениемКлиента»понимается

юридическоелицо(дочерняякомпания/третьелицо),неявляющеесяструктурным

подразделениемилифилиаломклиента,апод«Филиалом»клиентапонимается

подразделениеклиента,являющеесяоднимюридическимлицомсклиентом.

Болеетого,вматериалахделаимеютсядокументы,представленныеПАО«ФК

Открытие»,согласнокоторымпоадресуместонахожденияобществапроведеныобщие

собранияучастников(обществсограниченнойответственностью«Добрыйлекарь»ИНН

7203421511,«АптекаДоктораСотниковой»ИНН2224076955,«О.Вита»ИНН7703628360,

«Фарма+»ИНН5029098598,«Шафран»ИНН220468787,«Мелодияздоровья»ИНН

5044056137,«Циркон»ИНН2224164584,«Кадуцей»ИНН5754009808,«Столетник»ИНН

5029105044,«Мелодияздоровья»ИНН7204105903)всоставе:АрифуллинаО.Ф.,как

директораАО«МелодияЗдоровья»(доляучастиявобществах25%),КонобееваЛ.В.(доля

24

участия-49,35%)),СпиридоноваВ.Н.(доляучастия-25,65%),ЖелтенкоО.А.,какиного

лица.Порезультатампроведенныхобщихсобраний,участникамиприняторешениео

заключенииобществамидоговорапоручительстваюридическоголица,являющегосядля

вышеперечисленныхобществкрупнойсделкой,атакжесделкой,назаключениекоторой

требуетсяпредварительноеодобрение,согласнопп.15п.12.2.Устава,вкачестве

обеспеченияисполненияАО«Мелодияздоровья»обязательствпоДоговору

возобновляемойкредитнойлинии№6-20/ВКЛ;

-осуществлениедеятельностипоадресамнахожденияобособленныхподразделений

предприятий,входящихвГруппукомпаний«Мелодияздоровья»,пододнойвывеской.

Проведенныманализомпредоставленныхкпроверкедокументов,осмотрасайта

melzdrav.ru,атакжепоказанийсотрудниковАО«Мелодияздоровья»иПредприятий

аптечнойсети«Мелодияздоровья»установлено,чтодлявсехПредприятийаптечнойсети

«Мелодияздоровья»установленединыйстандартоформленияаптек,единыйфирменный

стиль,ивыкладкатоваров.Вобязанностизаведующихаптек,нарегулярнойоснове

входилопредоставлениесотрудникамАО«Мелодияздоровья»фото-отчета(вывеска

аптеки,крыльцо,торговыйзал),дляосуществленияпоследнимиконтролянасоответствие

установленнымдлявсехПредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»требованиямк

оформлениюаптек.

-всоответствиисдолжностнымиинструкциямисотрудникиАО«Мелодия

здоровья»выполнялизакрепленныезанимитрудовыефункциитольковотношении

юридическихлиц,входящихвГруппукомпаний«Мелодияздоровья»,втомчисле,по

организацииобучения,оценкезнанийсотрудниковюридическихлиц,проведениисих

участиемучебно-методическихсборовиконкурсовидр.;

-использованиеконтрагентамииЗаявителемединогосайтаmelzdrav.ruвсети

интернетсобщимтелефономсправочнойслужбы,единымиконтактнымиданными,

единойсистемойзаказа,перечнемадресоввсехорганизацийсети,указанныхвкачестве

составныхчастейединойгруппыпредприятий«Мелодияздоровья».

Так,раздел«Окомпании»содержитинформациюхарактеризующуюсетьаптек

«Мелодияздоровья»,какединыйсубъект.Конфигурациясайтаmelzdrav.ru

предусматриваетединыйдоступклиентакпокупкетовароввовсехрегионахприсутствия

сетиаптек«Мелодияздоровья».Вразделе«Документы»размещендоговороферты,

регулирующийвзаимоотношенияИсполнителяиКлиентапобронированиютоваровпо

электронномукаталогу.ИсполнителемподоговоруофертывыступаетАО«Мелодия

здоровья»,Продавцом,аптекойвыступаетюридическоелицо,имеющеелицензиюна

25

осуществлениефармацевтическойдеятельности,выбранноеиуказанноеклиентомс

использованиемСервиса,вкачествеместареализациитоваров.

Приэтомадминистраторомдоменаwww.melzdrav.ruявляетсяЗаявитель.

СодержаниеданногосайтауказываетнаединствовпринятиирешенийАО

«Мелодияздоровья»какголовнымофисом,поосновнымнаправлениямдеятельности

группыкомпаний«Мелодияздоровья»:

арендапомещенийподразмещениеаптек;

покупкааптекиаптечныхсетей;

маркетинги1Т-поддержка

трудоустройствовкомпаниигруппы.

Такимобразом,наличиеобщегосайтавсетиИнтернет,свидетельствуето

согласованностидействийвышеуказанныххозяйственныхсубъектов,вовлеченностив

единыйпроизводственныйпроцесс,формированииупотребителейипартнеров

устойчивогопредставленияоединомбизнесепорозничнойторговлечерезсетьаптек

«Мелодияздоровья»;

-использованиеединойсистемылояльностиввидебонуснойкарты«Мелодия

здоровья»,действующейвовсехаптечныхорганизацияхпредприятийГруппы«Мелодия

здоровья»(списаниебонусовдоступновлюбойаптеке«Мелодияздоровья»),тоесть

фактическибаллы,накопленныеприприобретениитоваровмедицинскогоназначенияв

однойаптеке,уменьшаютсуммуполученнойвыручкиаптеки,вкоторойпроизошлоих

списание,чтосвидетельствуетопостроениивГруппекомпанийнеразрывносвязанного

междусобойединогопроцессареализациитовароввсейГруппыкомпаний,

направленногонаполучениеобщегорезультата,чтотакжеподтверждаетсяпоказаниями

территориальныхуправляющих(директоров,главныхбухгалтеров,менеджеров)сетей

аптек«Мелодияздоровья»БаданинаД.Е.,ЗуеваЕ.Н.,ГазукинойИ.В.,ПанченкоЖ.Ж.,

ЗамятинойО.П.,ФурманковаГ.А.,ПоповойС.С,ИвановойЕ.В.,СелезневаЕ.В.,

ШейкоН.Ю.идр.;

-использованиепредприятиямиГруппыкомпаний«Мелодияздоровья»единой

информационнойбазыпоуправлениюпродажамивпрограммах«М-аптека»и«1С

Розница»,чтоподтверждаетсяпоказаниямиГордееваП.В.(руководительИТ-направления

АО«Мелодияздоровья»),ИгнатовойМ.О.(руководительслужбытехническойподдержки

АО«Мелодияздоровья»),МельникМ.А.(аналитикАО«Мелодияздоровья»),Корзникова

М.А.(старшийразработчик«1С-Финансы»АО«Мелодияздоровья»),ШейкоН.Ю.и

ОрищенкоА.К.(менеджери1Т-специалистпредприятийгруппы«Мелодияздоровья»).

26

Такженалогоплательщикомобеспечиваетсякруглосуточнаяподдержка

работоспособностибазы«1СРозница»,чтосвидетельствуетонепосредственной

зависимостипредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»отобщества;

-ЗаявителемипредприятиямиГруппы«Мелодияздоровья»использовалисьединые

технологическиеиинформационныерешениявобластиуправлениябазамиданныхи

обменаданными,чтоподтверждаетсяпоказаниямиАбдрахмановаИ.И.(начальникотдела

поуправлениюассортиментомАО«Мелодияздоровья»),ГордееваП.В.(руководитель

ИТ-направленияАО«Мелодияздоровья»),ГерасименкоЕ.И.,ИгнатовойМ.О.

(руководителислужбытехническойподдержкиАО«Мелодияздоровья»),ШейкоН.Ю.,

ВетошкинойЕ.М.,ИвановойМ.В.иАндрееваВ.В.,СелезневаЕ.В.(менеджер,

заведующаяаптекой,руководителипредприятийгруппы«Мелодияздоровья»)идр.

Процесссбора,хранения,анализаипредоставленияинформациивАО«Мелодия

здоровья»иПредприятияхаптечнойсети«Мелодияздоровья»осуществлялся

централизованночерезинформационныйпортал«Единаяинформационнаясистема»,

доступккоторомуимеютвсесотрудникигруппыкомпаний«Мелодияздоровья»,что

свидетельствуетовыстроенномвГруппекомпанийединомпроцессевобласти

реализациитоваровмедицинскогоназначения,обменаинформациивГруппекомпаний,

направленнойнадостижениеединогорезультата.

Использованиеединыхтехнологическихиинформационныхрешений

Предприятиямиаптечнойсети«Мелодияздоровья»вобластиуправлениябазамиданных,

иподдержанияихработоспособностисвидетельствуетонепосредственнойзависимости

предприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»отАО«Мелодияздоровья»,реализация

товаровмедицинскогоназначениябезнепосредственногоучастияАО«Мелодия

здоровья»фактическибылабыневозможна.

-АО«Мелодияздоровья»дляобеспеченияпроцессазакупатоваровПредприятиями

аптечнойсети«Мелодияздоровья»использовалообщеетехнологическоеи

информационноерешение,такоекаксистемаавтоматическогозаказатоваровпонаиболее

выгоднойстоимости;

-осуществлениеЗаявителемрасчетазаработнойплатыработниковпредприятий

аптечнойсети«Мелодияздоровья»;установлениесотрудникамиАО«Мелодияздоровья»

составасотрудниковаптек;единаясистемаучетатрудаиначислениязаработнойплаты,

чтоподтверждаетсяпунктами3.1.17,3.1.18типовыхдоговороввозмездногооказания

услуг,заключенныхОбществомсконтрагентамиипоказаниямисвидетелейШульгаА.С.

(бухгалтерпозаработнойплатеАО«Мелодияздоровья»),ВасильевойВ.Н.,

НотченкоИ.А.,РубцовойА.Ю.,СмагинойЕ.С.(фармацевтыконтрагентов),Андреева

27

В.В.,СелезневаЕ.В.(директорыконтрагентов),ШейкоН.Ю.(менеджерпопродаже

медикаментовконтрагентов)идругие.

Такимобразом,АО«Мелодияздоровья»владелоконсолидированнойинформацией

покаждомуюридическомулицу,даннымиобобъемахпродаж,сточностьюдокаждой

аптеки,атакжеинформациейпокачествуобслуживанияпокупателейсотрудниками

аптек,таккакименносучетомданныхсведенийсотрудникамиАО«Мелодияздоровья»

(бухгалтерамипозаработнойплате)осуществлялсярасчетзаработнойплатысотрудникам

юридическихлиц.

Единаясистемаучетаирасчетазаработнойплатыдлявсехпредприятийаптечной

сети«Мелодияздоровья»свидетельствуетобосуществленииАО«Мелодияздоровья»

организационно-управленческихфункцийпоотношениюкПредприятиямаптечнойсети

«Мелодияздоровья»иотсутствииупоследнихреальнойхозяйственной

самостоятельности,формальностизаключенияиисполнениядоговоравозмездного

оказанияуслуг.

-миграциясотрудниковвнутрипредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»(из

общегоколичествасотрудников(13041чел.)одновременнополучалидоходв2-хиболее

(до15)предприятияхГруппы-3150человек).

Установленныефактысовпадениялиц,получающихдоходотпредприятийгруппы

«Мелодияздоровья»,свидетельствуютотом,чтовпредприятияГруппыдляобеспечения

деятельностиаптекпривлекалисьодниитежесотрудники,выполняющиеодниитеже

должностныеобязанности.ФактическиАО«Мелодияздоровья»ипредприятияаптечной

сети«Мелодияздоровья»единывобластиуправлениякадрами.

-единыестандартыобслуживанияпокупателей.

Заответственнымипопродажетоваровсотрудниками,вдистанционномформате

АО«Мелодияздоровья»осуществлялсяконтрользасоблюдениемстандартов

обслуживания,порезультатамкоторогосотрудникамвыставлялисьиндивидуальные

оценки,которыенепосредственновлиялиназаработнуюплатукакменеджеровпо

продажемедикаментов,такизаведующихаптек.

-единыестандартывобластиустановлениянаценкинатовары,реализуемые

аптечнойсетью«Мелодияздоровья».

Предприятиямиаптечнойсети«Мелодияздоровья»реализациятоваров

медицинскогоназначенияосуществляласьнаоснованиицен,сформированных

автоматическивпрограммныхкомплексах«М-Аптека»и«1С:Розница»,

администрируемыхсотрудникамиЗаявителя,чтотакжеподтверждаетсясвидетельскими

показаниями.

28

Так,согласнопоказаниямначальникаотделаценообразованияАО«Мелодия

здоровья»КаравановойТатьяныИвановны(протоколдопросаот19.05.2022№9):«При

работевпрограммномпродуктеМ-аптека,1Саптека,уменяестьпереченьвсехаптек,

привыбореопределеннойаптекиязадаюномерматрицы,врезультатечеговданной

аптекепроизводитсянаценканатоварсогласноданнымзаданнойматрицы.Смомента

внедренияновойматрицы,весьтовар,поставляемыйваптеку,будетрасцениватьсяпо

новойцене».

СогласнопоказаниямруководителяООО«БлизнецыФарм»,ООО«Близнецы»,ООО

«ГорныеВершины»,ООО«Интэгро-Плюс»,ООО«Мелодияздоровья»(ИНН

0278124390),ООО«Мелодияздоровья»(ИНН6312069263),ООО«Мелодияздоровья»

(ИНН6451415930),ООО«Самарскиеаптеки»,ООО«Эгмонт»,ООО«Эдельвейс»,ООО

«Этна»,ООО«Эконом»ЗамятинойОльгиПетровны(протоколдопросаот31.08.2022

№437):«Наценканатоварустанавливаласьавтоматическивпрограмме«Маптека».

-искусственноеперераспределениечисленностисотрудниковгруппыкомпаний

«Мелодияздоровья»вцеляхсохраненияЕНВДврядерегионов(стр.23,24Решения№09-

12/3).

-использованиеединыхматериально-техническихресурсов,систематическая

передачаККТвнутрипредприятийГруппыкомпаний«Мелодияздоровья»,синхронное

снятиеирегистрацияККТ,использованиеединыхкоммерческихобозначений;

-участиеАО«Мелодияздоровья»иорганизацийаптечнойсети«Мелодияздоровья»

впрограммелояльности«СпасибоотСбербанка»,согласнодоговоруот23.08.2017№б/н

сАО«Центрпрограммлояльности»ИНН7702770003(далее-АО«ЦПЛ»)

Налоговыморганомпроанализированпакетдокументовпосделке,согласно

которомуАО«Мелодияздоровья»участвуетвпрограммевстатусеПартнераи

Поставщика,которыйберетнасебяобязательстваобеспечитьсостороныего

аффилированныхлицприемкоплатекарты,атакжепредоставлятьвозможность

приобретатьтоварсиспользованиемпоощрения.

ПоитогамзакаждыйкалендарныймесяцмеждусторонамисоставляетсяАкт

взаимозачетов,согласнокоторомусторонамипроизводитсязачетвстречныходнородных

требованийпоДоговоруот23.08.2017,врезультатечегоАО«ЦПЛ»выплачиваетвадрес

АО«Мелодияздоровья»суммуначисленныхбонусовУчастникамакциивторговых

точкахАО«Мелодияздоровья»завычетомсуммсписанныхбонусоввторговыхточках

АО«Мелодияздоровья».

Приэтомподторговойточкойпонимаетсяобособленноеподразделениеи/или

отдельноепомещение(магазин)и/илиинтернетплощадка(сайт)АО«Мелодияздоровья»,

29

неявляющееся(неуправляемая)самостоятельнымюридическимлицом,занимающееся

продажейТоваровипринимающеекоплатеКарту.

-проведенныманализоминформацииразмещенноймаркетинговымиагентствамив

открытыхисточникахнасайтахAlpharm,RNCPharma,DSMустановлено,чтоосновные

показателиаптечнойсети«Мелодияздоровья»,участвующиеврейтингахсодержат

консолидированныеданныедеятельностивсехпредприятийаптечнойсети«Мелодия

здоровья»ипозиционированииаптечнойсети«Мелодияздоровья»единым

хозяйствующимсубъектом,собщимколичествомточекпродажот766в2018годудо874

в2019годуиобъемомпродажот14млрд.руб.в2018годудо25,5млрд.руб.в2020году.

СогласномаркетинговымисследованияманалитическойкомпанииAlpharmаптечная

сеть«Мелодияздоровья»являласьучастникомТОП20аптечныхсетейипоитогам2019и

2020занимало10местосколичествомаптечныхучреждений860ед.сприростомпродаж

на1аптекувмесяц35%.

Совокупностьюприведенныхвышеобстоятельствподтверждается,чтоимеломесто

распределениедоходовотреализациитоваров(работ,услуг)междунесколькимилицами,

которымиприкрываласьфактическаядеятельностьодногохозяйствующегосубъекта,

былиорганизованыформальныевзаимоотношенияналогоплательщика,применяющего

общийрежимналогообложениясзависимымилицами,находящимсянаспециальных

налоговыхрежимахсцельювыводаиз-подналогообложения(переводанаспециальный

режимналогообложения)доходов,полученныхотреализациитоваров(работ,услуг)в

связисчем,налоговыйорганправомерноконсолидировалдоходыипроизвелрасчет

действительныхналоговыхобязательствнаоснованииимеющейсяунегоинформациио

налогоплательщике.

Доводыапелляционнойжалобынеопровергаютизложеннуювышесовокупность

обстоятельств,направленынапопыткупереоценкивыводовсуда,неопровергаяих,в

связисчемподлежатотклонениюзанеобоснованностью.

Судпервойинстанциипришелкправильномувыводуодоказанностиналоговым

органомсозданияналогоплательщикомсхемы«дроблениябизнеса»вцеляхполучения

необоснованнойналоговойвыгодыввидезаниженияналоговойбазы.

ПоэпизодудоначисленияНДФЛ.

Какследуетизматериаловдела,Обществосцельюисключенияпрямыхвыплат

денежныхсредствбенефициарнымвладельцамдляприобретениядолейвуставных

капиталахаптечныхорганизаций(конкурентов),подлежащихналогообложениюНДФЛв

общеустановленномпорядке,включиловцепочкусделоктранзитныхпокупателей,тем

30

самымуклониласьотисполненияобязанностейналоговогоагентавчастиисчисления,

удержанияиуплатывбюджетНДФЛ.

Фактическифинансированиесделокосуществлялосьзасчетденежныхсредств

Общества,которыеподвидомзаймовперечислялись«транзитным»покупателям

(ЮшинуА.П.,СкляровойН.А.),являвшимисясотрудникамисамогоОбщества.

«Транзитные»покупателиприобреталиконтрольныедоливкомпанияхконкурентах,

азатемвводиливсоставучастниковКонобееваЛ.В.иСпиридоноваВ.Н.путем

увеличенияуставногокапитала.

Врезультатедолятранзитныхпокупателейсокращаласьв4раза,а75%отдолей

распределялосьмеждубенефициарнымивладельцами.Оставшаясядолятранзитных

покупателейвпоследствииреализованаАО«Мелодияздоровья»путемзачетаранее

выданногоимцелевогозаймасучетомначисленныхпроцентов.

Приэтомстоимостьпродажичастидолиорганизациисоответствоваластоимости

приобретениятранзитнымипокупателямиконтрольнойдоли.

Согласностатье17Федеральногозаконаот08.02.1998№14-ФЗ«Обобществахс

ограниченнойответственностью»увеличениеуставногокапиталаобществаможет

осуществлятьсязасчетимуществаобщества,и(или)засчетдополнительныхвкладов

участниковобщества,и(или),еслиэтонезапрещеноуставомобщества,засчетвкладов

третьихлиц,принимаемыхвобщество.

Вапелляционнойжалобеееподательуказывает,чтоналогнаприобретение

физическимлицомдоливобществедо01.01.2025законодательствомне

предусматривался,всвязисчемоснованиядляегодоначисленияОбществу

отсутствовали.

Отклоняяприведенныйдовод,апелляционныйсудисходитизследующего.

С01.01.2025облагаемымНДФЛдоходомсталаматериальнаявыгодафизлицот

приобретениядолейучастиявуставномкапиталеОООпоцененижерыночной.

Матвыгодапоявляется,когдарасходыфизлицанаприобретениедолименьшеее

рыночнойстоимости.РазницаиестьоблагаемыйНДФЛдоход.Зарыночнуюстоимость

долиберетсяпропорциональнаяейчастьстоимостичистыхактивовобществана

последнююотчетнуюдату.

Вместестем,вданномслучаеИнспекциейустановлено,чтофизическимилицами

какие-либовыплатывсчетприобретениядоливуставномкапиталеОООне

осуществлялись.

Так,КонобеевЛ.В.включенвсоставучастниковобществврезультатевкладав

уставныйкапиталвобщейсумму483630руб.,втовремякакдействительнаястоимость

31

егодолисоставляла242491019рублей.СпиридоновВ.Н.включенвсоставучастников

обществврезультатевкладавуставныйкапиталвобщейсумму251370руб.,втовремя

какдействительнаястоимостьегодолисоставляла126036366рублей.

Поданнымбанковскихвыписокрасчетныхсчетовприобретенныхаптечных

организацийнеустановленыпоступленияотКонобееваЛ.В.иСпиридоноваВ.Н.всчет

оплатыуставногокапитала.Третьилицаденежныесредствазабенефициарных

владельцевнеперечисляли.

Такимобразом,способоформленияцепочкивзаимосвязанныхсделокне

соответствовалдействительномуэкономическомусмыслуопераций,использование

заемныхсредствобществапредставляетсобойфактическискрытуюформуполучения

доходабенефициарнымивладельцамиввидебезвозмезднойпередачиимимущественных

прав.

Соответственно,доводыапеллянтаотом,чтовданномслучаеИнспекция

неправомерновключилавналоговуюбазупоуплатеНДФЛматериальнуювыгодуот

приобретенияфизическимилицамидоливуставномкапиталеООО,направленына

попыткуискаженияфактическихобстоятельствделаинеучитываютобстоятельства

преследованияналогоплательщикомконечнаяцелисделокввидеполучениеконтроля

обществомибенефициарнымивладельцаминадкомпаниями-конкурентами.Иное

налогоплательщикомнедоказано.

Вопрекипозицииапеллянта,до01.01.2025налоговоезаконодательствотакже

предусматриваловозможностьвключениявналоговуюбазупоНДФЛдоходов

физическихлицвнатуральнойформе.

Пунктом1статьи210НКРФпредусмотрено,чтоприопределенииналоговойбазы

учитываютсявседоходыналогоплательщика,полученныеимкаквденежной,такив

натуральнойформах,илиправонараспоряжениекоторыми,унеговозникло,атакже

доходыввидематериальнойвыгоды,определяемой,всоответствиисостатьей212

НалоговогокодексаРФ.

Согласностатьям24,226НКРФобществоявляетсяналоговымагентомв

отношениидоходов,выплачиваемыхфизическимлицам,ивсвязисэтимобязано

исчислять,удерживатьуналогоплательщикаиперечислятьвбюджетналогнадоходы

физическихлиц.Удержаниеуналогоплательщикаисчисленнойсуммыналога

производитсяналоговымагентомзасчетлюбыхденежныхсредств,выплачиваемых

налоговымагентомналогоплательщику,прифактическойвыплатеуказанныхденежных

средствналогоплательщикулибопоегопоручениютретьимлицам.Приневозможности

удержатьуналогоплательщикаисчисленнуюсуммуналога,налоговыйагентобязанне

32

позднееодногомесяцасдатыокончанияналоговогопериода,вкоторомвозникли

соответствующиеобстоятельства,письменносообщитьналогоплательщикуиналоговому

органупоместусвоегоучетаоневозможностиудержатьналогисумменалога.

СогласнопозицииВерховногоСудаРоссийскойФедерации,изложеннойв

определенииВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот04.08.2010№18-В10-53,по

смыслустатьи8Федеральногозаконаот08.02.1998№14-ФЗ«Обобществахс

ограниченнойответственностью»правоучредителянадолювуставномкапиталеявляется

имущественнымправом.

Пунктом2статьи211НКРФустановлено,чтокдоходам,полученным

налогоплательщикомвнатуральнойформе,вчастности,относятся:

1)оплата(полностьюиличастично)занегоорганизациямиилииндивидуальными

предпринимателямитоваров(работ,услуг)илиимущественныхправ,втомчисле

коммунальныхуслуг,питания,отдыха,обучениявинтересахналогоплательщика;

1.1)полученныеналогоплательщикомимущественныеправапривыходеиз

организациилибоприраспределенииимуществаликвидируемойорганизациимеждуее

акционерами(участниками,пайщиками),атакжеправатребованиякорганизации,

полученныебезвозмездноилисчастичнойоплатой.Стоимостьуказанных

имущественныхправвцеляхналогообложенияопределяетсявпорядке,аналогичном

порядку,предусмотренномустатьей105.3НКРФ;

2)полученныеналогоплательщикомтовары,выполненныевинтересах

налогоплательщикаработы,оказанныевинтересахналогоплательщикауслугина

безвозмезднойосновеилисчастичнойоплатой;

3)оплататрудавнатуральнойформе.

Такимобразом,безвозмезднаяпередачаорганизациейналогоплательщику

имущественныхправприводитквозникновениюдоходавнатуральнойформе.

ДаннаяпозициясогласуетсяспозициейМинфинаРоссии,выраженнойвписьмахот

25.06.2021№03-04-05/50514,от18.11.2022№03-04-06/112947.

Крометого,изсодержанияапелляционнойжалобыследует,чтоАО«Мелодия

здоровья»неотрицаетсяфактформальноговключения«транзитных»покупателей

(ЮшинаА.П.,СкляровойН.А.)вцепочкусделокпопоглощениюкомпаний-конкурентов.

Принятаявгруппекорпоративнаяструктурапредусматриваластрогоераспределение

долеймеждуКонобеевымЛ.В.,СпиридоновымВ.Н.иОбществом.

Всвязисчем,Обществом,всоответствиисположениямистатьи226НКРФ,при

каждойвыплатедоходаподлежалисчислению,удержаниюиперечислениювбюджет

НДФЛ,сприменениемналоговойставки,установленнойпунктом1статьи224НКРФв

33

размере13%.Величинадоходавденежнойформе,полученногоКонобеевымЛ.В.и

СпиридоновымВ.Н..определенанадатуперечислениядоходапопритворнымсделкам,

заключеннымсТранзитнымипокупателямивсумме,пропорциональнойдолиучастия.

Сучетомизложенного,ИнспекциейправомернодляцелейналогообложенияНДФЛ

измененаквалификациявыплатобществомденежныхсредствввидезаемныхсредствв

адрестранзитныхпокупателейнадоходы,полученныеСпиридоновымВ.Н.и

КонобеевымЛ.В.внатуральнойформеввидеимущественныхправ(правонадолюв

уставномкапиталеорганизации)ипроизведеныдоначисленияпоНДФЛ.

Такимобразом,выводыналоговогоорганаоналичииоснованийдлядоначисления

ОбществуНДФЛявляютсяправомерными.

Вапелляционнойжалобеееподательуказываетнасущественноенарушениепри

расчетеразмераналоговыхобязательств,надопущенныеИнспекциейарифметические

ошибки,которыенебылиисправленыУправлением,котороенеобоснованноприменило

иную,новуюметодологиюрасчета,чемнарушилоправаизаконныеинтересыОбщества.

Установленноеврамкахпроверкиправонарушение,обусловленноеприменением

схемы«дроблениябизнеса»,отличаетсяотиныхправонарушений,связанныхс

применениемположенийстатьи54.1НКРФ:доначислениеналоговвсвязис«дроблением

бизнеса»предполагаетконсолидациюналоговыхбаздвух(иболее)разных

налогоплательщиков,исходяизподлинногоэкономическогосодержанияихдеятельности

такимобразом,какеслибыэтобылединыйхозяйствующийсубъект,применяющий

общуюсистемуналогообложения.

Налоговымзаконодательствомнепредусмотренокакой-либоопределенной

методологиирасчетадействительныхналоговыхобязательствналогоплательщикапри

вмененииемунезаконнойминимизацииналоговыхобязательствпосредствомприменения

схемы«дроблениябизнеса».

Единственнымзаконнымспособомопределенияналоговогообязательства

налогоплательщикаявляетсярасчетныйметод,предусмотренныйподпунктом7пункта1

статьи31НКРФ.

Вместестемвсистеменалоговыхоргановвнастоящеевремяприменяетсяединый

методологическийподходкопределениюдействительногоразмераналоговых

обязательствпривыявлениисхем«дроблениябизнеса»,основанныйнаправовых

позициях,сформированныхсудебнойпрактикойприразрешенииспоров,связанныхс

установлениемвдействияхналогоплательщиковпризнаков«дроблениябизнеса».

34

Судебнаяпрактикапоустановлениюдействительныхналоговыхобязательств

налогоплательщикапоитогамналоговойпроверкискладываетсянаосновеследующих

правовыхпозицийКонституционногоиВерховногосудовРоссийскойФедерации.

Так,вопределенияхСудебнойколлегиипоэкономическимспорамВерховногоСуда

РоссийскойФедерацииот05.04.2018№305-КГ17-20231,от06.03.2018№304-КГ17-8961,

от30.09.2019№307-ЭС19-8085,от28.10.2019№305-ЭС19-9789,от19.05.2021№309-

ЭС20-23981указано,чтовыявлениенеобоснованнойналоговойвыгодынепредполагает

определенияналоговойобязанностивболеевысокомразмере(чтопосутиозначалобы

применениесанкции),аможетслужитьоснованиемдлядоначислениясуммыналога,

подлежащейуплатевбюджеттакимобразом,какеслибыналогоплательщикне

злоупотреблялправом.

ИзэтогожеисходитКонституционныйСудРоссийскойФедерации,отмечаявсвоих

решениях(постановленияот28.03.2000№5-П,от17.03.2009№5-П,от22.06.2009№10-

П,определениеот27.02.2018№526-0идр.),чтоналоговыеорганынеосвобождаютсяот

обязанностиврамкахконтрольныхпроцедурприниматьисчерпывающиемеры,

направленныенаустановлениедействительногоразмераналоговогообязательства

налогоплательщика,исключаявозможностьвмененияемуналогавразмеребольшем,чем

этоустановленозаконом.

Привыявлениисхем«дроблениябизнеса»доначислениесуммналогов

осуществляетсясцельювозмещенияущербабюджетампублично-правовыхобразований

такимобразом,какеслибыналогоплательщикнедопускалнарушений.Этоозначает

необходимостьопределениядействительныхналоговыхобязательствналогоплательщика,

наоснованииобстоятельств,которыеподлежатустановлениюналоговыморганомс

учетомимеющихсяунегосведенийидокументовиприсодействииналогоплательщикав

ихустановлении,учитываякаквменяемыедоходы,такисоответствующиерасходы,

налоговыевычетыпоналогунадобавленнуюстоимость,налоги,уплаченныеврамках

специальныхналоговыхрежимов.

Данныйподходоснованнаправовойпозиции,выраженнойвпостановлении

ПрезидиумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот06.07.2010

№17152/09(пункт28письмаФНСРоссииот10.03.2021№БВ-4-7/3060@«Опрактике

применениястатьи54.1НалоговогокодексаРоссийскойФедерации»).

Вслучаеполученияналогоплательщикомнеобоснованнойналоговойвыгодызасчет

переводавыручкинаподконтрольных(взаимозависимыхлиц)налоговыйорганвцелях

определениядействительногоразмераналоговойобязанностипроверяемоголицавправе

консолидироватьдоходыгруппылиц,атакжеуплаченныеснихналоги(пункт13Обзора

35

практикипримененияарбитражнымисудамиположенийзаконодательстваоналогахи

сборах,связанныхсоценкойобоснованностиналоговойвыгоды,утвержденного

ПрезидиумомВерховногоСудаРоссийскойФедерации13.12.2023,определенияСудебной

коллегиипоэкономическимспорамВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот

23.12.2022№308-ЭС22-15224,от23.03.2022№307-ЭС21-17087,от21.07.2022№301-

ЭС22-4481,от17.10.2022№301-ЭС22-11144).

Какразъясненовпункте13Обзорапрактикипримененияарбитражнымисудами

положенийзаконодательстваоналогахисборах,связанныхсоценкойобоснованности

налоговойвыгоды(утвержденныйПрезидиумомВерховногоСудаРоссийскойФедерации

13.12.2023),суммыналогов,уплаченныеучастникамигруппывотношениидоходаот

неправомерноразделеннойдеятельности,учитываютсяприопределенииразмера

налоговойобязанностипообщейсистеменалогообложенияуналогоплательщика-

организаторагруппы.Размердоначисляемыхналоговподлежитуменьшениютаким

образом,какеслибыналоги,уплачиваемыеэлементамисхемы«дроблениябизнеса»в

связисприменениемспециальныхналоговыхрежимов,врамкахпроверяемыхпериодов

уплачивалисьналогоплательщиком-организатором.

Такойзачетпроизводитсяспособом,которыйявляетсянаиболееблагоприятнымдля

налогоплательщика(пункт7статьи3Кодекса):впервуюочередьприопределении

размерадоначисляемогоналоганаприбыльорганизаций(врамкахпроверяемыхпериодов

начинаяснаиболеераннихдатвозникновениянедоимок),посколькуналоги,

уплачиваемыевсвязисприменениемспециальныхналоговыхрежимов,являются

фискальнымиэквивалентаминалоганаприбыльорганизаций.

Соответствующимобразомпроизводитсякорректировкапенейиштрафов,

начисляемыхпоналогунаприбыльорганизаций.Вслучаееслипослезачетауказанных

платежейвсчетналоганаприбыльостаетсяположительнаяразница(незачтенный

остаток),тоонаподлежитзачетувсчетиныхобразовавшихсяпоитогампроверок

недоимок,включаякосвенныеналоги.

Виномслучаенебудетобеспеченапоследовательностьиполнота

переквалификациисовершенныхналогоплательщикомопераций,правильность

определенияихпоследствий,адоначислениеналоговвизлишнемразмере(безучета

уплаченныхсумм)приобрететхарактердополнительнойсанкции,налагаемойна

налогоплательщикаивыходящейзапределымер,необходимыхдляобеспечения

всеобщностиналогообложенияипротиводействиязлоупотреблениямвэтойсфере

(определенияВерховногоСудаРоссийскойФедерациивопределенияхот23.03.2022

№307-ЭС21-17087и№307-ЭС21-17713,от21.07.2022№301-ЭС22-4481).

36

Вцеляхопределенияобъемаправиобязанностейвсоответствиисдействительным

экономическимсмысломосуществляемойдеятельностисуммыналогов,уплаченные

элементамисхемы«дроблениябизнеса»вотношениидоходаотискусственно

разделеннойдеятельности,должныучитыватьсяприопределенииразмеровналоговпо

общейсистеменалогообложения,атакжепенейиштрафов,доначисляемыхрешениемпо

налоговойпроверкеналогоплательщику-организаторутакойсхемы,нарядусдоходамии

расходами,атакжеранеенезаявленныминалоговымивычетамипоналогуна

добавленнуюстоимость.

ОднакоправоналогоплательщиканаприменениеналоговыхвычетовпоНДСи

принятиерасходовнепосредственносвязаноспредставлениеморганизацией

подтверждающихдокументов,отвечающимтребованиямполнотыидостоверностив

соответствиисФедеральнымзакономот06.12.2011№402-ФЗ«Обухгалтерскомучете»

(далее-Закон№402-ФЗ).

Согласноправовойпозиции,изложеннойвопределенииКонституционногоСудаРФ

от15.02.2005№93-0,буквальныйсмыслабзаца2пункта1статьи172НКРФпозволяет

сделатьоднозначныйвыводотом,чтообязанностьподтверждатьправомерностьи

обоснованностьналоговыхвычетовпервичнойдокументациейлежитна

налогоплательщике-покупателетоваров(работ,услуг),посколькуименноонвыступает

субъектом,применяющимприисчисленииитоговойсуммыналога,подлежащейуплатев

бюджет,вычет-суммналога,начисленныхпоставщикамитоваровработ,услуг).

Аналогичнымобразом,правонаучетрасходовприрасчетеналоговойбазыпо

налогунаприбыльорганизацийвозникаетуналогоплательщиковтолькоприналичии

надлежащегодокументальногооформлениятакихрасходовпервичнымидокументами,

оставленнымивсоответствиисположениямиЗакона№402-ФЗ.

Непредставлениеналогоплательщикомбезкаких-либообъективныхпричин

документовпотребованиюналоговогоорганарасцениваетсякакнамеренное

противодействиепроведениюмероприятийналоговогоконтролясцельюизбежать

проверкидостоверностисведений,заявленныхвданныхдокументах.

Такимобразом,дляприменениявычетовпоНДСирасходовпоналогунаприбыль

организацийналогоплательщикдолженрасполагатьоформленнымивустановленном

порядкедокументами,подтверждающимиреальноеосуществлениесделки.

Приэтомобязанностьобеспечиватьсохранностьналогоплательщикамиданных

бухгалтерскогоиналоговогоучетаидругихдокументов,необходимыхдляисчисленияи

уплатыналогов,втомчиследокументов,подтверждающихполучениедоходов,

37

осуществлениерасходов(дляорганизацийииндивидуальныхпредпринимателей)в

течениепятилетпрямопредусмотренаподпунктом8пункта1статьи23НКРФ.

АО«Мелодияздоровья»входепроведениявыезднойналоговойпроверки

воспрепятствовалоналоговомуконтролюпутемнепредставлениянеобходимых

документов.

Так,информационнымписьмомот29.07.2022№09-21/028753обществубыло

сообщено,чтовслучаенепредставлениядокументов(информации)налоговыйорган

используетправоопределитьсуммыналоговрасчетнымпутем.

Проверяемыйналогоплательщикневосстановилдокументы,необходимыедля

исчисленияиуплатыналогов,исходяиздействительногоэкономическогосмысла

осуществленныхвпериод2018-2020гг.фактовхозяйственнойжизни.Такимобразом,АО

«Мелодияздоровья»внарушениеположенийподпунктов3,8пункта1статьи23НКРФ,

пункта12статьи89НКРФнеобеспечилопредставлениеполного,достоверного

комплектадокументоввцеляхпроведенияпроверкиправильностиисчисленияиуплаты

налогов.

Отсутствиедействийсостороныобществаповосстановлениюназванных

документовсвидетельствуетобумышленномсозданииситуации,препятствующей

проведениюконтрольныхмероприятий,попыткескрытьотИнспекцииреальные

налоговыеобязательствапутемвключениявналоговуюотчетностьвпроверяемом

периодесуммпооперациямвнесвязисреальнойфинансово-хозяйственной

деятельностьюобщества.

Такимобразом,состороныИнспекциипредпринятывсенеобходимыеиразумные

мерыврамкахмероприятийналоговогоконтроля,направленныенаопределение

реальныхналоговыхобязательствпроверяемоголица.

Сучетомустановленногоматериаламипроверкиумышленногохарактерадействий

АО«Мелодияздоровья»поискажениюданныхналоговогоучетаиотчетностипутем

«дроблениябизнеса»,переводачастисобственнойпредпринимательскойдеятельностина

взаимозависимыхлиц,исчислениеналоговпроизведеновсоответствиисподпунктом7

пункта1статьи31НКРФрасчетнымпутем,наоснованииданныхкаксамогоОбщества,

такиданных,имеющихсявраспоряженииналоговогоорганаосамомналогоплательщике.

КакнеоднократноотмечалКонституционныйСудРоссийскойФедерации,

наделениеналоговыхоргановправомисчислятьналогирасчетнымпутемвытекаетиз

возложенныхнанихобязанностейпоосуществлениюналоговогоконтролявцелях

реализацииоснованныхнаКонституцииРоссийскойФедерацииизаконахобщеправовых

принциповналогообложениявсеобщностиисправедливостиналогообложения,

38

юридическогоравенстваналогоплательщиков,равногофинансовогобремени

(определенияот05.07.2005№301-О,от23.04.2013№488-0,от29.09.2015№1844-0,от

29.09.2020№2314-0идр.).

СогласноразъяснениямПленумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийской

Федерации,даннымвпункте8постановленияот30.07.2013№57«Онекоторыхвопросах,

возникающихприпримененииарбитражнымисудамичастипервойНалоговогокодекса

РоссийскойФедерации»,приопределенииналоговыморганомсуммналогов,подлежащих

уплатеналогоплательщикомвбюджетнуюсистемуРоссийскойФедерации,расчетным

путемдолжныбытьопределенынетолькодоходыналогоплательщика,ноиегорасходы.

Бремядоказываниятого,чторазмердоходови(или)расходов,определенный

налоговыморганомпоправиламподпункта7пункта1статьи31Кодекса,не

соответствуетфактическимусловиямэкономическойдеятельностиналогоплательщика,

возлагаетсянапоследнего,посколькуименнооннесетриски,связанныес

возникновениемоснованийдляпримененияналоговыморганомрасчетногометода

определениясуммналогов.

Этообусловленотем,чтовслучаеприменениярасчетногометоданачисления

налоговдостоверноеисчислениеналоговневозможнопообъективнымпричинам.Налоги

могутбытьисчисленыдостовернотолькопринадлежащемоформленииучетадоходови

расходов,втовремякакприменениерасчетногометодапредполагаетисчислениеналогов

стойилиинойстепеньювероятности(постановлениеПрезидиумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот22.06.2010№5/10).

Изприведенныхположенийзаконодательстваиправовыхпозицийвысших

судебныхинстанцийвытекает,чтоисчислениеналоговрасчетнымпутемпредполагает

значительнуюстепеньгибкостипроизводимыхналоговыморганомрасчетов,поскольку

именноналогоплательщик,необеспечившийнадлежащийучетсвоихдоходовирасходов,

спровоцировалвозникновениеситуации,прикоторойточноеопределениеналоговой

обязанностисталоневозможным.

Приприменениирасчетногоспособаналоговомуорганудостаточнопредставить

доказательства,разумнообосновывающиепроизведеннуюимоценкудоходов(расходов),

которыемоглибытьполучены(понесены)налогоплательщикомврамкахосуществляемой

имэкономическойдеятельности,аналогоплательщиквправепредставлять

доказательства,уточняющиерасчетналоговогооргана.

Приэтомкналоговомуорганунемогутпредъявлятьсятребованияпообеспечению

такойжестепениточностирасчета,производимогопоправиламподпункта7пункта1

статьи31Кодекса,котораядолжнабылабытьобеспеченасамимналогоплательщиком

39

(определениеСудебнойколлегиипоэкономическимспорамВерховногоСудаРоссийской

Федерацииот07.06.2024№309-ЭС23-30097).

Ввидуотсутствияуинспекциидокументальноподтвержденныхиобоснованно

понесенныхрасходовпредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»расчетналоговой

базыпоналогунаприбыльорганизацийпроизведенналоговыморганомвоспариваемом

решенииследующимобразом.

Всоставдоходовирасходоввключеныпоказателипредприятийаптечнойсети

«Мелодияздоровья»иООО«Мелодияздоровья».

Показателиконсолидированныхдоходовопределенынаосновании

консолидированногорасчетафинансовогорезультата,предоставленногосамим

обществомпоактуприема-передачиинформацииот20.02.2023.

Показатель«Выручкаотпродаж»уменьшеннасуммуфактическиисчисленного

НДСпорезультатампроведеннойвыезднойналоговойпроверки,атакжедополнительных

мероприятийналоговогоконтроля,которыйсформированвразрезекаждогопредприятия

аптечнойсети«Мелодияздоровья»иувеличеннасуммуполученныхбонусов«Катрен»

(предоставленныхсамимналогоплательщиком),атакженасуммудополнительных

доходовввидепроцентовповкладам.

Показателиконсолидированныхрасходовобществасформированыпокаждому

предприятиюаптечнойсети«Мелодияздоровья»постатьямзатрат:

-расходынаоплатутрудасформированыналоговыморганомнаоснованиисправок

одоходахфизическихлиц,предоставленныхпоместуучетапредприятийаптечнойсети

«Мелодияздоровья»запериод01.01.2018-31.12.2020;

-расходы,понесенныеобществомнаоплатустраховыхвзносов,определеныпо

даннымрасчетовпостраховымвзносам,предоставленныхпредприятиямиаптечнойсети

Мелодияздоровьявадресналоговыхоргановпоместуучета;

-материальныезатраты,затратынаразработкуисодержаниелицензионных

программныхпродуктов,затратынауслугистороннихорганизаций,прочиезатратыпо

основнымвидамдеятельностисобраныподаннымибанковскихвыписокпредприятий

аптечнойсети«Мелодияздоровья»;

-затратынаприобретениетоваровмедицинскогоназначения(себестоимость)

определенырасчетнымпутем,-иуменьшенынасуммувычетапоНДСпопрочим

расходам.

Подоводуорасхождениимеждуактомналоговойпроверкииоспариваемым

решениемвчастидоначисленияналоганаприбыль.

40

Согласноподпункту12пункта3статьи100НКРФвактеналоговойпроверки

указываютсядокументальноподтвержденныефактынарушенийзаконодательствао

налогахисборах,выявленныевходепроверки,илизаписьоботсутствиитаковых.

Актналоговойпроверкипосуществуявляетсяобобщениемписьменныхматериалов

ипроизводнымдоказательствоминеявляетсяненормативнымактом,влекущимкакие-

либопоследствиядляналогоплательщика,таккакфиксируетустановленныеналоговым

органомобстоятельства,вдальнейшемпроверяетсяинспекциейприрассмотрении

материаловналоговойпроверкисучетомконтраргументовналогоплательщикаи

подвергаетсяпроверкенарядусовсемидругимидоказательствамипривынесении

решения,тогдакаксаморешениепринимаетсянаоснованиивсехматериалов,имеющихся

уналоговогооргана.

КонституционныйСудРоссийскойФедерациивОпределенииот27.05.2010№766-

0-0указал,чтоактвыезднойналоговойпроверкипредназначендляоформления

результатовтакойпроверкиисампосебенепорождаетизмененийвправахи

обязанностяхналогоплательщиков.

Согласноактуналоговойпроверкиот21.02.2023№1порезультатамвыездной

налоговойпроверкиустановлено,чтовнарушениеположенийст.249-250,253НКРФ,

пункта1статьи274НКРФ,пункта1статьи54.1НКРФАО«Мелодияздоровья»в

результатесозданиясхемыдроблениябизнесаипереводасобственной

предпринимательскойдеятельностинавзаимозависимыеПредприятияаптечнойсети

«Мелодияздоровья»искаженаналоговаябазапоналогунаприбыльорганизацийза

налоговыепериоды2018-2020гг.

ВрамкахрасчетногоспособаопределенияналоговыхобязательствОбществапо

налогунаприбыльорганизацийвсоответствиисположениямиподпункта7пункта1

статьи31НКРФдляцелейопределенияналоговойбазызаналоговыепериоды2018-2020

гг.проведеныследующиекорректировки:всоставдоходовирасходоввключены

показателиПредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»иООО«МЗ»:доходыи

расходыопределенынаоснованииконсолидированногорасчетафинансовогорезультата

Общества.Учитываяотрицательныезначениясовокупногофинансовогорезультата

деятельностиПредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья»запериод2018-2020гг.,

налогнаприбыльорганизацийненачисленввидуотсутствияналогооблагаемойбазы(стр.

299Актапроверки).

Приэтомрасчетсуммыубыткапоналогунаприбыльорганизацийза2018-2020

годы(информациявтабличнойформе)былпредставлензаявителем20.02.2023,тоестьза

деньдодатысоставленияактаналоговойпроверкиот21.02.2023.

41

Вдальнейшемобществом03.04.2023былипредставленывозражениянаакт

налоговойпроверки,вкоторыхуказано,втомчисле,чтоприопределении

действительныхналоговыхобязательствналогоплательщика:

-неучтенубыток,которыйподлежитучетудляцелейналогообложенияв

следующихналоговыхпериодахпоналогунаприбыль(сведенияпредставленывформе

таблицывразмер1,6млрд.руб.);

-поНДСнеучтенысуммыналоговыхвычетовпопоставщикамгруппыкомпаний

СИАигруппыкомпанийПульс(уменьшающиесуммудоначисленныхналоговна800076

826руб.),атакжепорядупозицийпридоначисленииНДСпооборотамаптечных

организацийошибочнопримененаставкаНДС18%и20%вместо10%.

Всвязиснеобходимостьюпроверкиобоснованностизаявленных

налогоплательщикомдоводов,Инспекциейбылоприняторешениеот12.04.2023№20о

проведениидополнительныхмероприятийналоговогоконтроля,порезультатамкоторых

составленодополнениекактуналоговойпроверкиот01.06.2023№1/1(далее-

Дополнениекакту№1/1).

СогласноДополнениюкакту№1/1иоспариваемомурешениюинспекциейотказано

налогоплательщикувучетеубытказа2018-2020годыприисчисленииналоговыморганом

налоганаприбыльорганизаций.

Вобоснованиеналоговыйоргануказалнаневыполнениеобществом

предусмотреннойпунктом4статьи283НКРФобязанностиналогоплательщикахранить

документы,подтверждающиеобъемпонесенногоубыткавтечениевсегосрока,когдаон

уменьшаетналоговуюбазутекущегоналоговогопериоданасуммыранееполученных

убытковинепредставлениеобществомпервичныхдокументов,необходимыхдля

подтвержденияспорныхубытков.

Так,врамкахмероприятийналоговогоконтроля,проводимыхнаосновании

Решенияот12.04.2023№20,налоговыморганомвадреспроверяемого

налогоплательщиканаправленотребованиеот17.04.2023№09-17/6544опредставлении

документов(информации):регистровналоговогоучетаирасшифровокпрямыхи

косвенныхрасходовзапериод2017-2020годы,сприложениемподтверждающих

документовналоговогоучета,предусмотренныхстатьями252,313НКРФ,вотношении

убытковпоналогунаприбыльорганизаций,представленныхАО«Мелодияздоровья»

налоговомуорганупоактуприема-передачиинформацииот20.02.2023.

Вответнауказанноетребованиезаявителемпотелекоммуникационнымканалам

связипредставленыпояснения(исх.от12.05.2023№б/н),изкоторыхследует,что«АО

«Мелодияздоровья»немогутбытьпредставленыдокументы(информация),относящиеся

42

кюридическим,лицамгруппы«Мелодияздоровья»,посколькуданнымидокументами/

(информацией)необладает,таккаконинаходятсянепосредственноукаждого

юридическоголица,ведущегосвоюдеятельностьсамостоятельно».

Однаковпредставленной20.02.2023табличнойинформации,проверяемым

налогоплательщикомзаявленыубыткивцеломпоГруппекомпаний«Мелодияздоровья».

АО«Мелодияздоровья»,заявляяубыткипоГруппекомпаний«Мелодияздоровья»,

атакже,составляяконсолидированнуюфинансовуюотчетностьзагод,закончившийся

31.12.2019и31.12.2020,котораяподписананепосредственногенеральнымдиректором

обществаАрифуллинымО.Ф.ивключаетвсебяпоказателифинансово-хозяйственной

деятельностиГруппыкомпания«Мелодияздоровья»,немоглонезнатьофинансовом

положенииорганизацийГруппыкомпанийинемоглонерасполагатьдокументами,

которыеформируютфинансовыйрезультатГруппыкомпаний«Мелодияздоровья».

Приэтоминспекциейвыставленыпоручениявпорядкестатьи93.1НКРФвадрес

организаций,входящихвГруппукомпаний«МелодияЗдоровья»,опредставлении

следующихдокументов:учетнаяполитика,книгиучетадоходовирасходов,регистры

бухгалтерскогоиналоговогоучета,оборотно-сальдовыеведомости,карточкисчетови

расшифровки,документыпосделкамспоставщикамигруппыСИА,группыПульс.

НаоснованиипредставленныхдокументовИнспекциейфактическипроизведено

частичноевосстановлениебухгалтерскогоучетапоГруппекомпаний,состоящейиз134

предприятийаптечнойиосуществляющихрозничнуюреализациюлекарственных

препаратовитоваровмедицинскогоназначения,ООО«МЗ»иАО«Мелодияздоровья»

притом,чторегистрыналоговогоибухгалтерскогоучетапредставленывнесопоставимом

виде:

-КУДИРыпредставленыобрывкамидокументовприложение№1.6.2.48,1.6.2.66,

1.6.2.76кДополнениюкактуипр.;

-Обортно-сальдовыеведомости,анализысчетовпредставленывразрезеразличных

несопоставимыхмеждусобойсубсчетов,либовообщебезразбивкипосубсчетам.

Проведенныманализомпредоставленныхврамкахдополнительныхмероприятий

налоговогоконтроля,документовбухгалтерскогоучетанеустановленоналичиеубытковв

заявленныхОбществомразмерах.Крометого,припроведенииконсолидацииполученных

доходовипонесенныхрасходовпредприятиямиаптечнойсети«Мелодияздоровья»

Инспекциейустановленположительныйфинансово-хозяйственныйрезультатот

деятельностипореализациилекарственныхсредствитоваровмедицинскогоназначения.

Всвязиснепредставлениемпервичныхдокументов,подтверждающих

сформировавшуюсуммурасходов,принимаявовниманиеположениястатей252,274,282,

43

283НКРФналоговыйорганомпорезультатамдополнительныхмероприятийналогового

контроляпришелквыводуоботсутствииузаявителяправанауменьшениеналоговой

базыпоналогунаприбыльорганизацийназаявленнуюимсуммуубытков(стр.16,17

Дополнениякакту№1/1).

ПриэтомуменьшениеинспекциейпоАктупроверкиналоговойбазыпоналогуна

суммуубыткаявилосьследствиемнеправомерныхдействийдолжностныхлицаобщества,

которые,заявляяоналичииубыткаповсейГруппекомпанийизнаяотом,чтонесмогут

обеспечитьегодокументальноеподтверждение,стремилисьсоздатьситуацию

формальногоналичияузаявителяправаучестьубытокприисчисленииналога.

Такимобразом,налогоплательщикнамеренноввелпроверяющихвзаблуждение,

приэтомрезультатнедобросовестногоповеденияналогоплательщиканеможетбыть

переложеннабюджет.

Посколькуименнорешениеналоговогоорганапорезультатампроверкиявляется

ненормативнымактом,порождающимобязательстваналогоплательщика,расчет

доначисленийпоналогунаприбыльпроизведенналоговыморганомсучетомвсех

установленныхобстоятельствиполученныхматериалов.

Размердоначисленийвоспариваемомрешенииналоговогооргананеувеличилсяпо

сравнениюсактом,вынесеннымпоитогамналоговойпроверки,анапротив,был

скорректированвменьшуюсторону,существонарушениятакжеосталосьпрежним

(искажениеналоговойбазы),всвязисчем,состороныналоговогоорганаотсутствует

нарушениепорядкапроведенияпроверки,оформленияеерезультатов,процедуры

вынесениярешения(суммадоначисленныхналоговпоАктупроверкисоставила

942555552рублей,поДополнениюкакту-942555552рублей,порешению(сучетом

решенияот24.10.2024№1)-325554695,60рублей).

Нарушениесущественныхусловийпроцедурырассмотренияматериаловналоговой

проверкивсилупункта14статьи101НКРФявляетсяоснованиемдляотмены

вышестоящимналоговыморганомилисудомрешенияналоговогоорганаипривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияилирешенияоботказев

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.Ктаким

существеннымусловиямотноситсяобеспечениевозможностилица,вотношении

которогопроводиласьпроверка,участвоватьвпроцессерассмотренияматериалов

налоговойпроверкиличнои(или)черезсвоегопредставителяиобеспечениевозможности

налогоплательщикапредставитьобъяснения.

Какследуетизматериаловдела,воспользовавшисьправом,предоставленным

пунктом6статьи101НКРФ,заявителемвИнспекциюпредставленыписьменные

44

возражениянаактвыезднойналоговойпроверкиот21.02.2023№1(вх.13713от

04.04.2023),надополнениекактуналоговойпроверкиот01.06.2023№1/1(вх.004209/ЗГ

от03.07.2023),дополнительныевозражениянадополнениекактуналоговойпроверкиот

01.06.2023№1/1(вх.00251от09.01.2024,вх.02931от31.01.2024,вх.06905от21.02.2024,

вх.10321от18.03.2024).

Всвязистем,чтоналогоплательщикомнеоднократноприводилисьновыедоводы

относительнорасчетаналоговыхобязательствичастичнопредставлялисьдокументы,

истребованныеИнспекциейещевходепроведениямероприятийналоговогоконтроля,

налоговыморганомнеоднократнооткладывалосьрассмотрениематериаловвыездной

налоговойпроверки.

ПриэтомОбществотакдокументальноинеподтвердилоразмерполученных

доходовипонесенныхзатратпоГруппекомпаний«Мелодияздоровья»,нераскрыло

реальныхпараметровсовершенныхопераций,алишькорректировалоданныерасчета,

произведенногоналоговыморганом.

29.03.2024состоялосьитоговоерассмотрениеактавыезднойпроверкиот21.02.2023

материаловвыезднойналоговойпроверки,возраженийналогоплательщикаи

дополнительныхматериаловналоговойпроверкиприучастиипредставителейобщества

ИвлевойН.А.иЖелтенкоО.А.,которыеподдержалипредставленный

налогоплательщиком28.03.2024расчетналоговыхобязательств,основанныйнаданных

налоговогооргана,каких-либоподтверждающихдокументовисведенийповсейГруппе

компанийобществомприэтомнепредставлено,онамеренииихпредставленияне

заявлено.

ПорезультатамрассмотренияматериаловналоговойпроверкиИнспекциейвынесено

решениеот29.03.2024№09-12/3опривлечениикответственностизасовершение

налоговогоправонарушения,которое,всоответствиистребованиямизаконодательствао

налогахисборах,содержитмотивированныевыводыотносительновыявленного

правонарушения,подробныйанализдоказательств,лежащихвосноведанныхвыводов

налоговогооргана,атакжеподробныйитоговыйрасчетналоговыхобязательств

налогоплательщика.

Приэтом,допринятияРешенияот29.03.2024№09-12/3представителюАО

«МелодияЗдоровья»(ИвлевойН.А.)14.02.2024личноврученрасчетналоговых

обязательств.Получивданныйрасчет,налогоплательщиквыразилнесогласиес

принятыминалоговыморганомрасходами.Так,имбылидополнительнозаявленыв

расходы:

-взаимозачеты;

45

-затратынатовары,проданноговотчетномпериоде,оплатапокоторымбыла

проведеназарамкамипроверяемогопериода(отсрочкаплатежа);

-расходыпо8юридическимлицамсучетомврученныхИнспекцией

дополнительныхбанковскихвыписокорганизаций,участвующихврасчетеналогана

прибыль.

Впоследующемврамкахрассмотренияматериаловналоговойпроверки,

состоявшегося19.03.2024,Обществубылопредложенопредоставитьсобственныйрасчет

действительныхналоговыхобязательств.Однакозаявителембылпредставленрасчет,

основанныйисключительнонарасчетеИнспекцииивозраженийсамогообщества.

Оценивзаявленныеналогоплательщикомвозражения,исогласившисьсдоводомАО

«Мелодияздоровья»отом,чторасходыГруппыкомпаний«Мелодияздоровья»подлежат

признаниюпометодуначисления,Инспекцияскорректироваласуммурасходоввцелях

исчисленияналоганаприбыльорганизацийсучетомрасчетасебестоимостипроданного

группойкомпанийтовара.Отличиерасчета,отраженноговоспариваемомрешении

(итоговогорасчета)отпредыдущегорасчета(от14.02.2024),заключаетсявучете

товарныхостатков.

Так,витоговыйрасчетвключенытоварныеостатки,информациюпокоторымпо

состояниюна01.01.2018предоставилсамналогоплательщик,апосостояниюна

31.12.2018,01.01.2019,31.12.2019,01.01.2020,31.12.2020определеныналоговыморганом

расчетнымметодом(себестоимостьпоФорме№2-сумматоварногоостаткасНДС-

расходынатоварпобанковскимвыпискам).

Приэтом,вручениеналогоплательщикуодновременнососпариваемымрешением

расчетадоначислений,произведенныхсучетомеговозражений,ненарушилоправаи

законныеинтересы,несоздалопрепятствийвоспариваниирезультатовпроверкив

вышестоящийналоговыйорганивсуд,апотомутакженеявляетсясущественным

процедурнымнарушением,влекущимпризнаниерешенияинспекциинезаконным.

Принимаявовнимание,чтоинспекциейобеспеченавозможностьучастияОбщества

(представителейОбщества)врассмотренииматериаловвыезднойналоговойпроверкина

всехстадияхпроверки,атакжепредоставленоправоознакомлениясовсемиматериалами

проверкиипредставлениявозраженийдовынесениярешенияпоеерезультатам,которым

Обществовоспользовалось,процессуальныхнарушенийприрассмотренииматериалов

налоговойпроверкиИнспекциейнедопущено.

Всвязистем,чтоналогоплательщиквходепроведениявыезднойналоговой

проверкивнарушениеположенийпп.6п.1ст.23,пп.1п.1ст.31НКРФ,п.12ст.89НК

РФвоспрепятствовалналоговомуконтролю,путемнепредставлениянеобходимых

46

документов,Управлениевцеляхвсестороннегоанализазаявленныхобществомв

апелляционнойжалобедоводов,втомчисле,порочащихрасчетналоговогооргана,в

соответствиискоторымопределеныналоговыеобязательствапроверяемоголица,

пригласилоАО«Мелодияздоровья»нарабочеесовещание,состоявшееся30.07.2024,в

ходекоторогоналогоплательщикубылопредложенооказатьсодействиевопределении

егодействительныхналоговыхобязательствпоналогунаприбыльорганизаций

посредством:

-представлениядокументальноподтвержденногоконтррасчетадействительных

налоговыхобязательствпоналогунаприбыльорганизацийсприложениемрегистров

бухгалтерскогоучета,раскрывающихсоставсебестоимости(вт.ч.ОСВ.анализсчетов,

главнаякнигаза2018-2020гг.);

-раскрытияданныхпотоварнымостаткамнаконец2018года,начало2019года,

конец2019года,начало2020года,конец2020года;

-раскрытияпараметроврентабельностиорганизацийаптечнойсети«Мелодия

здоровья»,аименнопроцентрентабельностивразрезекаждойорганизацииза2018,2019,

2020гг.;

-представленияиныхдокументов(информации),раскрывающихреальные

параметрысовершенныхопераций;

-представлениядокументовиинформации,позволяющихдостоверноопределить

отнесениевсоставдоходовоперацииповнутригрупповымсделкамвразмере830689851

руб.;

-представлениядокументовиинформацииотом,какимобразом(наосновании

какихдокументов)налогоплательщикомопределенауказаннаявжалобесуммадоходапо

внутригрупповымоперациямвразмере830689851руб.,включеннаявобщуюсумму

дохода,учтенногоналоговыморганомдляцелейналогообложенияналогомнаприбыль;

-представлениярасшифровкикредиторскойзадолженностивразрезепокаждому

контрагентусприложениемрегистровбухгалтерскогоучетапосостояниюна31.12.2018,

31.12.2019,31.12.2020;

-представленияаналитическихрегистровналоговогоучета,раскрывающих

информациюоформированиидоходовирасходов(втомчисле,срасшифровкойи

документыпоэквайрингу).

НалогоплательщикомпредставленыПоясненияот26.08.2024б/н(вх.вУправлении

от28.08.2024№40306),согласнокоторымдокументальноподтвержденным

контррасчетомдействительныхналоговыхобязательствзаявительпризнаетрасчет,

предоставленныйвадресинспекции20.02.2023,указывая,чторанее,допринятия

47

оспариваемогорешения,обществомиюридическимилицами,входящимивгруппу

«Мелодияздоровья»,представленывседокументыирегистрыбухгалтерскогоучета,

подтверждающиерасчетналогоплательщика.

Относительнодоводовзаявителяонекорректномопределениисебестоимости

реализованныхтоваров.

РассмотревдоводыОбществаобошибкахприрасчетерасходовприопределении

себестоимостиреализованныхтоваров,вышестоящийналоговыйоргансогласилсяс

доводамиЗаявителяотом,чтосебестоимостьтовараопределяетсякак«остатоктоварана

началопериода+закупленотовара-остатоктоваранаконецпериода»(п.4.1.3решения

Управления).

Втакомслучаекорректировкасуммыоплаченноговотчетномпериодетоварана

суммытоварныхостатковнаначалоинаконецотчетногопериодасоответствует

положениямстатьи320НКРФиявляетсяобоснованной.

Вместестем,припринятииоспариваемогоРешениясебестоимостьтовараГруппы

компаний«Мелодияздоровья»определенаИнспекциейза2018год,каксуммафактически

понесенныхзатратпобанковскимвыпискамсназначениемплатежа«затовар»завычетом

НДС.Рассчитаннаятакимобразомсебестоимостьнеучитываеттоварныеостаткина

началогодаивключаетвсебярасходынатовар,нереализованныйнаконецотчетного

периода,чтоявляетсяневерным.

Врамкахдополнительныхмероприятийналоговогоконтроляинспекциейу

налогоплательщикабылиистребованысведенияобостаткахтоварно-материальных

ценностейна01.01.2018и31.12.2020увсехпредприятийаптечнойсети«Мелодия

здоровья».

Представленныевответнатребованияналоговогоорганадокументынепозволяют

достоверноопределитьсуммусформированныхвгруппекомпанийостатков,по

следующимпричинам:

-частичнопредоставленныедокументынечитаемые;

-предоставленныедокументынесодержатитоговуюинформациюосуммеостатков

вцеломпоюридическомулицу;

-частичнозапрашиваемыедокументынепредоставлены(например,ООО

«Мелздрав2»,ИНН9724112570).

Крометого,Заявителемпорезультатамрабочегосовещания,проведенного

30.07.2024вУправлении,непредставленыкакие-либоиныедокументы(сведения),

раскрывающиеданныепотоварнымостаткамнаконец2018года,начало2019года,конец

2019года,начало2020года,конец2020года.

48

Такимобразом,определитьсебестоимостьреализованныхтоваровсучетом

товарныхостатковУправлениютакженепредставилосьвозможным.

Всвязисизложенным,принимаявовниманиеналичиевматериалахпроверки

сведенийоразмеревыручки(нетто)отпродажитоваров,продукции,работ,услугГруппы

компаний«Мелодияздоровья»поданнымформы№2,Управлениемопределенадоля

себестоимостиреализованныхтоваров,продукции,работ,услуг,сформированной

Заявителемвбухгалтерскойотчетности,ввыручке,отпродажитоваров,работуслуг,

котораясоставила:

-за2018год-76,1%;

-за2019год-77,6%;

-за2020год-81%.

Показателиформы№2«Выручка(нетто)отпродажитоваров,продукции,работ,

услуг»очищеныотсуммвыручкиООО«МЗ»сНДС,которыевключенывсоставпрочих

доходов.

Далеерасчетсебестоимостипроизведенпутемопределениядолисебестоимостив

выручкепоформе№2(безООО«МЗ»),врезультатечегорасчетнаясебестоимость

составила:

в2018году-9552939236руб.;

в2019году-14874799865руб.;

в2020году-19779272138руб.

Такимобразом,расчетнаясуммарасходов,подлежащихучетуприисчислении

налоганаприбыль,определяемаяпоформуле:«расходынаоплатутруда(наосновании

представленныхвналоговыеорганыпредприятиямиаптечнойсети«Мелодияздоровья»

справокпоформе2-НДФЛза2018-2020гг.)+исчисленныестраховыевзносы(на

основаниипредставленныхвналоговыеорганыпредприятиямиаптечнойсети«Мелодия

здоровья»расчетовпостраховым,взносамза2018-2020гг.)+суммарасчетной

себестоимости+прочиерасходыпобанковскимвыпискам(аренда,канцелярия,пр.

расходытекущейдеятельности)-суммавходногоНДС(налоговыйвычет)поданным

налоговогооргана,которыйвсвоюочередьсформированнаоснованииданных

имеющихсявраспоряженииналоговогоорганавразрезекаждогоПредприятияаптечной

сети«Мелодияздоровья»ивразрезеконтрагентовотразившихреализациютовара(работ,

услуг)вадресаптечнойсетизакалендарныйгод»,-составила:

-в2018году-11310841752,8руб.;

-в2019году-17285412994.4руб.:

-в2020году-21824823113,8руб.

49

Относительнодоводаналогоплательщикаоневерномрасчетедолисебестоимости.

Наоснованиисведенийподаннымформы№2ГруппыкомпанийМелодияздоровья,

налоговыморганомопределенадолясебестоимостиреализованныхтоваров,работ,услуг

квыручкеотпродажитоваров,работ,услуг.Наоснованииэтойдолиопределенразмер

себестоимостиреализованныхтоваров,относящийсяквыручкеотреализациитоваров.

Проведенныманализомкарточкисчета90.02установленоотнесениеназатраты

операцийпореализациитоваровмедицинскогоназначения,каксосчета41,таки

операциипосписаниюсосчетов10и20.

Ввидуотсутствиявраспоряженииналоговогоорганакарточек,анализовиОСВ

счета90.07достоверноопределитьсоставстроки«Коммерческиерасходы»не

представилосьвозможным.

Входеанализакарточексчета44«Расходынапродажу»организаций,входящихв

ГруппукомпанийМелодияздоровья,установленоихсоответствие«Коммерческим

расходам»формы2Бухгалтерскогобалансазасоответствующиепериоды.Приэтом

установленонеправомерноеединовременноесписаниевсоставзатратинвестиционных

расходов

Доводналогоплательщикаоботсутствиивсоставепоказателя«Себестоимость»

расходов,относящихсякоказываемымуслугам,неможетбытьподтвержденввиду

отсутствиякарточексчетов90.02,вполномобъемераскрывающихсоставданного

показателя.

Такимобразом,Управлениемправомерноисчисленадолясебестоимостиисходяиз

данныхформы№2.

ВотношениидоводовЗаявителяонеучётевсоставерасходовзатратнаэквайринг.

Какуказановыше,входепроверкиинастадиипринятияИнспекциейрешения

налогоплательщикнераскрылоперациипорасходамвпроверяемомпериоде.

Посколькуданнаяоперациянеявляласьпрозрачнойдляналоговогооргана,у

Инспекцииприсоставлениирасчетаотсутствовалавозможностьдостоверноподтвердить

операциипоэквайрингу,произведенныевзаимозачетом.

Вместестем,Управление,проанализировавпредставленнуюналогоплательщиком

тольковрамкахапелляционногообжалованиярасшифровкурасходовпоэквайрингу.

оплаченныхвзаимозачетомсбанкомсдетализациейпокаждойоперации,атакжедоговор

сбанкомнаэквайринговыеуслуги,определяющийпорядокоплатыэквайринговыхуслуг

банкувзаимозачетом,призналообоснованнымдоводЗаявителяотом,чтоИнспекциейв

расходахнеучтеныпонесенныеОбществомзатратыпоэквайрингу,оплаченные

взаимозачетомнасумму352619971руб.

50

Вотношениидоводов,чтоопределениепрочихрасходовнаоснованиитолько

банковскихвыписок,искажаетитоговыйфинансовыйрезультатдеятельности,поскольку

неучитываютсяфактическипонесенные,нонеоточенныерасходы,расходы,оплаченные

взаимозачетомидр.

Врамкахрасчетадействительныхналоговыхобязательствинспекцией

материальныезатраты,затратынаразработкуисодержаниелицензионныхпрограммных

продуктов,затратынауслугистороннихорганизаций,прочиезатратыпоосновнымвидам

деятельности,втомчислезатраты,оплаченныевзаимозачетами,собраныподанным

банковскихвыписокпредприятийаптечнойсети«Мелодияздоровья».

Суммапредоставленныхрасходовсучетомвнутригрупповыхсделоквполном

объемеучтенаИнспекциейврасчетеналоганаприбыльорганизаций.Болеетого,при

проведениирабочихгруппсналогоплательщикомпооценкепроведенногорасчета

реальныхналоговыхобязательств,даннаякорректировкасамостоятельно

налогоплательщикомнепроизводилась.

ВместестемУправлениемврезультатеанализазаявленныхобществомдоводов

установлено,чтовсуммудохода(55507335600руб.-поданнымналогоплательщика),

котораябылаиспользовананалоговыморганомприрасчетеналоговыхобязательствпо

налогунаприбыльорганизацийвРешении,невключеныпрочиедоходы(доходыот

субарендыпомещений,излишки,выявленныеприинвентаризации,доходыотне

операционнойдеятельности,выручкаотреализацииактивовииныедоходы),что

подтверждаетсяматериаламиналоговойпроверки,атакжеоперацияминарасчетных

счетахгруппыкомпаний«Мелодияздоровья».Такимобразом,даннаясумманеможет

бытьиспользованаврасчетеналоганаприбыльввидуеенедостоверности.

Такимобразом,заявительнамереннонераскрываетдействительныепараметры

финансово-хозяйственнойдеятельности,непредставляетподтверждающиедокументы,а

приведенныйимвжалоберасчетнесоответствуеттребованиямполнотыввидутого,что

фактическизаявительвноситврасчетналоговогоорганаодносторонниекорректировки-

изменяеттолькопоказателирасходов,оставляябезизменениядоходнуючасть,имеющую

ключевоезначениедляопределенияналоговойбазы.

Междутем,анализомимеющихсявматериалахпроверкикарточексчетов90и91

установлено,что:

-доходыотреализациитоваровмедицинскогоназначенияГруппыкомпаний

«Мелодияздоровья»,атакжедоходыООО«МЗ»вполномобъемеотраженынасчете90и

соответствуютпоказателюстроки2110«Выручка(нетто)отпродажитоваров,продукции,

работ,услуг»формы№2«Отчетофинансовыхрезультатах»(далее-форма№2);

51

-прочиедоходы(счет91)соответствуютпоказателюстроки2340«Прочиедоходы»

формы№2.

ПроведенныманализомбанковскихвыписокГруппыкомпаний«Мелодияздоровья»

такжеустановленополучениепрочегодоходаотсдачиварендупомещений.

Всвязисизложенным,Управлениепришлоквыводу,чтопоказатели

консолидированныхдоходовГруппыкомпаний«Мелодияздоровья»врассматриваемой

ситуациидолжныбытьопределенынаосновании:

-банковскихвыписокГруппыкомпаний«Мелодияздоровья»;

-карточексчетов90,91Группыкомпаний«Мелодияздоровья»;

-данныхбухгалтерскойотчетностипоформе№2Группыкомпаний«Мелодия

здоровья».

Такимобразом,Управлениемвсоставдоходоввключенысуммы,отраженные

обществамивстроке2110«Выручка(нетто)отпродажитоваров,продукции,работ,

услуг»истроке2340«Прочиедоходы»формы№2за2018,2019и2020годы.

ПолученныесуммыдоходовГруппыкомпаний«Мелодияздоровья»уменьшенына

суммуфактическиисчисленногоНДСпорезультатампроведеннойвыезднойналоговой

проверки.

ВрезультатесуммадоходовГруппыкомпаний«Мелодияздоровья»безНДСза

2018-2020гг.,подлежащаяучетуприисчисленииналоганаприбыльорганизаций,

составила56105349022руб.

ТакжеУправлениемвходепроведенияанализадетализациистрокисостава

показателяформы№2«Выручка(нетто)отпродажитоваров,продукции,работ,услуг»

устраненытехническиеошибки,путемвключениявсоставпоказателейбухгалтерской

отчетностиранееневключенныхврасчетпоказателейфинансово-хозяйственной

деятельностиООО«Юкон»,ИНН7604138438,ООО«Юкон-Фарм»,ИНН7606107668.

000«Юкон-2»,ИНН7606114249.ООО«МЗ»,ИНН5408021817,что,какследствие,

привелокувеличениюсуммыданногопоказателяза2018-2020годдо60091003339руб.

всравнениисаналогичнымпоказателем,отраженнымврасчетеИнспекциик

оспариваемомурешению(54051831430руб.)(п.4.1.1решенияУправления).

УправлениепорезультатаманализарасчетаналоговогоорганапоНДС,

приложенногокоспариваемомурешению,призналообоснованнымдоводжалобы

Заявителяотом,чтоинспекциейнеучтенавпереходящемостаткевыручкипостатье41

НКРФсуммасогласованногоранеесОбществомотрицательноговходящегоостаткана

01.01.2018вразмере63357964руб.,чтопривелокнеобоснованномузавышениюНДСк

уплатеза3квартал2018годанасумму6129191рубль.

52

ВрезультатесуммазаниженногоНДСсоставляет332811994руб.,втомчислепо

налоговымпериодам:

-за1квартал2018года-38600257руб.;

-за2квартал2018года-26357858руб.;

-за3квартал2018года-15148010руб.;

-за4квартал2018года-22038896руб.;

-за1квартал2019года-50840764руб.;

-за2квартал2019года-43446394руб.;

-за3квартал2019года-73415879руб.;

-за4квартал2019года-(-)168014216руб.;

-за1квартал2020года-83568586руб.;

-за2квартал2020года-52923490руб.;

-за3квартал2020года-68775743руб.;

-за4квартал2020года-25710332руб.,

-чтона14535165руб.больше,чемопределеновспариваемомРешении.

ОтносительнодоводазаявителяобувеличениисуммыНДС,исключаемойизсостава

расходов,на132869992руб.приотсутствиизеркальнойкорректировкидоходов.

РасхождениеданныхсуммНДСиналоганаприбыльобусловленоследующим.

ОбществувчастиНДСпредоставленоправонепримененияналоговоговычетав

размере5320524995рублей.Приэтомвычетывотношениипредприятийаптечнойсети

«Мелодияздоровья»ООО«ФармФ»,ООО«ОВита»,ООО«Столетник»,ООО

«Столетник-Фарма»,ООО«Июль».ООО«СтолетникФорте»,ООО«Фармация».ООО

«Центр-Фарм».ООО«ВиоЛек».ООО«КривобородовиК»,ООО«Фарма+»,ООО

«Социальныеаптеки»,ООО«Эксперт»,ООО«ЭТНА»,ООО«Эгмонт»,ООО«Горные

вершины»,ООО«Эдельвейс»,ООО«КамчатскиеАптеки»,ООО«Юкон-2»,ООО«Юкон»

иООО«Юкон-Фарм»предоставленыобществусучетомдатыполученияконтролянад

даннымиобществами.

Втожевремяприрасчетеналоганаприбыльорганизацийрасходыидоходыв

отношениипоименованныхобществпредоставленывполномразмере,поитогам

календарногогода(безучетадатыполученияконтролянадданнымиобществами).Таким

образом,применениеврасчетепоналогунаприбыльвычетовсдатыполученияконтроля

вданномслучаеявляетсянекорректнымвсвязисоспецификойрасчетаналоганаприбыль

(календарныйгод).

Налоговыморганомквышеуказаннымюридическимлицам,входящимвГруппу

компаний«Мелодияздоровья»,прирасчетевычетовпоНДСприменена

53

средневзвешеннаяставкаНДС,чтопривелокразницесуммыпредоставленныхвычетов

прирасчетеналоганаприбыльиНДС.

Такимобразом,ввидуспецификиопределенияналоговыхбазпоналогунаприбыль

(календарныйгод)иНДС(квартал)суммапредоставленныхвычетовнеможетбыть

единой.Доводызаявителяонеобходимостиуменьшениярасходнойчастипоналогуна

прибыльлибосоразмерномуменьшенииналоговойбазыпоНДСнасумму132869922

руб.былиотклоненыУправлением.

Согласноподпункту1пункта3статьи140НКРФвышестоящийналоговыйорганпо

итогамрассмотренияжалобы(апелляционнойжалобы)вправеоставитьжалобу

(апелляционнуюжалобу)безудовлетворения.

РешениеУправленияФНСРоссиипоНовосибирскойобластиот29.10.2024№597

являетсярезультатомдействийвышестоящегоналоговогоорганапорассмотрениюв

порядкестатьи140НКРФжалобыОбществанапринятыйИнспекциейакт

ненормативногохарактера.

Непосредственнорешениевышестоящегоналоговогооргананенарушаетправ

налогоплательщика,таккаквданномслучаеправаналогоплательщиказатрагивает

ненормативныйактИнспекции,анерешениеУправленияпорезультатамрассмотрения

жалобы.

Управлениемнепринималосьрешение,которымбынарушалисьправаизаконные

интересыОбществавсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагалисьнанегокакие-либообязанности,создавалисьиныепрепятствиядля

осуществленияимпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Какразъясненовпункте81постановленияПленумаВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерацииот30.07.2013№57«Онекоторыхвопросах,возникающихпри

примененииарбитражнымисудамичастипервойНалоговогокодексаРоссийской

Федерации»,прирассмотрениижалобыналогоплательщикавышестоящимналоговым

органомнеможетбытьприняторешениеовзысканиисналогоплательщика

дополнительныхналоговыхплатежей,пеней,штрафов,невзысканныхоспариваемым

решением,посколькуинойподходсоздавалбыналогоплательщикупрепятствиядля

свободноговолеизъявлениявпроцессереализацииимправанаобжалованиевынесенного

вотношениинегорешения.

Крометого,принятиевышестоящимналоговыморганомпоитогамрассмотрения

жалобыналогоплательщикарешенияодополнительномвзысканииснегоуказанныхсумм

фактическиозначалобыосуществлениеконтролязадеятельностьюнижестоящего

налоговогоорганавнепроцедуры,определеннойпунктом10статьи89Кодекса.

54

Втожевремявышестоящийналоговыйорганвправедополнитьи(или)изменить

приведенноевобжалуемомрешенииправовоеобоснованиевзысканиясуммналогов,

пеней,штрафов,исправитьарифметическиеошибки,опечатки.

Согласнопункту75Постановления№57,еслирешениемвышестоящегоналогового

органапожалоберешениенижестоящегоналоговогоорганавобжалованнойчастибыло

оставленобезизмененияполностьюиличастично,прирассмотрениивсудеделапо

заявлениюналогоплательщикаоценкеподлежитрешениенижестоящегоналогового

органасучетомвнесенныхвышестоящимналоговыморганомизменений(еслитаковые

имелиместо).

Врассматриваемомслучаевышестоящимналоговыморганомнепринималось

решениеовзысканиисналогоплательщикадополнительныхналоговыхплатежей,пеней,

штрафов,невзысканныхоспариваемымрешениемИнспекции.ВыводыУправленияносят

правовойхарактер,приэтом,вышестоящийналоговыйорганруководствовалсятемиже

фактическимиобстоятельствами,чтоиналоговыйорган,проводившийвыездную

проверкуипринявшийоспариваемоерешение.

ПриэтомрасхождениемеждуИнспекциейиУправлениемвчастиопределения

размераналогов,доначисленныхпорезультатамналоговойпроверки(сучетом

предложенногосамимзаявителемвжалобеспособарасчета),несвидетельствуетоб

ухудшенииположенияналогоплательщика,посколькупервоначальныйразмер

доначислений,определенныйИнспекцией,неизменилсяпорезультатамрассмотрения

жалобыУправлением.

Обществомнепредставленовматериалыделанадлежащихибесспорных

доказательстввобоснованиесвоейпозиции,доводы,изложенныевапелляционной

жалобе,несодержатфактов,которыенебылибыпровереныинеучтенысудомпервой

инстанцииприрассмотрениидела,влиялинаобоснованностьизаконностьсудебного

акта,либоопровергаливыводысудапервойинстанции,всвязи,счемявляются

несостоятельными.

Вопрекипозицииапеллянта,неотражениевсудебномактевсехимеющихсявделе

доказательствидоводовзаявителянесвидетельствуетоботсутствииихнадлежащей

судебнойпроверкииоценки.

Установив,чторешениеналоговогоорганасоответствуеттребованиям

действующегозаконодательства,судпервойинстанцииоснованийдляудовлетворения

требованияОбществанеусмотрел,счемсоглашаетсяапелляционныйсуд.

55

Доводыапеллянтанеопровергаютвыводысудапервойинстанции,авыражают

несогласиесними,чтонеможетявлятьсяоснованиемдляотменыобжалуемогосудебного

акта.

Апелляционнаяжалобаудовлетворениюнеподлежит.

Нарушенийнормпроцессуальногоправа,являющихсявсилучасти4статьи270

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерациибезусловнымоснованием

дляотменысудебногоакта,судапелляционнойинстанциинеустановил.

Судебныерасходызарассмотрениеапелляционнойжалобывпорядкестатьей110и

112АПКРФподлежатотнесениюнаапеллянта.

Руководствуясьстатьей156,пунктом1статьи269,статьей271Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,апелляционныйсуд

ПОСТАНОВИЛ:

решениеот17.12.2025АрбитражногосудаНовосибирскойобластиподелу№А45-

2514/2025оставитьбезизменения,аапелляционнуюжалобуакционерногообщества

«Мелодияздоровья»-безудовлетворения.

Постановлениеможетбытьобжаловановпорядкекассационногопроизводствав

АрбитражныйсудЗападно-Сибирскогоокругавсрок,непревышающийдвухмесяцевсо

днявступленияеговзаконнуюсилу,путемподачикассационнойжалобычерез

АрбитражныйсудНовосибирскойобласти.

Настоящеепостановлениевыполненовформеэлектронногодокумента,

подписанногоусиленнойквалифицированнойэлектроннойподписьюсудьи,всвязисчем

направляетсялицам,участвующимвделе,посредствомегоразмещениянаофициальном

сайтесудавсети«Интернет».

ПредседательствующийА.П.Иващенко

СудьиТ.В.Павлюк

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата08.04.20263:21:15С.Н.Хайкина

КомувыданаХайкинаСветланаНиколаевна

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата20.03.20264:50:02

КомувыданаПавлюкТатьянаВладимировна

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата31.03.20267:35:11

КомувыданаИващенкоАнастасияПавловна