Арбитражный суд Московской области

751/2026-16757(2)

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-20023/2025

г. Москва

04 марта 2026 года Дело № А41-54467/25

Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 04 марта 2026 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего

судьи Чуриковой Н.В., судей Виткаловой Е.Н., Коновалова С.А., при ведении протокола

судебного заседания Кругловым И.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании

апелляционную жалобу ИП Сагатова Тимура Валерьевича (ИНН 638203476204) на

решение Арбитражного суда Московской области от 31.10.2025 по делу №А41-54467/25

по заявлению ИП Сагатова Тимура Валерьевича (ИНН 638203476204) к Межрайонной

инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Московской области (ИНН:

5075002974) о признании недействительными налоговых начислений и пеней,

при участии в заседании:

от истца – Сагатов Т.В. лично;

от ответчика – Косимова С.Н. представитель по доверенности;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Сагатов Тимур Валерьевич (далее -

предприниматель Сагатов Т.В., налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный

суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по

Московской области (далее - инспекция, налоговый орган), в котором просит:

- признать действия (или бездействие)должностных лиц Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы № 21 по Московской области ошибочными, повлекшими

за собой нарушение моих прав и законных интересов.

- признать недействительным и отменить требование налоговой инспекции № 4893

от 02.06.2025г. в части начисления фиксированных страховых взносов на выплату

страховой пенсии и фиксированных страховых взносов на обязательное медицинское

страхование, применяемых в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН).

Сумма 85 543р 92 коп. по выставленному требованию, а также вернуть 69 618р,

уплаченных ранее по требованию должностных лиц, для прекращения начисления пени.

- признать недействительным и отменить требование налоговой инспекции № 4893

от 02.06.2025г. в части начисления пени на указанные выше страховые взносы. (на момент

подачи заявления 62 088р)

- взыскать с налоговой инспекции в пользу ИП Сагатова Т.В. расходы на оплату

юридических услуг в размере 80 000 рублей, а также расходы по уплате государственной

пошлины в размере рублей.

- взыскать с Межрайонной ИФНС № 21 по Московской области в пользу ИП

Сагатова Т.В. компенсацию за причиненный моральный вред в размере 100 000 рублей.

Кроме того, предприниматель Сагатов Т.В. просит в случае, если суд не

поддержит правомерность применения режима налогообложения по налогу на

профессиональный доход (НПД), в соответствии с действующим законодательством,

исходя из указанной суммы и периода незаконного пользования, обязать налоговую

инспекцию выплатить пени за незаконное использование денежных средств. Так как

2 А41-54467/25

ИФНС в таком случае незаконно удерживает сумму в размере 26 441 рубль с 15 мая 2019

года и по настоящее время.

Решением Арбитражного суда Московской области от 31.10.2025 по делу № А41-

54467/25 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, ИП Сагатов Т.В. обратился в Десятый

арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит

обжалуемое решение отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении

требований в полном объеме, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств,

имеющих значение для дела.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указал, что судом не

была обоснована законность начисления налоговых платежей в нарушении сроков

исковой давности в соответствии с действующим законодательством и установленным

сроком в 3 года, не была дана правовая оценка действиям сотрудников Налоговой

инспекции которые в 2023г. ввели в заблуждение предпринимателя как добросовестного

налогоплательщика, пояснив, что Сагатов Т.В. находится на системе налогообложения

НПД, и суммы уплаченные по страховым и пенсионным взносам по системе УСН

являются излишне уплаченными, что представитель налогового органа Косимова С.Н. в

судебном заседании подтвердила под аудиозапись судебного заседания. Также судом не

была принята во внимание имеющееся судебная практика по аналогичному делу.

Кроме того, в просительной части апелляционной жалобы содержалось

ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу апелляционной жалобы.

В соответствии с частью 1 статьи 257 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации лица, участвующие в деле, а также иные лица в случаях,

предусмотренных настоящим Кодексом, вправе обжаловать в порядке апелляционного

производства решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную

силу.

Статей 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

установлено, что апелляционная жалоба может быть подана в течение месяца после

принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения, если иной срок

не установлен настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, в полном объеме обжалуемое решение

Арбитражного суда Московской области изготовлено (принято) 31.10.2025 и

опубликовано в картотеке арбитражных дел 01.11.2025. Апелляционная жалоба

направлена заявителем посредством почтовой связи 10.12.20256 и зарегистрирована

канцелярией суда 17.12.2025, то есть с нарушением установленного срока на подачу

апелляционной жалобы.

Учитывая изначальное направление ИП Сагатовым Т.В. апелляционной жалобы

непосредственно в Десятый арбитражный апелляционный суд, а также незначительный

пропуска срока на подачу апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции на

основании части 2 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации считает возможным восстановить процессуальный срок на подачу

апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции судебного акта

проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

До начала судебного разбирательства от налогового органа поступил отзыв на

апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.

В судебном заседании заявитель апелляционной жалобы заявил ходатайства о

вызове свидетеля и истребовании документов, в удовлетворении которых апелляционным

судом было отказано.

ИП Сагатов Тимур Валерьевич поддержал доводы апелляционной жалобы, просит

обжалуемый судебный акт отменить.

3 А41-54467/25

Представитель Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по Московской

области возразил против удовлетворения апелляционной жалобы, просит оставить

обжалуемый судебный акт без изменения.

Выслушав представителей лиц, участвующих деле, исследовав и оценив в

совокупности все имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной

жалобы, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность

решения суда первой инстанции, Десятый арбитражный апелляционный суд не находит

оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, для отмены обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции, Сагатовым Т.В. в электронном виде

07.05.2019 представлен в Межрайонную ИФНС России № 46 по г. Москве комплект

документов на государственную регистрацию физического лица в качестве

индивидуального предпринимателя, в том числе уведомление о переходе на упрощенную

систему налогообложения с даты постановки на налоговый учет, в качестве объекта

налогообложения Сагатовым Т.В. указано «доходы».

Сагатов Т.В. 13.05.2019 зарегистрирован в качестве индивидуального

предпринимателя, основной вид деятельности: «Деятельность легкового такси и

арендованных легковых автомобилей с водителем» (ОКВЭД 49.32), что подтверждается

записью в ЕГРИП, с 13.05.2019 по 14.02.2023 налогоплательщик состоял на учете в ИФНС

России № 20 по г. Москве, в связи с изменением места регистрации (жительства) с

14.05.2023 по настоящее время налогоплательщик состоит на учете в МИФНС России №

21 по Московской области.

В период с 13.05.2019 по 16.04.2024 предприниматель Сагатов Т.В. применял

упрощенную систему налогообложения по основному виду деятельности: «Деятельность

легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем», что подтверждается

следующими сведениями: - предпринимателем Сагатовым Т.В. 27.07.2020 в ИФНС

России № 20 по г. Москве представлена налоговая декларация по УСН за период 2019 год,

отраженная сумма доходов составляет 303 440 руб. (строка 113 декларации), исчисленная

сумма налога к уплате составляет 18 206 руб. (строка 143 декларации), сумма налога к

уплате уменьшена на 13 931 руб. страховых взносов на основании подпункта 1 пункта 3.1

статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс),

вследствие чего сумма налога к уплате составила 4 275 руб., оплачена заявителем

27.07.2020; - предпринимателем Сагатовым Т.В. 28.04.2021 в ИФНС России № 20 по г.

Москве представлена налоговая декларация по УСН за период 2020 год, отраженная

сумма доходов составляет 657 420 руб. (строка 113 декларации), исчисленная сумма

налога к уплате составляет 39 445 руб. (строка 143 декларации), сумма налога к уплате

уменьшена на 28 780 руб. страховых взносов на основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи

346.21 Налогового кодекса, вследствие чего сумма налога к уплате составила 9 530 руб.,

оплачена заявителем 26.04.2021 в размере 1 780 руб., 16.08.2021 в размере 6 279 руб.,

25.08.2021 в размере 735 руб., 25.11.2021 в размере 245 руб., 17.04.2022 в размере 245

руб., 17.04.2022 в размере 246 руб.;

- предпринимателем Сагатовым Т.В. 10.04.2023 (несвоевременно) в МИФНС

России № 21 по Московской области представлена налоговая декларация по УСН за

период 2021 год, отраженная сумма доходов составляет 00 руб. (строка 113 декларации),

исчисленная сумма налога к уплате составляет 00 руб. (строка 143 декларации), по

результата камеральной налоговой проверки декларации инспекцией установлено

занижение дохода на 536 852 руб., доначисленный налог составляет 32 211 руб.,

доначисленный к уплате налог уменьшен инспекцией на 32 211 руб. уплаченных

страховых взносов на основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового

кодекса, вследствие чего сумма налога к уплате составила 00 руб.;

- предпринимателем Сагатовым Т.В. 10.04.2023 в МИФНС России № 21 по

Московской области представлена налоговая декларация по УСН за период 2022 год,

4 А41-54467/25

отраженная сумма доходов составляет 00 руб. (строка 113 декларации), исчисленная

сумма налога к уплате составляет 00 руб. (строка 143 декларации);

- предпринимателем Сагатовым Т.В. в МИФНС России № 21 по Московской

области 17.04.2023 представлено заявление на получение патента по виду деятельности

«Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного

питания, не имеющие зала обслуживания посетителей», период действия патента с

27.04.2023 по 31.12.2023, патент выдан налоговым органом 24.04.2023, размер платежа по

патенту по данным из выписки личного кабинета налогоплательщика составил 27 585

руб., по данным представленного расчета инспекцией - 4 617 руб., данных об оплате

патента в материалы дела не представлено, из выписок личного кабинета

налогоплательщика следует, что стоимость патента оплачена как платежными

поручениями, так и путем подачи Сагатовым Т.В. заявлений на зачет сумм

положительного сальдо ЕНС в счет исполнения обязанности по уплате стоимости патента;

- предпринимателем Сагатовым Т.В. в МИФНС России № 21 по Московской

области 26.07.2023, 13.10.2023, 14.03.2024 представлены декларации по налогу на

добавленную стоимость за периоды 2, 3, 4 кварталы 2023 года, декларации содержат

нулевые показатели как по объекту налогообложения, так и по суммам, подлежащим

уплате в бюджет;

- предпринимателем Сагатовым Т.В. в МИФНС России № 21 по Московской

области на бумажном носителе (лично) 06.12.2023 представлено уведомление о переходе с

01.01.2024 на УСН, в качестве объекта налогообложения указаны доходы;

- предприниматель Сагатов Т.В. лично 16.04.2024 представил в МИФНС

России № 21 по Московской области на бумажном носителе (лично) уведомление о

прекращении с 16.04.2024 предпринимательской деятельности, в отношении которой

применялась УСН;

- предпринимателем Сагатовым Т.В. налоговая декларация по УСН за период

2023 год не представлена, инспекцией в порядке подпункта 1 пункта 3 статьи 76

Налогового кодекса вынесены решения от 24.06.2024 № 59807, № 59808, № 59809 о

приостановлении операций по счетам налогоплательщика, данных об отмене инспекцией

указанных решений, либо об их обжаловании налогоплательщиком в установленном

порядке в вышестоящий налоговый орган либо в суд в материалы дела не представлено;

- предпринимателем Сагатовым Т.В. 16.01.2025 в МИФНС России № 21 по

Московской области представлена налоговая декларация по УСН за период 2024 год,

отраженная сумма доходов составляет 00 руб. (строка 113 декларации), исчисленная

сумма налога к уплате составляет 00 руб. (строка 143 декларации),

таким образом, за период 2019-2024 годы предпринимателем Сагатовым Т.В. уплачено 13

805 руб. налоговых платежей, уплачиваемых в связи с применением упрощенной системы

налогообложения, объект «доходы», за период 2019-2021 год предпринимателем

Сагатовым Т.В. уплачено 74 922 руб. страховых взносов.

Как следует из материалов дела и не отрицается заявителем, одновременно с

подачей в электронном виде заявления о регистрации деятельности в качестве

индивидуального предпринимателя, в порядке, определенном Федеральным законом от

27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального

налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ),

Сагатовым Т.В. с использованием мобильного приложения «Мой налог» подано заявление

на применение специального налогового режима в виде уплаты налога на

профессиональный доход, с 14.05.2019 по 17.04.2023 предприниматель Сагатов Т.В.

состоял на учете в качестве плательщика налога на профессиональный доход, общая

сумма уплаченных с использованием мобильного приложения «Мой налог»

предпринимателем Сагатовым Т.В. платежей по налогу на профессиональный доход

составляет 26 441,01 руб., из объяснений инспекции следует, что на момент судебного

5 А41-54467/25

разбирательства 26 441,01 руб. отображаются в ЕНС как переплата по налогу на

профессиональный доход (том дела 1, лист тома 106).

Заявителем не оспаривается тот факт, что с момента постановки на учет в качестве

налогоплательщика налога на профессиональный доход, с 14.05.2019, предусмотренного

частью 4 статьи 15 Закона № 422-ФЗ уведомления о прекращении применения

упрощенной системы налогообложения в налоговый орган им не направлено, о

прекращении применения упрощенной системы налогообложения предпринимателем

Сагатовым Т.В. заявлено 16.04.2024, в момент, когда предприниматель Сагатов Т.В. вновь

зарегистрировался в качестве плательщика налога на профессиональный доход.

Из материалов дела следует, что предпринимателю Сагатову Т.В.

1) по заявлению о предоставлении имущественного налогового вычета,

поданному в порядке подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее - Налоговый кодекс, Кодекс) возвращено: - 34 148 руб. НДФЛ;

- 83 717 руб. НДФЛ, итого 117 865 руб. НДФЛ,

2) по заявлениям о возврате сумм положительного сальдо, поданному в

порядке статьи 79 Кодекса, возвращено:

- 72 060,92 руб. (25.04.2023);

- 34 148 руб. (11.10.2023);

- 83 706,89 руб. (07.02.2025), итого 189 915,81 руб.,

При этом, предприниматель Сагатов Т.В. утверждает, что возвращенные 189 915,81

руб. являются своевременно уплаченными им страховыми взносами за период 2019-2024

годы, инспекция же полагает, что 189 915,89 руб. являются денежными средствами,

образовавшими положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, которыми Сагатов Т.В.

распорядился в порядке, установленном статьей 79 Кодекса, при этом на предложение

суда лицам, участвующим в деле, документально подтвердить указанные доводы, Сагатов

Т.В. и представитель инспекции просили дело рассмотреть по имеющимся в нем

доказательствам, однако, материалы дела не содержат документов, подтверждающих

доводы заявителя о том, что 189 915,81 руб., возращенных инспекцией Сагатову Т.В.

25.04.2023, 11.10.2023, 07.02.2025 по заявлению о распоряжении суммами

положительного сальдо ЕНС, являются своевременно уплаченными налогоплательщиком

страховыми взносами за периоды 2019-2024 годы, инспекцией в материалы дела также не

представлены справки о состоянии ЕНС налогоплательщика с детализацией платежей на

даты произведения возврата 72060,92 руб., 34148 руб., 83 706,89 руб.

Предпринимателем Сагатовым Т.В. 24.04.2025 получено уведомление о наличии

недоимки по страховым взносам за период 2019 год в размере 28 744 руб. и 2021 год в

размере и 40 874 руб., задолженности по пеням в размере 22 258 руб., уведомление в

материалы дела не представлено ни инспекцией, ни заявителем (статья 65 АПК РФ), на

ЕНС налогоплательщика Сагатова Т.В. третьим лицом, Шкаблевой Е.А., 28.04.2025

произведен единый налоговый платеж в размере 69618 руб. (чек по операции от

28.04.2025, том дела 1, лист тома 28).

Как следует из материалов дела, инспекция, установив, что предприниматель

Сагатов Т.В. с момента государственной регистрации деятельности в качестве

индивидуального предпринимателя, применяет несколько специальных режимов

налогообложения, приняла решение от 22.05.2025 № 935617 о несоответствии

требованиям применения специального налогового режима, в материалы дела текст

решения, в нарушение положений статей 65, 199 АПК РФ, лицами, участвующими в деле,

не представлен.

Как следует из решения Управления ФНС России по Московской области от

09.06.2025 №5000-2025/001929/И, на основании решения инспекции от 22.05.2025

№935617 о несоответствии требованиям применения специального налогового режима

предприниматель Сагатов Т.В. снят с учета в качестве плательщика налога на

профессиональный доход с 14.05.2019, то есть со дня возникновения оснований,

6 А41-54467/25

препятствующих применению специального налогового режима - уплата НПД, на

основании части 1 статьи 15 Закона № 422-ФЗ предпринимателю Сагатову Т.В. начислены

страховые взносы за период с 14.05.2019 по 16.04.2024 в следующем размере:

- за период 2019 год 18 656,83 руб. страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, 4 367,27 руб. страховых взносов на обязательное медицинское

страхование, общий размер взносов составляет 23 024,1 руб.;

- за период 2020 год 23 892,20 руб. страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, 8 426 руб. страховых взносов на обязательное медицинское

страхование, общий размер взносов составляет 32 318,20 руб.;

- за период 2021 год 34 816,52 руб. страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, 8 426 руб. страховых взносов на обязательное медицинское

страхование, общий размер взносов составляет 43 242,52 руб.;

- за период 2022 год 34 445,00 руб. страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, 8 766 руб. страховых взносов на обязательное медицинское

страхование, общий размер взносов составляет 43 211,00 руб.;

- за период 2023 год 49 738,28 руб. страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, общий размер взносов составляет 32 318,20 руб., всего

инспекцией доначислено 191534,10 руб. страховых взносов, арифметическая

правильность расчета подлежащих уплате страховых взносов предпринимателем

Сагатовым Т.В. не оспаривается (статья 65 АПК РФ).

Полагая, что указанными действиями инспекцией нарушены права и охраняемые

законом интересы при ведении предпринимательской деятельности, Сагатов Т.В

обратился в арбитражный суд с указанными требованиями, ссылаясь на то, что в период с

14.05.2019 по 20.04.2023 правомерно пользовался специальным режимом уплаты налога

на профессиональный доход, инспекция же допустила нарушение положений Налогового

кодекса и Закона № 422-ФЗ при регистрации предпринимателя Сагатова Т.В. в качестве

плательщика налога на профессиональный доход, при возврате 189 915,81 руб. по

заявлению о распоряжении суммами положительного сальдо ЕНС.

Сагатов Т.В. считает, что ошибки в действиях налогового органа, в том числе в

части формирования в личном кабинете информации о наличии положительного сальдо

ЕНС, не должны влечь неблагоприятные финансовые последствия в виде начисления

пеней для добросовестных налогоплательщиков.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции

исходил из их незаконности и необоснованности.

Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции, вопреки доводам

апелляционной жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для

правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы

материального и процессуального права и на их основании сделал обоснованный вывод об

отказе в удовлетворении заявленных требований.

Согласно пункту 8 статьи 1 Налогового кодекса федеральными законами может

быть предусмотрено проведение в течение ограниченного периода времени на территории

одного или нескольких субъектов Российской Федерации, муниципальных образований

экспериментов по установлению налогов, сборов, специальных налоговых режимов. При

этом правоотношения, возникающие в ходе проведения указанных экспериментов,

регулируются законодательством о налогах и сборах с учетом особенностей,

установленных федеральными законами о проведении экспериментов.

Статьей 1 Закона № 422-ФЗ определено, что в соответствии с пунктом 8 статьи 1

Налогового кодекса с 01.01.2019 началось проведение эксперимента по установлению

специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее -

эксперимент) среди прочего на территории Московской области.

Согласно статье 2 Закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим

«Налог на профессиональный доход» (далее - специальный налоговый режим) вправе

7 А41-54467/25

физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения

деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации,

включенных в эксперимент, в том числе территория Московской области.

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении

которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым

договорам, а также доход от использования имущества (часть 7 статьи 2 Закона № 422-

ФЗ).

Согласно части 8 статьи 2 Закона № 422-ФЗ физические лица, применяющие

специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы

физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом

на профессиональный доход (далее - налог).

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим,

не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением

налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию

Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая

суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры

свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в

Калининградской области) (часть 9 статьи 2 Закона № 422-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419

Налогового кодекса, не признаются плательщиками страховых взносов за период

применения специального налогового режима (часть 11 статьи 2 Закона № 422-ФЗ).

Статьей 4 Закона № 422-ФЗ определено, что налогоплательщиками налога на

профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в

том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый

режим в порядке, установленном указанным законом.

В части 2 статьи 4 Закона № 422-ФЗ перечислены лица, которые не вправе

применять специальный налоговый режим, среди прочего, законом к ним отнесены лица,

применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую

деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за

исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 указанного закона (пункт 7

части 2 статьи 4 Закона № 422-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 15 Закона № 422-ФЗ физическое лицо обязано в течение

одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика направить в

налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской

деятельности) уведомление о прекращении применения упрощенной системы

налогообложения. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение

упрощенной системы налогообложения со дня постановки на учет в качестве

налогоплательщика, в случае направления такого уведомления с нарушением

установленного срока или ненаправления такого уведомления постановка данного лица на

учет в качестве налогоплательщика аннулируется (часть 5 статьи 4 Закона № 422-ФЗ).

При этом согласно части 19 статьи 5 Закона № 422-ФЗ лицо считается утратившим

право на применение специального налогового режима со дня возникновения оснований,

препятствующих его применению в соответствии с частью 2 статьи 4 указанного закона.

Статьей 5 Закона № 422-ФЗ определен порядок и условия начала и прекращения

применения специального налогового режима.

Согласно части 1 статьи 5 Закона № 422-ФЗ физические лица, в том числе

индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный

налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве

налогоплательщика.

Постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в

качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления

о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и

8 А41-54467/25

фотографии физического лица, если иное не предусмотрено указанной статьей. Для

граждан Российской Федерации, воспользовавшихся доступом к личному кабинету

налогоплательщика для постановки на учет в налоговом органе в качестве

налогоплательщика, представление сведений из паспорта гражданина Российской

Федерации, фотографии физического лица не требуется (часть 2 статьи 5 Закона № 422-

ФЗ).

Согласно части 4 статьи 5 Закона № 422-ФЗ заявление о постановке на учет,

сведения из паспорта гражданина Российской Федерации, фотография физического лица

формируются с использованием мобильного приложения «Мой налог».

Статьей 3 Закона № 422-ФЗ определен порядок информационного обмена с

налоговыми органами при проведении эксперимента. Так, мобильным приложением «Мой

налог» признается программное обеспечение федерального органа исполнительной

власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов,

применяемое физическими лицами с использованием компьютерного устройства

(мобильного телефона, смартфона или компьютера, включая планшетный компьютер),

подключенного к информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (далее - сеть

«Интернет»), в случаях, предусмотренных указанным законом. Согласно части 2 статьи 3

Закона № 422-ФЗ порядок использования мобильного приложения «Мой налог»

размещается в сети «Интернет» на официальном сайте федерального органа

исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и

сборов.

Приказом ФНС России от 14.02.2022 № ЕД-7-20/106@ утвержден Порядок

использования мобильного приложения «Мой налог» (далее - Порядок использования

мобильного приложения «Мой налог»), согласно пункту 6 которого для постановки на

учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика через мобильное приложение

«Мой налог» на основании паспортных данных физическому лицу необходимо:

1) установить на мобильный телефон, смартфон или планшетный компьютер

способами, указанными в пункте 3 указанного Порядка, мобильное приложение «Мой

налог»;

2) открыть мобильное приложение «Мой налог»;

3) ознакомиться с информацией и нажать на кнопку «Далее».

Ознакомиться с Соглашением на обработку персональных данных и Порядком

использования мобильного приложения «Мой налог» и нажать на кнопку «Согласен»;

4) в разделе «Регистрация» выбрать «Регистрация по паспорту РФ»;

5) в открывшемся разделе ввести номер своего мобильного телефона и нажать

на кнопку «Отправить код по СМС»;

6) в открывшемся разделе ввести код проверки из полученного смс-

сообщения, направленного налоговым органом;

7) выбрать субъект Российской Федерации, на территории которого будет

осуществляться деятельность, и нажать на кнопку «Далее».

8) в мобильном приложении «Мой налог» отсканировать разворот паспорта

гражданина Российской Федерации (вторую и третью страницы). Недопустимо

использование заранее отсканированного или электронного образа паспорта.

Сведения, содержащиеся на второй и третьей странице паспорта, должны

содержать машиночитаемые записи. В случае, если указанные страницы паспорта

изношены или повреждены и в результате отдельные его поля не распознаны, физическое

лицо может произвести ручную корректировку данных, за исключением полей, которые

не подлежат корректировке;

9) сделать фотографию своего лица строго анфас без головного убора и очков.

Недопустимо использование фотографии или изображения с экрана. Если в мобильном

приложении «Мой налог» будет установлена низкая степень соответствия между

фотографией физического лица из паспорта и сформированной фотографией указанного

9 А41-54467/25

лица, то переход на следующий этап регистрации будет невозможен;

10) ввести персональный идентификационный номер (ПИН-код), который в

последующем будет использоваться при входе в мобильное приложение «Мой налог».

Иными словами, исходя из содержания пункта 6 Порядка использования

мобильного приложения «Мой налог», при подаче индивидуальным предпринимателем

через приложение «Мой налог» заявления о постановке на учет в качестве плательщика

налога на профессиональный доход заявителем никаких данных, в том числе и данных об

ИНН заявителя, не подается.

Пунктом 29 Порядка использования мобильного приложения «Мой налог»

определено, что любые действия, совершенные физическими лицами в мобильном

приложении «Мой налог» до 1 января 2019 года, признаны недействительными и были

аннулированы, из чего суд делает вывод о том, что действия налогоплательщиков,

вставших на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика через мобильное

приложение «Мой налог» после вступления в силу Закона № 422-ФЗ, признаются

легитимными.

Как установлено судом первой инстанции, с 13.05.2019 Сагатов Т.В.

зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего

упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), объект «доходы», с 14.05.2019

Сагатов Т.В. также зарегистрировался с использованием мобильного приложения «Мой

налог» в качестве налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим

«Налог на профессиональный доход» (далее - НПД).

При этом, как установлено судом и не отрицается заявителем, обязанность в

течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД

направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения

предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения

упрощенной системы налогообложения, предпринимателем Сагатовым Т.В. не

выполнена, доказательств обратного в материалы дела не представлено (статья 65 АПК

РФ).

Таким образом, как обоснованно указано налоговым органом, предприниматель

Сагатов Т.В., в нарушение публичного порядка, установленного нормами Закона № 422-

ФЗ, применял два специальных налоговых режима, в связи с чем, действия налогового

органа по аннулированию постановки данного лица на учет в качестве налогоплательщика

НПД правомерно признаны судом первой инстанции полностью соответствующими

нормам права, регулирующим спорные правоотношения, а именно, положениям статей 4,

5, 15 Закона № 422-ФЗ, указанные специальные нормы действующего законодательства не

предусматривают альтернативных вариантов решений со стороны налогового органа в

случае непредставления налогоплательщиком уведомления, предусмотренного законом,

кроме как аннулирование постановки на учет такого лица как плательщика НПД, о чем

прямо указано в законе.

Далее, согласно части 1 статьи 15 Закона № 422-ФЗ в целях применения пункта 3

статьи 430 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, которые

перестали быть налогоплательщиками НПД, в том числе в связи с утратой права на

применение специального налогового режима, датой начала расчетного периода для

определения фиксированного размера страховых взносов будет являться дата утраты

права на применение специального налогового режима.

Поскольку предприниматель Сагатов Т.В. с 14.05.2019 утратил право на

применение специального налогового режима, действия инспекции по доначислению ему

страховых взносов за период применения им упрощенной системы налогообложения суд

первой инстанции также признал соответствующими нормам права, регулирующим

спорные правоотношения.

Из представленных материалов дела доказательств судом обоснованно не

усмотрено нарушение процедуры взыскания с предпринимателя Сагатова Т.В.

10 А41-54467/25

доначисленных сумм страховых взносов, в том числе в части срока предъявления

требования об уплате задолженности по состоянию на 02.06.2025 № 4893 и вынесения

решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (в материалы дела не

представлено) постольку, поскольку пунктом 8 статьи 1 Налогового кодекса

предусмотрена отмена действия общих правил Налогового кодекса, а именно, определено,

что правоотношения, возникающие в ходе проведения экспериментов, в данном случае

эксперимента «Налог на профессиональный доход» регулируются законодательством о

налогах и сборах с учетом особенностей, установленных федеральными законами о

проведении экспериментов.

Предприниматель Сагатов Т.В. в обоснование правомерности заявленных им

требований указывает на то, что налоговым органом ему не была разъяснена

необходимость направления уведомления о прекращении применения упрощенной

системы налогообложения при постановке на учет в качестве плательщика НПД,

налоговый орган ввел его в заблуждение относительно размеров положительного сальдо

его налогового счета, налоговый орган принимал представляемые им налоговые

декларации по УСН за периоды 2019, 2020, 2021, 2022, 2024 годы и не

проинформировал его о том, что нельзя применять несколько специальных режимов.

Указанные действия инспекции, по мнению заявителя, привели к ошибочному

начислению пеней и взысканию страховых взносов, срок доначисления по которым истек,

по этому основанию предприниматель Сагатов Т.В. считает, что доначисленные

страховые взносы за период ведения им предпринимательской деятельности с

применением УСН должны быть признаны безнадежными к взысканию.

Вместе с тем, как обоснованно указано судом первой инстанции, предусмотренная

законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального

предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями,

связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя

соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению

правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов на

обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и др. Процедура

государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий

орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида

деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества,

денежных средств, образования, навыков и тому подобного, равно как и о том, способен

ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального

предпринимателя.

Следовательно, налогоплательщик, будучи предпринимателем, обязан знать нормы

законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность, а также

неукоснительно его соблюдать, не перекладывая на налоговый орган ответственность за

собственные ошибки, допущенные, в том числе, в силу незнания или неверного

понимания подлежащих применению норм закона.

Закон № 422-ФЗ официально опубликован в изданиях Официальный интернет-

портал правовой информации http://pravo.gov.ru, 27.11.2018, «Российская газета»

30.11.2018 № 270, «Собрание законодательства РФ», 03.12.2018, № 49 (часть I), ст. 7494.

Вопросы, связанные с направлением уведомлений о прекращении специальных

налоговых режимов в связи с переходом на уплату налога на профессиональный доход,

множество разъяснялись Федеральной налоговой службой (письма от 26.12.2018 № СД 4-

3/25577@, от 10.01.2019 № СД-4-3/101@, от 30.01.2019 № СД-4-3/1520 и последующие).

Нормы опубликованных законов обязательны к соблюдению, каждый должен

проявить разумную осмотрительность и знакомиться с их содержанием. Если закон

нарушен, то ссылка на введение в заблуждение или ошибочность действий не является

основанием для освобождения от ответственности.

Таким образом, налогоплательщик, в течение длительного периода, 2019, 2020,

11 А41-54467/25

2021, 2022, 2023 годы, нарушая публичный порядок, использовал несколько специальных

режимов налогообложения, не мог не осознавать наличие возможных неблагоприятных

последствий, и напротив, налоговый орган в связи с несвоевременной подачей заявителем

уведомления о прекращении применения УСН на основании статей 4, 5, 15 Закона № 422-

ФЗ обоснованно вынес оспариваемое решение об аннулировании учета предпринимателя

Сагатова Т.В. в качестве налогоплательщика НПД, доначислил страховые взносы за

период применения предпринимателем Сагатовым Т.В. упрощенной системы

налогообложения, тем более, что срок на принятие подобных решений ни специальный

Закон № 422-ФЗ, ни Налоговый кодекс не ограничивают.

В отношении довода предпринимателя Сагатова Т.В. о незаконности удержания

инспекцией 26 441 руб. уплаченного им налога на профессиональный доход, и требования

выплатить предпринимателю Сагатову Т.В. пени за незаконное использование его

денежных средств, суд первой инстанции указал следующее.

Согласно статье 6 Закона № 422-ФЗ объектом налогообложения налогом на

профессиональный доход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг,

имущественных прав). Статьей 7 Закона № 422-ФЗ определен порядок признания доходов,

а именно, в целях указанного закона датой получения доходов от реализации товаров

(работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих

денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета

налогоплательщика в банках, на его счет цифрового рубля либо по его поручению на

счета третьих лиц, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от

реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом

налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении

которых установлены различные налоговые ставки, 4 процента либо 6 процентов от

дохода, в зависимости от субъекта, которому реализуются товары (работы, услуги,

имущественные права), в целях определения налоговой базы доходы учитываются

нарастающим итогом с начала налогового периода, месяца (статьи 8, 9, 10 Закона № 422-

ФЗ).

Факт получения в период с 14.05.2019, дата регистрации Сагатова Т.В. в качестве

плательщика НПД, по 16.04.2024, дата подачи Сагатовым Т.В. заявления о прекращении

применения УСН и повторной регистрации в качестве плательщика НПД, доходов от

ведения предпринимательской деятельности, не оспаривается заявителем, следовательно,

правовых оснований считать 26 441 руб. уплаченного Сагатовым Т.В. налога на

профессиональный доход переплатой налоговых платежей не имеется, напротив, при

аннулировании инспекцией 22.05.2025 регистрации предпринимателя Сагатова Т.В. в

качестве плательщика НПД, у предпринимателя Сагатова Т.В. возникает обязанность

представить уточенные налоговые декларации по УСН за период 2019-2024 годы с

включением сумм дохода, учтенного им как объект при оплате налога на

профессиональный доход, в состав доходов, подлежащих налогообложению в связи с

применением УС

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу

об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы повторяют позицию заявителя в суде первой

инстанции, по существу сводятся к иному пониманию и толкованию законных и

обоснованных выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые не были бы

проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы

юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на

обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой

инстанции, в связи с чем, не могут служить основанием для отмены оспариваемого

решения.

12 А41-54467/25

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции всесторонне и

полно исследовал и установил фактические обстоятельства дела, дал развернутую оценку

доводам участвующих в деле лиц и представленным доказательствам, правильно

применил нормы материального и процессуального права.

Все содержащиеся в обжалуемом судебном акте выводы основаны на

представленных в материалы дела доказательствах и соответствуют им.

С учетом изложенного, апелляционный суд приходит к выводу о том, что

обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в

нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле

доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к

отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены

обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, пункта 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 31.10.2025 по делу №А41-

54467/25 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции может быть

обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух

месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий cудья Н.В. Чурикова

Судьи Е.Н. Виткалова

С.А. Коновалов