Арбитражный суд Свердловской области

1 100458_17489871

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Екатеринбург

13 апреля 2026 года Дело №А60-78091/2025

Резолютивная часть решения объявлена 30 марта 2026 года

Полный текст решения изготовлен 13 апреля 2026 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи А.В. Гонгало при ведении

протокола судебного заседания помощником судьи О.В. Камаевой рассмотрел в судебном

заседании дело №А60-78091/2025 по заявлению индивидуального предпринимателя

Алексеева А.Н. (ИНН 663900069421, ОГРНИП 317665800161549)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской

области (ИНН 6685000017, ОГРН 1126672000014)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН

6671159287, ОГРН 1046604027238)

о признании незаконным решения налогового органа.

При участии в заседании

от заявителя: Алексеев А.Н., лично, предъявлен паспорт.

от заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по

Свердловской области: Вяткина С.С., доверенность от 13.05.2025.

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

№ 31 по Свердловской области: Вяткина С.С., доверенность от 26.01.2026.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены

надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и

месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Индивидуальный предприниматель Алексеев А.Н. обратился в суд с заявлением к

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области

(далее также Инспекция), к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской

области (далее также Управление) о признании незаконным решения налогового органа.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 29.01.2026 заявление

принято судом к производству.

02.03.2026 от Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области

поступил отзыв, который приобщен к материалам дела.

2 100458_17489871

04.03.2026 от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по

Свердловской области поступил отзыв, который приобщен к материалам дела.

06.03.2026 от Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области

поступил отзыв, который приобщен к материалам дела.

В предварительном судебном заседании 06.03.2026 от Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области поступили дополнительные

документы, которые приобщены к материалам дела.

По ходатайству заявителя к участию в судебном заседании, состоявшемся 30.03.2026,

допущена в качестве специалиста Семениченко А.П. в порядке ст. 55.1 АПК РФ.

Заявитель заявил об отказе от требования об оспаривании решения УФНС по

Свердловской области № 6600-2025/002593/И от 24.09.2025. Ходатайство судом

удовлетворено в порядке ст. 49 АПК РФ, производство по делу в части требования к УФНС

по Свердловской области подлежит прекращению.

По ходатайству заинтересованного лица от 11.03.2026 к материалам дела приобщены

дополнительные документы.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Алексеев А.Н. 14.09.2017 зарегистрирован в качестве индивидуального

предпринимателя, с даты регистрации применяет упрощенную систему налогообложения

(далее - УСН) с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Основной вид деятельности - «Аренда и управление собственным или арендованным

недвижимым имуществом» (код ОКВЭД 68.20). При этом одним из дополнительных видов

деятельности является «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (ОКВЭД

68.10).

ИП Алексеевым А.Н. 03.02.2025 представлена налоговая декларация по УСН за 2023

год, согласно которой сумма доходов составила 2 301 000 рублей, сумма расходов - 0 рублей,

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 161 070 рублей.

В ходе проведения камеральной проверки представленной налоговой декларации

Инспекцией установлено занижение ИП Алексеевым А.Н. налоговой базы по УСН в связи с

не включением в налогооблагаемую базу суммы дохода, полученного от продажи 4-х

земельных участков (кадастровые номера 66:41:0521029:818, 66:41:0521029:816,

66:41:0521029:817, 66:41:0521029:530) в размере 1 750 000 рублей.

В связи с тем, что доход от реализации земельных участков не заявлен в налоговой

декларации по УСН за 2023 год, в адрес ИП Алексеева А.Н. направлено требование о

представлении пояснений от 08.04.2025 № 9542.

Налогоплательщиком на требование пояснения либо уточненная налоговая

декларация не представлены, в связи с чем Инспекцией составлен акт налоговой проверки от

21.05.2025 № 7863, принято решение от 14.08.2025 № 3679, которым доначислен УСН

(авансовые платежи за 1 и 3 кварталы 2023 года) в размере 122 500 рублей, ИП Алексеев

А.Н. привлечен с учетом отягчающих и смягчающих ответственность обстоятельств к

ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации

(далее - НК РФ, Кодекс) за несвоевременное представление налоговой декларации, в виде

штрафа в размере 1 000 рублей.

ИП Алексеев А.Н., не согласившись с решением от 14.08.2025 № 3679, обратился с

апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Свердловской

области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от

24.09.2025 № 6600-2025/002593/И апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя

Алексеева А.Н. на решение Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области от

3 100458_17489871

14.08.2025 №№ 3679 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения оставлена без удовлетворения, решение Инспекции утверждено.

Заявитель не согласен с доначислениями по УСН за 2023 год по следующим

основаниям: инспекцией необоснованно включены в налоговую базу по УСН за 2023 год

доходы, полученные от продажи земельных участков, поскольку указанное имущество

приобреталось и реализовывалось им как физическим лицом, с целью строительства дома

для своей семьи; в предпринимательской деятельности земельные участки не

использовались; факт регистрации недвижимого имущества на физическое лицо и владение

имуществом продолжительное время свидетельствует, что приобретение спорных объектов

произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности; налоговым

органом не установлены факты и не приведены доказательства, указывающие на

систематическое извлечение прибыли от продажи земельных участков и использование их в

предпринимательской деятельности.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя

Алексеева А.Н. в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений

налоговых органов.

В ходе судебного разбирательства заявитель отказался от требования о признании

недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской

области № 6600-2025/002593/И от 24.09.2025 (с учетом его содержания).

В соответствии с ч. 2 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до

принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей

инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Согласно ч. 5 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

арбитражный суд не принимает отказа истца от иска, если это противоречит закону, или

нарушает права других лиц.

В данном случае заявленный отказ от требования к УФНС не противоречит

действующему законодательству, не нарушает права и законные интересы других лиц.

С учетом изложенного, суд в порядке ч. 5 ст. 49 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации принимает отказ от требования к УФНС. В соответствии с п.

4 ч. 1 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае

принятия судом отказа заявителя от заявления производство по делу подлежит

прекращению.

Согласно статьей 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться

в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых

актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих

публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый

ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону

или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них

какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления

предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания

соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному

нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения

оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий

на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий

(бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия

оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия),

4 100458_17489871

возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия

(бездействие).

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и

части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)

государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных

лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному

нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося

в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно

ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания

обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами,

органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых

актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган

или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК

РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено, что плательщиками единого налога

по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН

и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 настоящего Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными

предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на

доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской

деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым

ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество

физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской

деятельности).

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта

налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1

и 2 статьи 248 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров

(работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от

реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а

внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от

реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее

приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации

определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары

(работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной

формах.

Согласно данным Единого государственного реестра индивидуальных

предпринимателей 14.09.2017 Алексеев А.Н. зарегистрирован в качестве индивидуального

предпринимателя, состоит на учете в МРИ ФНС России №31 по Свердловской области по

месту жительства.

5 100458_17489871

С 14.09.2017 Алексеев А.Н. применяет УСН с объектом налогообложения "доходы

минус расходы" по ставке 7%.

Основной вид предпринимательской деятельности, заявленный Алексеевым А.Н. -

68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом

Инспекцией на основании информации, полученной из Управления

федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по

Свердловской области, установлено, что заявителем в 2023 году получен доход в сумме

3 750 000 руб. от продажи 5 земельных участков. В частности установлен факт реализации

по договорам купли - продажи:

1) от 07.02.2023 - продан земельный участок кадастровый номер 66:41:0521029:817;

расположенный по адресу: 620024, Свердловская обл„Екатеринбург г„Дорожник тер.

СНТ,48 - цена сделки 250 000 руб.;

2) от 07.02.2023 продан земельный участок кадастровый номер 66:41:0521029:818;

расположенный по адресу: 620024, Свердловская обл„Екатеринбург г„Дорожник тер.

СНТ,49 - цена сделки 250 000 руб.;

3) от 07.02.2023 продан земельный участок кадастровый номер 66:41:0521029:816;

расположенный по адресу: 620024, Свердловская обл„Екатеринбург г„Дорожник тер.

СНТ,47 - цена сделки 250 000 руб.;

4) земельный участок кадастровый номер 66:41:0521029:530; расположенный по

адресу: 620024, Свердловская обл„Екатеринбург г„Дорожник тер. СНГ, 122 - цена сделки

1 000 000 руб.;

5) земельный участок кадастровый номер 66:41:0521029:123 и жилой дом

кадастровый номер 66:41:0521029:839; расположенные по адресу: 620024,

Свердловская обл, Екатеринбург г„Дорожник тер. СНТ, 123 - цена сделки 2 000 000 руб.

(стоимость определена без разбивки на объекты).

Кроме того, получен доход в размере 301 000 руб. от продажи двух нежилых

помещений:

- договор купли продажи от 31.01.2023 (нежилое помещение площадью 304,5 кв.м.

кадастровый номер 66:57:0101013:929, расположенное по адресу: Свердловская область, г

Новоуральск, проезд Автотранспортников, д 8, строен 21) на сумму 300 000 руб.;

- договор купли продажи от 21.11.2022 (нежилое помещение площадью 23,9 кв.м.

кадастровый номер 66:57:0101013:926, расположенное по адресу: Свердловская область, г

Новоуральск, проезд Автотранспортников, д 8, строен 21) на сумму 1 000 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации за 2023 г.

по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлено, что доход, полученный

в результате реализации 4-х земельных участков (с кадастровыми номерами

66:41:0521029:818, 66:41:0521029:816, 66:41:0521029:817, 66:41:0521029:530) в сумме

1 750 000 руб. в налоговой декларации по УСН за 2023 год налогоплательщиком не отражен.

По результатам камеральной проверки Инспекцией установлено, что ИП Алексеевым

А.Н. в период предпринимательской деятельности фактически осуществлялась деятельность

по приобретению недвижимого имущества (доходы от реализации отражены в налоговых

декларациях по УСН), а также земельных участков с последующим осуществлением

действий по их межеванию с выделением и разграничением их границ с целью последующей

систематической реализации.

Так по договору купли-продажи (дата регистрации владения 05.03.2013 и 11.09.2013)

Алексеев А.Н. приобрел 2 земельных участков с кадастровыми номерами: 66:41:0521029:8,

66:41:0521029:9, общей площадью 3039 кв.м. расположенных по адресу: г Екатеринбург,

СНТ "Дорожник", 21, и г Екатеринбург, СНТ "Дорожник", участок №42 соответственно.

6 100458_17489871

24.09.2014 Заявитель приобрел 21 земельных участков общей площадью 19 123 кв.м. с

кадастровыми номерами: 66:25:0901001:405, 66:41:0521029:15, 66:41:0521029:10,

66:41:0521029:55, 66:41:0521029:32, 66:41:0521029:34, 66:41:0521029:27, 66:41:0521029:14,

66:41:0521029:457, 66:41:0521029:449, 66:41:0521029:459, 66:41:0521029:460,

66:41:0521029:448, 66:41:0521029:456, 66:41:0521029:458, 66:41:0521029:13,

66:41:0521029:355, 66:41:0521029:356, 66:41:0521029:452, 66:41:0521029:451, расположенных

по адресу: г Екатеринбург, СНТ "Дорожник".

Также, 01.10.2014 зарегистрировано право собственности на два земельных участка

66:41:0521029:454, 66:41:0521029:453, расположенных по адресу: г Екатеринбург,, СНТ

«Дорожник» общей площадью 1522 кв. м., полученных путем межевания приобретенного

ранее земельного участка 66:41:0521029:9.

09.02.2016 налогоплательщиком зарегистрировано право на 4 земельных участка

общей площадью 2587 кв.м. с кадастровыми номерами: 66:41:0521029:530,

66:41:0521029:529, 66:41:0521029:528, 66:41:0521029:531, расположенных по адресу:

г.Екатеринбург, СНТ "Дорожник". Земельные участки получены путем образования из

земельных участков, приобретенных ранее 20.02.2014 (66:41:0521029:34/66:41:0521029:27).

ИП Алексеев А.Н.:

27.03.2017 приобрел 1 земельный участок общей площадью 1521 кв.м. с кадастровым

номером: 66:41:0521029:526, расположенный по адресу: г Екатеринбург, СНТ

"Дорожник",46;

30.05.2018 приобрел 1 земельный участок общей площадью 845 кв.м. с кадастровым

номером: 66:41:0521029:149, расположенный по адресу: г Екатеринбург, СНТ

"Дорожник",395;

21.03.2018 приобрел 1 земельный участок общей площадью 957 кв.м. с кадастровым

номером: 66:41:0521029:133, расположенный по адресу: г Екатеринбург, СНТ

"Дорожник",360;

20.02.2021 зарегистрировано право на 1 земельный участок общей площадью 449

кв.м. с кадастровым номером: 66:67:0101020:1615, расположенный по адресу:

624170,СВЕРДЛОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, р-н. Невьянский,, пгт. Верх-Нейвинский, ул.

Комсомольская, по соглашению выделен из земельного участка 66:67:0101020:117,

приобретенного 10.01.1998).

09.02.2022 налогоплательщиком зарегистрировано право на 7 земельных участков

общей площадью 3804кв.м. кв.м. с кадастровыми номерами: 66:41:0521029:818,

66:41:0521029:816, 66:41:0521029:815, 66:41:0521029:817, 66:41:0521029:814,

66:41:0521029:812, 66:41:0521029:813, расположенных по адресу: г Екатеринбург, СНТ

"Дорожник".

Земельные участки сформированы из трех земельных участков, приобретенных ранее:

66:41:0521029:10, площадь 1522 кв.м.; 66:41:0521029:526 площадь 1521 кв.м.;

66:41:0521029:454 площадь 761кв.м.

За период с 2014 по 2023 годы Алексеевым А.Н. по договорам купли-продажи

реализовано 33 земельных участка физическим лицам (в т.ч. 2014г. - 1, 2015г. - 2, 2016г. - 3,

2017г. - 5, 2018г. - 4, 2020г. - 2, 2021г. - 6, 2022г. - 5, 2023г. - 5), что свидетельствует об

осуществлении предпринимательской деятельности по купле-продаже недвижимости

(земельных участков).

В рамках проверки установлено, что земельные участки с кадастровым номером

66:41:0521029:816, 66:41:0521029:817, 66:41:0521029:818 созданы в результате

перераспределения земельных участков, 66:41:0521029:10, площадь 1522 кв.м.;

66:41:0521029:526 площадь 1521 кв.м.; 66:41:0521029:454 площадь 761кв.м., о чем в Едином

государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок произведена запись от

11.03.2022 №66:41:0521029:816-66/2022-1.

7 100458_17489871

Земельный участок с кадастровым номером 66:41:0521029:530, расположенный по

адресу: 620000, Екатеринбург г„Дорожник тер. СНТД22, приобретен 09.02.2016, о чем

произведена запись в ЕГРНИ №66-66/001-66/001/500/2016-136/1.

Налогоплательщиком в период 2014-2023 годы на восьми земельных участках по

адресам: Свердловская область, г. Екатеринбург, СНТ "Дорожник", участки №114, №143,

№146, №392, №360, №395, №112, №123, были построены жилые дома (в т.ч. 2014г. - 1

жилой дом, 2015г. - 1, 2016г. - 1, 2018г. - 1, 2020г. - 1, 2021г. - 1, 2022г. - 1, 2023г. - 1),

которые были в дальнейшем проданы.

За период с 2014 по 2023 годы Алексеевым А.Н. по договорам купли-продажи

реализовано физическим лицам 33 земельных участка (в том числе в 2023 году - 5).

Данный факт свидетельствует об осуществлении ИП Алексеевым А.Н. деятельности в

соответствии с заявленным им дополнительным видом деятельности «Покупка и продажа

собственного недвижимого имущества» (ОКВЭД 68.10).

Алексеев А.Н. являлся собственником всех участков с видом разрешенного

использования: для ведения гражданами садоводства и огородничества. Передача земельных

участков в собственность родственников не производилась.

ИП Алексеевым А.Н. не представлено доказательств использования реализованных

земельных участков в личных целях, следовательно, полученные доходы подлежат

налогообложению в соответствии с применяемым им налоговым режимом (УСН).

Довод заявителя, что реализация земельных участков не носила характер

предпринимательской деятельности, подлежит отклонению в связи со следующим.

В силу ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под

предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на

систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров,

выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск

лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального

предпринимателя.

Предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин

вправе заниматься лишь с момента государственной регистрации в качестве

индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования

юридического лица с нарушением требований пункта 1 данной статьи, не вправе ссылаться в

отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (п.

4 ст. 23 ГК РФ).

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 18.06.2013 № 18384/12, о наличии в

действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может

свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего

извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций,

связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в

определенный период времени сделок. В отношении деятельности по приобретению и

реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также

может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций,

непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с

хозяйственными рисками, ввиду этого для отнесения деятельности к предпринимательской

существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий

предпринимателя на ее получение.

Гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе

использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для

8 100458_17489871

предпринимательской деятельности, в связи с чем принципиальное значение для

определения режима налогообложения при реализации его имущества имеет назначение и

цели использования этого имущества.

Налоговым органом в ходе проведения проверки установлены следующие

обстоятельства, свидетельствующие о необходимости отнесения полученных ИП

Алексеевым А.Н. в 2023 году от продажи четырех земельных участков доходов к доходам,

полученным от предпринимательской деятельности: непродолжительный период времени

нахождения имущества в собственности гражданина; множественность хозяйственных

операций, направленных на систематическое получение дохода (с 2014г. налогоплательщик

приобрел земельные участки со значительной площадью, велась работа по межеванию и

изменению границ земельных участков с последующей их реализацией); спорные объекты не

использовались налогоплательщиком для личных нужд.

В рассматриваемом случае Алексеев А.Н. участвовал в хозяйственных операциях по

систематическому получению дохода от реализации недвижимого имущества как

самостоятельный субъект договорных отношений, действующий в собственных интересах на

свой риск и под свою ответственность.

Доводы налогоплательщика о приобретении земельных участков для осуществления

личного строительства при отсутствии каких-либо доказательств в подтверждение

указанного довода являются несостоятельными.

Как указывалось ранее, земельные участки с кадастровыми номерами

66:41:0521029:817 (543 кв. метра), 66:41:0521029:816 (543 кв. метра), 66:41:0521029:818 (546

кв. метров) созданы (11.03.2022) путем присоединения и межевания ранее купленных

Алексеевым А.Н. больших по размеру земельных участков с кадастровыми номерами

66:41:0521029:10 (20.02.2014), площадью 1 522 кв. метра; 66:41:0521029:526 (27.03.2017),

площадью 1 521 кв. метр и 66:41:0521029:454 (01.10.2014), площадью 761 кв. метр.

После присоединения и межевания больших по размеру земельных участков, вновь

созданные земельные участки были проданы заявителем в течение года.

Таким образом, вопреки указанному доводу заявителя, вновь созданные земельные

участки с кадастровыми номерами 66:41:0521029:817, 66:41:0521029:816, 66:41:0521029:818

находились в собственности Алексеева А.Н. непродолжительный период времени.

Земельный участок с кадастровым номером 66:41:0521029:530 находился в

собственности заявителя с 09.02.2016 по 26.09.2023.

При этом судом учитывается, что факт нахождения земельного участка в

собственности Алексеева А.Н. длительное время сам по себе не свидетельствует о

приобретении и об использовании данного земельного участка в личных целях и не

опровергает вывод о том, что его приобретение и реализация является предпринимательской

деятельностью.

Довод Алексеева А.Н. о том, что земельные участки не сдавались им в аренду иным

лицам, не имеет правового значения для настоящего спора, так как приобретение земельных

участков со значительной площадью, их дальнейший раздел с целью возможности продажи

образованных в результате раздела земельных участков, с учетом количества приобретенных

и реализованных предпринимателем земельных участков в спорный налоговый период,

свидетельствует о предпринимательском характере его деятельности.

В данном случае объекты недвижимости фактически являлись не средствами

получения дохода (основными средствами, средствами производства и т.п.), а являлись

объектами недвижимого имущества, приобретенными налогоплательщиком с целью

дальнейшей перепродажи и получения дохода (прибыли в виде разницы цены приобретения

и ценой реализации объектов).

Факт регистрации объектов недвижимого имущества на физическое лицо, равно как и

указание в соответствующих договорах купли-продажи физического лица, а не

9 100458_17489871

индивидуального предпринимателя, не свидетельствует о том, что приобретение данных

объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской

деятельности, поскольку право собственности на объект недвижимости регистрируется за

гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя в

соответствии с пунктом 2 статьи 212 ГК РФ.

При этом предельный срок владения налогоплательщиком, как физическим лицом,

спорным имуществом в рассматриваемом случае не имеет правового значения, так как доход

от реализации данного имущества, подлежит обложению не налогом на доходы физических

лиц, а налогом по УСН.

Учитывая вышеизложенное, доход в сумме 1 750 000 рублей, полученный от продажи

земельных участков в 2023 году, должен быть включен в налоговую базу по УСН за 2023

год.

Таким образом, доначисление ИП Алексееву А.Н. налога по УСН за 2023 год в

размере 122 500 руб. произведено Инспекцией правомерно.

Оспариваемым решением заявитель был привлечен к ответственности,

предусмотренной п. 1 ст. 119 Кодекса, в виде штрафа в размере 1000 руб., поскольку

налоговая декларация по УСН за 2023 год представлена ИП Алексеевым А.Н. 03.02.2025, то

есть с нарушением установленного Кодексом срока (25.04.2024).

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому

налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено

законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.23 Кодекса налогоплательщики по итогам налогового

периода представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с

применением упрощенной системы налогообложения в налоговый орган по месту

нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок:

индивидуальные предприниматели - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим

налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей

статьи).

Срок представления Декларации за 2023 год не позднее 25.04.2024.

03.02.2025 Индивидуальный предприниматель Алексеев Андрей Николаевич по ТКС

представил первичную декларацию за 2023 год.

Сумма налога к уплате по Декларации за налоговый период 2023 года с учетом

проведенной камеральной проверки составляет 0 рублей (по сроку уплаты 28.04.2024). Срок

уплаты исчисленной суммы налога предусмотрен статьей 346.21 Кодекса, налог уплачен.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный

законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по

месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный

законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на

основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного

для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Налоговый орган при рассмотрении материалов проверки усмотрел возможность

снижения суммы штрафа по п.1 ст.119 НК РФ с учетом положений, предусмотренных

статьями 112, 114 НК РФ, в 2 раза по следующим основаниям: тяжелое имущественное

положение, недоимка на дату принятия решения составляет 1627387,62 руб. Сумма штрафа с

учетом смягчающих и отягчающих обстоятельств по расчету налогового органа составила:

1000/2*2=1000руб.

Оснований для большего снижения суммы штрафа суд не усматривает.

Каких-либо существенных процессуальных нарушений при рассмотрении материалов

налоговой проверки, грубого нарушения прав налогоплательщика налоговым органом не

допущено.

10 100458_17489871

В соответствии с ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный

правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные

полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому

акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе

в удовлетворении заявленного требования.

В связи с изложенным, суд отказывает в удовлетворении требований в полном

объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Производство по делу в части требования о признании недействительным решения

Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области № 6600-

2025/002593/И от 24.09.2025 прекратить.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного

срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи

апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную

силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения

(изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через

арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана

посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в

сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию

о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте

Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья А.В. Гонгало

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 11.04.2025 10:31:23

Кому выдана Гонгало Александр Викентьевич