12 арбитражный апелляционный суд

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Волгоград

«31» марта 2026 года Дело № А12-29531/2025

Резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2026 года.

Решение суда в полном объеме изготовлено 31 марта 2026 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Абрамовым В.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального

предпринимателя Гантаева Вюгара Паши Оглы (ОГРНИП: 309344326400039, ИНН:

344347335043) к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району

города Волгограда (ОГРН: 1043400306223, ИНН: 3443077223), Управлению Федеральной

налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН: 1043400221127, ИНН: 3442075551)

о признании незаконным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Ермаков В.В. по доверенности от 25.12.2024 №34АА4784068, Полухина

С.В. по доверенности от 03.03.

от ИФНС по Дзержинскому району города Волгограда – Ханина А.В. по доверенности от

12.01.2026 №14, Савина С.А. по доверенности от 12.01.2026 №29,

от УФНС по Волгоградской области – Ханина А.В. по доверенности от 12.01.2026 №21,

установил:

индивидуальный предприниматель Гантаев Вюгар Паша оглы обратился в

Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит: 1) признать

недействительным и не подлежащим исполнению решения инспекции Федеральной

налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда от 16 июня 2025 года №

1247. 2) Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району

города Волгограда произвести перерасчет сумм налогов и сборов, подлежащих к уплате в

бюджет, в соответствии с доводами и расчетами, представленными заявителем.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленное требование,

указывая, что решение налогового органа противоречит положениям налогового

законодательства и нарушает его права и законные интересы.

Представители инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району

города Волгограда (далее – налоговый орган, инспекция) против удовлетворения

заявления возражают.

Из материалов дела следует, в отношении ИП Гантаева В.П.О. проведена выездная

налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи

2

Инспекцией по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки №2868

от 28.04.2025, возражений налогоплательщика, всех имеющихся материалов проверки,

вынесено решение от 16.06.2025 № 1247 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к

ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119, п. 1, п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 126.1 Налогового

кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в размере 954 821 руб., с учетом

смягчающих вину обстоятельств (налогоплательщик включен в Единый реестр субъектов

малого и среднего предпринимательства ФНС России, является микро предприятием,

имеет на иждивении трех несовершеннолетних детей). Кроме того, Гантаеву В.П.о.

предложено уплатить налоги (НДС, НДФЛ, УСН, ПСН) и страховые взносы на общую

сумму 13 102 728,57 руб. В оспариваемом решении также содержится предложение

исчислить и уплатить страховые взносы на ОПС в размере 212 079 рублей. (л.д. 89-174, т.

2, л.д. 1-10, т. 3).

Не согласившись с решением Инспекции налогоплательщик представил

апелляционную жалобу от 18.07.2025, в которой просит отменить решение о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.06.2025 №1247 (далее

- решение от 16.06.2025 №1247) полностью.

Решением УФНС по Волгоградской области от 18.08.2025 №3400-2025/000929/И

года Решение от 16.06.2025 № 1247 оставлено без изменения (л.д 45-59, т. 1).

Основанием для начисления налогов, штрафа послужили выводы налогового органа

о сокрытии выручки от реализации товаров, что свидетельствует об умышленном

искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об

объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском

учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ) ввиду

следующего:

- поставщиками товаров документально подтвержден факт приобретения ИП

Гантаевым В.П.о. товаров в значительных объемах;

- наличие товарных чеков в большем количестве, чем кассовых чеков;

- наличие товарных чеков, по которым отсутствуют кассовые чеки;

- осуществление ИП Гантаевым В.П.о. реализации товара в адрес физических лиц

без применения ККТ;

- поступление на личный счет Гантаева В.П.О. денежных средств за покупку товара,

при этом, факт реализации товара не отражался предпринимателем в КУД

предпринимателя, кассовый чек не выдавался, ККТ не применялась;

- покупатели товаров у ИП Гантаева В.П.О. сообщают, что в момент покупки товара

товарный и кассовый чеки не составлялись;

- согласно показаний Гантаева В.П.О. факты утилизации (уничтожения) мясной

продукции отсутствовали, следовательно, весь приобретённый товар реализован

покупателям;

- согласно информации регионального оператора по обращению с твердыми

коммунальными отходами ООО «Ситиматик-Волгоград» факты выполнения для ИП

Гантаева В.П.О. операций по утилизации мясной продукции в 2021, 2022гг. отсутствуют;

- отсутствие у ИП Гантаева В.П.о. расходов на утилизацию (уничтожение) мясной

продукции в 2021, 2022гг;

-представление одним из покупателей копии корешка приходного кассового ордера,

подтверждающего реализацию ИП Гантаева В.П.О. мясной продукции за наличный

расчет. При этом в ходе проверки ИП Гантаевым В.П.О. копии кассовых книг не

представлены.

3

Предприниматель полагая, что решение Инспекции, является незаконным, нарушает

права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратился с соответствующим

заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявления, арбитражный суд исходит из следующего.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 АПК РФ для признания

недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего

публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух

условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону

или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным

правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере

предпринимательской или иной экономической деятельности.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом

налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров

(работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов

залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по

соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных

прав.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным

предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том

числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,

результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание

услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,

передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом

для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе

(пункт 1 статьи 39 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка

от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя

из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров

(работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной

формах, включая оплату ценными бумагами.

Исходя из пункта 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам

каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом

налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент

определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к

соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или

уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не

предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ в целях налогообложения налогом на

добавленную стоимость моментом определения налоговой базы, если иное не

предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из

следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,

оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в

результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких

фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)

бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В пункте 2 статьи 54.1 НК РФ указано, что при отсутствии обстоятельств,

предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям)

4

налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате

налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего

Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная

уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по

исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается, в первую

очередь, выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так

и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которая

определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные

товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)

натуральной формах.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 9 Постановления Пленума

Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке

арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой

выгоды», установление судом наличия разумных экономических или иных причин

(деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки

обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в

результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам

необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве

самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью,

преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или

преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять

реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может

быть отказано.

Согласно п. 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности

получения налогоплательщиком налоговой выгоды», в соответствии с ч. 1 ст. 65

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо,

участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на

основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств,

послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта,

возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде

налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства

необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти

доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат

исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в

совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации.

В п. 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения

налогоплательщиком налоговой выгоды» указано на возможность определения объема

прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического

содержания соответствующей операции, в случае, если будет установлено, что

налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их

действительным экономическим смыслом.

5

В силу названных норм НК РФ и постановления Пленума от 12.10.2006 №53

определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности

налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее

действительного экономического смысла.

Налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в

экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило,

предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, то есть налоговые

обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними

связаны. Предпринимательские отношения хозяйствующих субъектов в гражданском

обороте оформляются сделками между ними. Оценка добросовестности

налогоплательщика в спорах о получении налоговых выгод предполагает оценку сделок с

его участием, по которым им задекларированы и заявлены налоговые доходы, расходы и

выгоды, особенно в тех случаях, когда они не имеют деловой цели либо налоговая цель

превалирует в них над экономической.

Оценка фактических обстоятельств дела в налоговых спорах, связанных с

получением налоговых выгод, предполагает оценку сделок с участием проверяемого

налогоплательщика через ракурс движения товарноматериальных ценностей и

сформированных в результате этих сделок денежных потоков.

В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы

недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в

гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать

ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод

Согласно п. 3 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской

Федерации от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в

частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в

соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не

обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового

характера). Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 9 Постановления Пленума

Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 установление

судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях

налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о

его намерениях получить экономический эффект в результате реальной

предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо

учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной

деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой

налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно

за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую

деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Из

Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О и от

04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика

предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только

формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в

противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав

налогоплательщиком.

Гантаев Вюгар Паша Оглы зарегистрирован в качестве индивидуального

предпринимателя с 21.09.2009. Заявленный при регистрации основной вид экономической

деятельности ОКВЭД - 47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми

продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных

магазинах.

6

Фактически предприниматель занимался розничной торговлей замороженной

мясной продукцией (арендуются склады и морозильные установки.)

Предпринимательская деятельность в период с 01.01.2021 по 31.12.2023

осуществлялась по адресу г. Волгоград, ш. Авиаторов, 15г, склады №14/05 и№14/10(11).

Применяемая система налогообложения УСН (объект – доходы), патент (Розничная

торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью

торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли,

в зависимости от площади объекта в 2021 году, Розничная торговля, осуществляемая

через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в 2022-2023 гг.).

За проверенный налоговый период ИП Гантаевым В.П.О. в налоговый орган были

представлены декларации в связи с применением упрощенной системы налогообложения

с «нулевыми» показателями.

В ходе анализа расчетных счетов предпринимателя инспекцией установлены

обороты по рублевым счетам: сумма списания за период 2021-2023гг. составила 449

097,85 тыс. руб., сумма поступлений - 449 246,8 тыс. руб.

В рамках выездной налоговой проверки, в соответствии со ст. 93 НК РФ, у ИП

Гантаева В.П.о. неоднократно запрашивались первичные документы и регистры,

подтверждающие реализацию товара (приобщено 01.12.2025 - приложения 2-7).

При этом, налогоплательщиком в ответ на требования, указанные документы и

пояснения о причинах непредставления документов не представлены.

Инспекцией были проанализированы данные налоговой отчетности ИП Гантаева

В.П.О., данные, содержащиеся в документах, представленных налогоплательщиком по

требованиям (книги учета доходов ИП, применяющих ПСН (далее - КУД)) и его

контрагентами (поставщиками и покупателями) в рамках истребования документов по

ст.93.1 НК РФ (договора, УПД, товарные накладные, акты сверки и др.), данные

расчетных счетов и личных (депозитных) счетов налогоплательщика, а также

информация, размещенная налогоплательщиком и его контрагентами в ФГИС

«Меркурий» (https://mercury.vetrf.ru/), в т.ч. электронные ветеринарные сопроводительные

документы (далее – ВСД).

Основными поставщиками ИП Гантаева В.П.о. являются ООО «Мясной Дом», ООО

«Юг-Колос СТ», ООО торговая компания «Ресурс-Юг», ООО «Птицекомплекс Южный»,

ООО Торговый Дом «Вектор-С» и т.д.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что сумма дохода,

отраженная в книге учета доходов ИП, применяющих ПСН (далее - КУД)), не

соответствует сумме дохода, проведенной предпринимателем через кассовые аппараты, а

именно:

- в 2021 году установлено занижение дохода на 6 187,54 руб. (14 421 091,74 (по

данным ККТ) - 14 414 904,20 (по данным КУД) (приобщено 01.12.2025 - приложение 2 л.

6-16;) приложение 99;

- в 2022 году установлено занижение дохода на 28 812,46 руб. (11 432 948.48 (по

данным ККТ) - 11 404 136,02 (по данным КУД) (приобщено 01.12.2025 - приложение 2 л.

17-27;) приложение 100;

- в 2023 году установлено завышение дохода на 37 377,24 руб. (28 163 487.57 (по

данным ККТ) - 28 200 864,84 (по данным КУД) (приобщено 01.12.2025 - приложение 2 л.

29-43;) приложение 101.

В ходе выездной налоговой проверки, в соответствии со ст. 90 НК РФ, был

допрошен Гантаев В.П.о., составлен протокол от 25.12.2025г. №450 (приобщено

01.12.2025 - приложение 87). В ходе допроса Гантаев В.П.о. пояснил, что с 2009г.

является индивидуальным предпринимателем, вид деятельности торговля продуктами,

преимущественно мясными.

7

Офисов в 2021-2023гг. не было, реализация продукции производилась в складских

помещения находятся по адресу: ш. Авиаторов 15, склады 14/11 и 14/05.

Для ведения (обеспечения) предпринимательской деятельности кредитные договора

не заключались, договор эквайринга был заключен с ПАО «Сбербанк» в 2021 или 2022гг.

в основном покупателями оплата за товар производилась наличным расчетом, когда

действовал договор эквайринга оплата принималась по карте, в единичных случаях

покупатели переводили денежные средства Гантаеву В.П.о. на счет. В случае

перечисления покупателями денежных средств за покупку товара на личный счет

Гантаева В.П.о. выбивался кассовый чек, если покупатель просил, то выдавался товарный

чек.

По результатам анализа выписок по расчетным счетам предпринимателя за 2021-

2023гг. установлено поступление денежных средств на расчетный счет

налогоплательщика, в том числе посредством переводов на банковский счет и внесением

наличными. Согласно показаниям Гантаева В.П.О внесенные наличные денежные

средства являлись его личными и заемными средствами, при этом факт получения

заемных денежных средств материалами проверки не подтвержден, в связи с отсутствием

у заимодателей источников наличия таких средств (не являются самозанятыми или ИП,

имущество не реализовывали, справки о доходах на них не представлялись, либо

полученный доход является незначительным и несопоставимый с суммой переданного

займа, денежные средства при въезде на таможенную территорию РФ ими не

декларировались).

Налогоплательщиком по р/счету осуществлялись перечисления денежных средств в

адрес поставщиков за покупку товара, основными расходами являются затраты на мясную

продукцию, птицу, рыбу (83,3%, 374 176,98 тыс. руб.).

Для установления объема закупленной ИП Гантаевым В.П.О. продукции, в

соответствии со ст. 93.1 НК РФ, в адрес поставщиков товара ИП Гантаева В.П.О.,

которым в соответствии с расчетным счетом осуществлялось перечисление денежных

средств в 2021-2023гг.) направлены поручения/ требования о представлении информации

(документов).

Согласно первичным документам, представленным поставщиками ИП Гантаева

В.П.О., подтверждена фактическая закупка товара в 2021-2023гг. на сумму 394 118,24 тыс.

руб., в том числе за 2021г - 249 393,59 тыс.руб., за 2022 г. – 112 353,58 тыс.руб., за 2023г.-

32 371,07 тыс.руб.

Согласно пункту 1 статьи 4.1 Закона Российской Федерации от 14.05.1993 N 4979-1

"О ветеринарии" (далее - Закон о ветеринарии) создана федеральная государственная

информационная система (далее - ФГИС) в области ветеринарии, в том числе, в целях

обеспечения прослеживаемости подконтрольных товаров, оформления и выдачи

ветеринарных сопроводительных документов.

Федеральный закон от 01.07.2015 N 243 "О внесении изменений в Закон РФ "О

ветеринарии" с 01.01.2018 ввел электронные ветеринарные сопроводительные документы

(далее - ВСД) на товары, которые контролирует Россельхознадзор,

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О

бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению

первичным учетным документом. Эти документы служат первичными учетными

документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Доказательством отпуска (получения) товарно-материальных ценностей является

документ (накладная, товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи),

содержащий дату его составления, наименование организации-поставщика, содержание и

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, а также

подписи уполномоченных лиц, передавших и принявших товар.

8

Товары, указанные в Перечне подконтрольных товаров, подлежащих

сопровождению ветеринарными сопроводительными документами, утвержденном

приказом Минсельхоза России от 18.12.2015 N 648, подлежат сопровождению

ветеринарными сопроводительными документами. К таким товарам относится, в том

числе мясо и мясные субпродукты (прочие мясо и пищевые мясные субпродукты, свежие,

охлажденные или замороженные) (группа 02 Перечня N 648)

В отсутствие указанных документов предприниматель не вправе реализовывать свой

продукт.

Как следует из материалов проверки, в отношении установленных поставщиков в

ФГИС «Меркурий» отражены ВСД на реализацию товара в адрес Гантаева В.П.О. Данные

ВСД указаны в выписанных от имени Гантаева В.П.О. ВСД на реализацию товара в адрес

конкретных покупателей (физических лиц) с указанием даты погашения как при покупке,

так и при продаже товара.

Поставщики товара, отраженные в ФГИС «Меркурий» (https://mercury.vetrf.ru/),

также подтвердили факт поставки товара в адрес налогоплательщика (например,

Арнаутова О.В. (приобщено 01.12.2025 - приложение 171), Асдиев Г.Г.о. (приобщено

01.12.2025 - приложение 172), ИП Паршев И.А. (приобщено 01.12.2025 - приложение 197),

ООО «ПРОВИЗИЯ» (приобщено 01.12.2025 - приложение 194), ООО «ТК «Мираторг»

(приобщено 01.12.2025 - приложение 196), ООО «МК ГОСПОДАРЪ» (приобщено

01.12.2025 - приложение 193) и ООО «ВТД ТД» (приобщено 01.12.2025 - приложение 192)).

В некоторых случаях поставщики либо не представляли документы, подтверждающие

поставку его в адрес налогоплательщика, либо опровергали факт поставки и указывали на

ошибочность сведений, содержащихся в ФГИС «Меркурий» (например, Анисимов В.В.

(приобщено 01.12.2025 - приложение 170), Асдиев М.Н. (приобщено 01.12.2025 -

приложение 173), Гыстаров Т.А.о. (приобщено 01.12.2025 - приложение 178). При этом ВСД

на реализацию товара, выписанные от имени Гантаева В.П.О. в адрес покупателей,

отражены ВСД на поставку товара Гантаеву В.П.О. от указанных ранее лиц.

Между тем, в ходе допросов ветеринарно-санитарных врачей ГБУ ВО

«Волгоградская горСББЖ» Скворцовой О.В. (протокол допроса от 27.01.2025 №32)

(приобщено 01.12.2025 - приложение 93), Соловьяновой Е.В. (протокол допроса от

10.01.2025 №4) (приобщено 01.12.2025 - приложение 94) , Сухановой А.Ю. (протокол

допроса от 27.01.2025 №33) (приобщено 01.12.2025 - приложение 95), Плескачева Н.В.

(протокол допроса от 13.02.2025 №54) (приобщено 01.12.2025 - приложение 96),

Проскуряковой Т.В. (протокол допроса от 20.02.2025 №69) (приобщено 01.12.2025 -

приложение 97) свидетели сообщили, что производили «гашение» ВСД при поступлении

товара после сопоставления данных, отраженных в ФГИС «Меркурий» с данными

товарных накладных, предоставляемых ИП Гантаевым В.П.О.

При отгрузке продукции в адрес покупателей сами покупатели с документами на

отгрузку (накладная с печатью и чек на оплату) обращаются в Ветслужбу, после чего

ветврач проводит осмотр продукции, которую приобретает покупатель у хозяйствующего

субъекта на предмет соответствия качеству (органолептическая проверка), проверяются

сроки годности, соответствия представленного товара, товару, указанному в товарной

накладной. На основании данной проверки выписывается ветсправка и производится

запись ФГИС «Меркурий». Свидетелям не известны случаи утилизации товаров в

отношении ИП Гантаева В.П.О.

В рамках выездной налоговой проверки по требованию о представлении документов

(информации) у ИП Гантаева В.П.О. истребовались документы по утилизации товара,

акты на списание товара. Налогоплательщиком истребуемые документы не представлены.

В ходе допроса (протокол допроса от 25.12.2024 №450) (приобщено 01.12.2025 -

приложение 87) Гантаев В.П.О сообщил, что предпросроченный товар передавался

9

волонтерам по сильно заниженной цене. Экономически это выгоднее отдавать товар по

низкой цене, так как оплата работ по утилизации товара является достаточно дорогой.

Реализация в пределах установленного срока годности, приобретенного в

проверенном периоде ИП Гантаевым В.П.О. товара, в ходе допроса подтверждена Гантаев

В.П.О. (протокол от 25.12.2024 №450) (приобщено 01.12.2025 - приложение 87) и

сотрудником налогоплательщика Абуловым Ш.М. (протокол допроса от 27.11.2024 №405)

(приобщено 01.12.2025 - приложение 89).

Региональным оператором ООО «СИТИМАТИК-ВОЛГОГРАД», с которой

налогоплательщиком заключен договор от 20.07.2021 №4917944232 на оказание услуг по

обращению с твердыми коммунальными отходами, не подтвержден факт выполнения

утилизации отходов IV класс опасности (мясная продукция) для ИП Гантаева В.П.О. в

период с 01.01.2021 по 31.12.2023 (приобщено 01.12.2025 - приложение 141).

Об отсутствии информации по факту утилизации (уничтожения) продукции (в т.ч.

ненадлежащего качества) сообщили Управление Россельхознадзора по Ростовской,

Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия (исх. письмо от

14.11.2024 №УФС-АП-2/21940, по поручению об истребовании документов от 01.11.2024

№10068) (приобщено 01.12.2025 - приложение 123), Комитет Ветеринарии Волгоградской

области (исх. письмо от 20.11.2024 №26-01-09/5844, по поручению об истребовании

документов от 01.11.2024 №10069) (приобщено 01.12.2025 - приложение 125), что также

опровергает факт порчи товара в больших объемах и подтверждает факт реализации ИП

Гантаевым В.П.О. всего приобретенного товара (без утилизации, либо уничтожения).

В целях установления объема, реализованного ИП Гантаевым В.П.о. товара в адрес

покупателей, налоговым органом проанализированы выписки по счетам Гантаева В.П.О.

за 2021-2023 гг., в том числе личным, данные отраженные в ФГИС «Меркурий» (в части

ВСД, выписанных на реализацию товара от имени ИП Гантаева В.П.О. в проверяемом

периоде), по результатам проведенного анализа в адрес покупателей направлены

требования о представлении информации (документов).

В соответствии с поступившей информацией от покупателей, установлен факт

перечисления ими денежных средств налогоплательщику на счет

№40817810318084005145 (приобщено 01.12.2025 - приложение 73), открытый в Банке

ВТБ (ПАО) за покупку товара (например, Кулакова Е.В. (приобщено 01.12.2025 -

приложение 837), Чмира А.Л. (приобщено 01.12.2025 - приложение 840), Сандалов И.В.

(приобщено 01.12.2025 - приложение 843), Громаков С.А. (приобщено 01.12.2025 -

приложение 847), Таранова М.С. (приобщено 01.12.2025 - приложение 848), Гарбар Т.В.

(приобщено 01.12.2025 - приложение 631, 853), Маранин О.В. (приобщено 01.12.2025 -

приложение 854) и другие).

Налоговым органом, в ходе анализа выписки по личному счету Гантаева В.П.О. №

40817810111003022640, открытому в ПАО «Сбербанк» за 2021-2023гг. (приобщено

01.12.2025 - приложение 68) установлено, что 607 человек осуществляет перечисление

денежных средств Гантаеву В.П.О. с назначением платежа «Безналичная операция.

Перевод на карту (с карты) через Мобильный банк».

В соответствии с поступившей информацией от покупателей, установлен факт

перечисления денежных средств на личный счет налогоплательщика за покупку товара

(например, Гарбар Т.В. (приобщено 01.12.2025 - приложение 631), Саакян Т.Г.

(приобщено 01.12.2025 - приложение 855), Юмагулов А.С. (приобщено 01.12.2025 -

приложение 856), Моргунова Д.С. (приобщено 01.12.2025 - приложение 858), Моисеева

М.Г. (приобщено 01.12.2025 - приложение 859), Зарипов Р.У. (приобщено 01.12.2025 -

приложение 860) и другие).

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки проанализированы товарные чеки,

предоставленные покупателями ИП Гантаева В.П.О. в рамках ст. 93.1 НК РФ.

10

По результатам сопоставления данных, отраженных в представленных документах, с

данными, отраженными по ККТ, зарегистрированных в проверенном периоде на ИП

Гантаева В.П.О., установлены случаи, составления ИП Гантаевым В.П.О. товарных чеков

(в чеках стоит оттиск печати ИП Гантаева В.П.О.) без выписывания кассового чека.

Согласно сведений об агрегированной информации по выручке и фискальным документам

(выгрузки чеков) по ККТ с № 0002041126012490 и № 0002041481029813 ИП Гантаевым

В.П.О. в период с 01.01.2021 по 31.12.2023 через указанные ККТ не отражено поступление

денежных средств от продажи товаров. В дни составления части товарных чеков,

отсутствуют кассовые чеки, соответствующие стоимости реализации товара (с учетом

количества проданных позиций).

Также указанные денежные средства не отражены в Книгах учета доходов

индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения

за 2021, 2022, 2023гг (приобщено 01.12.2025 - приложение 1, пп. 2 стр. 6-43), например, в

отношении ООО «Авакян» (приобщено 01.12.2025 - приложение 587), ИП Аржанова О.А.

(приобщено 01.12.2025 - приложение 745) и других.

Установлено осуществление ИП Гантаевым В.П.О. реализации товара покупателям

без применения ККТ и выдачи покупателям кассовых чеков, что подтверждается

информацией, поступившей от ООО «Жемчужина» (приобщено 01.12.2025 - приложение

550), ИП Шкарупы И.А. (приобщено 01.12.2025 - приложение 633), ИП Шишлянникова

П.И. (приобщено 01.12.2025 - приложение 650), Громко В.В. (приобщено 01.12.2025 -

приложение 865), Николаевой М.В. (приобщено 01.12.2025 - приложение 878), Карпец

Ю.И. (приобщено 01.12.2025 - приложение 692), Донскова А.Г. (приобщено 01.12.2025 -

приложение 697), Подольской Е.А. (приобщено 01.12.2025 - приложение 715), Рысьевой

Ю.В(приобщено 01.12.2025 - приложение 739).

Также установлено наличие товарных чеков в большем количестве, чем кассовых

чеков, соответственно, в ряде случаев выручка налогоплательщика не проведена по ККТ.

Согласно сведениям об агрегированной информации по выручке и фискальным

документам (выгрузки чеков) по ККТ с № 0002041126012490 и №

0002041481029813 установлено (приобщено 01.12.2025 - приложение 102-104), что ИП

Гантаевым В.П.О. в период с 01.01.2021 по 31.12.2023 через указанные ККТ пробито 4 124

чека (в 2021г. – 1 422шт., в 2022г. – 897шт., в 2023г. – 1 805шт.), а согласно данным,

отраженных в ФГИС «Меркурий» (https://mercury.vetrf.ru/) в ВСД на реализацию товара от

имени ИП Гантаева В.П.О. отражено 4 043 уникальных номеров товарных чеков (в 2021г.

– 1 662шт., в 2022г. – 1 370шт., в 2023г. – 1 011шт.) (приобщено 19.01.2026).

На основании изложенного суд соглашается с выводами налогового органа о том,

что ИП Гантаев В.П.О. умышлено не отражал в полном объеме выручку от реализации

товара, в том числе, проведенную за наличный расчет, в целях искажения данных

бухгалтерского и налогового учета и занижения сумм уплаты налога в бюджет.

В связи с непредставлением налогоплательщиком всех документов, необходимых

для расчета налоговых обязательств предпринимателя, и отсутствием информации об

аналогичных налогоплательщиках, налоговый орган для исчисления налоговых

обязательств ИП Гантаева В.П.О. в соответствии с пп.7 п. 1 ст. 31 НК РФ применил

расчетный метод на основании информации, имеющейся в налоговом органе и

полученной в ходе проведения мероприятий налогового контроля, в том числе от

контрагентов налогоплательщика.

Для определения реальных налоговых обязательств использованы выписки по

расчетным и лицевым счетам, данные первичных документов, представленных

поставщиками и покупателями ИП Гантаева В.П.о., данные об электронных документах

(ВСД), содержащихся в системе ФГИС «Меркурий», информация из внешних источников

11

(Управление Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям

и Республике Калмыкия, комитет Ветеринарии Волгоградской области).

По результатам проверки налоговым органом на основании первичных документов,

представленных поставщиками товара ИП Гантаева В.П.О., данных отраженных в книгах

продаж (раздел 9) поставщика товара (ООО «Белагроторг») (приобщено 01.12.2025 -

приложение 523-528), а также с учетом аналогичных цен на приобретенный товар,

отраженный в ФГИС «Меркурий» (https://mercury.vetrf.ru/) установлена стоимость товара,

приобретенного за проверяемый период ИП Гантаевым В.П.О.

В связи с тем, что не всеми покупателями представлены документы,

подтверждающие приобретение товара, в целях определения стоимости реализованного

ИП Гантаевым В.П.О. товара по результатам проверки произведен расчет средней

наценки на товар (стр. 157-162 решения инспекции), реализованный Гантаевым В.П.О. в

проверенном периоде.

Для расчета средней наценки на товар, реализованный в 2021, 2022, 2023 годах

использовались первичные документы, представленные поставщиками и покупателями

продукции, с учетом входящего НДС по ставкам 10% и 20%, товарные чеки,

представленные покупателями продукции, кассовые чеки, выданные ИП Гантаевым

В.П.О. за 2023г., в которых указан действительный объем реализованного товара.

Средняя наценка применена к стоимости приобретенного ИП Гантаевым В.П.О.

товара.

Стоимость реализованного товара по налоговым периодам по результатам проверки

определена исходя из расчетной наценки на товар от стоимости закупленного товара

(таблица № 57 оспариваемого решения, стр. 162 решения Инспекции).

Средняя наценка: за 2021 год составила – 11,2 %, за 2022 год составила- 7,8 %.

На основании полученных данных налоговым органом произведен расчет общей

стоимости реализованного товара: 2021 год - 279 513 685, 07 руб., 2022 год – 123 380 134,55

руб.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на

осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении

которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН (пункт 1 статьи 346.45

НК РФ).

Применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их

освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в части

доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в

отношении которых применяется патентная система налогообложения). Индивидуальные

предприниматели, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС

(пункты 10, 11 статьи 346.43 НК РФ).

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим

на общий режим налогообложения (на УСН или систему налогообложения для

сельскохозяйственных товаропроизводителей в случае применения налогоплательщиком

соответствующего режима) с начала налогового периода, на который ему был выдан

патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от

реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам

предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили

60 млн. руб. (подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ).

С учетом определенного размера стоимости реализованного товара установлено, что

ИП Гантаев В.П.О. в силу п. 6 ст. 346.45 НК РФ утратил право на применение патентной

системы налогообложения в 2021 г. и 2022 г.

12

ИП Гантаевым В.П.О. 23.12.2020 в налоговый орган представлено заявление о

переходе на упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения – доходы,

при этом соответствующие налоговые декларации представлены с нулевыми

показателями (приобщено 01.12.2025 - п/п 28-30).

На основании пункта 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с

упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь

перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после

того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении

объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в

соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы,

определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ установлено, что в случае, если объектом

налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Исходя из установленного налогоплательщиком дохода от реализации продукции,

по результатам проверки подтверждено право налогоплательщика на применение УСН за

1 п/г 2021 года (налог определен исходя из полученного в 1 п/г 2021 г. дохода по ставке

6%).

Так как сумма полученного дохода в 3 кв. 2021г. превышает предельный размер

доходов (200 млн. рублей) для применения УСН, то начиная с 3 кв. 2021г. ИП Гантаев

В.П.О. утрачивает право применения УСН и является плательщиком налогов по общей

системе налогообложения (ОСНО) (стр. 166 решения Инспекции).

В 2022 году предпринимателем не может использоваться упрощенная система

налогообложения, в связи с чем в указанном периоде ИП Гантаев В.П.О. также является

плательщиком ОСНО.

Таким образом, с 3 кв. 2021 года и в 2022 году установлена обязанность

налогоплательщика по исчислению налогов по общей системе налогообложения (НДС и

НДФЛ) и представлению в налоговый орган соответствующих налоговых деклараций.

Налоговая база по НДС и НДФЛ по результатам проверки определена налоговым

органом в соответствии с нормами п.1 ст. 146, п. 2 ст. 153, п.1 ст. 154, п. 2, р. 3 ст. 164, ст.

210, п. 1 ст. 224 НК РФ.

Суммы налоговых вычетов по НДС, установлены на основании документов,

предъявленных поставщиками при реализации продукции в адрес ИП Гантаева В.П.О.

(таблица № 36 оспариваемого решения, стр. 110 решения).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно

исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой

базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим

Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют

налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров

бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об

объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением

В соответствии с пунктом 2 этой же статьи индивидуальные предприниматели

исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета

доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством

финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных

предпринимателей утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации

13

и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-

04/430 (далее - Порядок).

Пунктом 7 Порядка установлено, что учет полученных доходов, произведенных

расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной

Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской

деятельности.

Таким образом, книга учета предназначена для обобщения, систематизации и

накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных

документах. Ее отсутствие, равно как и ее оформление и заполнение (ведение) с

нарушением Порядка, означает отсутствие учета доходов и расходов в установленном

порядке.

В силу положений статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе проводить налоговые

проверки в порядке, установленном Кодексом, определять суммы налогов, подлежащие

уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным

методом на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также

данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика

допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских,

торговых и иных помещений и территорий, используемых им для извлечения дохода либо

связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более

двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов,

отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета

с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает

из возложенной на них обязанности по осуществлению налогового контроля в целях

реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых

принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения,

юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени.

Допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно

связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и

обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

Поэтому сам по себе данный метод исчисления налогов, при обоснованном его

применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков.

При расчетном методе начисления налогов достоверное исчисление налогов

невозможно по объективным причинам. Налоги могут быть исчислены достоверно только

при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение

расчетно метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности.

Применительно к рассматриваемой ситуации налоговым органом рассчитан средний

процент себестоимости соответствующих товаров раздельно по видам товаров.

Относительно доводов заявителя о том, что указанные сведения не могут объективно

быть положены в основу определения налоговых обязательств налогоплательщика,

поскольку учтены фрагментально и без учета всех операций по приобретению товаров как

в количественном и ассортиментном, так и в стоимостном выражении по каждому виду

товаров суд отмечает следующее.

В рассматриваемом случае, такой способ определения стоимости реализованного

товара соответствуют требованию максимального приближения к величине

действительных налоговых обязательств налогоплательщика при изменении налоговым

квалификации хозяйственных операций или отношений субъектов предпринимательской

деятельности.

14

Способы, закрепленные в ст. ст. 31, 40 НК РФ, являются расчетными и не

предполагают полного соответствия результата их применения тому, что подтверждено

документально.

Согласно Приложению N 4 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ3-06/333@

"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок",

средняя рентабельность в торговле розничной, кроме торговли автотранспортными

средствами и мотоциклами в 2021 году составляла 5,2% , в 2022 году 7,1 %. Что

сопоставимо с рассчитанной налоговым орунам средней наценкой.

При этом в отношении несогласия предпринимателя с такими действиями

Инспекции суд считает необходимым обратить внимание налогоплательщика, что

применение налоговым органом при проверке налогоплательщика положений подпункта 7

пункта 1 статьи 31 НК РФ обусловлено не желанием Инспекции, а отсутствием

надлежащего ведения учета налогоплательщиком при осуществлении своей финансово-

хозяйственной деятельности.

При этом, расчетная стоимость реализованного ИП Гантаевым В.П.О. товара

сопоставима с размером наличных денежных средств, вносимых на счета Гантаева В.П.о.,

используемых для ведения предпринимательской деятельности, суммой денежных

средств, перечисленных покупателями на лицевые счета Гантаева В.П.о. в качестве

оплаты за товар (в 2021г. – 229 447,67 тыс. руб. (228 419,5 тыс. руб. (наличные) + 1 028,17

тыс. руб. (личный счет), в 2022г. – 118 992,2 тыс. руб. (112 303 тыс. руб. (наличные) +

6 689,2 тыс. руб.(личный счет).

Действительно, ветеринарно-сопроводительных документы не являются первичным

учетным документом.

Однако заявитель не доказал каким образом, ветеринарные свидетельства

противоречат истребованным помимо них в ходе проверки встречных проверок

документам - договорам купли-продажи, товарным накладным, кассовым чекам и др.

При расчете реальных налоговых обязательств предпринимателя, данные ВСД,

отраженные в ФГИС «Меркурий», не являлись единственным источником получения

информации о поставщиках и покупателях ИП Гантаева В.П.о., а использовались

налоговым органом наряду с иными документами.

Поставщиками ИП Гантаева В.П.О. документально подтвержден объем реализации

товара в 2021 году на сумму 250 494 905 руб., в 2022 году – 113 806 070 рублей

(приобщено 01.12.2025 - приложение 143-205; приложение 523-534).

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки, в связи с установлением ошибки в

расчете (учтена площадь только одного объекта площадью 16 кв.м по адресу: Волгоград,

Авиаторов, 15,14/10), также выявлено занижение суммы налога, уплачиваемого в связи с

применением ПСН в 2023г.

Доказательств того, что размер дохода и (или) расходов, определенный налоговым

органом, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности, заявитель

не представил.

Таким образом, вопреки позиции налогоплательщика, инспекцией верно определены

его действительные налоговые обязательства.

Примененный налоговым органом в данной части метод расчета сумм налога,

подлежащих уплате, экономически обоснован и не противоречит положениям пункта 3

статьи 3 НК РФ, поскольку налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не

могут быть произвольными.

Доказательств того, что размер дохода и (или) расходов, определенный налоговым

органом, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности, заявитель

не представил.

15

Налоговые обязательства по НДФЛ определены из суммы дохода от

предпринимательской деятельности за исключением суммы НДС. В составе расходов,

уменьшающих базу для исчисления налога, учтены фактически произведенные и

документально подтвержденные расходы на приобретение продукции, арендные платежи,

коммунальные расходы, за активацию ОФД, за замену фискального накопителя и

транспортные услуги, подтвержденные поставщиками, денежные средства,

квалифицированные в качестве дохода физическим лицам за 2021- 2022 гг., а также

уплаченные страховые взносы. Сумма НДФЛ к начислению определена с учетом ранее

уплаченного патента за соответствующий период.

С учетом установленного размера наценки при принятии решения по результатам

выездной налоговой проверки от 16.06.2025 №1247 произведен перерасчет обязательств

ИП Гантаева В.П.О (по НДС, НДФЛ, УСН) за 2021 г. и 2022 г. (стр. 162-169

оспариваемого решения).

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на

которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у

налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской

Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается

(перечисляется) налоговым агентом в установленные сроки.

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы

физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами

Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в

Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В статье 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на

доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от

источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской

Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской

Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,

полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение,

которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в

соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Согласно положениям пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от

которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,

указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у

налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225

настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц налоговым агентом

производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых

является налоговый агент (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или)

неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок

сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет

взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или)

перечислению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов

признаются, в том числе, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения

физическим лицам, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами

о конкретных видах обязательного социального страхования.

16

Пунктом 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми

взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные

вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках

трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является

выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении

каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений,

предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении

каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за

исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

По результатам проверки выявлены факты осуществления у предпринимателя

трудовой деятельности его родственниками Мириевым Э.Ф.О. (что подтверждается

объявлениями на взнос наличных за 2021-2023гг. в количестве 212 шт. (приобщено

01.12.2025 - п/п 83), пояснениями Мириева Э.Ф.О. от 25.02.2025 (приобщено 01.12.2025 -

п 28) и перечислениями Гантаева В.П.О. в адрес Мириева Э.Ф.О. денежных средств в

2022г. и 2023 г.) и Гантаевым М.П.О. (что подтверждается информацией, содержащейся в

товарных чеках, представленных покупателями товара у ИП Гантаева В.П.О., и

перечислениями Гантаева В.П.О. в адрес Гантаева М.П.О. денежных средств в 2021 г.,

2022г. и 2023 г.), без официального трудоустройства. Соответственно, Гантаев В.П.О. в

отношении указанных лиц в 2022-2023гг. являлся налоговым агентом, на которого

возложена обязанность по исчислению, удержанию с налогоплательщиков и

перечислению в бюджет налога НДФЛ.

Расчет оплаты труда указанных лиц произведен налоговым органом с учетом

фактически отработанных ими дней и МРОТ. Исходя из установленной суммы дохода

определены подлежащие уплате в бюджет НДФЛ и страховые взносы (таб. 44, 45, 46, 48

оспариваемого решения).

Протокольным определением в удовлетворении ходатайства заявителя о назначении

по делу финансово-экономической экспертизы для определения наценки на товар и

остатков товаров на складе на определённую дату судом отказано.

На основании части 2 статьи 64, части 3 статьи 86 АПК РФ заключения экспертов

являются одним из доказательств по делу и оцениваются наряду с другими

доказательствами.

Судебная экспертиза назначается судом в случаях, когда вопросы права нельзя

разрешить без оценки фактов, для установления которых требуются специальные

познания, а, следовательно, требование лица, участвующего в деле, о назначении

судебной экспертизы не создает обязанности суда ее назначить.

Суд назначает экспертизу лишь для разъяснения возникающих у него при

рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний.

При отсутствии таких вопросов спор между сторонами может быть рассмотрен без

дополнительной оценки фактов, для установления которых заявитель настаивал на

проведении экспертизы.

Исходя из предмета и основания заявленных требований, а также представленных в

материалы дела доказательств, необходимость назначения по делу судебной экспертизы,

учитывая поставленные перед экспертом вопросы, отсутствует.

Полномочия определять и проверять размер сумм налогов, подлежащих внесению

налогоплательщиком в бюджет, предоставлено статьей 31 НК РФ только налоговому

органу.

В свою очередь полномочия по правовой оценке представленных в дело

доказательств принадлежат суду.

17

Нарушений процедуры проведения налоговой проверки, рассмотрения материалов

по ее результатам и вынесении решения, влекущих безусловную отмену оспариваемого

ненормативного правового акта, судом не установлено.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во

внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в

ходе выездной налоговой проверки, оснований для удовлетворения требования

предпринимателя не усматривает.

Иные доводы заявителя о незаконности оспариваемого решения не свидетельствуют.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного

документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в

установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в

режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 110 АПК РФ,

арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Гантаева Вюгара

Паши Оглы отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской

области.

Судья Т.В. Двоянова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 18.06.2025 13:52:06

Кому выдана Двоянова Татьяна Викторовна