А56-128030/2024

Решение 30.12.2025 Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК)

Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области (АС Санкт-Петербурга и Ленинградской области)

Текст решения

Решение от 30 декабря 2025 г. АС Санкт-Петербурга и Ленинградской обл.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-128030/2024

31 декабря 2025 года

г.Санкт-Петербург

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гажаевой А.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Лестрейд-Экспорт»,

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №30 по Санкт-Петербургу,

о признании частично недействительным решения №17/64 от 12.07.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 09.01.2025, ФИО2 по доверенности от 09.01.2025,

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 02.04.2025, ФИО4 по доверенности от 09.01.2025, ФИО5 по доверенности от 20.01.2025,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Лестрейд-Экспорт» (далее – заявитель, Общество, ООО «Лестрейд-Экспорт», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 30 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) № 17/64 от 12.07.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 44 240 534 руб., соответствующего указанной сумме штрафа по пункту 3 части 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования. Представители Инспекции возражали против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Из материалов дела следует, в соответствии со статьями

Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Межрайонной ИФНС России № 30 по Санкт-Петербургу на основании решения № 17/64 от 12.07.2024 в период с 30.12.2022 по 25.08.2024 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Лестрейд-Экспорт» по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.01.2019 по 30.09.2022.

По итогам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 17/71 от 25.10.2023. По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля было составлено дополнение к акту налоговой проверки № 28 от 16.04.2024.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, результатов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика вынесено решение № 17/64 от 12.07.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение № 17/64 от 12.07.2024), которым Обшеству доначислен НДС в размере 51 340 570 руб., штраф по пункту 3 статьи

122 НК РФ

в размере 1 486 161 руб. Налоговый орган признал наличие смягчающих обстоятельств, в связи с чем штраф уменьшен в 8 раз.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности послужили выводы налогового органа о нарушении Обществом положений пункта 1 статьи

54.1

, пункта 1 статьи

169

, пунктов 1 и

статьи

171

, пункта 1 статьи

172 НК РФ

, выразившихся в неправомерном принятии к вычету НДС на основании формального документооборота по сделкам с сомнительными контрагентами ООО «Строительно-торговая компания» ИНН <***>, ООО «Севертренд» ИНН <***>, ООО «Форестленд» ИНН <***>, ООО «Старком» ИНН <***>, ООО «Стройкомплект» ИНН <***>, ООО «Сатурнстройинвест» ИНН <***>, ООО «Открытие» ИНН <***>, ООО «Развитие» ИНН <***>, ООО «Стройтехинвест» ИНН <***>, ООО «Скай Вуд» ИНН <***>, заявленными в качестве поставщиков леса (древесины).

Не согласившись с вышеуказанным решением, ООО «Лестрейд-Экспорт» представило в налоговый орган апелляционную жалобу. Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу № 16-15/35071@ от 26.07.2024 решение Инспекции в части назначения и расчета штрафа изменено, сумма штрафа снижена в 16 раз и составила 743 080,10 руб., в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с соответствующим заявлением.

Указывая на неправомерность выводов Инспекции и вышестоящего налогового органа, заявитель указывает на следующее. Согласно заявлению Общества налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки не доказано, что спорные контрагенты не исполняли свои обязательства. По мнению Общества, им представлены исчерпывающий комплект документов, подтверждающий реальное выполнение сделок.

Общество указывает, что вывод Инспекции об отсутствии сформированного источника НДС в бюджете по цепочкам спорных контрагентов является неправомерным. В обоснование своих доводов налогоплательщик отмечает, что налоговым законодательством не предусмотрено условия для предъявления вычета как наличие сформированного источника НДС в бюджете, а доля вычетов у спорных контрагентов отвечает признакам ведения бизнеса в сфере продажи древесной продукции.

Согласно заявлению ООО «ЛЕСТРЕЙД-ЭКСПОРТ» разработан и внедрен Регламент проверки контрагентов, эффективность и полнота мер которого проверена и подтверждена ответом МИ ФНС России № 23 по Санкт-Петербургу исх. № 05-16/26657 от 14.11.2019 о критериях проверки контрагентов. Налогоплательщик не согласен с выводами Инспекции о том, что Общество знало о «техническом» характере спорных контрагентов, поскольку при проверке заявителем, проявляя должную осмотрительность, у спорных организаций отсутствовали отрицательные характеристики, указывающие на невозможность исполнения сделки. Записи о недостоверности сведений в отношении спорных поставщиков были внесены в Единый государственный реестр юридических лиц значительно позже осуществления с ними договорных отношений, что указывает на соблюдение Обществом коммерческой осмотрительности.

Совпадение IP-адресов, как указывает налогоплательщик, не свидетельствует о взаимозависимости, подконтрольности сторон и согласованности их действий; отсутствие оплаты в адрес спорных контрагентов может быть обусловлено применением иных форм расчета, однако факт расчета данными лицами не исследовался и не анализировался.

Вывод налогового органа о содержании в документах налогоплательщика ошибок и неточностей не может являться основанием для отказа в принятии НДС к вычету, поскольку наличие технических ошибок само по себе не является основанием для отказа в вычете.

Заявитель указывает, что всеми спорными контрагентами и их поставщиками получены лесные сертификаты Forest Stewardship Council («Лесной попечительский совет») - FSC, что свидетельствует о том, что вся древесина, поставляемая в адрес налогоплательщика, является реальной и прослеживаемой.

Дополнительно Общество указывает, что в ходе рассмотрения материалов проверки были нарушены существенные условия рассмотрения, а именно заместителем начальника налогового ФИО6 при принятии решения о привлечении к ответственности рассмотрены не все документы и доводы налогоплательщика на рассмотрениях материалов проверки от 02.07.2024, 11.07.2024.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьёй

123 Конституции

Российской Федерации, статьями

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

В силу статьи

65 АПК РФ

каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу статьи

71 АПК РФ

арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Согласно части 4 статьи

200 АПК РФ

при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу требований статей

(части 1),

168 АПК РФ

арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

Согласно пункту 1 статьи

23 НК РФ

налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Порядок подтверждения налоговых вычетов по НДС установлен положениями главы 21 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи

171 НК РФ

налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей

166 НК РФ

, на установленные статьёй

171 НК РФ

налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи

172 НК РФ

налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи

169 НК РФ

счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном названной главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС непосредственно связано с представлением организацией надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих реальное осуществление сделки. Документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения данного права, должны содержать достоверную информацию.

Для предъявления сумм НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Налогоплательщик для реализации предусмотренного пунктом 1 статьи

172 НК РФ

права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость должен представить по требованию налогового органа доказательства наличия совокупности условий для применения вычета; при этом обязанность документального подтверждения права на налоговый вычет лежит не на налоговом органе, а на налогоплательщике, заявившем о применении вычета, что прямо вытекает из разъяснений, указанных в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.07.2012 №1098/12 по делу №А58-8013/10, Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.11.2013 №ВАС-11821/13 по делу № А32-43329/2011.

Как указано в пункте 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023, наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком (пункт 4 Обзора).

Из положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи следует, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10).

Право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации реального поставщика товара (работы, услуги). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно контрагентами фактически были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги. Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентом, налогоплательщик должен доказать, как факт реального приобретения товара (работ, услуг), так и то, что товары (работы, услуги) приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах. Указанная позиция нашла отражение в пункте 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023).

С учетом изложенного возможность применения налоговых вычетов по НДС обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением установленных законодателем требований статей

169

171

172 НК РФ

в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах. Поэтому при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитывается достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов, оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает предоставление права на применение налоговых вычетов по НДС.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 №3-П и в определениях от 25.07.2001 №138-О, от 08.04.2004 №168-О и №169-О, указано, что право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15.02.2005 № 93-О обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, свидетельствующей о совершении хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 05.03.2009 № 468-О-О также указано на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Таким образом, для применения вычета по налогу на добавленную стоимость помимо формальных требований, установленных статьями

171

172 НК РФ

, условием для признания налоговой выгоды, обоснованной является реальность хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии вычетов в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком (подрядчиком).

Доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорной сделки имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

Учитывая, что право на вычеты по НДС носит заявительный характер, налогоплательщик должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих учесть вычеты для целей налогообложения.

Как указано в пункте 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление №53), судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 Постановления № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно пункту 5 Постановления № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как неоднократно указывал Верховный Суд Российской Федерации, исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи

, статьи

54.1 НК РФ

, правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе Постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, Определения от 04.07.2017 № 1440-О, от 27.02.2018 № 526-О, от 26.03.2020 № 544-О), в постановлении № 53, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании).

Статьей

54.1 НК РФ

установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи

54.1 НК РФ

не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи

54.1 НК РФ

обусловлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи

54.1 НК РФ

подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи

54.1 НК РФ

Таким образом, законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям). В противном случае, при установлении факта злоупотребления правами налогоплательщик лишается права учесть расходы по имевшим место сделкам (операциям) в полном объеме.

С учетом приведенных положений не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени, при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

В соответствии с пунктом 5 статьи

200 АПК РФ

обязанность доказывания соответствия, оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

При этом положения части 5 статьи

200 АПК РФ

не освобождают заявителя от обязанности, предусмотренной частью 1 статьи

65 АПК РФ

в части предоставления доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, на которых заявитель основывает свои требования и возражения.

Давая оценку оспариваемому решению и материалам налоговой проверки, рассматривая доводы заявителя относительно хозяйственных отношений со спорными контрагентами, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из оспариваемого решения, Межрайонной ИФНС России №30 по Санкт-Петербургу установлено, что ООО «ЛЕСТРЕЙД-ЭКСПОРТ» в нарушение статей

54.1

169

171

172 НК РФ

неправомерно приняты к вычету суммы НДС по сделкам по эпизодам со спорными контрагентами ООО «Строительно-торговая компания» ИНН <***>, ООО «Севертренд» ИНН <***>, ООО «Форестленд» ИНН <***>, ООО «Старком» ИНН <***>, ООО «Стройкомплект» ИНН <***>, ООО «Сатурнстройинвест» ИНН <***>, ООО «Открытие» ИНН <***>, ООО «Развитие» ИНН <***>, ООО «Стройтехинвест» ИНН <***>, ООО «Скай Вуд» ИНН <***>, заявленными в качестве поставщиков леса (древесины).

Согласно оспариваемому решению 17/64 от 12.07.2024 вышеперечисленные контрагенты, поставщики 2-го звена и далее по цепочке взаимоотношений контрагенты 3-его и последующих звеньев, не обладали необходимыми ресурсами, фактически не осуществляли деятельность и не могли быть поставщиками товаров. НДС фактически не уплачен в бюджет. Источник возмещения (вычета) НДС из бюджета не сформирован. В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщик не представил документов, подтверждающих проявление должной осмотрительности.

В оспариваемом решении Инспекция пришла к выводу о неправомерности заявленных вычетов по вышеуказанным контрагентам на основании следующего.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что заявленные контрагенты фактически не осуществляли исполнение договоров, а Обществом создан формальный документооборот с заявленными контрагентами для завышения налоговых вычетов по НДС по следующим обстоятельствам.

В силу пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Налогоплательщиком представлен формальный комплект документов, которые не раскрывают содержание сопутствующих хозяйственных операций, совершенных согласно данным налогоплательщика в рамках заключенных договоров (конкретные виды работ, услуг, их фактический объем, сведения о фактических сотрудниках спорных технических контрагентов ООО «Строительно-торговая компания» ИНН <***>, ООО «Севертренд» ИНН <***>, ООО «Форестленд» ИНН <***>, ООО «Старком» ИНН <***>, ООО «Стройкомплект» ИНН <***>, ООО «Сатурнстройинвест» ИНН <***>, ООО «Открытие» ИНН <***>, ООО «Развитие» ИНН <***>, ООО «Стройтехинвест» ИНН <***>, ООО «Скай Вуд» ИНН <***> с указанием данных, позволяющих их идентифицировать – исполнителей, материально-ответственных лиц, специалистов и др., временном периоде и конкретных юридически значимых действиях спорных исполнителей в рамках исполнения сделок с проверяемым налогоплательщиком).

Данные (документы), подтверждающие фактическое участие (необходимость такого у участия) заявленных спорных контрагентов в лице конкретных сотрудников ООО «Строительно-торговая компания» ИНН <***>, ООО «Севертренд» ИНН <***>, ООО «Форестленд» ИНН <***>, ООО «Старком» ИНН <***>, ООО «Стройкомплект» ИНН <***>, ООО «Сатурнстройинвест» ИНН <***>, ООО «Открытие» ИНН <***>, ООО «Развитие» ИНН <***>, ООО «Стройтехинвест» ИНН <***>, ООО «Скай Вуд» ИНН <***> отсутствуют.

Объективные данные, подтверждающие формирование ООО «Строительно-торговая компания» ИНН <***>, ООО «Севертренд» ИНН <***>, ООО «Форестленд» ИНН <***>, ООО «Старком» ИНН <***>, ООО «Стройкомплект» ИНН <***>, ООО «Сатурнстройинвест» ИНН <***>, ООО «Открытие» ИНН <***>, ООО «Развитие» ИНН <***>, ООО «Стройтехинвест» ИНН <***>, ООО «Скай Вуд» ИНН <***> и др. участниками спорных сделок (согласно мотивировочной части решения Межрайонной ИФНС России №30 по Санкт-Петербургу) добавленной стоимости отсутствуют.

Таким образом, по заявленной цепочке поставок леса от заготовителя с формальным оформлением промежуточных операций через спорных контрагентов, через налогоплательщика до конечного заявленного покупателя (заказчика, покупателя) установлено, что фактическая перевозка леса осуществлялась напрямую от лесозаготовителя до конечного покупателя.

Межрайонной ИФНС России №30 по Санкт-Петербургу установлено несовпадение товарных и денежных потоков, в том числе у спорных контрагентов с контрагентами 2 звена.

Исходя из вышеизложенного, фактически денежные средства перечисляются от спорных контрагентов в адрес организаций и ИП, находящихся на специальных режимах налогообложения и не являющиеся плательщикам НДС, являвшихся лесозаготовителями и поставщиками лесной продукции.

В ходе проверки установлено, что ООО «Лестрейд-Экспорт» ИНН <***> зарегистрировано 23.04.2012. С 23.04.2012 по настоящее время состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу. Основной вид деятельности в соответствии с ОКВЭД - 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Численность организации - 130 человек.

Учредителями Общества являются: ФИО7 ИНН <***>, размер доли 4 550 000.00 руб. (50%) с 23.04.2012 по настоящее время; ФИО8 ИНН <***>, размер доли 4 550 000.00 руб. (50%) с 23.04.2012 по настоящее время.

Руководитель: ФИО8 ИНН <***> с 23.04.2012 по 20.07.2017. В целях управления финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика заключен договор №У001 от 12.07.2017 с индивидуальным предпринимателем ФИО8 ИНН <***> (оказание услуг по управлению юридическим лицом, управляющим - индивидуальным предпринимателем).

Инспекцией проведен анализ имущественного положения ООО «Лестрейд-Экспорт», в рамках которого установлено отсутствие зарегистрированных прав на объекты недвижимости, однако выявлены права собственности на автотранспортные средства (прицепы), представленные ООО «Лестрейд-Экспорт» в пользу ООО «Лестрейд» ИНН <***> в рамках заключенных между обществами договоров лизинга.

Также в ходе анализа имущественного состояния ООО «Лестрейд-Экспорт» установлено наличие нематериального актива в виде товарного знака, а также Интернет сайта «lestradespb.ru».

В части исследования вопроса приемки-передачи товаров Общество поясняло, что если осуществляется доставка автомобильным транспортом на их склады, которые находятся в Вологодской области, ПГТ Бабаево, г. Харовск, г. Грязовец, пос. Пречистое Ярославская область, тогда присутствуют сотрудники и представители ООО «Лестрейд-Экспорт», если доставка ж/д транспортом, то присутствуют представители поставщика, сотрудники железной дороги, составляется ж/д накладная на вагон, имеющий уникальный номер (8-значный), вагон сдается к перевозке РЖД, РЖД доставляет покупателю, покупатель принимает древесину и составляет акт приемки, который является основным документом для дальнейших расчетов.

Также ФИО8 в соответствии с протоколом допроса свидетеля №301 от 25.04.2023 пояснил, что транспортировка происходит двумя способами: автомобильным транспортом и железнодорожным транспортом. В случае перевозки товара со склада ООО «Лестрейд-Экспорт» грузоотправителем всегда выступает ООО «Лестрейд», плательщиком выступает ООО «Лестрейд» и экспедитор АО «Альфа Транс» (например). Перевозка осуществляется при экспорте только до границы. В отношении ООО «Лестрейд» ФИО8 пояснил следующее: ООО «Лестрейд» оказывает погрузо-разгрузочные работы своими силами, отправка по железной дороге, в т.ч. станционные расходы, оплата ж/д тарифа. ООО «Лестрейд» на покупку собственной техники не хватает средств, таким образом, должен быть кредит или лизинг, что подразумевает проценты или лизинговую маржу. Для экономии средств мной и ФИО9 принято решение приобрести технику за счет средств ООО «Лестрейд-Экспорт» и передать в лизинг ООО «Лестрейд». ООО «Лестрейд-Экспорт» обладает большими финансовыми возможностями.

В подтверждение доставки товара были представлены транспортные (товарно-транспортные) накладные. При этом рассматриваемые товары (лес) обладали значительными весогабаритными характеристиками.

Первичные документы спорного поставщика не содержат ссылок на транспортные документы, а также документы, подтверждающие происхождение, страхование товаров (груза).

Транспортные документы не содержат ссылок на первичные документы спорного поставщика и также документы, подтверждающие происхождение, страхование товаров (груза).

По мнению Инспекции, налогоплательщиком представлен формальный комплект документов, который не раскрывает содержание сопутствующих хозяйственных операций, совершенных согласно данным налогоплательщика в рамках заключенных договоров (конкретные виды работ, услуг, их фактический объем, сведения о фактических сотрудниках спорных технических контрагентов ООО «Севертренд» ИНН <***>, ООО «Форестленд» ИНН <***>, ООО «Стройкомплект» ИНН <***>, ООО «Сатурнстройинвест» ИНН <***>, ООО «Открытие» ИНН <***>, ООО «Развитие» ИНН <***>, ООО «Скай Вуд» ИНН <***> с указанием данных, позволяющих их идентифицировать – исполнителей, материально-ответственных лиц, специалистов и др., временном периоде и конкретных юридически-значимых действиях спорных исполнителей в рамках исполнения сделок с проверяемым налогоплательщиком).

Данные (документы), подтверждающие фактическое участие (необходимость такого участия) заявленных спорных контрагентов в лице конкретных сотрудников ООО «Севертренд» ИНН <***>, ООО «Форестленд» ИНН <***>, ООО «Стройкомплект» ИНН <***>, ООО «Сатурнстройинвест» ИНН <***>, ООО «Открытие» ИНН <***>, ООО «Развитие» ИНН <***>, ООО «Скай Вуд» ИНН <***>, отсутствуют.

Согласно данным налогоплательщика, ООО «Лестрейд-Экспорт» занимается организацией поставок круглых лесоматериалов от лесозаготовителей до крупных перерабатывающих предприятий, является лидером по объемам отгрузок среди торговых компаний в сегменте железнодорожных поставок на Европейской части России, обеспечивает поставками лесоматериалов в Финляндию, Китай, страны Балтии и Азии.

Компания сертифицирована в соответствии с экологическим стандартом сертификации №SA-COC-012544/SA-CW-012544 со сроком действия до 1 сентября 2025 года.

Согласно сведениям с сайта ООО «Лестрейд-Экспорт» имеет более 150 пунктов отгрузки лесоматериалов железнодорожным транспортом.

В разделе Терминалы указано, что обеспечивается закупка лесоматериалов напрямую от заготовителей, далее сортировку, доработку, отправку железнодорожным транспортом как по России, так и на экспорт.

Терминалы располагают значительными складскими площадями, большим парком перегрузочного оборудования, развитой железнодорожной инфраструктурой и выгодной логистикой для покупателей. Расположение: Вологодская и Ярославская области. Характеристики терминалов: Бабаево (Вологодской области), вместимость, фронт подачи вагонов – 48, возможности отгрузок вагонов в месяц - 250; Харовск (Вологодской области), вместимость, фронт подачи вагонов – 54, возможности отгрузок вагонов в месяц - 250; Пречистое (Ярославской области), вместимость, фронт подачи вагонов – 8, возможности отгрузок вагонов в месяц - 100.

Как указано выше, в целях управления финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика заключен договор №У001 от 12.07.2017 с индивидуальным предпринимателем ФИО8 ИНН <***> (оказание услуг по управлению юридическим лицом управляющим - индивидуальным предпринимателем).

ФИО8 допрошен в качестве свидетеля. Как следует их протокола допроса свидетеля №210 от 14.03.2023, свидетель пояснил, что он является индивидуальным предпринимателем-управляющим по договору ООО «Лестрейд-Экспорт», в котором является учредителем (50%), а также является коммерческим директором ООО «Лестрейд» по совместительству, в котором является учредителем (50%).

В подтверждение доставки товара были представлены транспортные (товарно-транспортные) накладные. Анализ представленных документов показал, что представленные транспортные накладные заполнены ненадлежащим образом (отсутствуют данные, позволяющие идентифицировать конкретные виды, сорт, качество древесины и др.; не указаны реквизиты сопроводительных документов); транспортные накладные заполнены машинным способом, что указывает на то, что их содержание было заполнено в момент составления, а не по мере движения товара; в отдельных транспортных накладных отсутствуют подписи ответственных лиц, в т.ч. водителей; в представленных УПД также отсутствуют ссылки на транспортные и сопроводительные документы, а также документы, подтверждающие наличие материально-ответственности и право лиц (например, мастеров) получать товары в месте отгрузки.

В результате анализа представленных части товарно-транспортных накладных по поставке древесины от спорных контрагентов налоговым органом установлено несоответствие марок транспортных средств, указанных в ЕГРН, с их государственным номером; отсутствие данных о регистрации транспортных средств с указанными государственными регистрационными номерами; указание государственных номеров легковых автомобилей.

Также в отношении части товарно-транспортных накладных налоговым органом установлено, что заявленные перевозчики одновременно являются прямыми поставщиками лесоматериалов для налогоплательщика.

В транспортных железнодорожных накладных в качестве поставщика указаны спорные контрагенты, а покупатели – контрагенты покупатели налогоплательщика (крупные целлюлозно-бумажных комбинаты).

Согласно данным налогоплательщика при примененной схеме поставок транспортные документы на древесину оформляет первоначальный поставщик лесоматериалов. ООО «Лестрейд-Экспорт» не оформляло и не запрашивало такие документы. Так, по эпизоду с ООО «Старком» товарно-транспортные накладные, транспортные накладные не представлены.

По мнению Инспекции, налогоплательщиком представлен формальный комплект документов, которые не раскрывают содержание сопутствующих хозяйственных операций, совершенных согласно данным налогоплательщика в рамках заключенных договоров (конкретные виды работ, услуг, их фактический объем, сведения о фактических сотрудниках спорных технических контрагентов ООО «Севертренд» ИНН <***>, ООО «Форестленд» ИНН <***>, ООО «Стройкомплект» ИНН <***>, ООО «Сатурнстройинвест» ИНН <***>, ООО «Открытие» ИНН <***>, ООО «Развитие» ИНН <***>, ООО «Скай Вуд» ИНН <***> с указанием данных, позволяющих их идентифицировать – исполнителей, материально-ответственных лиц, специалистов и др., временном периоде и конкретных юридически-значимых действиях спорных исполнителей в рамках исполнения сделок с проверяемым налогоплательщиком).

Данные (документы), подтверждающие фактическое участие (необходимость такого участия) заявленных спорных контрагентов в лице конкретных сотрудников ООО «Севертренд» ИНН <***>, ООО «Форестленд» ИНН <***>, ООО «Стройкомплект» ИНН <***>, ООО «Сатурнстройинвест» ИНН <***>, ООО «Открытие» ИНН <***>, ООО «Развитие» ИНН <***>, «Скай Вуд» ИНН <***>, отсутствуют.

Фактически денежные средства перечисляются от спорных контрагентов в адрес организаций и ИП, находящихся на специальных режимах налогообложения и не являющихся плательщикам НДС, но являвшихся лесозаготовителями и поставщиками лесной продукции. Согласно данным анализа Единой государственной информационной системы (далее - ЛесЕГАИС) данные организации и ИП являются поставщиками леса, данные организации и ИП пересекаются как поставщики между спорными контрагентами.

Относительно проявления должной осмотрительности установлено, что сведения о регистрации юридического лица носят формальный характер и не свидетельствуют о фактической деятельности организации.

Сертификат FSC свидетельствует о соблюдении его держателем требований организации Forest Stewardship Council («Лесной попечительский совет») при организации использования лесов. Система FSC является международной организацией, создавшей систему подтверждения экологической и социальной ответственности управления лесами. Наличие указанного сертификата направлено на подтверждение соблюдения показателей экологичности при осуществлении поставок леса и не является подтверждением реальности осуществления поставок и самостоятельности деятельности компании. Наличие сертификата само по себе не подтверждает реальное движение товара на каждом из этапов перевозки.

По результатам выездной налоговой проверки было установлено, что в проверяемом периоде ООО «Лестрейд-Экспорт» включены в договорную цепочку поставок древесины вышеуказанные технические контрагенты, с целью получения налогоплательщиком оснований и документов для заявления налоговых вычетов по НДС при фактическом неуплате налога со стороны таких технических контрагентов, в ситуации, когда реальные поставщики древесины 2 звена не являются плательщиками НДС.

Также налоговым органом установлено, что IP-адреса, которые использовались ООО «Лестрейд-Экспорт» ИНН <***>, совпадают с IP-адресами, которые использовались спорными контрагентами (перечень IP-адресов приведен в Приложении №1 к акту налоговой проверки №17/71 от 25.10.2023).

Обществом не представлены какие-либо доказательства, подтверждающие факты реального участия своих представителей в переговорах с представителями спорных поставщиков (с указанием конкретных мест совместных встреч с фактическими исполнителями, официальных обращений и др.) по вопросам исполнения (неисполнения) заключенных сделок, включая вопросы оплаты, согласования даты, места и времени поставки, возврата продукции в связи с ее ненадлежащим качеством.

Таким образом, объективные данные, подтверждающие формирование спорными контрагентами (технические организации) ООО «Строительно-торговая компания» ИНН <***>, ООО «Севертренд» ИНН <***>, ООО «Форестленд» ИНН <***>, ООО «Стройкомплект» ИНН <***>, ООО «Сатурнстройинвест» ИНН <***>, ООО «Открытие» ИНН <***>, ООО «Развитие» ИНН <***>, ООО «Скай Вуд» ИНН <***> участниками спорных сделок добавленной стоимости отсутствуют.

В отношении контрагента ООО «САТУРНСТРОЙИНВЕСТ» установлено следующее.

Между ООО «Сатурнстройинвест» и ООО «Лестрейд-Экспорт» заключен договор №49/20 от 04.08.2020 (далее – Договор).

Как следует из пункта 7.1.2. Договора при купле-продаже лесных насаждений Продавец обязан предоставить следующий перечень документов от арендатора (лесозаготовителя): копию договоров поставки между участниками цепочки поставок, копию Устава (арендатора), копию Свидетельства о государственной регистрации юридического лица (арендатора), копию о постановке на учет в налоговом органе (арендатора), копию договора аренды, копию проекта освоения лесов, копию лесной декларации, копию Справки о наличии (об отсутствии) задолженности по арендной плате (или платежки оплаты за последний срок аренды), копию Справки из налоговой о расчетах по налогам, сборам отчислениям (сроком от месячной давности), копию Справки об отсутствии задолженностей по выплате заработной платы.

Согласно пункту 7.1.3. Договора при заключении Договора, до начала поставок, для доказательства Покупателю статуса «Контролируемой древесины», Продавец обязан предоставить копии документов, указанных в пункте 7.1.2, и, при необходимости, в пункте 7.2 настоящего договора. Также в период действия договора Продавец обязан предоставлять вышеуказанные документы, со сроками действия, в которые товар был заготовлен. При несоблюдении данного обязательства Покупатель вправе по собственному усмотрению либо отказаться от приемки соответствующей партии Товара, либо, приняв Товар, задержать оплату за него до момента получения надлежаще оформленных документов.

Вышеуказанные документы в рамках пакета о должной осмотрительности не представлены налогоплательщику вопреки доводам о соблюдении собственного регламента должной осмотрительности.

Ранее налоговыми органами были истребованы документы по взаимоотношениям между контрагентами по «цепочке» передачи и принятия в аренду лесных участков и реализации лесопродукции. Налоговым органом проведен анализ представленных по требованиям документов, имеющихся в распоряжении налоговых органов, проанализированы «цепочки» продажи лесопродукции до конечного потребителя.

В соответствии с документами поставкой леса занималось ООО «ПРЕМЬЕР», что отражено в УПД, оформленных от поставщика ООО «БИФУТ».

В документах о цепочке поставок для НПАО «Сильвамо Корпорейшн Рус» и ЗАО «Интернешнл Пейпер» (в рамках договора № C21SV-500055 от 24.05.2021, заключенного между НПАО «СВЕТОГОРСКИЙ ЦБК» ИНН <***> и ООО «ЛесТрейд-Экспорт») прописано, что склад, с которого везется лесопродукция, расположен в д.Карданга Вологодской обл.

Согласно договору купли-продажи древесины № 135/2 от 11.11.2021, заключенному между АО «Онегалеспром» (Продавец) и ООО «САТУРНСТРОЙИНВЕСТ» (Покупатель), прописано, что прием-передача товара осуществляется в месте его хранения Продавцом – порту Вознесенье и складе Карданга и в присутствии представителя Продавца и Покупателя с оформлением акта приема-передачи (накладной). Погрузка и вывозка Товара осуществляется силами и за счет Покупателя.

Условия договора не были соблюдены, к такому выводу налоговый орган пришел при анализе пояснений, полученных от руководителя и учредителя ООО «САТУРНСТРОЙИНВЕСТ».

Как следует из протокола допроса № 700 от 14.12.2020, ФИО10 (директор ООО «СатурнСтройИнвест») указала, что у общества нет складов, лес идет от поставщика к покупателю. Общество никогда само не перемещали лес, не нанимало перевозчиков. Лес мы продаем с того склада, на котором купили. Лес перевозится силами поставщиков. С каких делянок идет лес не знает. Сотрудники ООО «Сатурнстройинвест» не участвуют при приемке и передаче товара. Территориально передача древесины происходит в Лен.области. Все документы хранятся в нашем офисе на ФИО11, 21Б. Данный офис мы арендуем у ООО «НЕОСИСТЕМЫ». Лично к производственной деятельности отношения не имеет.

На основании полученных от свидетелей показаний налоговым органом проведен анализ представленной налоговой отчетности по НДС ООО «САТУРНСТРОЙИНВЕСТ» за 3, 4 кварталы 2020 г., 1-4 кварталы 2021 г., 1-3 кварталы 2022 г., состав налоговых вычетов ООО «Сатурнстройинвест» и установлено, что основным поставщиком ООО «Сатурнстройинвест» является ООО «БИФУД».

В 2020-2022 гг. Общество применяло общеустановленную систему налогообложения. В представленных в налоговый орган по месту учета налоговых декларациях по НДС в составе вычетов ООО «БИФУД» не отражены сделки с участниками реализации древесины по «цепочке» поставщиков в соответствии с представленными документами.

На момент исключения ООО «БИФУД» регистрирующим органом из ЕГРЮЛ на основании наличия недостоверных сведений у налогоплательщика имелась задолженность перед бюджетом 8 млн.руб., то есть не производилась уплата начисленных налогов.

Согласно судебным актам по делу А26-7256/2023 по заявлению ООО «Северная целлюлоза» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 24.01.2023 № 25-04/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения установлено, что по взаимоотношениям с ООО «Сатурнстройинвест» заявлены вычеты за: 4 квартал 2019 года в сумме 6 546 733 руб.; 1 квартал 2020 года – 4 493 717 руб.; 2 квартал 2020 года – 3 962 810 руб., всего 15 003 260 руб. В ходе проверки установлено, что характер взаимоотношений ООО «Северная целлюлоза» с ООО «Сатурнстройинвест» не соответствовал стандарту осмотрительного поведения, ожидаемого от лица в сравнимых обстоятельствах. Кроме того, в ходе проверки установлен факт взаимозависимости ООО «Северная целлюлоза» с ООО «Сатурнстройинвест» через своих должностных лиц. Кроме того, налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «Северная целлюлоза», вступая в отношения с ООО «Сатурнстройинвест», не убедилось в благонадежности контрагента, не подтвердило обоснованность выбора ООО «Сатурнстройинвест» как поставщика.

Согласно материалам дела №А26-7256/2023 в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Сатурнстройинвест» были представлены документы, согласно которым общество приобретало лесоматериалы у ООО «Бифуд» (частично подтверждена поставка по цепочке ООО «Привус» - ООО «Бифуд»), ООО «ЛесТрейдЭкспорт».

При этом, как установлено в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.04.2025 № Ф07-2574/2025 по делу № А26-7256/2023, по данным ЛесЕГАИС невозможно установить источник поставки древесины по цепочке ООО «Сатурнстройинвест» - ООО «Бифуд» и ООО «Сатурнстройинвест» - ООО «Премьер», поскольку в ЛесЕГАИС в отчете по сделке ООО «Сатурнстройинвест» с ООО «Бифуд» указана реализация - 56 027,11 куб.м, при этом поставщиком ООО «Бифуд» указано ООО «Премьер». В свою очередь, ООО «Премьер» указало декларации по сделкам, содержащие отчеты о поставке 6600 куб.м.

ООО «Бифуд» в мае 2020 года выдавало ФИО12 денежные средства с назначением «Выплата вознаграждения по договору № 2020-05 за услуги по поиску лесоматериалов НДС не облагается» (выписка по расчетному счету ООО «Бифуд» - приложение № 27 к Акту), что свидетельствует об участии ФИО12 не только в деятельности ООО «Сатурнстройинвест», но и его контрагента - ООО «Бифуд».

При этом, материалы проверки также подтверждаются выводами, отраженными в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа по делу №А26-7256/2023, где отмечено, что данные ЛесЕГАИС не позволяют установить реальных поставщиков древесины, как и не подтверждают факт поставки товара в адрес ООО «Сатурнстройинвест» от ООО «Бифуд» и ООО «Премьер».

Налоговым органом установлено, что ООО «Салгар», ООО «Премьер» и ООО «Бифуд» не был создан источник для возмещения НДС ООО «Сатурнстройинвест», так как ООО «Салгар» представило нулевую декларацию за 4 квартал 2019 года, ООО «Премьер» заявляло в 4 квартале 2019 года и 1 квартале 2020 года вычеты по ООО «Салгар» и ООО «Ультра» (представили нулевые декларации), ООО «Бифуд» за 2 квартал 2020 года заявило вычеты по ООО «Стальпромметиз», которое заявило вычеты по ООО «Сидос» (представлена нулевая декларация).

У контрагентов отсутствуют необходимые материальные и трудовые ресурсы для осуществления деятельности по приобретению, заготовке и поставке древесины (имущества, транспортных средств, земельных участков).

Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О.

Таким образом, материалами проверки установлено, что контрагент ООО «СатурнСтройИнвест» на втором звене ООО «Бифуд» является техническом звеном также во 2 квартале 2020 года и не могло осуществлять поставку.

Относительно ООО «Развитие» ИНН <***> установлено следующее.

В соответствии со статьей

93.1 НК РФ

ООО «Развитие» документально не подтвердило факт поставки товара (выполнение работ, оказание услуг) в адрес ООО «Лестрейд-Экспорт».

В период 2021 – 2022 г.г. отгрузки от ООО «Развитие» осуществлялись напрямую до конечных покупателей – крупных целлюлозно-бумажных комбинатов ЖД транспортом.

При данной схеме поставок сопроводительные документы на древесину оформляет первоначальный поставщик лесоматериалов. ООО «Лестрейд-Экспорт» не оформляет и не запрашивает СД и ЭСД. При этом УПД № 2/02 от 29.06.2021 ООО «Лестрейд-Экспорт» не представлена.

Во всех отгрузочных спецификациях стоит отметка: отгрузка по договору №28/08-20К-ЖД от 28.08.2020 за ООО «Лестрейд-Экспорт».

Таким образом, данные УПД, представленные ООО «Лестрейд-Экспорт», в части сведений о транспортировки товара не соответствуют документам, полученным от ООО «Тора Групп» и ООО «Леспромтрейдинг».

Например, ООО «Тора Групп» представило спецификации только за апрель 2021 г., а в УПД от имени ООО «Развитие» указан период с января по сентябрь 2021 г.

Транспортные накладные не представлены по требованиям налогового органа ни ООО «Лестрейд-Экспорт», ни ООО «Развитие».

Ранее, неоднократно налоговые органы вызывали руководителя контрагента - ФИО13 в связи с проведением мероприятий налогового контроля в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи

и статьи

90 НК РФ

. Свидетель на допрос не являлся без уважительной причины.

В отношении ООО «Развитие» ИНН <***> установлено следующее.

Дата регистрации 24.12.2020, то есть незадолго до заключения договора от 12.02.2021. Соответственно, у ООО «Лестрейд-Экспорт» не могло быть достоверной информации о деловой репутации ООО «Развитие».

В результате осмотра места регистрации ООО «Развитие» было установлено, что по адресу: <...> находится 2-этажное нежилое здание с офисными помещениями. В ходе визуального осмотра обнаружена вывеска с указанием ООО «Торговый дом Алмаз», ИНН, директор ФИО14 Дверь закрыта, на стук никто не открыл. Вывески с указанием ООО «Развитие», ООО «Фаворит» не обнаружено. Персонал и орган управления организаций отсутствует (протокол осмотра объекта недвижимости от 21.10.2021 (период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Лестрейд-Экспорт»)).

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2020-2022 гг. не представлены.

В период финансово-хозяйственных отношений между ООО «Развитие» и ООО «Лестрейд-Экспорт» налоговая отчетность по НДС представлялась ООО «Развитие» с минимальными показателями. Последняя отчетность по НДС представлена за 2 квартал 2023 г. (с минимальными показателями). ООО «Развитие» уплачивало налоги в минимальном размере.

Доля продаж в адрес ООО «Лестрейд-Экспорт» составляет 96,58 %, таким образом, ООО «Лестрейд-Экспорт» являлся основным покупателем ООО «Развитие».

Установлено совпадение ip-адресов с ООО «Открытие» ИНН <***>, ООО «Рост» ИНН <***> (контрагент ООО «Лестрейд-Экспорт», поставщик лесоматериалов без НДС).

ООО «Развитие» не обладает необходимыми материальными, трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по заявленному виду деятельности.

Проанализировав в ходе проведения мероприятий налогового контроля контрагентов ООО «Развитие» ИНН <***> и его последующих звеньев за 2021 г., прослеживаются следующие обстоятельства: из юридических лиц не выявлены реальные поставщики лесоматериалов, не установлены перевозчики, не установлены лица, оказывающие услуги аренды (помещений, складов, территорий); установлены ИП, оказывающие транспортные услуги без НДС, при этом не представившие транспортные накладные, путевые листы, соответственно маршрут и предмет перевозки не установлен; все поставщики лесоматериалов, указанные в ресурсе ЛесЕгаис, осуществляли продажу лесоматериалов без НДС, что подтверждается результатами встречных проверок, оплатой согласно банковской выписке. Вышеуказанные поставщики лесоматериалов, не включены в книгу покупок ООО «Развитие» и источник вычета по НДС не сформирован.

Таким образом, прослеживается причина создания и использования ООО «Развитие» в цепочке: ООО «Агролес» ИНН <***>, ООО «Транслес» ИНН <***>, ИП ФИО15 ИНН <***>, ФИО16 ИНН <***>, ООО «ПРО» ИНН <***>, ИП ФИО17 ИНН <***>, ИП ФИО18 ИНН <***>, ФИО19 ИНН <***>, ООО «Верхнекамский лес» ИНН <***>, СПК СА (колхоз) «Высоковский» ИНН <***>, ООО «Шумерлинский лесхоз» ИНН <***>, ФИО20 ИНН <***> (поставщики лесоматериалов без НДС) – ООО «Развитие» (общая система налогообложения) – ООО «Лестрейд-Экспорт», для возможности последними предъявления вычетов по НДС.

Проанализированы внешние источники (интернет поисковая система Яндекс, Google) на предмет поиска объявлений о поставке указанных товаров (работ, услуг), согласно которым ООО «Развитие» ИНН <***> не размещало своих объявлений о реализации товара/работ/услуг.

Вышеуказанные обстоятельства, установленные в совокупности и во взаимосвязи, доказывают, что руководителем (управляющий ИП) ООО «ЛесТрейд-Экспорт» ФИО8 создан формальный документооборот по сделке с ООО «Развитие» ИНН <***>.

Налоговым органом в ходе выездной проверки установлено, что ООО «Развитие» в действительности не исполняло хозяйственные операции по выполнению работ, поставки товара.

ООО «Развитие» в проверяемом периоде не имело необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, складских помещений для хранения товара (продукции), соответствующих материальных и трудовых ресурсов, управленческого и технического персонала необходимых для осуществления деятельности, необходимых условий для исполнения договорных обязательств по поставке товара. Факты поставки товара от поставщика не подтверждены.

Денежные средства с расчетного счета ООО «ЛесТрейд-Экспорт» проходят через расчетный счет ООО «Развитие» с назначением платежей с НДС, а от ООО «Развитие» далее перечисляются без НДС.

В отношении контрагента ООО «Открытие» ИНН <***> установлено следующее.

Между ООО «Лестрейд-Экспорт» и ООО «Открытие» заключен договор поставки. Со стороны ООО «Открытие» договор подписан ФИО21 в период его дисквалификации, а также ФИО13 (директор ООО «Развитие»), который является сотрудником ООО «Открытие» с декабря 2021 г. Договор на транспортные услуги заключен с организацией, не имевшей в собственности специализированные транспортные средства. ООО «Развитие» является контрагентом ООО «Лестрейд-Экспорт».

Договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг № 64 от 17.12.2021 заключен между ООО «Леспромтрейдинг» (Исполнитель), в лице ФИО22, и ООО «Открытие» (Заказчик), в лице директора ФИО23, на перевозку лесоматериалов.

Договор об оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой груза № 4534251 от 04.10.2021, и договор на оказание услуг, связанных с перевозкой грузов №361 от 16.12.2021, заключены между ООО «Леспромтрейдинг» (Клиент) и ОАО «РЖД».

ООО «Лестрейд-Экспорт» представило данные о среднесписочной численности работников ООО «Открытие» - 1 чел. за 2020 г., 4 человека за 2021 г. Таким образом, ООО «Лестрейд-Экспорт», заключая договор на поставку лесоматериалов, знало об отсутствии трудовых ресурсов у контрагента.

Также были представлены СТС от 17.02.2022 на транспортное средство КАМАЗ 5490-S5 с гос.рег.знаком Н599ХР12 (грузовой тягач седельный); СТС на прицеп ТОНАР 9445 с гос.рег.знаком АЕ086312, в отношении которых отсутствуют сведения в информационных ресурсах Инспекции.

ООО «Открытие» и ООО «Развитие» транспортные средства зарегистрированы в один день 17.02.2022.

Согласно сведениям из ЕГАИС «учет древесины и сделок с ней» о сделках ООО «Открытие» установлено, что сделки подписаны 10.11.2021 с ООО Промышленная группа «СОЮЗ» на 55,4/54.3 м3; 18.12.2021 с ИП ФИО17 на 521.19/521.18м3, 25.01.2022 с ИП ФИО15 на 900м3. Следовательно, ООО «Открытие» не могло являться поставщиком лесоматериалов для ООО «Лестрейд-Экспорт» в 4 кв. 2020 г., 1, 2, 3 кв. 2021 г.

ООО «Лестрейд-Экспорт» подтверждает, что Обществом соблюдена должная осмотрительность, ООО «Открытие» подходило под все критерии выбора контрагента.

Однако, договор заключен с компанией, которая зарегистрирована менее чем 6 месяцев, выписка из ЕГРЮЛ сформирована на следующий день после регистрации контрагента, учредитель/руководитель ООО «Открытие» ФИО21 дисквалифицирован с 06.10.2020 на один год на основании решения СУ №1 Йошкар-Олинского судебного района республики Марий Эл (сведения доступны в ЕГРЮЛ). Большинство документов подписаны от имени ФИО24 по доверенности №1 от 05.10.2020, т.е. директор фактически не занимался финансово-хозяйственной деятельность ООО «Открытие». Среднесписочная численность в 2020 г., т.е. на момент заключения и проверки контрагента, отсутствует.

Договор на транспортировку заключен также ФИО21 в период его дисквалификации. Договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг с ООО «Леспромтрейдинг» № 64 заключен только 17.12.2021, при этом представлены УПД в том числе и за 4 кв. 2020 <...> кв. 2021 г. Представлены сделки в ЛесЕГАИС по другим поставщикам (по цепочке от ИП ФИО17, ООО Промышленная группа «СОЮЗ», ООО «ЛЕСПРОМ»).

В отношении ООО «Открытие» ИНН <***> установлено следующее.

Дата присвоения ОГРН: 02.06.2020. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2020 - 0 чел., 2021 – 4 чел.

Сведения о телефонных номерах: 89093086402, данный номер указали 4 организации.

ООО «Открытие» представлены налоговые декларации по НДС с минимальными показателями. Имея существенный оборот по реализации, ООО «Открытие» уплачивало минимальные налоги, налоговая нагрузка минимальна.

ООО «Открытие» осуществляло отправку отчетности в налоговый орган с ip-адресов: 91.240.114.231, 178.205.196.238, 178.204.43.103, 178.204.0.77, 178.204.38.115, 178.204.157.113, 176.59.100.57, 176.59.121.204, 176.59.100.33, 176.59.112.109, 178.204.42.81. Установлено совпадение вышеуказанных ip-адресов c контрагентами ООО «Лестрейд-Экспорт»: ООО «РОСТ» ИНН <***>, ООО «ХРОНОС» ИНН <***>, ООО «РАЗВИТИЕ» ИНН <***>.

Инспекцией проанализированы сведения актуального раздела 9 (книги продаж) деклараций по НДС ООО «Открытие» за 4 кв. 2020 г., 1, 2, 3, 4 кв. 2021 г., 1, 2, 3 кв. 2022 г. По данным Раздела 9 установлено, что основным покупателем является ООО «Лестрейд-Экспорт» (65%) и его контрагент, ООО ПФ «ИНЗЕНСКИЙ ДОЗ».

ООО «Лестрейд-Экспорт» в рамках должной осмотрительности и в целях подтверждение происхождения древесины представило документы по другим поставщикам (по цепочке от ИП ФИО17, ООО Промышленная группа «СОЮЗ», ООО «ЛЕСПРОМ»), что не подтверждается данными декларации по сделке с древесиной, имеющийся в ЛесЕГАИС.

Таким образом, ООО «Лестрейд-Экспорт» представлен формальный пакет документов, не имеющий отношения к реальным сделкам.

В отношении поставщиков ООО «Открытие», заявленных в разделе 8 (книга покупок) налоговых деклараций по НДС, установлены контрагенты ООО «ФОРЕСТГРУПП» ИНН <***>, ООО «АТРОКС» ИНН <***>, ООО «ПРОМТЕХМАРКЕТ» ИНН <***>, ООО «АРКТИК» ИНН <***>, ООО «ОПТОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ» ИНН <***>, ООО «ИНДУСТРИЯ КАЧЕСТВА» ИНН <***>, ООО «КОНКОРД» ИНН <***>, ООО ПРОМЫШЛЕННАЯ ГРУППА «СОЮЗ» ИНН <***>, ООО «ИМПЕРИЯ ЛЕСА» ИНН <***>, ООО КОМПАНИЯ «БИЗНЕСПАК» ИНН <***>, ООО «ЛЕСПРОМТРЕЙДИНГ» ИНН <***>, которые не представили декларации или представили «нулевые, аннулированные» декларации.

Вышеперечисленные контрагенты имеют признаки «технических» организаций, а именно: недостоверные сведения об организации; имущество, основные средства, транспортные средства отсутствуют; работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, отсутствуют; налоговые декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями, либо в налоговых декларациях заявлены вычеты по контрагентам, представившим «нулевые» декларации.

Фактически указанные проблемные контрагенты реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, по результатам анализа движения денежных средств установлено, что ООО «Открытие» основная часть поступивших денежных средств списывалась в адрес контрагентов, не заявленных в книгах покупок, а в частности ИП работающим на УСН. Вместе с тем, оплата «основным покупателям», указанным в книгах покупок, не осуществлялась (кроме ООО ПФ «ИНЗЕНСКИЙ ДОЗ» ИНН <***>).

Относительно ООО «Стройкомплект» ИНН <***> установлено следующее.

В соответствии со статьей

93 НК РФ

ООО «Лестрейд-Экспорт» представлены договор, УПД, акты сверок, транспортные накладные.

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2020 - 3 чел., 2021 - 12 чел., 2022 - 11 чел.

Контактный телефон организации <***>, данный номер телефона указали 23 налогоплательщика, помимо спорного контрагента.

Руководители/учредитель: ФИО25 ИНН <***> с 18.07.2016. Согласно справкам 2-НДФЛ получала доход в ООО «ВЕСКОН» 3528239628 с 01.2019-03.2020, 01-03.2022; с 01.2019-12.2022 ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТ» ИНН <***>

ООО «Стройкомплект» представлены налоговые декларации по НДС за 2, 3, 4 кв. 2020 г., 2 кв. 2021 г., 2, 3 кв. 2022 г. с минимальными показателями. Имея существенный оборот по реализации, ООО «Стройкомплект» уплачивало минимальные налоги (налоговая нагрузка минимальна).

ООО «Стройкомплект» последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 3 кв. 2023 г. с нулевыми показателями. Таким образом, ООО «Стройкомплект» относится к организациям, не представляющим налоговую отчетность.

Поставщики спорного контрагента ООО «АННА» ИНН <***>, ООО «БРИГ» ИНН <***>, ООО «ГЕОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***>, ООО «ГРАНДСТРОЙ» ИНН <***>, ООО «НЭКСТ» ИНН <***>, ООО «ПАЛЬМИРА» ИНН <***> , ООО «РЕЙСТ» ИНН <***>, ООО «РУСЛЕС» ИНН <***>, ООО «СИСТЕМЫ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ АВТОМАТИКИ-ЭЛЕКТРИК» ИНН <***>, ООО «СК ЮНЭКС» ИНН <***>, ООО «ТЕРЕМОК» ИНН <***>, ООО «ТРИУМФ» ИНН <***>, ООО «ФРАНШИЗА» ИНН <***>, ООО «ЭКОПРОМ» ИНН <***>, ООО КОНСАЛТИНГОВОЕ АГЕНТСТВО «ЮРПРОФИ» ИНН <***> в 2, 3, 4 кв. 2020 г., 1, 2, 3, 4 кв. 2021 г., 1, 2, 3 кв. 2022 г. не подтвердили реализацию в адрес ООО «Стройкомплект», в результате чего экономический источник для вычетов НДС по цепочке от вышеуказанных организаций - ООО «Стройкомплект» - ООО «Лестрейд-Экспорт» не сформирован.

Расчеты с ООО «АННА» ИНН <***>, ООО «БРИГ» ИНН <***>, ООО «ГЕОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***>, ООО «НЭКСТ» ИНН <***>, ООО «ПАЛЬМИРА» ИНН <***>, ООО «СИСТЕМЫ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ АВТОМАТИКИ-ЭЛЕКТРИК» ИНН <***>, ООО «ТЕРЕМОК» ИНН <***>, ООО «ТРИУМФ» ИНН <***>, ООО «ФРАНШИЗА» ИНН <***>, ООО «ЭКОПРОМ» ИНН <***>, ООО КОНСАЛТИНГОВОЕ АГЕНТСТВО «ЮРПРОФИ» ИНН <***> в банковской выписке отсутствуют.

Также в 2020 г. отсутствуют расходы на арендную плату, коммунальные расходы, канцелярские расходы и расходы на орг.технику.

Согласно банковской выписки установлено перечисление основных платежей за лесоматериалы без НДС от вышеперечисленных поставщиков.

По итогам анализа сведений Единой государственной информационной системы ЛесЕГАИС, контрагенты из Раздела 8 (книги покупок) деклараций по НДС ООО «Стройкомплект» за 2, 3, 4 кв. 2020 г., 1, 2, 3, 4 кв. 2021 г., 1, 2, 3 кв. 2022 г., в том числе, ООО «РУСЛЕС» ИНН <***>, не являются поставщиками лесопродукции в адрес ООО «Стройкомплект», в результате чего экономический источник для вычетов НДС по цепочке от вышеуказанных организаций - ООО «Стройкомплект» - ООО «Лестрейд-Экспорт» не сформирован.

Согласно пункту 8.1.2 договора поставки между ООО «Стройкомплект» (Продавец) и ООО «Лестрейд-Экспорт» (Покупатель) при купле-продаже лесных насаждений Продавец обязан предоставить полный перечень необходимых документов, подтверждающих цепочку поставок лесоматериалов, начиная от владельца лесных насаждений – далее заготовителя – до Покупателя. Каждый поставщик предоставляет пакет документов, соответствующий его цепочке поставок. Продавец обязуется по просьбе Покупателя предъявлять оригиналы документов.

Таким образом, на основании вышеуказанных данных, ООО «Лестрейд-Экспорт» должно было быть известно о поставщиках ООО «Стройкомплект».

В ходе анализа банковской выписки установлены расчеты в 2020-2022 гг. с ИП ФИО26 ИНН <***>, ИП ФИО27 ИНН <***>, ИП ФИО28 ИНН <***>, ИП ФИО29 ИНН <***>, а также в ходе проведения мероприятий налогового контроля на основании статьи

93.1 НК РФ

получены договоры между ООО «Стройкомплект» и его поставщиками ИП ФИО26 ИНН <***>, ИП ФИО28 ИНН <***>. Таким образом, ООО «Лестрейд-Экспорт» было известно, что финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Стройкомплект» и его поставщиками осуществлялись без НДС.

ООО «Лестрейд-Экспорт» была известна информация с сайта в сети интернет - https://online.sbis.ru/conapanies, согласно которой поставщики ООО «Стройкомплект» находились на упрощенной системе налогообложения (УСН).

Таким образом, ООО «Лестрейд-Экспорт» ИНН <***> было известно о применении упрощенной системе налогообложения (УСН) участников цепочки поставок ООО «Стройкомплект».

Фактически указанные спорные контрагенты реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, по результатам анализа движения денежных средств установлено, что ООО «Стройкомплект» основная часть поступивших денежных средств списывалась в адрес контрагентов, не заявленных в книгах покупок, а в частности ИП, применяющих УСН. Вместе с тем, оплата «основным покупателям», указанным в книгах покупок не осуществлялась (кроме ООО «ГРАНДСТРОЙ» ИНН <***>, ООО «РЕЙСТ» ИНН <***>, ООО «РУСЛЕС» ИНН <***>, ООО «СК ЮНЭКС» ИНН <***>).

Представленная ООО «Стройкомплект» и его контрагентами 1 и 2 звена налоговая отчетность свидетельствует только лишь о формальном соблюдении требований налогового законодательства с целью придания видимости осуществления реальной хозяйственной деятельности и создания условий для получения необоснованного налогового вычета для организаций-покупателей, в том числе ООО «Лестрейд-Экспорт».

Относительно ООО «Скай Вуд» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Скай Вуд» ИНН <***> зарегистрировано 02.06.2017. Имущество и транспортные средства отсутствуют.

В период финансово-хозяйственных отношений между ООО «Скай Вуд» и ООО «Лестрейд-Экспорт» налоговая отчетность по НДС представлялась ООО «Скай Вуд» с минимальными показателями. Последняя отчетность по НДС представлена за 3 квартал 2023 г. (с минимальными показателями).

ООО «Скай Вуд» не обладает необходимыми материальными, трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по заявленному виду деятельности.

Проанализировав налоговую и бухгалтерскую отчетность ООО «Скай Вуд», Инспекция пришла к выводу, что у Общества нет необходимых условий для достижения результатов по соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, производственных активов, складских помещений и иных трудовых ресурсов.

Инспекцией установлено, что ООО «Скай Вуд» сведения по форме 2-НДФЛ за 2021, 2022 гг. представлены на 3 человек. Декларации по НДС представлялись с минимальными показателями к уплате, налоговая нагрузка ООО «Скай Вуд» - минимальная.

Денежные средства поступают за СМР, монтаж металлических конструкций; списание денежных средств на возврат кредитов физическим лицам, выплаты заработной платы (без уплаты соответствующих налогов и представления данных по форме 2-НДФЛ), за металлические конструкции.

Между ООО «Скай Вуд» и ООО «Лестрейд-Экспорт» заключены договоры поставки лесной продукции.

Ранее, ООО «Скай вуд» по поручению № 264754 от 25.07.2022 представило документы по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Смитсон», в том числе: договор поставки лесоматериалов № 189 от 20.09.2021, УПД №№ 192 от 07.10.2021, 193 от 11.10.2021, 194 от 14.10.2021, 195 от 19.10.2021, 196 от 03.11.2021, 197 от 11.11.2021, 198 от 15.11.2021, 199 от 29.11.2021, 200 от 15.12.2021, 201 от 20.12.2021, 202 от 27.12.2021, 203 от 30.12.2021, 202 от 27.12.2021, товар - лесоматериалы хвойных, лиственных пород для использования в круглом виде. При этом ООО «Смитсон», согласно данным ЛесЕГАИС «сделки с древесиной», не является поставщиком лесопродукции.

Экономический источник для вычетов НДС в 4 квартале 2021 г. по цепочке ООО «Промаркет» ИНН <***> (декларация аннулирована налоговым органом) - ООО «Смитсон» ИНН <***> – ООО «Скай вуд» ИНН <***> – ООО «Лестрейд-Экспорт» не сформирован.

В 1 квартале 2022 г. экономический источник для вычетов НДС по цепочке ООО «ПО Ленстальпро» ИНН <***> (декларация аннулирована налоговым органом) - ООО «Скай вуд» ИНН <***> - ООО «Лестрейд-Экспорт» не сформирован.

В 1 квартале 2022 г. экономический источник для вычетов НДС по цепочке ООО «СИТЭЛ» ИНН <***>, ООО «Альянс-М» ИНН <***> (декларация аннулирована налоговым органом) – ООО «СПЕЦТРАНСПОРТ» ИНН <***> – ООО «Скай вуд» ИНН <***> – ООО «Лестрейд-Экспорт» не сформирован.

Во 2 квартале 2022 г. экономический источник для вычетов НДС по цепочке ООО «СПЕЦТРАНСПОРТ» ИНН <***> (декларация аннулирована налоговым органом) – ООО «Скай вуд» ИНН <***> – ООО «Лестрейд-Экспорт» не сформирован.

Во 2 квартале 2022 г. экономический источник для вычетов НДС по цепочке ООО «Конан» ИНН <***> (декларация аннулирована налоговым органом) – ООО «Навигатор» ИНН <***>, ООО «Сармат» ИНН <***> – ООО «Интеллектуальные системы» ИНН <***> - ООО «Скай вуд» ИНН <***> –ООО «Лестрейд-Экспорт» не сформирован.

В 3 квартале 2022 г. экономический источник для вычетов НДС по цепочке ООО «Материальные решения» 7805793193 – ООО «Балтекс» ИНН <***> – ООО «Скай вуд» ИНН <***> – ООО «Лестрейд-Экспорт» не сформирован.

Проанализировав в ходе проведения мероприятий налогового контроля контрагентов ООО «Скай Вуд» ИНН <***> и его последующих звеньев за 2021, 2022 гг. установлено, что из вышеуказанных юридических лиц не выявлены реальные поставщики лесоматериалов, не установлены перевозчики, не установлены лица, оказывающие услуги аренды (помещений, складов, территорий).

При анализе банковской выписки установлено, что денежные средства поступают от ООО «ЛесТрейд-Экспорт» в адрес ООО «Скай Вуд» ИНН <***> «оплата за лесоматериалы по договору поставки №65/21 от 30.09.2021» (доля поступлений 24,55 %). Согласно банковской выписке ООО «Скай Вуд», проходит оплата в ИП, организации без НДС.

Проанализированы внешние источники (интернет поисковая система Яндекс, Google) на предмет поиска объявлений о поставке указанных товаров (работ, услуг), согласно которым ООО «Скай Вуд» ИНН <***> не размещало своих объявлений о реализации товара/работ/услуг.

Налоговым органом в ходе выездной проверки установлено, что ООО «Скай Вуд» в действительности не исполняло хозяйственные операции по поставки товара.

Относительно ООО «Форестленд» ИНН <***> налоговым органом установлено следующее.

В 2020 - 2021 году ООО «Форестленд» осуществляло поставки лесоматериалов автотранспортом на терминал Бабаево ООО «Лестрейд-Экспорт».

При данной схеме поставок сопроводительные документы на древесину оформляет первоначальный поставщик лесоматериалов.

Согласно данным налогоплательщика, в связи с тем, что электронные сопроводительные документы согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 06.12.2021 №2214 стали оформлять с 01.01.2022, ООО «Лестрейд-Экспорт» представить ЭСД по сделкам с ООО «Форестленд» за 2020-2021 год не имеет возможности.

Инспекцией проанализированы представленные транспортные накладные, собственником, грузоотправителем в которых выступает ООО «Форестленд».

Межрайонная ИФНС России №30 по Санкт-Петербургу направлен запрос ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области исх. №17-09/004724 от 26.07.2023 об оказании содействия в установлении собственников (наименований юридических лиц, либо Ф.И.О. физических лиц с указанием идентификационных характеристик) и определении адреса местонахождения транспортных средств в указанный период. Получен ответ на бумажном носителе 20.09.2023 вх.№017361.

Инспекцией проанализированы представленные транспортные накладные, собственником, грузоотправителем в которых выступает ООО «Форестленд», перевозчики: ИП ФИО30, ИП ФИО31, ИП ФИО32 ИП ФИО33, ИП ФИО34 ИНН <***>, ИП ФИО35 ИНН <***>, ИП ФИО36, ИП ФИО37 ИНН <***>, ИП ФИО38, ИП ФИО39 ИНН <***>.

Пункт отправления (адрес места погрузки): Вологодская обл, Бабаевское гос. Уч. Л-во, Ножемское уч-е л-во, кв. №122, Вологодская обл, Борисовское сел. Уч. Л-во КПС «Новостаринское» кв. 4 выд 7.8, Вологодская обл, Бабаевское гос. Уч. Л-во, Слуденское уч-е л-во, кв. 25,Вологодская обл, Бабаевское гос. Уч. Л-во,Никольское уч-е л-во, кв. 19, Вологодская обл, Бабаевскй р-н, пос. Заготскот Вологодская обл, Бабаевское гос. Л-во, Борисовское уч-е л-во, Вологодская обл, Бабаевское гос. Уч. Л-во, Ножемское уч-е л-во, кв. №77; кв. №63, Вологодская обл, Бабаевское гос. Уч. Л-во, Ножемское уч-е л-во, кв. №57, Тверская обл, Краснохолмское лесничество Соболинское уч. Л-во, Тверская обл, Сандовское участковое лесничество, <...> с-з «Сосновая роща», кв. 32, выдел 4,5,6,7,13,14. Пункт назначения (Сдача груза): <...>; Газгородок.

В результате анализа транспортных накладных и полученной информации по транспортным средствам от ГУ МВД России установлено, что ООО «Лестрейд-Экспорт» представлены документы, в которых указаны регистрационные данные транспортных средств АО «Белозерский Леспромхоз» ИНН <***>, ООО «Аренда строительной техники плюс» ИНН <***>, ФИО40, ФИО41 Данные о транспортных средства носят недостоверный (противоречивый) характер, поскольку не предназначены для перевозки лесопродукции, сняты с учета и др., и не могут быть приняты в качестве подтверждения доставки лесоматериалов от ООО «Форестленд».

Инспекцией установлено, что индивидуальные предприниматели, перевозившие лесоматериалы ООО «Форестленд», являются прямыми поставщиками лесоматериалов для ООО «Лестрейд-Экспорт», что подтверждается свидетельскими показаниями ФИО30, который сообщил, что является поставщиком ООО «Лестрейд-Экспорт», транспортные услуги не оказывал, а стоимость грузоперевозки входила в стоимость лесоматериалов; ФИО39 сообщил, что заготавливал лес, доставкой не занимался; ФИО32 подтвердил, что ИП ФИО32 не осуществлял перевозку с адресов погрузки, указанных в транспортных накладных.

Соответственно, транспортные накладные, в которых указаны регистрационные данные транспортных средств (ВОЛЬВО В008ВС35, МАЗ, В667МО35, КАМАЗ 43101 В879ВС35, СКАНИЯ Е564СК35) и ИП (ИП ФИО30, ИП ФИО31, ИП ФИО32 ИП ФИО33, ИП ФИО34 ИНН <***>, ИП ФИО35 ИНН <***>, ИП ФИО36, ИП ФИО37 ИНН <***>, ИП ФИО38, ИП ФИО39 ИНН <***>), указанные как перевозчики, являются недостоверными и не могут быть приняты в качестве подтверждения доставки лесоматериалов от ООО «Форестленд».

В отношении ООО «Форестленд» ИНН <***> установлено следующее.

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2020 - 1 чел., 2021 - 3 чел., 2022 - 3 чел. Недвижимое имущество в собственности отсутствует, транспортные средства в проверяемом периоде отсутствуют.

Инспекцией проанализированы сведения раздела 9 (книги продаж) деклараций по НДС ООО «Форестленд» за 4 кв. 2020 г., 1, 2, 3 кв. 2021 г., 1 кв. 2022 г. По данным Раздела 9 установлено, что в 4 кв. 2020 г., 1, 2 кв. 2021 г. основными покупателями является ООО «Лестрейд-Экспорт» и его контрагенты ООО «СЕВЕРТРЕНД» (спорный контрагент), ООО «ВОЛОГДАРЕГИОНСТРОЙ» ИНН <***>, ООО «ВАЛ-РЕСУРС», ООО «РЕСУРС» ИНН <***>; в 3 кв. 2021 г. основными покупателями является ООО «ЛЕСТРЕЙД-ЭКСПОРТ» и ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ТВЕРЬЛЕС» ИНН <***>, в 1 кв. 2022 г. ООО «ЛЕСТРЕЙД-ЭКСПОРТ» отсутствует.

В ходе анализа банковской выписки установлены расчеты в 2019-2022 гг. с ИП ФИО30, ИП ФИО31, ИП ФИО32, ИП ФИО33, ИП ФИО34 ИНН <***>, ИП ФИО36, ИП ФИО37 ИНН <***>, ИП ФИО38, ИП ФИО39 ИНН <***>, а также в ходе проведения мероприятий налогового контроля на основании статьи

93.1 НК РФ

получен договор между ООО «ФОРЕСТЛЕНД» и его поставщиком ИП ФИО34 (№36 от 21.12.2020), согласно которому цена за древесину НДС не облагается. Таким образом, ООО «Лестрейд-Экспорт» было известно, что финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Форестленд» и его поставщиками осуществлялись без НДС.

ООО «Лестрейд-Экспорт» была известна информация с сайта https://online.sbis.ru/conapanies, согласно которой поставщики ООО «Форестленд» находились на упрощенной системе налогообложения (УСН).

ООО «Форестленд» в налоговых декларациях заявлены вычеты по НДС в отношении организаций, представивших декларации с «нулевыми» показателями (ООО «ПЕТРОЛЕУМ ШИППИНГ» ИНН <***>), аннулированными декларациями (ООО «ОВЕРКОНС» ИНН <***> в отношении организаций, заявивших книгах покупок контрагентов с «нулевыми и аннулированными» декларациями (ООО «СТЕЛЛА» ИНН <***>, ООО «ИРИС» ИНН <***>, ООО «НОРДПРОФ» ИНН <***>).

Право на принятие к вычету организацией ООО «Лестрейд-Экспорт» налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, оформленным с использованием реквизитов ООО «Форестленд», отсутствует.

Также налоговым органом проведен анализ сделки с древесиной в Единой государственной информационной системы ЛесЕГАИС и установлено, что ООО «Форестленд» поставило в адрес ООО «Лестрейд-Экспорт» 8333,06м3 лесоматериалов.

Согласно декларациям, поставленные лесоматериалы приобретены у ИП, работающих по УСН: ИП ФИО28 ИНН <***> (поставщик ООО «САМАНД» ИНН <***>), ИП ФИО32 ИНН <***>, ИП ФИО30 ИНН <***>, ИП ФИО42 ИНН <***>, ИП ФИО34 ИНН <***>, ИП ФИО33 ИНН <***>, ИП ФИО43 ИНН <***>.

Индивидуальные предприниматели являлись прямыми поставщиками для ООО «Лестрейд-Экспорт».

При анализе банковской выписки установлено, что основными покупателем лесоматериалов в 2020-2022 г. являются ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ТВЕРЬЛЕС» ИНН <***>, а также ООО «ЛЕСТРЕЙД-ЭКСПОРТ» и его контрагенты ООО «РЕСУРС» ИНН <***>, ООО «ВОЛОГДАРЕГИОНСТРОЙ» ИНН <***>, ООО «ВАЛ-РЕСУРС».

Установлено основное списание денежных средств: ИП ФИО43 ИНН <***> (за древесину на сумму 15 423 тыс. руб. без НДС), ИП ФИО32 ИНН <***> (за древесину лесоматериалы, балансы еловые, услуги гидроманипулятора на сумму 5 806 тыс. руб. без НДС), ИП ФИО34 ИНН <***>(за древесину, балансы на сумму 4 401 тыс.руб. без НДС), ИП ФИО30 ИНН <***> (за древесину на сумму 3 376 тыс.руб.), ИН ФИО28 ИНН <***> (за древесину на сумму 2575 тыс. руб. без НДС), ИП ФИО33 ИНН <***> (за древесину на сумму 1704 тыс. руб. без НДС), ИП ФИО42 ИНН <***> (за балансы еловые на сумму 403 тыс.руб., в т.ч. НДС 20%, поставлено согласно ЛесЕГАИС 53м3), ИП ФИО39 ИНН <***> (за древесину на сумму 1277 тыс.руб. без НДС).

Таким образом, ООО «Форестленд» было использовано для участия в формальном документообороте с целью искусственного увеличения налоговых вычетов по НДС.

В отношении контрагента ООО «Севертренд» ИНН <***> налоговым органом установлено следующее.

ООО «Лестрейд-Экспорт» представило за период с 01.01.2019 по 30.09.2022 документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «СЕВЕРТРЕНД», в том числе договор, УПД, акты сверок, транспортные накладные, транспортные железнодорожные накладные, квитанции о приеме груза.

В результате анализа УПД установлены фамилии собственников транспортных средств. Направлены поручения о допросе свидетелей для установления фактов грузоперевозки.

На допрос явился собственник КАМАЗ гос. рег. знак <***> ФИО44, который сообщил, что ООО «Севертренд» знакомо, был с ним заключен договор на поставку лесопродукции, они являлись покупателем лесопродукции. ООО «ВБТ» знакомо, оказывал им услуги по заготовке древесины, и покупал у них древесину. ООО «Лестрейд-Экспорт» поставил балансы березовые. Погрузка осуществлялась с нижнего склада по адресу: <...> принадлежащего мне ИП ФИО44, отгрузку с адреса: 162480, <...> осуществлял ИП ФИО44 Приемку товара по адресу: Вологодская обл, г. Бабаево, Газгородок осуществлял мастер ФИО45 Знаком с директором ООО «Лестрейд-Экспорт» ФИО46; ФИО47, ФИО48 не знакомы. ФИО8, ФИО9 не знакомы. Адрес: Вологодская обл, г.Бабаево, Газгородок знаком, там располагается ООО «Лестрейд-Экспорт». Вывозку (с адреса: 162480, <...> в адрес Вологодская обл, г.Бабаево, Газгородок) производили 3 дня - 09.07, 12.07, 15.07, водитель ФИО49 возил 3 дня, ФИО50 - 1 день, ФИО51 - 1 день. Вывезли 1036,82м3 балансов березовых для ООО «Лестрейд-Экспорт».

Таким образом, адрес погрузки принадлежал ИП ФИО52, он же занимался доставкой груза в адрес ООО «Лестрейд-Экспорт».

При этом ООО «Лестрейд-Экспорт» пояснило, что в запрашиваемом периоде перевозки древесины осуществлялись по железной дороге, перевозка подтверждена ж/д накладными.

ООО «Севертренд» на требование о представлении документов документы не представило. Ранее, в адрес ООО «Севертренд» направлялось поручение о представлении документов (информации) №18603 от 04.12.2020. Представлен только договор с приложениями.

Характеризуя спорного контрагента, налоговым органом установлено следующее. Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности - номер и дата решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ № 20540 от 11.09.2023).

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019 - 13 чел., 2020 - 16 чел., 2021 - 0 чел., 2022 - 0 чел.

Последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 3 квартал 2021 г., то есть ООО «Севертренд» относится к организациям, не представляющим налоговую отчетность.

Инспекцией установлено, что ООО «Севертренд» декларации по НДС представлялись с минимальными показателями. ООО «Севертренд», уплачивало минимальные налоги, налоговая нагрузка - минимальная.

Часть организаций в 1 кв. 2019 г., 1, 2, 3 кв. 2020 г. не подтвердило реализацию в адрес ООО «Севертренд», в результате чего экономический источник для вычетов НДС по цепочке ООО «АРТНЕКСТ» ИНН <***>, ООО «ЕВРОСТРОЙ» ИНН <***>, ООО «ПРОГРЕСС» ИНН <***>, ООО «ВБТ» ИНН <***> ООО «БС СОЛЮШЕНС» ИНН <***>, ООО УК «ЛАЙФ» ИНН <***>, ООО «СТЕЛЛА» ИНН <***>, ООО «СТРОЙПРОММЕТ» ИНН <***>, ООО «СЕВЕРНАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>, ООО «ИНЛАЙН» ИНН <***>, ООО «МАКСИМА» ИНН <***>, ООО «КАНТРИ» ИНН <***>, ООО «ФОРЕСТЛЕНД» ИНН <***> - ООО «СЕВЕРТРЕНД» - ООО «ЛЕСТРЕЙД-ЭКСПОРТ» не сформирован.

Анализ основных поставщиков по цепочке: ФИО43 ИНН <***>, ФИО53 ИНН <***>, ФИО32 ИНН <***>, ФИО42 ИНН <***>, Специализированное автономное учреждение лесного хозяйства Вологодской области «Вологодское лесохозяйственное объединение» ИНН <***>, ООО «БАЛТЛЕСТОРГ» ИНН <***> - ООО «СЕВЕРТРЕНД» - ООО «ЛЕСТРЕЙД-ЭКСПОРТ» показал, что поставщики лесоматериалов не исчисляют и не предъявляют НДС (кроме САУ лесного хозяйства Вологодской области «Вологодское лесохозяйственное объединение» ИНН <***>), соответственно ООО «Севертренд» не имеет возможности произвести соответствующие налоговые вычеты.

Инспекцией был направлен запрос (№17-09/000656 от 01.02.2023) о подключении к системе ЛесЕГАИС, в целях контроля за полнотой и правильностью отражения доходов, расходов и иных объектов налогообложения в части операций с товарами, которые требуют доступ к единой государственной автоматизированной информационной системе учета древесины и сделок с ней (ЛесЕГАИС).

В ходе анализа учета древесины и сделок с ней установлено, что за период с 2019 г. по 2020 г. в систему ЛесЕГАИС ООО «Севертренд» и ООО «Лестрейд-Экспорт» внесены и подписаны сделки по двум договорам (№131/18 и №11/20Б).

По договору №131/18 покупателем и продавцом внесены противоречивые сведения, не отражающие реальность сделки (продавцом указан объем 23494,138 м3, покупателем 23152,855 м3). Дальнейшая цепочка поставщиков показала, что основными продавцами по декларации лесоматериалов были: ФИО43 ИНН <***>, ФИО53 ИНН <***>, ФИО32 ИНН <***>, ФИО42 ИНН <***>, Специализированное автономное учреждение лесного хозяйства Вологодской области «Вологодское лесохозяйственное объединение» ИНН <***>, ООО «БАЛТЛЕСТОРГ» ИНН <***>.

При этом, между ФИО53, ФИО42, ООО «БАЛТЛЕСТОРГ» ИНН <***> и ООО «Севертренд» внесены противоречивые данные по объемам леса; по ООО «ВБТ» ИНН <***>, ООО «Севертренд» не подтверждается приобретение древесины.

Таким образом, вышеперечисленные организации отсутствуют в цепочке поставщиков либо сделки не подтверждены (не внесены) в систему ЛесЕГАИС, а, следовательно, не являются поставщиками леса для ООО «Севертренд».

Инспекцией был направлен запрос №17-09/002951 от 11.05.2023 в Федеральное агентство лесного хозяйства по вопросу предоставления сведений, содержащихся в единой государственной автоматизированной информационной системе учета древесины и сделок с ней (ЛесЕГАИС) о местах (пунктах) складирования древесины в отношении, в т.ч. ООО «Севертренд». Получен ответ от 02.06.2023 №АП-06-36/12931, согласно которому по информации, полученной от технической поддержки ЛесЕГАИС, информация о местах (пунктах) складирования древесины ООО «Севертренд» отсутствует.

Таким образом, анализ основных поставщиков по цепочке: ФИО43 ИНН <***>, ФИО53 ИНН <***>, ФИО32 ИНН <***>, ФИО42 ИНН <***>, Специализированное автономное учреждение лесного хозяйства Вологодской области «Вологодское лесохозяйственное объединение» ИНН <***>, ООО «БАЛТЛЕСТОРГ» ИНН <***> - ООО «СЕВЕРТРЕНД» - ООО «ЛЕСТРЕЙД-ЭКСПОРТ» показал, что поставщики лесоматериалов не исчисляют и не предъявляют НДС (кроме САУ лесного хозяйства Вологодской области «Вологодское лесохозяйственное объединение» ИНН <***>), соответственно ООО «Севертренд» не имеет возможности произвести соответствующие налоговые вычеты.

Относительно доводов Общества о проверке поставляемого товара и проверке спорных контрагентов следует отметить следующее.

Как следует из объяснений ФИО8 и пояснений Общества, служба экономической безопасности, на которую возложена обязанность по проверке финансово-хозяйственной деятельности контрагентов (в период с 01.01.2019 по настоящее время), в ООО «Лестрейд-Экспорт» не предусмотрена.

Согласно пояснениям Общества и руководителя ООО «Лестрейд-Экспорт» в ходе проверки, прием-передача товаров происходит следующим способом: если автомобильным транспортом поставка на наши склады, которые находятся в Вологодской области, ПГТ Бабаево, г. Харовск, г. Грязовец, пос. Пречистое Ярославская область, тогда присутствуют сотрудники и представители ООО «Лестрейд-Экспорт»; если поставка ж/д транспортом, присутствуют представители поставщика, сотрудники железной дороги, составляется ж/д накладная на вагон, имеющий уникальный номер (8-значный), вагон сдается к перевозке РЖД, РЖД доставляет покупателю, покупатель принимает древесину и составляет акт приемки, который является основным документом для дальнейших расчетов; если поставщик приезжает на автомобили к покупателю, то составляется приемный акт покупателем с указанием сортности, количества и номера автомобиля, акт также является основанием для взаиморасчетов.

Также ФИО8 в соответствии с протоколом допроса свидетеля №301 от 25.04.2023 на вопросы: каким образом в ООО «Лестрейд-Экспорт» ИНН <***> происходит транспортировка грузов от поставщика до покупателя, а также в каком случае ООО «Лестрейд-Экспорт» включает в состав расходов затраты на транспортировку грузов (товара), а в каком случае расходы несет поставщик, пояснил, что транспортировка происходит двумя способами:

1) автомобильным транспортом. Поставщик везет лес непосредственно с делянки на склад ООО «Лестрейд-Экспорт» (Бабаево, Харовск, Вологодская область, Пречистое, Ярославская область) за свой счет, такой вариант составляет примерно 99%. Бывают случаи, когда ООО «Лестрейд-Экспорт» нанимает перевозчиков (например, ИП ФИО49), тогда товар везется с делянки до склада ООО «Лестрейд-Экспорт» (1%). За счет поставщика также может быть осуществлена перевозка напрямую с делянки до конечного покупателя, минуя склады ООО «Лестрейд-Экспорт», в редких случаях расходы на подобную транспортировку несет ООО «Лестрейд-Экспорт».

2) Железнодорожный транспорт.

- Со склада ООО «Лестрейд-Экспорт», грузоотправитель ООО «Лестрейд», затраты в таком случае станционные, ж/д тариф;

- Со склада поставщика (верхний склад - делянка, нижний склад - складская территория), грузоотправитель ООО «Лестрейд» или сам поставщик или его контрагент. Железнодорожные затраты бывают: станционные (подача, уборка на тупик, переводы стрелок); тариф РЖД (перевозка, транспортировка); вагоны (плата за вагоны). Тариф и вагоны в некоторых случаях объединяются, называется технический рейс. Услуги по вагонам представляют такие контрагенты как Содекс, Локотранс, ВТГ, Вяткатранском, Модум-Транс, Коскилес, АО Архбум. Ж/д тариф могут быть расходы ООО «Лестрейд», АО «Альфа Транс», поставщика, покупателя (то есть вагоны представляет покупатель). В основном плательщиком является АО «Альфа Транс», существует субсчет грузоотправителя ЕЛС (регистрация в РЖД). Такие субсчета (ЕЛС) есть у ООО «Лестрейд», АО «Альфа Транс», у поставщика, например, ООО «Севертренд».

В случае перевозки товара со склада ООО «Лестрейд-Экспорт» грузоотправителем всегда выступает ООО «Лестрейд», плательщикам выступает ООО «Лестрейд» или экспедитор АО «Альфа Транс» (например). Перевозка осуществляется при экспорте только до границы.

В отношении ООО «Лестрейд» ФИО8 пояснил следующее: ООО «Лестрейд» оказывает погрузо-разгрузочные работы своими силами, отправка по железной дороге, в т.ч. станционные расходы, оплата ж/д тарифа. ООО «Лестрейд» на покупку собственной техники не хватает средств, таким образом, должен быть кредит или лизинг, что подразумевает проценты или лизинговую маржу. Для экономии средств мной и ФИО9 принято решение приобрести технику за счет средств ООО «Лестрейд-Экспорт» и передать в лизинг ООО «Лестрейд». ООО «Лестрейд-Экспорт» обладает большими финансовыми возможностями.

Как следует из материалов проверки, налогоплательщиком по сделкам со спорными контрагентами представлены договоры поставки, спецификации, УПД, товарно-транспортные накладные (ТТН), транспортные накладные, железнодорожные накладные, счет-фактуры и др.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.11.2007 №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.

Следовательно, подтвердить факт реального движения товара (его перевозку) от покупателя продавцу призвана именно товарно-транспортная накладная (транспортная накладная).

В Постановлении Госкомстата РФ от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» предусмотрено, что товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, выписывается в четырех экземплярах, один из которых сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Согласно пункту 10 раздела II Постановления Правительства РФ от 21.12.2020 №2200 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом и о внесении изменений в пункт 2.1.1 Правил дорожного движения Российской Федерации» транспортная накладная составляется (формируется) на одну или несколько партий груза, перевозимых на одном транспортном средстве.

Транспортная накладная составляется на бумажном носителе в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика или формируется в виде электронной транспортной накладной.

При отсутствии показателей в строках бумажной формы транспортной накладной может быть проставлен прочерк.

Транспортная накладная подписывается грузоотправителем (лицом, осуществляющим погрузку груза в транспортное средство), грузополучателем (уполномоченным им лицом) и перевозчиком (водителем). Водителю не допускается действовать от имени двух сторон договора перевозки (в ред. Постановления Правительства РФ от 30.11.2021 №2116).

В случае использования транспортной накладной как первичного учетного документа в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» составляется четвертый экземпляр (оригинал) транспортной накладной на бумажном носителе для грузоотправителя.

Следовательно, товаросопроводительные документы при осуществлении поставки, в т.ч. товарно-транспортная накладная, представляются грузополучателям и должны содержать заполненными все необходимые реквизиты.

Согласно пункту 3.1 «ГОСТ 9462-2016. Межгосударственный стандарт. Лесоматериалы круглые лиственных пород. Технические условия» (введен в действие Приказом Росстандарта от 10.08.2017 №866-ст) лесоматериалы круглые в зависимости от качества древесины подразделяют на сорта: 1-й, 2-й, 3-й и 4-й, в зависимости от пороков и дефектов.

1-й сорт - первоклассные лесоматериалы круглые. В основном состоят из комлевых бревен с чистой древесиной, без пороков или с минимальными дефектами и с минимальными ограничениями по использованию.

2-й сорт - лесоматериалы круглые среднего и выше среднего качества без специальных требований к чистой древесине. Сучки допускаются в такой степени, какая является средней для каждой породы.

3-й сорт - лесоматериалы круглые среднего и ниже среднего качества. Допускаются все характеристики качества, незначительно снижающие обычные свойства древесины.

4-й сорт - лесоматериалы круглые, которые по своим характеристикам не соответствуют 1-му, 2-му, 3-му сортам, но которые могут быть распилены или использованы с пользой в качестве балансов.

Межгосударственным стандартом также установлены обязательные требования: 3.2 (Группы лесоматериалов круглых по диаметру бревен в верхнем торце без коры устанавливают по таблице 1_, 3.3 (В зависимости от назначения лесоматериалов круглых название сортиментов, их размеры, порода и сорт должны соответствовать характеристикам, указанным в таблице 2), 4.1 «Качество древесины лесоматериалов круглых должно соответствовать требованиям.

Вместе с тем, данные, позволяющие идентифицировать древесину, включая ее происхождение, в транспортных накладных не указаны.

Анализ представленных документов показал, что представленные транспортные накладные заполнены ненадлежащим образом (отсутствуют данные, позволяющие идентифицировать конкретные виды, сорт, качество древесины и др.; не указаны реквизиты сопроводительных документов); транспортные накладные заполнены машинным способом, что указывает на то, что их содержание было заполнено в момент составления, а не по мере движения товара; в отдельных транспортных накладных отсутствуют подписи ответственных лиц, в т.ч. водителей; в представленных УПД также отсутствуют ссылки на транспортные и сопроводительные документы, а также документы, подтверждающие наличие материально-ответственности и право лиц (например, мастеров) получать товары в месте отгрузки.

Согласно данным налогоплательщика при примененной схеме поставок транспортные документы на древесину оформляет первоначальный поставщик лесоматериалов.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что заявленные контрагенты фактически не осуществляли исполнение договоров по следующим обстоятельствам. Обществом создан формальный документооборот, с заявленными контрагентами для завышения налоговых вычетов по НДС.

Межрайонной ИФНС России №30 по Санкт-Петербургу установлено несовпадение товарных и денежных потоков, в т.ч. у спорных контрагентов с контрагентами 2 звена. Фактически денежные средства перечисляются от спорных контрагентов в адрес организаций и ИП, находящихся на специальных режимах налогообложения и не являющихся плательщикам НДС, которые являются лесозаготовителями и поставщиками лесной продукции.

Инспекцией в соответствии со статьей

93 НК РФ

выставлено требование о представлении документов (информации) № 180 от 30.12.2022 относительно порядка выбора спорных контрагентов.

ООО «Лестрейд-Экспорт» по требованию представлена информационная записка, в которой Общество поясняет, что в ООО «Лестрейд-Экспорт» разработан и внедрен Регламент проверки контрагентов, эффективность и полнота мер которого проверена и подтверждена ответом ИФНС № 23 исх. № 05- 16/26657 от 14.11.2019 на запрос исх. № 1524 от 29.10.2019.

Как следует из письма ООО «Лестрейд-Экспорт» в МИ ФНС России № 23 по Санкт-Петербургу исх. № 1524 от 29.10.2019, в компании действует Регламент по проявлению должной осмотрительности в отношении контрагентов. Каждый поставщик проходит по нему проверку и до заключения договора предоставляет комплект учредительных документов, документы, подтверждающие полномочия подписантов, договоры аренды, сведения о среднесписочной численности и о наличии производственных мощностей для выполнения обязательств по договору. В ходе анализа документов поставщика мы дополнительно запрашиваем договоры аренды техники с экипажем, либо договоры на оказание транспортных услуг на перевозку, либо договоры купли-продажи древесины, где указано за чей счет и каким способом производится доставка лесоматериалов. Таким образом, ООО «Лестрейд-Экспорт» проявляет должную осмотрительность и подтверждает возможность исполнения сделки самим поставщиком. При подписании договора с поставщиком проводится встреча и подписывается протокол встречи. У поставщика запрашиваются декларации по НДС, включающие выписки из книги продаж по ООО «Лестрейд-Экспорт». Все сделки с древесиной заносятся в систему ЛесЕГАИС обеими сторонами сделки. Древесина перевозится по железной дороге, что подтверждается ж/д накладными. Вся древесина принимается представителями покупателей на территории покупателей, о чем составляются акты приемки древесины, что подтверждает реальность сделки. Перед подписанием договора с поставщиком ООО «Лестрейд-экспорт» отчет из системы ЛесЕГАИС, который подтверждает, что проверяемый поставщик работает и с другими участниками рынка. Древесина поставляется покупателю по подписанному контракту, где зафиксирована номенклатура и цена, с учетом согласованной квоты и одновременным представлением документов о происхождении древесины, что подтверждает коммерческую цель сделки. Помимо обозначенных мер, при проверке контрагентов ООО «Лестрейд-Экспорт» использует сведения из открытого информационного ресурса: nalog.ru/Риски бизнеса: проверь себя и контрагента.

Согласно пункту 1.3 Регламента проверки контрагентов при заключении договоров ООО «Лестрейд-Экспорт» в редакции от 06.09.2019 (далее – Регламент от 06.09.2019), Общество при заключении договора запрашивает договор аренды\субаренды, справку о наличии основных средств, среднесписочную численность за последний год с отметкой налогового органа о сдаче. Если среднесписочная численность сотрудников 1 человек, запрашивает договор аренды техники с экипажем, либо договор на выполнение услуг гражданско-правового характера.

Как следует из пункта 3 Регламента от 06.09.2019, при продлении договоров с контрагентами (ежегодно) общества Общество повторно запрашивает численность за последний отчетной период, договоры аренды техники с экипажем, договоры аренды помещений, справку о наличии основных средств в собственности или в аренде с приложением копий ПТС или свидетельства о регистрации техники.

Согласно протоколу допроса свидетеля № 210 от 14.03.2023 управляющего ООО «Лестрейд-Экспорт» ФИО8, пакет документов по должной осмотрительности формирует ФИО46 и его сотрудники, комплект проверяет ФИО54, при необходимости я, если есть спорный вопрос. Сотрудники ИП ФИО46 регулярно выезжают на коммерческие переговоры с поставщиками, видят их производственные площадки, основные средства.

Инспекцией проанализированы финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Лестрейд-Экспорт» ИНН <***> и ИП ФИО46 ИНН <***>.

В отношении ИП ФИО46 ИНН <***> установлено, что в качестве индивидуального предпринимателя он зарегистрирован 13.03.2018.

ФИО46 ранее являлся сотрудником ООО «Лестрейд-Экспорт», ООО «ЛЕСНОЙ ТЕРМИНАЛ», ООО «ЛЕСТРЕЙД».

Согласно проведенного анализа движения денежных средств установлено, что основным покупателем является ООО «Лестрейд-Экспорт» (доля 98,09%).

Как следует из пункта 1.2.1 агентского договора № 2/2018-2408 от 24.08.2018 между ИП ФИО46 и ООО «Лестрейд-Экспорт», агент осуществляет поиск поставщиков лесоматериалов.

Согласно пункту 1.2.2. агентского договора № 2/2018-2408 от 24.08.2018 ИП ФИО46 осуществляет проверку потенциальных контрагентов, проводит переговоры и встречи с поставщиками.

В силу пункта 1.2.3 агентского договора № 2/2018-2408 от 24.08.2018 ИП ФИО46 осуществляет подписание договоров от имени Принципала и за его счет с контрагентами на покупку лесоматериалов.

В соответствии с пунктом 1.2.4. агентского договора № 2/2018-2408 от 24.08.2018 агент осуществляет контроль исполнения сделок контрагентами, в т.ч. Агент несет ответственность перед Принципалом за сроки и качество поставляемой по заключенным договорам продукции и, в свою очередь, вправе предъявлять указанные требования контрагентам.

Таким образом, осуществляя подготовку по сделке с контрагентом ООО «Лестрейд-Экспорт», фактически проводит двойную проверку контрагента, сначала ее проводят сотрудники ИП ФИО46, а затем на соответствие Регламенту должной осмотрительности сотрудники ООО «Лестрейд-Экспорт». При этом указанная проверка также должна учитывать условия, установленные законодательством Российской Федерации.

Исходя из анализа вышеуказанного, а также с учетом установленных ЛК РФ норм, поставка древесины для ООО «Лестрейд-Экспорт» возможна при соблюдении следующей процедуры согласования.

1. ИП ФИО46 производит подбор и проверку организации на предмет надежности контрагента, возможности поставки и наличия требуемого сырья.

2. Уполномоченные сотрудники в лице бухгалтера Общества ФИО54 и при необходимости управляющий ООО «Лестрейд-Экспорт» ФИО8

В том числе проверяется происхождение древесины, проверка также включает в себя представление документов о происхождении древесины, поскольку, как указал представитель Общества в возражениях на отзыв от 01.07.2025, покупатели ООО «Лестрейд-Экспорт» требуют наличие лесных документов по поставляемой древесине.

3. При проверке контрагента на предмет должной осмотрительности, исходя из пояснений Общества и его регламента, истребуются следующие документы, подтверждающие легальность контрагента и отсутствие нарушений со стороны НК РФ: подтверждающие полномочия подписантов; договоры аренды; сведения о среднесписочной численности; наличие производственных мощностей для выполнения обязательств по договору, где указано за чей счет и каким способом производится доставка лесоматериалов; декларации по НДС; акты приемки древесины; отчет из системы ЛесЕГАИС; документы о происхождении древесины; отчет из системы nalog.ru /Риски бизнеса; справка о наличии основных средств.

Весь указанный пакет документов, согласно неоднократным пояснениям представителя Общества в ходе судебных разбирательствах, истребуется у предполагаемых контрагентов на предмет исключения налоговых рисков, предусмотренных положениями статьи

54.1 НК РФ

и неправомерного получения вычетов по НДС.

В случае реального исполнения сделок и проявления должной осмотрительности проверки спорных контрагентов (в целях соблюдения должной осмотрительности) налогоплательщик (как заинтересованной лицо) при получении первого исполнения в рамках каждой спорной сделки (подписании первичных и др. документов, полученного от спорного поставщика) должен (в соответствии регламентом) обнаружить существенные противоречия (недостоверность и противоречивость) сведений в полученных документах и незамедлительно отреагировать на ненадлежащее исполнения путем обращения к соответствующему «спорному» поставщику.

В рамках проверки налоговым органом у ООО «Лестрейд-Экспорт» истребованы все вышеуказанные документы, в ходе анализа которых в сопоставлении с первичными учетными документами установлено следующее.

1. ООО «Севертренд» ИНН <***> (договор №11/20Б от 26.05.2020).

В рамках пакета должной осмотрительности налогоплательщиком представлены следующие документы: лесные декларации, документы, подтверждающие аренду лесного участка от 27.02.2010, его характеристику, местонахождение делянки, договоры с арендатором участка, сертификаты получения FSC; договоры поставки ИП ФИО42 - ООО «Ассоциация Бабаевских лесопромышленников» (15.03.2017), ИП ФИО44 – Департамент лесного комплекса Вологодской области от 23.05.2018, ИП ФИО32 - Департамент лесного комплекса Вологодской области от 08.12.2017, ИП ФИО43 - ООО «Ассоциация Бабаевских лесопромышленников» от 21.02.2017; договоры о покупке древесины у ИП ФИО43 от 06.11.2018 (продление 09.01.2019), у ИП ФИО42 от 11.10.2018, у ИП ФИО44 от 10.10.2018 и договор об аренде спецтехники ООО «Севертренд» у ИП ФИО53 от 01.08.2018 (находящихся на УСН, что прописано в договоре).

Таким образом, цепочки поставщиков древесины согласно документам, представленным в ООО «Лестрейд-Экспорт», не уплачивали НДС, источник не сформирован уже при анализе документов поставщика.

При анализе данных ЛесЕГАИС у ООО «Севертренд» установлены следующие основные поставщики: ФИО43 ИНН <***> – на режиме УСН; ФИО53 ИНН <***> – на режиме УСН; ФИО32 ИНН <***> – на режиме УСН; ФИО42 ИНН <***> – на режиме УСН; Специализированное автономное учреждение лесного хозяйства Вологодской области «Вологодское лесохозяйственное объединение» ИНН <***>; ООО «БАЛТЛЕСТОРГ» ИНН <***> – на режиме УСН.

Между ФИО53, ФИО42, ООО «БАЛТЛЕСТОРГ» ИНН <***> и ООО «СЕВЕРТРЕНД» внесены противоречивые данные по объемам леса; по ООО «ВБТ» ИНН <***>, ООО «СЕВЕРТРЕНД» не показано приобретение древесины.

При этом данные из ЛесЕГАИС согласно ЛК РФ могут быть предоставлены заинтересованным лицам.

Таким образом, у ООО «Лестрейд-Экспорт» была информация с сайта https://online.sbis.ru/conapanies, согласно которой поставщики ООО «Севертренд» находились на упрощенной системе налогообложения (УСН), а у ООО «Севертренд» отсутствовал склад хранения древесины.

Между тем, налогоплательщик при получении документов ООО «Севертренд» не отказался от сделки, несмотря на то, что был осведомлен о том, что вся продаваемая продукция поступила от индивидуальных предпринимателей без уплаты НДС. Согласно банковской выписке установлено перечисление основных платежей за лесоматериалы без НДС от вышеперечисленных поставщиков.

Само ООО «Севертренд» в ходе проверки на требования Инспекции документы не представило.

При этом обращает на себя внимание тот факт, что ранее между ООО «Лестрейд-Экспорт» и индивидуальными предпринимателями заключены прямые договоры поставки, а именно: с ИП ФИО43 договор № 37/18Т от 28.11.2018, с ИП ФИО53 договор № 2/20Б от 10.02.2020, с ИП ФИО44 договор № 13/19Т от 14.06.2019, с ИП ФИО42 договор № 55/18Т от 12.12.2018, с ИП ФИО32 № 46/18Т от 07.12.2018. При этом все договоры заключены ФИО46 от лица ООО «Лестрейд-Экспорт» в городе Санкт-Петербург, хотя юридические адреса всех указанных лиц в Вологодской области.

Таким образом, Общество было осведомлено об отсутствии уплаты НДС по цепочкам спорных контрагентов, но умышленно представило к вычету суммы, заключив договор с ООО «Севертренд» с целью его включения в цепочку с индивидуальными предпринимателями.

2. ООО «Стройкомплект» ИНН <***> (договор от 10.06.2020).

В рамках пакета должной осмотрительности налогоплательщиком представлены следующие документы: лесные декларации ООО «Корпорация Волагдалеспром», ООО «ИНТЕРТРАНССТРОЙ», документы, подтверждающие аренду лесного участка, его характеристику, местонахождение делянки, договоры с арендатором участка (21.07.2009); договоры поставки ООО «Корпорация Волагдалеспром» - ООО «САМАНД» (01.01.2020, 31.08.2024); договоры о покупке древесины ООО «Стройкомплект» у ИП ФИО26 от 16.01.2019 и ИП ФИО28 от 01.02.2020 (находящихся на УСН, что прописано в договоре).

Не представлены документы: сведения о среднесписочной численности, наличие производственных мощностей для выполнения обязательств по договору, где указано за чей счет и каким способом производится доставка лесоматериалов, декларации по НДС, отчет из системы ЛесЕГАИС, отчет из системы nalog.ru /Риски бизнеса, справка о наличии основных средств.

При анализе данных ЛесЕГАИС установлено следующие основные поставщики: ИП ФИО26; ИП ФИО27; ИП ФИО28; ИП ФИО29.

У ООО «Лестрейд-Экспорт» была информация с сайта https://online.sbis.ru/conapanies, согласно которой поставщики ООО «Стройкомплект» находились на упрощенной системе налогообложения (УСН).

Между тем, налогоплательщик при получении документов ООО «Стройкомплект» не отказался от сделки, несмотря на то, что был осведомлен о том, что вся продаваемая продукция поступила от индивидуальных предпринимателей без уплаты НДС. Согласно банковской выписке установлено перечисление основных платежей за лесоматериалы без НДС от вышеперечисленных поставщиков.

Основная масса древесины закупалась ООО «Стройкомплект» у ИП ФИО26 - 22 774,83 куб.

При этом обращает на себя внимание тот факт, что ранее между ООО «Лестрейд-Экспорт» и ИП ФИО26 был заключен прямой договор № 65/18Т от 13.12.2018 на поставку древесины. При этом все договоры заключены ФИО46 от лица ООО «Лестрейд-Экспорт» в городе Санкт-Петербург, хотя юридические адреса всех указанных лиц в Вологодской области.

Таким образом, Общество было осведомлено об отсутствии уплаты НДС по цепочкам спорных контрагентов, но умышленно представило к вычету суммы, заключив договор с ООО «Стройкомплект» с целью его включения в цепочку с ИП ФИО26

3. ООО «Форестленд» ИНН <***> (договор от 21.12.2020).

В рамках пакета должной осмотрительности налогоплательщиком представлены следующие документы: документы, подтверждающие аренду лесного участка, его характеристику, местонахождение делянки, договоры с арендатором участка Департамента лесного комплекса Вологодской области (15.08.2008); договоры поставки ООО «Корпорация Волагдалеспром» - ООО «САМАНД» (01.01.2020, 31.08.2024) (аналогичный пакет представлен по ООО «Стройкомплект»); договоры о покупке древесины ООО «ФорестЛенд» у ИП ФИО30 от 18.12.2020, ИП ФИО32 от 11.03.2020, ИП ФИО34 от 18.12.2020, ИП ФИО33 от 18.12.2020, ИП ФИО28 от 19.01.2021 (находящихся на УСН, что прописано в договоре).

При анализе данных ЛесЕГАИС установлено следующие основные поставщики: ФИО32, ФИО42, ФИО34, ФИО28, ФИО30, ФИО43.

У ООО «Лестрейд-Экспорт» была информация с сайта https://online.sbis.ru/conapanies, согласно которой поставщики ООО «Форестленд» находился на упрощенной системе налогообложения (УСН).

Между тем, налогоплательщик при получении документов ООО «Форестленд» не отказался от сделки, несмотря на то, что был осведомлен о том, что вся продаваемая продукция поступила от индивидуальных предпринимателей без уплаты НДС. Согласно банковской выписки установлено перечисление основных платежей за лесоматериалы без НДС от вышеперечисленных поставщиков.

При этом обращает на себя внимание тот факт, что ранее между ООО «Лестрейд-Экспорт» были заключены прямые договоры поставки с ИП ФИО55 от 07.12.2018, ИП ФИО42 от 12.12.2018, ИП ФИО34 от 07.12.2018, ИП ФИО28 от 20.12.2018, ИП ФИО30 от 14.12.2018, ИП ФИО43 от 28.11.2018, ИП ФИО33 от 14.12.2018. Все договоры заключены ФИО46 от лица ООО «Лестрейд-Экспорт» в городе Санкт-Петербург, хотя юридические адреса всех указанных лиц в Вологодской области.

Таким образом, Общество было осведомлено об отсутствии уплаты НДС по цепочкам спорных контрагентов, но умышленно представило к вычету суммы, заключив договор с ООО «Форестленд» с целью его включения в цепочку с ИП на УСН.

4. ООО «Скай Вуд» ИНН <***> (договор от 01.10.2021).

В рамках пакета должной осмотрительности налогоплательщиком представлены следующие документы: договор купли-продажи лесных насаждений № 33 от 23.07.2021 между Министерством природных ресурсов и экологии Республики Карелия и ИП ФИО56, договор аренды лесного участка № 154-3 от 31.01.2014 между Министерством по природопользованию и экологии Республика Карелия и ИП ФИО57; договор аренды транспортного средства № 1/04-21V от 01.04.2021 с ФИО58 ИНН <***> (при этом расчеты с ФИО58 согласно банковской выписки отсутствуют); лесные декларации ФИО57, АО «ЗАПКАРЕЛЛЕС»; договор поставки № Т6/2021 от 13.05.2021 между ФИО57 и ИП ФИО59; договоры о покупке древесины ООО «Скайвуд» у ИП ФИО56 от 16.09.2021, ИП ФИО59 от 11.06.2021, первая и последняя страницы договора № 36-П от 15.09.2021 ООО «Сортавальский лесзавод» (все находились на УСН).

Не представлены документы: сведения о среднесписочной численности, наличие производственных мощностей для выполнения обязательств по договору, где указано за чей счет и каким способом производится доставка лесоматериалов, декларации по НДС, отчет из системы Лес-ЕГАИС, отчет из системы nalog.ru /Риски бизнеса, справка о наличии основных средств.

При анализе данных ЛесЕГАИС установлено следующие основные поставщики: ООО «ТИМБЕР ВУД» (отсутствует в налоговой отчетности и по банковским выпискам); ООО «Топливно Энергетическая компания» (отсутствует в налоговой отчетности); ФИО60 (отсутствует в налоговой отчетности); ООО «Сортавальский Лесозавод»; ФИО56.

Таким образом, с учетом наличия пакета должной осмотрительности, а также информации с сайта https://online.sbis.ru/conapanies у ООО «Лестрейд-Экспорт» была информация, согласно которой поставщики ООО «Скай Вуд» находились на упрощенной системе налогообложения (УСН).

Между тем, налогоплательщик при получении документов ООО «Скай Вуд» не отказался от сделки, несмотря на то, что был осведомлен о том, что вся продаваемая продукция поступила от индивидуальных предпринимателей без уплаты НДС. Согласно банковской выписки установлено перечисление основных платежей за лесоматериалы без НДС от вышеперечисленных поставщиков.

Таким образом, вопреки доводам налогоплательщик, Общество было осведомлено об отсутствии уплаты НДС по цепочкам спорных контрагентов, но умышленно представило к вычету суммы, заключив договор с ООО «Скай вуд» с целью его включения в цепочку с ИП на УСН.

5. ООО «Сатурнстройинвест» ИНН <***> (договор № 49/20 от 04.08.2020).

В рамках пакета должной осмотрительности налогоплательщиком представлены следующие документы: договор аренды лесного участка ООО «Онегалеспром» с Департаментом Вологодской области от 12.11.2008, договор аренда лесного участки Комитета по природным ресурсам Ленинградской области с ООО «Мегатех» от 16.12.2013, доп. соглашение о замене ООО «Мегатех» на ООО «Альфа» от 16.12.2013, лесные декларации арендаторов, договоры купли-продажи древесины № 54/2 от 29.04.2022, № 135/2 от 11.11.2021 между ООО «Сатурнстройинвест» и АО «Онегалеспром» (без НДС, что прописано в договоре); договор № 71/19-К от 15.11.2019 между ООО «Альфа» и ООО «Капитал» о продаже древесины (без НДС); договор № 116/20 от 11.02.2020 между ООО «Капитал» и ООО «Премьер» о поставке лесоматериалов; договор № 10-19 от 10.10.2019 между ООО «Премьер» и ООО «Сатурнстройинвест» (на 4 месяца раньше, чем поставщиком ООО «Премьер» со своим поставщиком ООО «Капитал»); договор заготовки древесины № 10-08-/2022 от 10.08.2022 между ООО «Стаурнстройинвест» и ООО «ПРО ЭКОФОРЕСТ» (НДС не облагается, в связи с нахождением ООО «ПРО ЭКОФОРЕСТ» на УСН, что прописано в договоре); сертификат FSC от 23.12.2019; свидетельства о регистрации ТС ЗАО «Профиль».

При этом обращает на себя внимание тот факт, что ООО «СатурнСтройинвест» до 22.10.2019 согласно ОКВЭД занималось деятельностью в области архитектуры.

Не представлены документы: сведения о среднесписочной численности, наличие производственных мощностей для выполнения обязательств по договору, где указано за чей счет и каким способом производится доставка лесоматериалов, декларации по НДС, отчет из системы Лес-ЕГАИС, отчет из системы nalog.ru /Риски бизнеса, справка о наличии основных средств.

При анализе данных ЛесЕГАИС у ООО «СатурнСтройинвест» установлены следующие основные поставщики: ООО «Бифуд», ООО «Премьер».

Таким образом, согласно ЛесЕГАИС древесина двигалась только по одному поставщику, по которому есть документы по исполнение регламента должной осмотрительности – ООО «Премьер» (без НДС).

ООО «Лестрейд-Экспорт» документами по ООО «Бифуд» не обладало, не запрашивало, несмотря на наличие информации в ЛесЕГАИС по данному основному поставщику контрагента.

Таким образом, с учетом наличия пакета должной осмотрительности, а также информации с сайта https://online.sbis.ru/conapanies у ООО «Лестрейд-Экспорт» была информация, согласно которой поставщики ООО «Сатурнстройинвест» находились на упрощенной системе налогообложения (УСН), либо не уплачивали НДС.

Между тем, налогоплательщик при получении документов ООО «Сатурнстройинвест» не отказался от сделки, несмотря на то, что был осведомлен о том, что вся продаваемая продукция поступила от индивидуальных предпринимателей без уплаты НДС. Согласно банковской выписки установлено перечисление основных платежей за лесоматериалы без НДС от вышеперечисленных поставщиков.

Таким образом, Общество было осведомлено об отсутствии уплаты НДС по цепочкам спорных контрагентов, но умышленно представило к вычету суммы, заключив договор с ООО «Сатурнстройинвест» с целью его включения в цепочку с ИП на УСН.

6. ООО «Открытие» ИНН <***> (договор №10/20 от 23.10.2020).

В рамках пакета должной осмотрительности налогоплательщиком представлены следующие документы: договор аренды лесного участка ООО «Калиновское» с Департаментом по природопользованию Пермского края от 29.12.2008, договор аренда лесного участка Департаментом по природопользованию Пермского края с ООО «Сталкер» от 27.12.2011 (на УСН); лесные декларации арендаторов; договор уступки аренды лесного участка ООО «Калиновское» в пользу ООО «Агропроминвест» от 15.07.2011; договор купли-продажи № 2-21 от 15.04.2021 между ООО «Агропроминвест» и ИП ФИО17 (продавец на УСН, НДС не предусмотрен, что прописано в договоре); договор поставки № 65 между ИП ФИО17 и ООО «Открытие» (без НДС); договор поставки № 6 от 09.04.2021 между ОО «Сталкер» (на УСН) и ООО «ПГ Союз» (до 2020 г. включительно на УСН) – в договоре отсутствует условие об уплате НДС; договор поставки № 58 от 10.11.2023 между ООО «ПК Союз» и ООО «Открытие»; договор купли-продажи лесных насаждений № 26-2022-4 от 28.03.2022 между Министерством Лесного хозяйства Республики Татарстан и ООО «Леспром» (до 2022 г. отчетность не сдавалась); договор поставки № 73 от 07.09.2022 между ООО «Леспром» и ООО «Открытие».

В ходе анализа учета древесины и сделок с ней установлено, что между ООО «Открытие» и ООО «Лестрейд-Экспорт» зарегистрирована и подписана одна декларация. Объем заявленный продавцом составляет 8450,473м3, покупателем - 8215,85м3.

При анализе данных ЛесЕГАИС у ООО «Открытие» установлены следующие основные поставщики: ФИО61 ИНН <***> (согласно декларации по сделке с древесиной получено покупателем и передано продавцом 0м3) (также находилась на УСН); Государственное бюджетное учреждение «Нурлатский лесхоз» ИНН <***> (согласно декларации по сделке с древесиной получено покупателем и передано продавцом 0м3).

Самим налогоплательщиком представлены скриншоты со следующими организациями, указанными в ЛесЕГАИС: ООО «Промышленная группа «СОЮЗ»; ИП ФИО17; ИП ФИО15

Из снимков ЛесЕГАИС «учет древесины и сделок с ней» о сделках ООО «Открытие» видно, что сделки подписаны 10.11.2021 с ООО Промышленная группа «СОЮЗ» на 55,4/54.3 м3; 18.12.2021 с ИП ФИО17 на 521.19/521.18м3, 25.01.2022 с ИП ФИО15 на 900м3.

Следовательно, ООО «Открытие» не могло являться поставщиком лесоматериалов для ООО «Лестрейд-Экспорт» в 4 кв. 2020 г., 1, 2, 3 кв. 2021 г.

Таким образом, с учетом наличия пакета должной осмотрительности, а также информации с сайта https://online.sbis.ru/conapanies у ООО «Лестрейд-Экспорт» была информация, согласно которой поставщики ООО «Открытие» находились на упрощенной системе налогообложения (УСН), либо не уплачивали НДС.

Среднесписочная численность в 2020 г., т.е. на момент заключения и проверки контрагента отсутствует. Договор на транспортировку заключен также ФИО21 в период его дисквалификации. Договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг с ООО «ЛЕСПРОМТРЕЙДИНГ» № 64 заключен только 17.12.2021, при этом представлены УПД, в том числе, и за 4 кв. 2020 г., 1, 2, 3 кв. 2021 г.

Согласно налоговой отчетности ни один из поставщиков ООО «Открытие» не зарегистрирован в ЛесЕГАИС, кроме ООО «ПГ «Союз», но объем, который был куплен у данного поставщика, существенно ниже, реализуемого в ООО «Лестрейд-Экспорт».

Между тем, налогоплательщик при получении документов ООО «Открытие» не отказался от сделки, несмотря на то, что был осведомлен о том, что вся продаваемая продукция поступила от индивидуальных предпринимателей без уплаты НДС. При этом налогоплательщик был осведомлен о том, что данные, представленные контрагентом, и данные ЛесЕГАИС существенно отличаются, но заявил вычеты по данной цепочке.

Таким образом, Общество было осведомлено об отсутствии уплаты НДС по цепочкам спорных контрагентов, но умышленно представило к вычету суммы, заключив договор с ООО «Открытие» с целью его включения в цепочку с ИП на УСН.

7. ООО «Развитие» ИНН <***> (договор № 07/2 от 12.02.2021).

В рамках пакета должной осмотрительности налогоплательщиком представлены следующие документы: договор аренды лесного участка ООО «Сталкер» с Министерством лесного хозяйства Пермского края № 643 от 27.12.2011 (находится на УСН); лесная декларация ООО «Сталкер» ИНН <***>; договор поставки № 6 от 09.04.2021 между ОО «Сталкер» (на УСН) и ООО «ПГ Союз» (до 2020 г. включительно на УСН) – в договоре отсутствует условие об уплате НДС; договор поставки № 32 от 29.10.2021 между ООО «ПГ Союз» и ООО «Развитие» – в договоре отсутствует условие об уплате НДС.

Таким образом, цепочки поставщиков древесины согласно документам, представленным в ООО «Лестрейд-Экспорт», не уплачивали НДС, источник не сформирован при анализе документов поставщика.

При анализе данных ЛесЕГАИС у ООО «Развитие» установлены следующие основные поставщики: ООО «Агролес» ИНН <***> (согласно банковской выписки «НДС не облагается»), - на режиме УСН; ООО «Транслес» ИНН <***> (расчеты согласно банковской выписки отсутствуют), - на режиме УСН; ИП ФИО15 ИНН <***> (согласно банковской выписки «НДС не облагается»), - на режиме УСН; ФИО16 ИНН <***> (расчеты согласно банковской выписки отсутствуют), - на режиме УСН; ООО «ПРО» ИНН <***> (расчеты согласно банковской выписки отсутствуют), - на режиме УСН; ИП ФИО17 ИНН <***> (согласно банковской выписки «НДС не облагается»), - на режиме УСН; ИП ФИО18 ИНН <***> (согласно банковской выписки «НДС не облагается»), - на режиме УСН/ЕНВД; ФИО19 ИНН <***> (расчеты согласно банковской выписки отсутствуют), - на режиме УСН; ООО «Верхнекамский лес» ИНН <***> (согласно банковской выписки «НДС не облагается»), - на режиме УСН; СПК СА (колхоз) «Высоковский» ИНН <***> (согласно банковской выписки «НДС не облагается»), - на режиме УСН; ООО «Шумерлинский лесхоз» ИНН <***> (согласно банковской выписки «НДС не облагается»), - на режиме УСН.

Таким образом, с учетом наличия пакета должной осмотрительности, а также информации с сайта https://online.sbis.ru/conapanies и ЛесЕГАИС у ООО «Лестрейд-Экспорт» была информация, согласно которой поставщики ООО «Развитие» находились на упрощенной системе налогообложения (УСН), либо не уплачивали НДС.

Инспекцией установлено, что ООО «Развитие» сведения по форме 2-НДФЛ за 2021, 2022 гг. не представлены, декларации по НДС представлялись с минимальными показателями к уплате, при этом налог не уплачивался, налоговая нагрузка ООО «Развитие» - минимальная.

Согласно банку денежные средства за лесоматериалы от ООО «Развитие» двигались в адрес ООО «Промышленная группа Союз» и ИП ФИО62 без НДС, расчеты с контрагентами, которые указаны в налоговой отчетности (в книге покупок) отсутствуют (кроме ООО «ПГ СОЮЗ»).

Между тем, налогоплательщик при получении документов ООО «Развитие» не отказался от сделки, несмотря на то, что был осведомлен о том, что вся продаваемая продукция поступила от индивидуальных предпринимателей без уплаты НДС. Согласно банковской выписки установлено перечисление основных платежей за лесоматериалы без НДС от вышеперечисленных поставщиков.

Таким образом, Общество было осведомлено об отсутствии уплаты НДС по цепочкам спорных контрагентов, но умышленно представило к вычету суммы, заключив договор с ООО «Развитие» с целью его включения в цепочку с ИП на УСН.

Из положений статьи

54.1 НК РФ

следует, что указанная норма устанавливает условия, соблюдение которых дает налогоплательщику право уменьшить налоговую базу или сумму подлежащего уплате налога.

Между тем данные условия подлежат применению при отсутствии действий налогоплательщика, направленных на уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговом учете.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг) (в том числе прикрытием получения товара (работ, услуг) неустановленного происхождения от номинального контрагента).

Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определенного фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не допустить действие другого.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 3 Постановления №53).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 Постановление №53).

Применительно к правовому подходу, сформулированному в Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности. Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком. Право на вычет сумм НДС организаций могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.

Следовательно, в условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Вышеуказанный правовой подход, где рассматривались схемы применения налоговой экономии сформирован в следующих судебных актах (включение технической организации без источника на УСН): Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.05.2025 по делу №А56-113704/2022, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.03.2025 по делу №А56-6426/2024, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2025 по делу №А56-68691/2024.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов налогоплательщик несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты по НДС ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов.

Лица, действующие исходя из соблюдения принципа разумного предпринимательского риска, с надлежащей степенью осмотрительности и в соответствии с обычаями делового оборота не осуществившие проверку правоспособности лиц и полномочий представителей данных лиц, не удостоверившиеся в достоверности представленных ими или составленных с их участием первичных бухгалтерских документов, служащих основанием для принятия вычетов НДС, в силу абзаца 3 статьи

2 ГК РФ

несут риск наступления неблагоприятных последствий, вызванных ненадлежащим исполнением данных действий.

Опровергая проявление должной осмотрительности, налоговый орган вправе приводить аргументы о том, что налогоплательщик исходил лишь из коммерческой привлекательности сделки и не придавал значения добропорядочности контрагентов, а также доказывать, что налогоплательщик должен был знать о допускаемых контрагентами нарушениях.

В свою очередь налогоплательщик может дать объяснение тому, какие соответствующие деловому обороту критерии учитывались им при выборе контрагента, доказывать свою осведомленность о том, каким образом (за счет каких ресурсов, с привлечением каких соисполнителей и т.п.) должен был исполняться договор.

В пункте 1 Обзора указано, что если налоговый орган установит, что экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан, а поставщик (исполнитель) в период взаимодействия с налогоплательщиком-покупателем не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем договора, в связи с чем, сделка в действительности исполнена иными лицами, которым обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано налогоплательщиком.

Таким образом, выводы налогового органа согласуются с позицией Верховного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 19.05.2021 №309-ЭС20-23981, согласно которой если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути, уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

Вышеуказанная правовая позиция также изложена в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.10.2025 по делу №А56-44505/2024, Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2025 по делу №А56-38856/2024.

Относительно сертификата FSC суд отмечает, что сертификат FSC свидетельствует о соблюдении его держателем требований организации Forest Stewardship Council («Лесной попечительский совет») при организации использования лесов. Система FSC является международной организацией, создавшей систему подтверждения экологической и социальной ответственности управления лесами. Таким образом, наличие указанного сертификата направлено на подтверждение соблюдения показателей экологичности при осуществлении поставок леса и не является подтверждением реальности осуществления поставок и самостоятельности деятельности компании. Кроме того, наличие сертификата не может подтверждать движение товара на каждом из этапов перевозки. Исходя из вышеизложенного, наличие сертификата не может являться критерием определения благонадежности контрагента.

Оценив в совокупности в соответствии с требованиями статьи

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что материалами дела не подтверждается реальность сделок, заключенных заявителем со спорными контрагентами.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными. Сам факт наличия у налогоплательщика документов, предусмотренных налоговым законодательством для подтверждения налогового вычета, без надлежащей проверки достоверности сведений, содержащихся в них, не является безусловным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи

3 НК РФ

законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.

В связи с указанными положениями необходимо учитывать, что по своей экономико-правовой природе налог на добавленную стоимость является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 №31-П, определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 03.10.2017 №305-КГ17-4111, от 13.09.2018 №309-КГ18-7790, от 13.12.2019 №301-ЭС19-14748 и др.).

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуги) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя налога на добавленную стоимость. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленные налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые уменьшают его налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (статья

171 НК РФ

Обусловленная природой налога на добавленную стоимость стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи

168 НК РФ

) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи

173 НК РФ

). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О.

Поскольку применение налогоплательщиками - покупателями вычетов по налогу на добавленную стоимость влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично значимых целей, вытекающих из положений пунктов 1 и 3 статьи

Налогового кодекса, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам налога на добавленную стоимость, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

Таким образом, к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком - покупателем, помимо данного факта также относится и то, преследовал ли налогоплательщик - покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 №307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 №305-ЭС19-16064).

Изложенный выше правовой подход к разрешению споров, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды за счет вычета (возмещения) НДС, нашел отражение в пункте 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020.

При рассмотрении настоящего дела судом установлены обстоятельства, дающие основания полагать, что экономический источник вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком в части стоимости товаров (работ, услуг), сформированной спорными контрагентами в бюджете не создан.

Доводы Общества, изложенные в заявлении и в судебных заседаниях, сводятся к критичной оценке решения Инспекции, в отсутствие представления доказательств реальности осуществления спорных хозяйственных операций. Доказательств, опровергающих установленные Инспекцией обстоятельства, Обществом не представлено.

Оценивая обстоятельства, установленные Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки, суд приходит к выводу, что собранная Инспекцией совокупность доказательств свидетельствует о том, что налогоплательщик знал и заведомо располагал сведениями о том, что спорные контрагенты являются техническими компаниями, а также о действительном характере совершенных Обществом действий, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности.

В заявлении Обществом также отмечает о процессуальных нарушениях при рассмотрении материалов проверки.

Так, Общество указывает, что заместитель начальника Инспекции ФИО6 не могла в полном объеме рассмотреть материалы проверки на рассмотрениях 02.07.2024 и 11.07.2024, так как, по мнению налогоплательщика, за два рассмотрения невозможно исследовать весь объем материалов, собранный в ходе проверки, что является нарушением, предусмотренным пунктом 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно пункту 1 статьи

100.1 НК РФ

дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи

101 НК РФ

акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи.

Согласно пункту 4 статьи

101 НК РФ

при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки ведется протокол.

В пункте 14 статьи

101 НК РФ

предусмотрено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Согласно пункту 1 статьи

101 НК РФ

Инспекцией проведены следующие рассмотрения материалов налоговой проверки.

1. На рассмотрении материалов проверки 11.01.2024 присутствовали руководитель ООО «Лестрейд-Экспорт» ФИО8, представитель по доверенности № б/н от 10.01.2024 ФИО2, представитель Общества по доверенности № 11 от 09.01.2024 ФИО54, представитель Общества по доверенности № б/н от 09.01.2024 ФИО63. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 27.11.2023 №94 отправлено по почте 27.11.2023 (ШПИ № 19001386115638) получено Обществом 01.12.2023. Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 11.01.2024 № 1 вручен ФИО8 лично 11.01.2024.

2. На рассмотрении материалов проверки 26.02.2024 присутствовали руководитель ООО «Лестрейд-Экспорт» ФИО8, представитель по доверенности № б/н от 10.01.2024 ФИО2, представитель Общества по доверенности № 11 от 09.01.2024 ФИО54, представитель Общества по доверенности № б/н от 09.01.2024 ФИО63. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.01.2024 № 14 отправлено по ТКС, получено Обществом 24.01.2024, о чем сформирована квитанция о приеме.

3. На рассмотрении материалов проверки 23.05.2024 присутствовали руководитель ООО «Лестрейд-Экспорт» ФИО8, представитель по доверенности № б/н от 10.01.2024 ФИО2, представитель Общества по доверенности № 11 от 09.01.2024 ФИО54. Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.05.2024 № 2 вручен ФИО8 лично 23.05.2024.

4. На рассмотрении материалов проверки 02.07.2024 присутствовали представитель по доверенности № б/н от 10.01.2024 ФИО2, представитель Общества по доверенности № 11 от 09.01.2024 ФИО54. Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 02.07.2024 № 3 вручен ФИО2, представителю Общества по доверенности № 11 от 09.01.2024 лично 02.07.2024.

5. На рассмотрении материалов проверки 11.07.2024 присутствовали руководитель ООО «Лестрейд-Экспорт» ФИО8, представитель по доверенности № б/н от 10.01.2024 ФИО2, представитель Общества по доверенности № 11 от 09.01.2024 ФИО54. Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 11.07.2024 № 4 вручен ФИО8 лично 11.07.2024. Согласно протоколу от 11.07.2024 рассмотрение продлилось с 10:15 до 11:50.

В ходе рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя налогового органа рассмотрения материалы налоговой проверки, дополнительные мероприятия налогового контроля, запрошены пояснения у представителей налогоплательщика по факту допущенного нарушения, представителями налогоплательщика озвучена общая позиция, а именно поддержаны доводы, ранее изложенные в письменных пояснениях и возражениях.

Руководитель Общества ФИО8 и представитель Общества по доверенности ФИО2 не были лишены права на внесение замечаний в протокол, что подтверждается фактическими обстоятельствами, поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи

99 НК РФ

все протоколы, в том числе от 02.07.2024 и 11.07.2024 были представлены на ознакомление всем лицам, участвовавшим в производстве действия, как со стороны должностных лиц налогового органа, так и проверяемого налогоплательщика. Всем лицам, присутствовавшим при рассмотрении материалов, было предоставлено право делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Представителем ФИО2 после ознакомления с протоколом замечания относительно действий должностных лиц налогового органа, участвовавших в рассмотрении материалов, а также порядка проведения (оформления) процедурных действий в протокол не вносились.

Факт участия представителей налогоплательщика в процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки подтверждается протоколами рассмотрения материалов налоговой проверки, в которых указан состав лиц, участвующих в рассмотрении материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

Таким образом, налоговым органом соблюдены все существенные условия в процессе рассмотрения материалов проверки, со стороны налогоплательщика замечаний в ходе и после рассмотрения материалов проверки не поступало.

Довод заявителя о невозможности рассмотрения материалов налоговой проверки уполномоченным лицом налогового органа за непродолжительное время является неправомерным, поскольку согласно НК РФ заместитель руководителя налогового органа является профессиональным участником налоговых правоотношений и обладает компетенцией в анализе результатов проводимых мероприятий и доводов налогоплательщика. При этом Обществом не указано в чем конкретно состоит сложность рассматриваемых материалов или невозможность их рассмотрения в такой промежуток времени.

Согласно пункту 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, исходя из системного толкования положений статей

101

101.4 НК РФ

вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля не тем руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который рассматривал указанные материалы, в том числе возражения соответствующего лица, и непосредственно исследовал все имеющиеся доказательства, также является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения, поскольку в этом случае лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, лишается возможности дать пояснения относительно содержащихся в акте и иных материалах выводов непосредственно тому должностному лицу налогового органа, которое вынесло решение.

Таким образом, вопреки доводам налогоплательщика ссылка на вышеуказанный пункт Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 является неправомерной, поскольку в рассматриваемом случае заместитель руководителя налогового органа рассмотрел материалы проверки, налогоплательщик присутствовал и излагал собственную позицию на рассмотрении материалов проверки. Лицо, которое рассматривало материалы проверки, вынесло решение о привлечении к налоговой ответственности.

В целом доводы заявителя состоят в отрицании совокупности документально подтвержденных обстоятельств, установленных в ходе проверки. Между тем, в нарушение принципов доказывания, закрепленных в статьях

198

200 АПК РФ

, Общество не приводит доводов, свидетельствующих о реальном исполнении вышеуказанными контрагентами условий договоров.

Согласно части 3 статьи

201 АПК РФ

в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценивая обстоятельства дела в совокупности, суд находит оспариваемое решение Инспекции не противоречащим закону и иным правовым акта, что в силу статей

198

201 АПК РФ

является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со статьей

110 АПК РФ

и относятся на Общество.

Руководствуясь статьями

167

170

201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Анисимова О.В.

Это одно дело. Как такие споры решаются в целом — доля исходов, суммы, регионы:

Статистика по категории «Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК)» →

Для работы по вашему делу

·Справка о практике (DOCX) — та же цифра с провенансом как документ для приобщения к материалам.
·Вопрос по своей ситуации — ответ по опубликованным актам, каждый тезис со ссылкой на первоисточник.
·Контроль смещения практики — сигнал, когда доля исходов по вашей категории или делу меняется.

Разовый доступ на день или подписка →

Цифры и переход к первоисточнику на этой странице — открыты и бесплатны. Платный слой — только рабочие инструменты выше.