Арбитражный суд Ростовской области

11085_13998670

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ростов-на-Дону

17 декабря 2025 г. Дело № А53-14224/25

Резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2025 г.

Полный текст решения изготовлен 17 декабря 2025 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Коломыцевой Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению открытого

акционерного общества «Юг-Неруд» (ИНН 6150072870, ОГРН 1136183001096)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Ростовской

области

о признании действий незаконными,

при участии:

от заявителя: представитель по доверенности Чижмина В.Н.(до перерыва);

от налогового органа: представители по доверенности Тыринова И.В. (до перерыва),

Дикова Н.С. (после перерыва);

установил:

открытое акционерное общество «Юг-Неруд» обратилось в Арбитражной суд

Ростовской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной

инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области по доначислению

пени за период с 24.05.2018 по 08.03.2022 в размере 2 792 734 16 руб., обязании

произвести перерасчет и снятие с Единого налогового счета (далее - ЕНС) заявителя

доначислений по пене доначислений по пени за период с 24.05.2018 по 08.03.2022 в

размере 2 792 734 16 руб.

Заявитель указывает на отсутствие у налогового органа правовых оснований для

перерасчета пеней за период с 24.05.2018 по 08.03.2022 исходя из 1/150 ключевой ставки

Центрального банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) и отражения на Едином

налоговом счете (далее – ЕНС) общества отрицательного сальдо в размере 1 761 001 руб.

75 коп. Общество отмечает, что задолженность по налогам, на которую была начислена

спорная сумма пени, была фактически погашена 08.08.2023. Произведенный инспекцией

перерасчет пени повлек неправомерное формирование отрицательного сальдо ЕНС, в

связи с чем поступившие на ЕНС денежные средства общества необоснованно списаны в

счет погашения задолженности по пеням, а не в счет погашения текущей задолженности.

2 11085_13998670

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения

заявленного требования.

Суд, выслушав представителей заявителя, заинтересованного лица, изучив и

оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в деле, проверив обоснованность

доводов сторон, установил следующее.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23

НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -

НК РФ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате

налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового

платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о

налогах и сборах.

Из подпункта 2 пункта 3 статьи 44 НК РФ следует, что обязанность по уплате

конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения

установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих

уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее -

Закон N 263-ФЗ) внесены изменения в положения НК РФ, которые ввели институт

Единого налогового счета (далее - ЕНС) и Единого налогового платежа (далее - ЕНП). С 1

января 2023 года ЕНС и ЕНП стали обязательными для всех юридических лиц,

индивидуальных предпринимателей и физических лиц. В связи с введением ЕНС и ЕНП

правила начисления пеней изменены.

ЕНС - это новая система учета, в рамках которой все подлежащие уплате и

уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги налогоплательщика

консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым платежом

признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком

сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в

бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства,

предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика,

плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также

денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика

страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается

форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и

(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета

представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и

(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением

совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании

положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных

средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика,

плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

3 11085_13998670

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ начисление пени производится на

суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с

неисполненной обязанностью по уплате налогов.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в

совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении

которой рассчитана данная сумма (ч. 6 ст. 11.3 НК РФ).

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской

области в отношении общества были проведены выездная и камеральные налоговые

проверки по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на добычу полезных

ископаемых.

По результатам выездной налоговой проверки было принято решение о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 824 от

05.05.2023г. за период 2018-2020гг., вступившему в силу 20.06.2023г. Данным решением

обществу доначислены налог на добычу полезных ископаемых (далее –НДПИ) в сумме

14 076 623 руб., штраф в сумме 46 891 руб. 49 коп.

Инспекцией в порядке статьи 70 НК РФ выставлено требование от 19.07.2023 №

125954 об уплате суммы задолженности и, в порядке статьи 46 НК РФ, принято решение

от 25.09.2023 № 1180 о взыскании задолженности за счет денежных средств

налогоплательщика.

Впоследствии 31.08.2023 общество в полном объеме погасило задолженность по

НДПИ, пени и штрафам, образовавшуюся по результатам выездной налоговой проверки.

По результатам камеральных налоговых проверок были приняты следующие

решения:

решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения № 2664 от 19.02.2024, дата вступления в силу 29.05.2024 за отчетный

период сентябрь 2021. Данным решением обществу доначислены НДПИ в сумме

1 007 310 руб., штраф в сумме 25 182 руб. 75 коп.

решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения № 2629 от 15.02.2024 дата вступления в силу 29.05.2024 за отчетный

период октябрь 2021. Данным решением обществу доначислены НДПИ в сумме 961 215

руб., штраф в сумме 24 030 руб. 38 коп.

решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения № 2635 от 15.02.2024 дата вступления в силу 30.05.2024 за отчетный

период август 2021. Данным решением обществу доначислены НДПИ в сумме 1 568 403

руб., штраф в сумме 39 210 руб. 13 коп.;

решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения № 2640 от 19.02.2024 дата вступления в силу 30.05.2024 за отчетный

период июнь 2021. Данным решением обществу доначислены НДПИ в сумме 507 934

руб., штраф в сумме 12 698 руб. 38 коп.;

решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения 2680 от 12.02.2024 дата вступления в силу 30.05.2024 за отчетный период

март 2021. Данным решением обществу доначислены НДПИ в сумме 202 572 руб., штраф

в сумме 5 064 руб. 25 коп.;

решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения № 2668 от 12.02.2024 дата вступления в силу 31.05.2024 за отчетный

4 11085_13998670

период октябрь 2021г. Данным решением обществу доначислены НДПИ в сумме 1 509

582 руб., штраф в сумме 37 739 руб. 50 коп.

Инспекцией в порядке статьи 70 НК РФ выставлено требование от 06.06.2024 №

10055 по уплате суммы задолженности.

Впоследствии 11.06.2024 общество в полном объеме погасило задолженность по

НДПИ, пени и штрафам, образовавшуюся по результатам камеральных налоговых

проверок.

Согласно указанным решениям пени не были начислены, в решениях по налоговым

проверкам содержится только информация, что недоимка указана без учета сальдо

единого налогового счета. В связи с чем, с учетом положений НК РФ о ЕНС, пени

рассчитываются после отражения доначисленных налоговым органом сумм в ЕНС. Так,

положениями пункта 6 статьи 11.3 НК РФ предусмотрен учет пени в совокупной

обязанности только со дня учета на ЕНС недоимки, на которую начислена пеня.

При этом, обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога

является, по сути, дополнительной. Исполнить ее необходимо одновременно с

обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

В Постановлении от 20.01.2009 N 10707/08 Президиум ВАС РФ указал, что пени не

начисляются на недоимку, которую нельзя взыскать из-за пропуска установленного срока.

Ведь пени - обеспечительный платеж по отношению к недоимке. И исполнение

обязанности по их уплате не может рассматриваться отдельно от исполнения обязанности

по уплате налога. Таким образом, по истечении пресекательного срока взыскания

задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения

обязанности по его уплате и с этого момента не начисляются. Данное разъяснение также

отражено в Постановлении КС РФ от 13.05.2025 N 20-П.

Какие-либо иные ограничивающие сроки начисления пени в соответствии со ст. 75

НК РФ, являющихся компенсацией потерь бюджета в связи с несвоевременным

исполнением обязанности по уплате налога, положения НК РФ не содержат.

В соответствии с п. 4 ст. 75 Налогового Кодекса Российской Федерации (в ред.

Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) пеня за каждый календарный день

просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от

неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для организаций:

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30

календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки

рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30

календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка

Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно)

такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка

Российской Федерации, действующей в период начиная с 31 -го календарного дня такой

просрочки.

Таким образом, в случае просрочки уплаты налога, превышающей 30 календарных

дней, для начисления пеней до 09.03.2022 (с указанной даты до конца 2024 года

применяется только 1/300 ставки рефинансирования) должна применяться повышенная

ставка рефинансирования - 1/150.

Заинтересованным лицом произведен перерасчет пеней в соответствии с абзацем

третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 75 Кодекса с применением 1/150 ключевой ставки

Центрального банка Российской Федерации в отношении налогоплательщиков -

организаций по окончании действия моратория на использование в период с 09.03.2022 по

31.12.2024 дифференцированной ставки.

5 11085_13998670

Перерасчет пеней произведен в отношении недоимки по срокам уплаты за периоды

с 01.10.2017 по 08.03.2022, образовавшейся в связи с представлением организациями

деклараций (в том числе уточненных) либо по результатам мероприятий налогового

контроля, учтенных в ЕНС после 1 января 2023 года.

Пунктом 6 статьи 11.3 Кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со

статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС

недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. Завершение срока начисления

пени Кодексом не закреплено, что позволяет провести перерасчет начисленных пеней в

сторону увеличения.

В отношении ОАО «Юг-неруд» 23.12.2024 произведен перерасчет пеней в

соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации по

дифференцированным ставкам на недоимку, образовавшуюся на ЕНС в связи с

доначисленными по результатам выездной и камеральных проверок суммами НДПИ за

периоды по срокам уплаты с 25.01.2019 по 08.03.2022.

Согласно произведенному перерасчету с применением 1/150 ключевой ставки

Банка России 23.12.2024 была начислена пеня в размере - 5 593 778,53 рублей. Сумма

пени с применением 1/150 ключевой ставки Банка России была уменьшена на сумму пени

начисленной с применением 1/300 ключевой ставки Банка России на сумму 2 801 044, 37

рублей.

В соответствии с произведенным перерасчетом сумма доначисленной пени

составила 2 792 734,16 рублей.

По состоянию на 23.12.2024 положительное сальдо ЕНС ОАО "Юг-неруд"

составляло 1 039 274,77 руб.

Остаток непогашенной суммы пеней, отраженных 23.12.2024 с применением

дифференцированной ставки, составил 1 753 459,39 руб. (2 801 044, 37 - 1 039 274,77) и

соответствует действительным налоговым обязательствам налогоплательщика.

При этом, для списания с ЕНС сумм задолженности не требуется вынесения

отдельных ненормативных правовых актов со стороны налогового органа.

Как только соответствующая сумма учитывается в совокупной обязанности,

денежные средства, перечисленные и (или) признаваемые в качестве единого налогового

платежа (далее - ЕНП), автоматически распределяются в счет соответствующей

обязанности в порядке очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ (подпункт

3 пункта 7 статьи 45 НК РФ).

С учетом изложенного, в соответствии с пунктами 7, 8 статьи 45 НК РФ

имеющаяся задолженность налогоплательщика по пени в размере 1 039 274,77 руб.

погашена инспекцией в ЕНС налогоплательщика за счет суммы денежных средств,

перечисленных (учтенных) в качестве единого налогового платежа, поступившего в

уплату текущих платежей. Поскольку дата начисления пени более ранняя, чем даты

уплаты текущих налогов, ЕНП зачтен в уплату задолженности по пени.

Таким образом, действия налоговых органов по начислению пеней на недоимку,

указанную в решениях налогового органа, а также последующему списанию ЕНП в счет

погашения таких пеней не противоречат действующему законодательству о налогах и

сборах.

Ретроспективный перерасчет пени в сторону увеличения с применением

дифференцированных ставок за период 25.01.2019 по 08.03.2022 не нарушил принцип

правомерных ожиданий налогоплательщика.

Вышеуказанный принцип может применяться, если ожидания того или иного лица

основаны на явном, безусловном и последовательном подтверждении правомерности его

поведения со стороны государства. При этом на принцип защиты правомерных ожиданий

не может полагаться предусмотрительный и разумный участник экономической

деятельности, который должен был ожидать применения соответствующих мер со

6 11085_13998670

стороны государства; вышеозначенные принципы применяются с учетом существа

ошибки, допущенной государством и не могут не принимать во внимание оценку

разумности поведения самого участника экономического оборота, чтобы в конечном счете

обеспечить должный баланс частных и публичных интересов.

Между тем, исходя из материалов настоящего дела, у общества не могло

возникнуть каких-либо сомнений относительно того, что расчет пеней за период до

09.03.2022 без применения дифференцированных ставок явно ошибочен с учетом того,

что налоговое законодательство с 2017 года содержит императивные требования по

начислению пеней исходя из 1/150 ставки ЦБ РФ при просрочке исполнения обязанности

свыше 30 календарных дней.

При таких обстоятельствах суд не усматривает со стороны государства явного,

безусловного и последовательного подтверждения правомерности ожиданий

налогоплательщика. Будучи профессиональным участником экономического оборота,

общество с учетом очевидности ошибки, допущенной налоговыми органами при расчете

пеней, не могло не ожидать применения соответствующих мер со стороны государства

при неоспариваемом факте несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов

в бюджет.

Довод общества о пропуске налоговым органом общего срока исковой давности,

установленного статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежит

отклонению, как основанный на ошибочном толковании статьи 196 ГК РФ,

устанавливающей сроки для обращения за защитой нарушенных прав.

Подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ установлен запрет на включение в

совокупную обязанность налогоплательщика сумм налогов, пеней и штрафов, по которым

истек срок на принятие мер по взысканию в принудительном порядке.

Применительно к пене вопрос об оценке правомерности включения ее в

совокупную обязанность налогоплательщика должен решаться с учетом того, не утрачено

ли налоговым органом право на взыскание пенеобразующей задолженности, а также

соблюдены ли налоговым органом сроки принудительного взыскания спорных сумм

пеней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности

должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня

формирования отрицательного сальдо ЕНС. Требование об уплате задолженности должно

быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если

более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом

требовании.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после

истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее

двух месяцев, после истечения указанного срока.

При этом пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от

29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов,

страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом

Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" установлено, что предусмотренные НК РФ

предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений

о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как было указано выше, решения инспекции по итогам проведения выездной

налоговой проверки и камеральных налоговых проверок вступили в установленном

порядке в законную силу; доначисленные суммы налога отражены в ЕНС

налогоплательщика; меры принудительного взыскания в отношении пенеобразующей

задолженности (требование об уплате налога, решение о взыскании задолженности за счет

денежных средств налогоплательщика в банках), приняты инспекцией в установленные

сроки.

7 11085_13998670

С учетом положений статей 46, 70 НК РФ, а также продления сроков для

направления требования и решения о взыскании постановлением Правительства

Российской Федерации от 29.03.2023 N 500, предельный срок взыскания с общества

оспариваемых пеней во внесудебном порядке, подлежащий исчислению в данном случае с

момента вступления в законную силу решения налогового органа и отражения

пенеобразующей задолженности в ЕНС общества, инспекцией также не был пропущен,

что указывает на правомерность учета на ЕНС налогоплательщика оспариваемых пеней и

законность принятых мер взыскания задолженности.

Приводимые аргументы Общества о полном погашении недоимки по налогам и

штрафам в августе 2023 года не свидетельствуют об отсутствии оснований для

начисления на нее пеней по определенной подпунктом 2 пункта 4 статьи 75 НК РФ

процентной ставке за период, предшествующий датам погашения спорной недоимки, в

котором налогоплательщиком допущена просрочка ее уплаты и причинен вред

государственному бюджету.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те

обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или

возражений. Пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность

доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого

решения, возложена на орган, который принял решение.

При таких обстоятельствах суд полагает, что требования заявителя не подлежат

удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении

месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае

подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в

законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной

инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном

порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты

принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном

порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня

вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что

оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд

апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи

апелляционной жалобы.

Судья Колесник И. В.

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 27.06.2025 6:35:42

Кому выдана Колесник Ирина Валентиновна