Арбитражный суд Республики Бурятия

АРБИТРАЖНЫЙСУДРЕСПУБЛИКИБУРЯТИЯ

ул.Коммунистическая,52,г.Улан-Удэ,670001

e-mail:info@buryatia.arbitr.ru,web-site:http://buryatia.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.Улан-Удэ

10июня2026годаДело№А10-2900/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена27мая2026года.

АрбитражныйсудРеспубликиБурятиявсоставесудьиСубанаковаС.К.,рассмотревв

открытомсудебномзаседанииделопозаявлениюобществасограниченной

ответственностью«Инвестиционнаякомпания«Чернаялошадь»(ОГРН1170327007641,

ИНН0326553770)

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоРеспубликеБурятия

(ОГРН1040302981542,ИНН0326022754)

опризнаниирешенияопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияот15.11.2024№11-9817недействительным,

приучастиивделетретьихлиц,незаявляющихсамостоятельныхтребований

относительнопредметаспора,индивидуальногопредпринимателяТабинаевойЛюдмилы

Дансарановны(ОГРНИП317032700029652,ИНН030800079351),БудожаповойЕлены

Дансарановны,СизыхДаримыБазаровны,БадмаевойЕвгенииВалерьевны,ВанСянпин

(09.04.1978г.р.),Торгово-экономическойкомпаниисограниченнойответственностью

«Чернаялошадь»(регистрационныйномер912112007497621114),

приучастиивсудебномзаседаниипредставителязаявителяСизыхД.Б.(ликвидатор,

паспорт);представителейУФНСпоРеспубликеБурятияПетровойО.М.(доверенностьот

23.10.2025,служебноеудостоверение),БуртоновойМирыМатвеевны(доверенностьот

12.11.2025,паспорт);представителяИПТабинаевойЛ.Д.ПестовойЕ.Б.(доверенностьот

28.04.2025,удостоверениеадвоката),третьеголицаСизыхДаримыБазаровны(паспорт),

установил:

обществосограниченнойответственностью«Инвестиционнаякомпания«Черная

лошадь»(далее–Общество,налогоплательщик,ООО«ИК«Чернаялошадь»)обратилосьв

2

АрбитражныйсудРеспубликиБурятиясзаявлениемкУправлениюФедеральнойналоговой

службыпоРеспубликеБурятия(далее–налоговыйорган,Управление,УФНСпоРеспублике

Бурятия)опризнаниинедействительнымрешенияот15.11.2024№11-9817опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,которымначисленанедоимка

поналогунаприбыльорганизацийвсумме70903458рублей,штрафпопункту3статьи122

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее–НКРФ)всумме14180692рублей,как

несоответствующееНалоговомукодексуРоссийскойФедерации.

Определениемот27мая2025годазаявлениепринятокпроизводствупообщим

правиламадминистративногосудопроизводства.

Определениемот07июля2025годасудпривлеккучастиювделевкачестветретьих

лиц,незаявляющихсамостоятельныхтребованийотносительнопредметаспора,

индивидуальногопредпринимателяТабинаевуЛюдмилуДансарановну(далее–ИП

ТабинаеваЛ.Д.),БудожаповуЕленуДансарановну(далее–БудожаповаЕ.Д.),СизыхДариму

Базаровну(далее–СизыхД.Б.),БадмаевуЕвгениюВалерьевну(далее–БадмаеваЕ.В.).

Определениемот26декабря2025годасудпривлеккучастиювделевкачестве

третьихлиц,незаявляющихсамостоятельныхтребованийотносительнопредметаспора,

учредителейОООИК«Чернаялошадь»ВанСянпиниТоргово-экономическуюкомпаниюс

ограниченнойответственностью«Чернаялошадь»(далее–ТЭКОО«Чернаялошадь»).Этим

жеопределениемсудотказалвудовлетворенииходатайстваЧжэнЮйциньовступлениив

деловкачестветретьеголица,незаявляющегосамостоятельныхтребованийотносительно

предметаспора.

ДоначаласудебногозаседанияотУФНСпоРеспубликеБурятиячерезсистему

подачидокументоввэлектронномвиде«Мойарбитр»поступилоходатайствооприобщении

кматериаламделакопиирешенияопривлечениикадминистративнойответственности

от15.11.2025иитоговыхписьменныхпоясненийподелу.

Представительзаявителязаявленныетребованияподдержалвполномобъеме,дал

пояснениясогласнозаявленнымтребованиямипредставленнымдоказательствам,

представилдляприобщениякматериаламделакопиюдоговораобезвозмезднойпередаче

земельныхучастковот13.02.2026,копиюсоглашенияочастичномрасторжениидоговора

купли-продажиземельныхучастковот28.11.2025,копиюпротоколаналоженияарестана

имуществоот01.08.2025,копиюналоговойдекларациипоналогунаприбыльорганизацийза

2023год.

Вобоснованиезаявленныхтребований,заявительуказываетследующее:

-взаимозависимостьИПТабинаевойЛ.Д.сООО«ИКЧернаялошадь»не

подтвержденаматериаламиналоговойпроверки;

3

-ООО«ИКЧернаялошадь»потерялаинтерескспорнымземельнымучасткам.Они

сталипроблемнымактивом,всвязисчемразумнымследствиембылабыстраяпродажа

такогоактивапоценеприближеннойккадастровойстоимостиземельныхучастков;

-являютсянеобоснованнымивыводыналоговогоорганаонеправомерномучете

заявителемврасходах,уменьшающихсуммудоходовотреализацииподополнительным

соглашениямкдоговорамкупли-продажиземельныхучастковстоимостиземельных

участковвразмере23871685рублей;

-помнениюзаявителя,нарушенысущественныеусловияпроцедурырассмотрения

материаловналоговойпроверки,посколькуактот08.08.2024полученличноСизыхД.Б.

только27.09.2024,приложениякнемуврученыпозже,аименно08.11.2024за4днядодаты

рассмотренияматериаловналоговойпроверкиивынесенияобжалуемогорешения

(15.11.2024);

-налоговыморганомбылидопущеныпроцессуальныенарушения,аименновактеи

решенииналоговыйорганссылаетсянадокументы,полученныезапределамисроков

налоговойпроверки.

ПредставителиУФНСпоРеспубликеБурятияпозаявленнымтребованиямвозразили,

далипояснениясогласнопредставленномуотзывуназаявление,дополнениямкотзыву.

Согласноотзывуназаявление(т.1,л.д.75-85),дополнениямкотзыву,налоговый

органсчитает,чтозаявлениенеподлежитудовлетворению,посколькуоснованиемдля

доначисленияналоганаприбыльорганизацийза2023годпослужилвыводналогового

органаонесоблюденииналогоплательщикомусловий,установленныхподпунктом1пункта

2статьи54.1НКРФ,врезультатезанижениядоходовотреализацииземельныхучастковв

размере413500000рублейпутемсозданияфиктивногодокументооборота,имитирующего

реализациюОбществом7земельныхучастковвадресИПТабинаевойЛ.Д.подоговору

купли-продажиземельныхучастковот05.09.2023поцене36500000рублей,при

фактическойреализацииземельныхучастковконечномупокупателюИПДамдиновойО.Ю.

по7договорамкупли-продажиземельныхучастковнаобщуюсумму450000000рублей.

Камеральнойналоговойпроверкойустановлено,чтопроверяемоелицоООО«ИК

«Чернаялошадь»иегоконтрагентИПТабинаеваЛ.Д.являютсявзаимозависимымилицами

дляцелейналогообложениянаоснованиипунктов2,7статьи105.1НКРФ.

Такимобразом,налоговыйорганпришелквыводуотом,чтосделкапореализации

земельныхучастковмеждуОбществомиИПТабинаевойЛ.Д.заключенавотсутствиеу

стороннамерениясоздатьсоответствующиеейправовыепоследствия,характерныедля

сделокданноговида.Цельюсделкисталополучениеналоговойэкономииврезультате

4

занижениядоходовотреализацииземельныхучастковпозаниженнойценевоизбежание

уплатыналоганаприбыльорганизаций.

Налоговыйорганполагает,чтоимнедопущенонарушениясущественныхусловий

процедурырассмотренияматериаловналоговойпроверки.Налоговыморганомобеспечена

возможностьлица,вотношениикоторогопроведенаналоговаяпроверка,надлежащим

образомосуществитьзащитусвоихправ,аименноучаствоватьприрассмотрении

материаловпроверокипредставитьсвоивозраженияипояснения.

ПредставительтретьеголицаИПТабинаевойЛ.Д.заявленныеОбществомтребования

поддержал,далпояснениясогласнопредставленномуотзывуназаявление.

Согласноотзывуназаявление(т.5,л.д.108-118),ИПТабинаеваЛ.Д.поддерживает

доводызаявителявполномобъеме,считаетрешениеналоговогооргананеобоснованными

незаконным,всилунесоответствиятребованиямдействующегозаконодательства.

Судприобщаеткматериаламделапредставленныедокументы.

ТретьелицоБудожаповаЕ.Д.явкупредставителявсудебноезаседаниенеобеспечила,

отзывнаисковоезаявлениененаправило,овременииместесудебногозаседаниясчитается

извещеннойнадлежащимобразомвпорядкепункта2части4статьи123Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,заказноеписьмо№67000812857460

возвращеновсудпоистечениисрокахранения.

ТретьелицоВанСянпинвсудебноезаседаниеявкупредставителянеобеспечила,о

временииместесудебногозаседаниясчитаетсяизвещеннойнадлежащимобразомвпорядке

пункта1статьи123АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,что

подтверждаетсяпроцессуальнымидокументами.

ТретьелицоТоргово-экономическаякомпаниясограниченнойответственностью

«Чернаялошадь»всудебноезаседаниеявкупредставителянеобеспечило,овременииместе

судебногозаседаниясчитаетсяизвещеннымнадлежащимобразомвпорядкепункта1статьи

123АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,чтоподтверждаетсяи

процессуальнымидокументами.

Согласноотзывуназаявление(т.6,л.д.133-138),ТЭКОО«Чернаялошадь»иВан

Сянпинподдерживаютдоводызаявителявполномобъеме,считаютрешениеналогового

органанеобоснованныминезаконным,всилунесоответствиятребованиямдействующего

законодательства.

ТакжеТЭКОО«Чернаялошадь»иВанСянпинуказывают,чтовсвязис

распространениемновойкоронавируснойинфекции,началомспециальнойвоенной

операции,учредителиОбществанесмоглиначатьиспользоватьземельныеучасткив

соответствиисвидомихразрешенногоиспользованияирешилиихпродать.Цену

5

определиливсоответствиискадастровойстоимостью.Всентябре2023годасИП

ТабинаевойЛ.Д.подписалидоговоркупли-продажиземельныхучастков,получили

денежныесредства.НиТабинаеваЛ.Д.,ниБудожаповаЕ.Д.,нидиректорБадмаеваЕ.В.,ни

юристСизыхД.Б.никакоговлияниянарешениеучредителейопродажеземельныхучастков

неоказывали.ЗатемучредителипринялирешениеликвидироватьОбщество,поручив

ликвидациюСизыхД.Б.

Всудебномзаседании06мая2026годавсоответствиисостатьей163Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерациибылобъявленперерыв

до10часов30минут15мая2026года.

Послеперерывасудебноезаседаниепродолжилосьвтомжесоставесудаи

представителейлиц,участвующихвделе.

ПослеобъявленногоперерываотУФНСпоРеспубликеБурятиячерезсистемуподачи

документоввэлектронномвиде«Мойарбитр»поступилидополнениякитоговым

пояснениям.

ПослеобъявленногоперерываотИПТабинаевойЛ.Д.черезсистемуподачи

документоввэлектронномвиде«Мойарбитр»поступилидополнениякитоговым

пояснениямскопиейналоговойдекларациейза2024годираспечаткойизличногокабинета

налогоплательщика.

Представительзаявителязаявленныетребованияподдержалвполномобъеме,дал

пояснениясогласнозаявленнымтребованиямипредставленнымдоказательствам,

представилдляприобщениякматериаламделадополнениякитоговымпояснениямс

отчетамиоботслеживаниипочтовыхотправлений,сведенияпоспорнымучасткам,проектом

межеваниятерритории,выдержкойиздокументатерриториальногопланирования,

выдержкойиздокументациипопланировкетерритории.

ПредставителиУФНСпоРеспубликеБурятияпозаявленнымтребованиямвозразили,

далипояснениясогласнопредставленномуотзывуназаявление,дополнениямкотзыву,по

вопросуоприобщениикматериаламделадокументов,представленныхзаявителем,

возразили.

ПредставительтретьеголицаИПТабинаевойЛ.Д.заявленныетребованияподдержал,

далпояснениясогласнопредставленномуотзывуназаявление.

Судприобщаеткматериаламделапредставленныедокументы.

Всудебномзаседании15мая2026годавсоответствиисостатьей163Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерациибылобъявленперерыв

до15часов25минут22мая2026года.

6

Послеперерывасудебноезаседаниепродолжилосьвтомжесоставесудаилиц,

участвующихвделе.

Представительзаявителязаявленныетребованияподдержалвполномобъеме,дал

пояснениясогласнозаявленнымтребованиямипредставленнымдоказательствам.

ПредставителиУФНСпоРеспубликеБурятияпозаявленнымтребованиямвозразили,

далипояснениясогласнопредставленномуотзывуназаявление,дополнениямкотзыву,

представилдляприобщениякматериаламделакопиюуточненнойналоговойдекларации.

ПредставительтретьеголицаИПТабинаевойЛ.Д.заявленныетребованияподдержал,

далпояснениясогласнопредставленномуотзывуназаявление.

Судприобщаеткматериаламделапредставленныедокументы.

Всудебномзаседании22мая2026годавсоответствиисостатьей163Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерациибылобъявленперерыв

до15часов00минут27мая2026года.

Послеперерывасудебноезаседаниепродолжилосьвтомжесоставесудаи

представителейлиц,участвующихвделе.

Представителилиц,участвующихвделе,далипоясненияпообстоятельствамдела,

поддержалиранеезаявленныедоводы.

Судприобщаеткматериаламделапредставленныедокументы.

Посколькунеявкавсудебноезаседаниетретьихлиц,извещенныхнадлежащим

образом,неявляетсяпрепятствиемдлярассмотрениядела,делоподлежитрассмотрениюпо

существувнастоящемсудебномзаседаниивсоответствиисостатьями123,156

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации.

Изучивматериалыдела,заслушавпояснениялиц,участвующихвделе,судустановил

следующее.

СогласносведениямЕдиногогосударственногореестраюридическихлиц(далее–

ЕГРЮЛ)ООО«ИК«Чернаялошадь»зарегистрировановкачествеюридическоголица

03.07.2017.Основнойвиддеятельности-строительствожилыхинежилыхзданий(код

ОКВЭД-41.20).

Наоснованииподанной25.03.2024уточненной(корректировка№1)налоговой

декларациипоналогунаприбыльорганизацийза12месяцев2023годаналоговыморганом

проведенакамеральнаяналоговаяпроверкаООО«ИК«Чёрнаялошадь».Срокпроведения

25.03.2024–25.06.2024.

Порезультатампроверкисоставленактналоговойпроверкиот08.08.2024№11-8205,

согласнокоторомуустановленанеуплата(неполнаянеуплата)налоганаприбыль

организацийза2023годвсумме99434937рублейпосрокууплаты28.03.2024,втомчисле:

7

вфедеральныйбюджет-14915240рублей,вбюджетсубъектаРоссийскойФедерации

-84519697рублей.

15.11.2024налоговыморганомвынесенорешение№11-9817опривлеченииООО

«ИК«Чернаялошадь»кответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,

которымналогоплательщикпривлеченкответственностипопункту3статьи122НКРФв

видевзысканияштрафавразмере14180692рублей(сучетомсниженияв2раза).Кроме

того,указаннымрешениемналогоплательщикупредложеноуплатитьнедоимкупоналогуна

прибыльорганизацийвразмере70903458рублей,втомчисле:федеральныйбюджет-

10635518рублей,вбюджетсубъектаРФ-60267940рублей;

20.01.2025Обществомподанаапелляционнаяжалобанарешениеналоговогооргана

от15.11.2024№11-9817ввышестоящийналоговыйорган-Межрегиональнуюинспекцию

ФедеральнойналоговойслужбыпоДальневосточномуФедеральномуокругустребованием

отменитьполностьюуказанноерешение.

РешениемМежрегиональнойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыпо

ДальневосточномуФедеральномуот06.03.2025№9957-2025/000231/Иапелляционная

жалобаОбществаоставленабезудовлетворения.

НесогласившисьсвынесеннымрешениемУправления,Обществообратилосьв

АрбитражныйсудРеспубликиБурятияснастоящимзаявлением.

Оценивпредставленныедоказательствакаждоевотдельности,атакжедостаточность

ивзаимнуюсвязьдоказательстввихсовокупностивсоответствиистребованиямистатьи71

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,судпришелкследующим

выводам.

Согласночасти1статьи198АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерацииграждане,организацииииныелицавправеобратитьсяварбитражныйсудс

заявлениемопризнаниинедействительныминенормативныхправовыхактов,незаконными

решенийидействий(бездействия)государственныхорганов,органовместного

самоуправления,иныхорганов,должностныхлиц,еслиполагают,чтооспариваемый

ненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)несоответствуютзакону

илииномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаизаконныеинтересывсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,незаконновозлагаютнаних

какие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядляосуществления

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Всоответствиисчастью2статьи201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииарбитражныйсуд,установив,чтооспариваемыйненормативный

правовойакт,решениеидействия(бездействие)органов,осуществляющихпубличные

8

полномочия,должностныхлицнесоответствуютзаконуилииномунормативному

правовомуактуинарушаютправаизаконныеинтересызаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,принимаетрешениеопризнании

ненормативногоправовогоактанедействительным,решенийидействий(бездействия)

незаконными.

Такимобразом,дляпризнанияоспариваемогоненормативногоправовогоакта

недействительным,решенийидействий(бездействия)государственныхорганов,органов

местногосамоуправления,иныхорганов,должностныхлицнезаконными,суддолжен

установитьналичиедвухусловий:

-оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействия(бездействие)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лицнесоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуакту,

-оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействия(бездействие)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лицнарушаютправаизаконныеинтересызаявителявсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности

Согласнопункту3части4статьи201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииврезолютивнойчастирешенияподелуобоспаривании

ненормативныхправовыхактов,решенийорганов,осуществляющихпубличные

полномочия,должностныхлицдолжносодержатьсяуказаниенапризнаниеоспариваемого

актанедействительнымилирешениянезаконнымполностьюиливчастииобязанность

устранитьдопущенныенарушенияправизаконныхинтересовзаявителялибонаотказв

удовлетворениитребованиязаявителяполностьюиливчасти.

Обязанностьдоказыванияобстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятия

государственнымиорганами,органамиместногосамоуправления,инымиорганами,

должностнымилицамиоспариваемыхактов,решений,совершениядействий(бездействия),

возлагаетсянасоответствующиеорганилидолжностноелицо(ч.5ст.200Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации).

Приэтомобязанностьгосударственногоорганаподоказываниюсоответствия

оспариваемыхдействий(бездействий)законуилииномунормативномуправовомуактуне

освобождаетзаявителяотдоказываниянарушенияправизаконныхинтересовлицвсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Посмыслуподпункта1пункта1статьи32НКРФвынесенныерешенияналогового

органадолжныбытьзаконнымииобоснованными,основыватьсянанормахдействующего

законодательства.

9

Согласнопункту1статьи23НКРФналогоплательщикиобязаныуплачиватьзаконно

установленныеналоги.

Всоответствиисостатьей246НКРФОбществоявляетсяплательщикомналогана

прибыльорганизаций.

Согласностатье247НКРФобъектомналогообложенияпоналогунаприбыль

организацийпризнаетсяприбыль,полученнаяналогоплательщиком.Прибыльюпризнается

дляроссийскихорганизаций-полученныедоходы,уменьшенныенавеличину

произведенныхрасходов,которыеопределяютсявсоответствиисглавой25Кодекса.

Всоответствиисостатьей248НКРФкдоходамотносятся:доходыотреализации

товаров(работ,услуг)иимущественныхправ;внереализационныедоходы.

Доходыотреализацииопределяютсявпорядке,установленномстатьей249НКРФс

учетомположенийглавы25НКРФ.

Внереализационныедоходыопределяютсявпорядке,установленномстатьей250НК

РФсучетомположенийглавы25НКРФ.

Всилупункта1статьи252НКРФвцеляхисчисленияналоганаприбыль

организацийналогоплательщикуменьшаетполученныедоходынасуммупроизведенных

расходов(заисключениемрасходов,указанныхвст.270НКРФ).

Наоснованиистатьи252НКРФрасходами,уменьшающимидоходыдляисчисления

налоговойбазыпоналогунаприбыльорганизаций,признаютсяобоснованныеи

документальноподтвержденныезатраты(авслучаях,предусмотренныхст.265НКРФ,

убытки),осуществленные(понесенные)налогоплательщиком.Приэтомрасходыдолжны

бытьпроизведеныдляосуществлениядеятельности,направленнойнаполучениедохода.

Порядокотнесенияпонесенныхналогоплательщикомзатратнарасходывцелях

налогообложенияприбылиопределяетсяположениямиглавы25НКРФ.Расходыв

зависимостиотиххарактера,атакжеусловийосуществленияинаправленийдеятельности

налогоплательщикаподразделяютсянарасходы,связанныеспроизводствомиреализацией,

ивнереализационныерасходы.

Расходамипризнаютсяобоснованныеидокументальноподтвержденныезатраты(ав

случаях,предусмотренныхстатьей265НКРФ,убытки),осуществленные(понесенные)

налогоплательщиком.

Подобоснованнымирасходамипонимаютсяэкономическиоправданныезатраты,

оценкакоторыхвыраженавденежнойформе.

Поддокументальноподтвержденнымирасходамипонимаютсязатраты,

подтвержденныедокументами,оформленнымивсоответствиисзаконодательством

РоссийскойФедерации,либодокументами,оформленнымивсоответствиисобычаями

10

деловогооборота,применяемымивиностранномгосударстве,натерриториикоторогобыли

произведенысоответствующиерасходы,и(или)документами,косвенноподтверждающими

произведенныерасходы(втомчислетаможеннойдекларацией,приказомокомандировке,

проезднымидокументами,отчетомовыполненнойработевсоответствиисдоговором).

Расходамипризнаютсялюбыезатратыприусловии,чтоонипроизведеныдляосуществления

деятельности,направленнойнаполучениедохода.

ПленумВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерациивпункте1

постановленияот12.10.2006№53«Обоценкеарбитражнымисудамиобоснованности

полученияналогоплательщикомналоговойвыгоды»(далее-Постановление№53)

разъяснил,чтопредставлениеналогоплательщикомвналоговыйорганвсехнадлежащим

образомоформленныхдокументов,предусмотренныхзаконодательствомоналогахисборах,

вцеляхполученияналоговойвыгоды(полученияналоговоговычета,уменьшенияналоговой

базы)являетсяоснованиемдляееполучения,еслиналоговыморганомнедоказано,что

сведения,содержащиесявтакихдокументах,неполны,недостоверныилипротиворечивы.

Налоговаявыгодаможетбытьпризнананеобоснованной,вчастности,вслучаях,если

дляцелейналогообложенияучтеныоперацииневсоответствиисихдействительным

экономическимсмысломилиучтеныоперации,необусловленныеразумными

экономическимиилиинымипричинами(целямиделовогохарактера)(пункт3

Постановления№53).

Еслисуднаоснованииоценкипредставленныхналоговыморганоми

налогоплательщикомдоказательствпридетквыводуотом,чтоналогоплательщикдляцелей

налогообложенияучелоперацииневсоответствиисихдействительнымэкономическим

смыслом,судопределяетобъемправиобязанностейналогоплательщика,исходяиз

подлинногоэкономическогосодержаниясоответствующейоперации(пункт7

Постановления№53).

Всилуположенийпункта1статьи54.1НКРФнедопускаетсяуменьшение

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналогаврезультате

искажениясведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупноститакихфактов),об

объектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговоми(или)бухгалтерском

учетелибоналоговойотчетностиналогоплательщика.

Согласнопункту2статьи54.1НКРФприотсутствииобстоятельств,

предусмотренныхпунктом1названнойстатьи,поимевшимместосделкам(операциям)

налогоплательщиквправеуменьшитьналоговуюбазуи(или)суммуподлежащегоуплате

налогавсоответствиисправиламисоответствующейглавычастивторойНКРФпри

соблюденииодновременноследующихусловий:

11

1)основнойцельюсовершениясделки(операции)неявляютсянеуплата(неполная

уплата)и(или)зачет(возврат)суммыналога;

2)обязательствопосделке(операции)исполненолицом,являющимсястороной

договора,заключенногосналогоплательщиком,и(или)лицом,которомуобязательствопо

исполнениюсделки(операции)переданоподоговоруилизакону.

Положениястатьи54.1НКРФпосвоемусодержаниюявляютсязаконодательно

установленнымитребованиямикналогоплательщикам,цельюкоторыхявляется

необходимостьисключенияизфинансово-хозяйственнойдеятельностиюридическихлици

индивидуальныхпредпринимателейдействий,направленныхназлоупотребление

предоставленнымиемуналоговымигражданскимзаконодательствомправами.

Согласнооспариваемомурешениюот15.11.2024основаниемдлядоначисления

налоганаприбыльорганизацийза2023годпослужилвыводналоговогоорганао

несоблюденииналогоплательщикомусловий,установленныхподпунктом1пункта2ст.54.1

НКРФ,врезультатезанижениядоходовотреализацииземельныхучастковвразмере

413500000рублейпутемсозданияфиктивногодокументооборота,имитирующего

реализациюООО«ИК«Чёрнаялошадь»»7земельныхучастковскадастровыминомерами

03:24:032002:440,03:24:032002:441,03:24:032001:21,03:24:032001:20,03:24:000000:67932,

03:24:000000:67933,03:24:032201:679вадресИПТабинаевойЛ.Д.подоговорукупли-

продажиземельныхучастковот05.09.2023поцене36500000рублей,прифактической

реализацииземельныхучастковконечномупокупателюИПДамдиновойО.Ю.по7

договорамкупли-продажиземельныхучастковнаобщуюсумму450000000рублей.

Какполагаетналоговыйорган,несоблюдениеналогоплательщикомусловий,

предусмотренныхподпунктом1пункта2статьи54.1НКРФ,выраженныхвсогласованности

действийпроверяемогоналогоплательщикасаффилированным,взаимосвязаннымлицом–

ИПТабинаевойЛ.Д.,привелокзанижениюценыреализацииспорныхземельныхучасткови

уменьшениюналогооблагаемойбазыпоналогунаприбыльорганизации.

Всоответствииспунктом1статьи105.1НКРФ,еслиособенностиотношениймежду

лицамимогутоказыватьвлияниенаусловияи(или)результатысделок,совершаемыхэтими

лицами,и(или)экономическиерезультатыдеятельностиэтихлицилидеятельности

представляемыхимилиц,указанныевнастоящемпунктелицапризнаются

взаимозависимымидляцелейналогообложения(далее-взаимозависимыелица).Для

признаниявзаимнойзависимостилицучитываетсявлияние,котороеможетоказыватьсяв

силуучастияодноголицавкапиталедругихлиц,всоответствиисзаключенныммеждуними

соглашениемлибоприналичииинойвозможностиодноголицаопределятьрешения,

принимаемыедругимилицами.Приэтомтакоевлияниеучитываетсянезависимооттого,

12

можетлионооказыватьсяоднимлицомнепосредственноисамостоятельноилисовместнос

еговзаимозависимымилицами,признаваемымитаковымивсоответствиисданнойстатьей.

Основанияпризнаниялицвзаимозависимымивцеляхналогообложениятемилииным

налогомопределеныперечнем,закрепленнымпунктом2статьи105.1НКРФ,приэтом

указанныйпереченьнеявляетсязакрытым,всилупункта7статьи105.1НКРФлицамогут

бытьпризнанывзаимозависимымипоинымоснованиям,непредусмотреннымпунктом2

настоящейстатьи,еслиотношениямеждуэтимилицамиобладаютпризнаками,указанными

впункте1указаннойстатьи.

Всилупункта4«Обзорапрактикирассмотрениясудамидел,связанныхс

применениемглав26.2и26.5НКРФвотношениисубъектовмалогоисреднего

предпринимательства»,утвержденногоПрезидиумомВерховногоСудаРоссийской

Федерации04.07.2018,сампосебефактвзаимозависимостиналогоплательщикаиего

контрагентовнеявляетсяоснованиемдляконсолидацииихдоходовидлявыводаобутрате

праванаприменениеупрощеннойсистемыналогообложенияданнымилицами,есликаждый

изналогоплательщиковосуществляетсамостоятельнуюхозяйственнуюдеятельность.

Приоценкеобоснованностиналоговойвыгодысудоммогутучитыватьсятакие

обстоятельства,как:особенностикорпоративнойструктуры(историясоздания

взаимозависимыхлиц,причиныихреорганизацииидр.),практикапринятияуправленческих

решенийвнутригруппывзаимозависимыхлиц,использованиеобщихтрудовыхи

производственныхресурсов,особенностигражданско-правовыхотношенийвнутригруппы.

Какследуетизматериаловдела,междуОбществомвлицеСизыхД.Б.,действующей

наоснованиидоверенностиот31.08.2023(продавец),иИПТабинаевойЛ.Д.(покупатель)

подписандоговоркупли-продажиземельныхучастковот05.09.2023,поусловиямкоторого

продавецобязуетсяпередатьвсобственностьпокупателюпринадлежащиеемунаправе

собственностиземельныеучастки,апокупательобязуетсяпринятьиоплатитьихна

условиях,предусмотренныхдоговором(т.3,л.д.30-32).

Впункте1.2договораустановлено,чтопредметомдоговоракупли-продажиявляются

земельныеучасткискадастровыминомерами:03:24:032002:440,03:24:032002:441,

03:24:032001:21,03:24:032001:20,03:24:000000:67932,03:24:000000:67933,03:24:032201:679.

Впунктах3.1,3.2договорасторонамисогласовано,чтостоимостьземельных

участковсоставляет36500000рублей.Расчетмеждусторонамипроизведенполностью.

Земельныеучасткипереданыпокупателюпоактуприема-передачиот05.09.2023.

Входекамеральнойналоговойпроверкиустановлено,чтоОбщество(продавец)и

покупатель-ИПТабинаеваЛ.Д.являютсявзаимозависимымилицамидляцелей

13

налогообложениянаоснованиипунктов2,7ст.105.1НКРФ,указанныйвыводсделан

налоговыморганомнаоснованииследующихобстоятельств:

1.Всоответствиисподпунктами7,10пункта2ст.105.1НКРФпризнаются

взаимозависимымилицами:организацияилицо,осуществляющееполномочияее

единоличногоисполнительногооргана;физическиелицавслучае,еслиоднофизическое

лицоподчиняетсядругомуфизическомулицуподолжностномуположению.

ОбществоиИПТабинаеваЛ.Д.взаимозависимычерезединоличныйисполнительный

орган,всоответствииспунктом2ст.105.1НКРФ.РуководителемОбществас03.07.2017

являласьБадмаеваЕвгенияВалерьевнаИНН032615948699.Анализомсправок2-НДФЛ

установлено,чтоБадмаеваЕ.В.являласьсотрудникомИПТабинаевойЛ.Д.:так,в2018году

БадмаевойЕ.В.отналоговогоагентаИПТабинаевойЛ.Д.полученовознаграждениеза

выполнениетрудовыхилииныхобязанностей(коддохода2000).

2.Всоответствииспунктом7ст.105.1НКРФсудможетпризнатьлиц

взаимозависимымипоинымоснованиям,непредусмотреннымпунктом2статьи105.1НК

РФ,еслиотношениямеждуэтимилицамиобладаютпризнаками,указаннымивпункте1

указаннойстатьи.

Входепроверкиналоговыморганомустановлено,чтопредыдущимисобственниками

спорных7земельныхучастковявлялись:ООО«Техпром»,ООО«Геоспецстрой»,

ООО«Мегадомстрой»,ООО«Восход»,ООО«Деловаястолица»,вкоторыхруководителями

(учредителями)вразноевремяявлялись:ТабинаеваЛ.Д.,БадмаеваМ.Д.,БудожаповаЕ.Д.,

БадмаевЖ.Н.Вотношенииуказанныхлицустановлено,что:ТабинаеваЛ.Д.,БадмаеваМ.Д.,

БудожаповаЕ.Д.являютсяроднымисестрами;БадмаевЖ.Н.являетсясупругомБадмаевой

М.Д.

УчредителямиООО«ИК«Чернаялошадь»являются:Торгово-экономическая

компаниясограниченнойответственностью«Чернаялошадь»городаТелин(руководитель

ЧжэнЮйцинь)(доля49%)игражданкаКНРВанСянпин(доля51%).

Адресместажительства(пребывания)натерриторииРоссийскойФедерацииграждан

КНР:ВанСянпиниЧжэнЮйциньявляется:РеспубликаБурятия,г.Улан-Удэ,ул.Жердева,

140а,137.ОбъектнедвижимостиподанномуадресупринадлежитБудожаповойЕ.Д.

3.БудожаповойЕ.Д.приобретено100%доливуставномкапиталеООО«ИК«Черная

лошадь».НалоговыморганомнаправлензапроснотариусуБаторовойЛ.В.Изответа

нотариусаот21.05.2024следует,что06.06.2023еюбылудостоверендоговоркупли-продажи

доливуставномкапиталеООО«ИК«Чернаялошадь»междуТабинаевойЛ.Д.,действующей

отимениВанСянпин(продавец)иСизыхД.Б.,действующейотимениБудожаповойЕ.Д.

(покупатель)подоверенности.

14

4.ФинансоваявзаимозависимостьОбществаиИПТабинаевойЛ.Д.

4.1.Припроведениикамеральнойналоговойпроверкиналоговыморганом

проанализированывыпискиизрасчетныхсчетовООО«ИК«Чернаялошадь»,

предоставленныебанкамивсоответствииспунктом2статьи86НКРФ.Врезультате

анализаустановлено,чтосдатыоткрытиярасчетногосчетаосновнымисточником

поступленияденежныхсредствООО«ИК«Чернаялошадь»являетсяТабинаеваЛ.Д.Так,в

результатеанализадвиженияденежныхпотоковустановлено,что20.10.2022насчетООО

«ИК«Чернаялошадь»отТабинаевойЛ.Д.поступило541410руб.25коп.сназначением

платежа«Предоставлениезаймаподоговоруб/нот20.10.2022н.НДСнеоблагается».

ДенежныесредствавтужедатунаправленывадресУправленияФНСРоссиипоРеспублике

Бурятиянаоплатуналоговпорешениюовзыскании№11813от17.08.2022.

ООО«Верхне-Сангинский»влицеучредителяТабинаевойЛ.Д.подоговоруот

24.11.2022предоставилоОбществубеспроцентныйзаймвразмере731075руб.

Также,проверкойустановлено,чтоТабинаеваЛ.Д.кактретьелицосистематически

оплачиваланалоговыеплатежизаООО«ИК«Чернаялошадь»сосвоихрасчетныхсчетов.

4.2.Припроведениикамеральнойналоговойпроверкиналоговыморганом

проанализированывыпискипооперациямнасчетахфизическоголицаСизыхД.Б.,

представленныебанками.Так,вответназапрос№246201от14.06.2024БанкомВТБ(ПАО)

представленавыпискапорасчетномусчету№40817810011716000000,поданнымкоторой

установлено,чтосдекабря2023года(тоестьсмоментаначалапроцедурыликвидацииООО

«ИК«Чернаялошадь»)насчетликвидатораООО«ИК«Чернаялошадь»СизыхД.Б.

ежемесячнопоступаютденежныесредстваотТабинаевойЛ.Д.вразмере60000рублей.

5.СовпадениеIP-адресов(вбанковскомдосье)иномерателефонавбанковскомдосье

ОбществаиналоговойотчетностиИПТабинаевойЛ.Д..

ПрианализебанковскогодосьеОбщества,представленногоАКБ«Авангард»

установлено,чтоналогоплательщикомиспользованыдлявходавсистемуIP-адреса

85.140.43.186,85.140.43.163,85.140.43.180.

ИдентичныеIP-адресаиспользованыИПТабинаевойЛ.Д.дляпредставления

налоговойотчетности.

ТакжеприанализебанковскогодосьеОбщества,представленногоАКБ«Авангард»

установлено,чтовкачествеконтактногономерателефонаОбществавбанковских

документах(заявлениенаоткрытиесчетаб/н,анкетыклиентаюридическоголица–

резидентаб/нот26.09.2017иб/нот29.05.2019,соглашенииобосуществлениибезналичных

расчетов,иныхбанковскихоперацийисделоксиспользованиемпрограммно-технического

15

комплекса«АвангардИнтернет–банк»от26.09.2017,заявлениинаподключениексистеме

«АвангардИнтернет–банк»)указанномертелефона983427****.

Крометого,согласноЗаявлениюополучениилогинадлявходавкорпоративную

информационнуюсистему«АвангардИнтернет–банк»,услугаSMS-информирования

подключенатакжекномерутелефона983427****.

Тотжетелефонныйномер983427****указанИПТабинаевойЛ.Д.вкачестве

контактноговналоговыхдекларацияхпоналогунадоходыфизическихлиципоналогу,

уплачиваемомувсвязисприменениемупрощеннойсистемыналогообложенияначинаяс

2018года.

6.ВзаимозависимостьОбществаиИПТабинаевойЛ.Д.черезСизыхД.Б.

Какследуетизматериаловдела,с15.01.2024СизыхДаримаБазаровнаявляется

ликвидаторомООО«ИК«Чернаялошадь».

Сдекабря2023года(тоестьсмоментаначалапроцедурыликвидацииООО«ИК

«Чернаялошадь»)насчетликвидатораООО«ИК«Чернаялошадь»СизыхД.Б.ежемесячно

поступаютденежныесредстваотТабинаевойЛ.Д.вразмере60000рублей.

Какследуетизматериаловдела,вдальнейшемспорныеземельныеучасткибыли

реализованыИПТабинаевойЛ.Д.(продавец)по7договорамкупли-продажиземельного

участкаот02.10.2023ИПДамдиновойО.Ю.(покупатель)(т.3,л.д.36-49).

Ввидуустановленныхналоговойпроверкойобстоятельств,свидетельствующихо

взаимозависимостиООО«ИК«Чернаялошадь»иИПТабинаевойЛ.Д.всоответствиис

пунктами2,7статьи105.1НКРФ,являющихсясторонамисделкипореализацииземельных

участковмеждуООО«ИК«Чернаялошадь»иИПТабинаеваЛ.Д.,вцеляхсистемногои

полногоизученияценыдействительнойсделкипопереходуправасобственностина

земельныеучасткиотООО«ИК«Чернаялошадь»кконечномупокупателюналоговым

органомсопоставленыценыназемельныеучастки,являющиесяпредметомвсделкахмежду

ООО«ИК«Чернаялошадь»иИПТабинаевойЛ.Д.иИПТабинаевойЛ.Д.иИПДамдиновой

О.Ю.

Предметдоговора,Ценаподоговоруб/нотЦенаподоговорамб/нот

земельныеучасткисКН05.09.2023(ООО«ИК«Черная02.10.2023(ИПТабинаеваЛ.Д.-

лошадь»-ИПТабинаевойЛ.Д.),руб.ИПДамдиноваО.Ю.),руб.

103:24:032002:44086000000

203:24:032002:4415000000

303:24:032001:21115000000

403:24:032001:2080000000

03:24:000000:679336500000

539000000

2

03:24:000000:6793

663000000

3

703:24:032201:67962000000

16

Итого36500000450000000

Изанализасделокследуетчто:

1.подоговорампередавалосьодноитожеимущество,безизмененияхарактеристики

производстваулучшений;

2.ценанаимуществоповторойсделкемногократновышеценынатожеимущество

попервойсделке(междуООО«ИК«Чернаялошадь»иИПТабинаевойЛ.Д.):удорожание

составилоболее12развотносительнойвеличине,илиболее1200%,

3.незначительныйпромежутоквременимеждуоформлениемпервойивторойсделок

-27календарныхдней.

НаоснованиирешенийВерховногосудаРеспубликиБурятияот03.10.2017поделам:

№3а-83/2017,№3а-84/2017,№3а-85/2017поадминистративнымисковымзаявлениям

предыдущихправообладателейспорныхземельныхучастков:ООО«Восход»,ООО

«Деловаястолица»,ООО«ГеоСпецСтрой»влицепредставителяСизыхД.Б.об

установлениикадастровойстоимостиземельныхучастковвразмереегорыночной

стоимости,установленакадастроваястоимостьспорных7земельныхучастковпосостоянию

на01.01.2018вразмере444180000рублей.

Такимобразом,участиепредставителяСизыхД.Б.всудебныхзаседанияхподелам

№3а-83/2017,№3а-84/2017,№3а-85/2017свидетельствуетобосведомленностиООО«ИК

«Чернаялошадь»онесоответствииценывразмере36500000рублейуровнюрыночныхцен.

Врамкахналоговойпроверки,врамкахрассмотрениянастоящегоделазаявителемне

представленыдоказательствапредложениякпродажеспорныхземельныхучастковиным

покупателям.

ИПТабинаеваЛ.Д.,применяетспециальныйналоговыйрежим(упрощеннаясистема

налогообложениясобъектомналогообложения«доходы»).

Наоснованииизложенного,судсоглашаетсясвыводомналоговогооргана,чтосделка

пореализацииземельныхучастков,совершеннаямеждуООО«ИК«Чернаялошадь»иИП

ТабинаевойЛ.Д.заключенавотсутствиеустороннамерениясоздатьсоответствующиеее

условиямправовыепоследствия.Цельюсделкибылонеотчуждениеимущества,переход

правасобственностинанего,аполучениеналоговойэкономииврезультатезанижения

доходовотреализации.

Такимобразом,налоговыйорганправомерноуказал,чтохарактервзаимоотношений

продавца-ООО«ИК«Чернаялошадь»ипокупателя–ИПТабинаевойЛ.Д.подоговору

купли-продажиземельныхучастковот05.09.2023,оказалвлияниенаусловияирезультат

сделки,ценапокоторойформироваласьненапринципахрыночныхотношений,анаоснове

взаимозависимостиэтихлицисцельюминимизацииналоговыхобязательств.

17

Сучетомизложенного,доводзаявителяотом,чтоналоговыморганомнеустановлен

фактсогласованностидействийсторонподоговоруреализацииземельныхучастков,

являетсянеобоснованным,таккакврамкахпроверкиустановленонарушениетребований

статей105.1,105.3НКРФ.

Налоговыйорганпорезультатампроверкиопределилобъемправиобязанностей

ООО«ИК«Чернаялошадь»исходяизподлинногоэкономическогосодержанияоперацийпо

реализацииземельныхучастковдействительномупокупателю,тоестьисходяизуровня

доходапосделкам,которыйбылбызадекларированналогоплательщикомвслучае

оформленияреализацииземельныхучастковнапрямуюдействительномупокупателю

ИПДамдиновойО.Ю.

Такимобразом,налоговыйорганпорезультатампроверкипришелкверномувыводу

отом,чтоналогоплательщикомвуточненнойналоговойдекларациипоналогунаприбыль

организацийза12месяцев2023годазанижендоходотреализациивышеуказанных

земельныхучастковвсумме413500000рублей(450000000руб.–36500000руб.).

Припроведениипроверкиналоговыйорганпришелквыводу,чтоОбществом

неправомерноучтенаврасходах,уменьшающихсуммудоходовотреализациипо

дополнительнымсоглашениямзавышеннаястоимостьземельныхучастков,вразмере

23871685рублей.Указанныйвыводналоговогоорганаоснованнаследующем.

ВналоговойдекларациипоналогунаприбыльОбществомрасходы,уменьшающие

суммудоходовотреализации,указанывразмере28485812рублей.

Изматериаловделаследует,чтоООО«ИК«Чернаялошадь»приобрелоспорные7

земельныхучастковв2017годууООО«Деловаястолица»,ООО«МегаДомСтрой»,ООО

«Восход»подоговорамот22.08.2017,от14.12.2017.

СогласнопредставленнымФилиаломПублично-правовойкомпании«Роскадастр»по

РеспубликеБурятиядоговорамкупли-продажи,стоимостьземельныхучастковприпокупке

составила3908645рублей.Приэтомналоговыйорганврешенииуказал,чтовсвязис

техническойошибкой,врешениистоимостьземельныхучастковимопределенавразмере

4434960рублей,чтоненарушаетправналогоплательщика.

Порасходам,уменьшающимналогооблагаемуюбазуналоганаприбыльвответна

требованиеООО«ИК«Чернаялошадь»представилопояснение(вх.032819от25.04.2024).К

пояснениямбылиприложеныдополнительныесоглашениякдоговорамкупли-продажи

недвижимогоимуществаот22.08.2017,от14.12.2017,всоответствиискоторымиобщая

стоимостьземельныхучастковсоставила28306645рублей.

18

Вместестем,судомустановлено,чтодополнительноесоглашениекдоговорамкупли-

продажиот22.08.2017,от14.12.2017вустановленномзакономпорядкене

зарегистрированы.

Всоответствииспунктом1статьи164ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации

вслучаях,еслизакономпредусмотренагосударственнаярегистрациясделок,правовые

последствиясделкинаступаютпослееерегистрации.

Сделка,предусматривающаяизменениеусловийзарегистрированнойсделки,

подлежитгосударственнойрегистрации(п.2ст.164ГКРФ).

Соглашениеобизмененииидополнениикдоговорукупли-продажиявляетсясделкой,

изменяющейотношениясторон,возникшиенаоснованииранеезаключенногодоговора.В

соответствииспунктом1статьи452ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации

соглашениеорасторженииилиизменениидоговоразаключаетсявтойжеформе,чтои

договор,еслииззакона,иныхправовыхактов,договораилиобычаевневытекаетиное.

Обязательствасторонсчитаютсяизмененнымисмоментазаключениясоглашенияо

внесенииизмененийвдоговор,которыйдолженопределятьсяпоправилам,установленным

длязаключениясамогодоговора.

Всоответствииспунктом1статьи551ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации

переходправасобственностинанедвижимостьподоговорупродажинедвижимостик

покупателюподлежитгосударственнойрегистрации.

Согласнопунктом1статьи555ГражданскогокодексаРоссийскойФедерациидоговор

продажинедвижимостидолженпредусматриватьценуэтогоимущества.Приотсутствиив

договоресогласованногосторонамивписьменнойформеусловияоцененедвижимости

договороеепродажесчитаетсянезаключенным.

Всоответствиистребованиямипунктом3статьи433Гражданскогокодекса

РоссийскойФедерациидоговор,подлежащийгосударственнойрегистрации,считается

заключеннымивступаетвсилусмоментарегистрации(еслииноенеустановленозаконом).

Такимобразом,исходяизприведенныхнормГражданскогокодексаРоссийской

Федерациидополнительноесоглашениеовнесенииизмененийвдоговоркупли-продажи

недвижимогоимуществасчитаетсявступившимвсилусмоментагосударственной

регистрацииегокаксделки,и,следовательно,являетсяправоустанавливающимдокументом.

Надлежащееисполнениеявляетсяоднимизобстоятельств,скоторымизакон

связываетмоментпрекращенияобязательств(п.1ст.408ГКРФ).Следовательно,если

обязательствасторонподоговоруполностьюисполненыобеимисторонами,тоэтотдоговор

являетсяпрекращенным.Внестивтакойдоговоркакие-либоизмененияневозможно.

19

Согласнопунктам2.2,2.3договоровкупли-продажиземельныхучастковот

22.08.2017,от14.12.2017покупательоплачиваетпродавцуналичнымисредствамивсю

суммузауказанныеземельныеучасткинамоментподписаниядоговоравденьсдачи

договоранарегистрациюврегистрирующийорган.

Такимобразом,обязательствасторонподоговорамот22.08.2017,от14.12.2017

исполненыобеимисторонамивполномобъеменамоментподписаниядоговора.Заявителем

необосновананеобходимостьзаключениядополнительныхсоглашенийкдоговорам.

Крометого,вматериалыделанепредставленыдоказательства,подтверждающие

исполнениеусловийоцене,указанныевдополнительныхсоглашениях.

Такимобразом,дополнительныесоглашения,представленныеОООИК«Черная

лошадь»немогутбытьпринятывкачествеобоснованияпринятиярасходов,уменьшающих

суммудоходовотреализации.

Всвязисчем,судсоглашаетсясвыводомналоговогооргана,согласнокоторому

расходыОбщества,уменьшающиесуммудоходовотреализации,составили4808506рублей

(стоимостьземельныхучастковприпокупке4434960рублей+налогназемлюза2023годв

размере373546руб.).

Подоводузаявителяонарушенияналоговыморганомсущественныхусловий

процедурырассмотренияматериаловналоговойпроверки,выразившихсявнесвоевременном

направленииактапроверкииприложенийкнему.

Согласноабзацу2пункта1статьи100НКРФвслучаевыявлениянарушений

законодательстваоналогахисборахвходепроведениякамеральнойналоговойпроверки

должностнымилицаминалоговогооргана,проводящимиуказаннуюпроверку,долженбыть

составленактналоговойпроверкипоустановленнойформевтечение10днейпосле

окончаниякамеральнойналоговойпроверки.

Всоответствииспунктом5статьи100НКРФактналоговойпроверкивтечениепяти

днейсдатыэтогоактадолженбытьврученлицу,вотношениикоторогопроводилась

проверка,илиегопредставителюподраспискуилипереданинымспособом,

свидетельствующимодатеегополученияуказаннымлицом(егопредставителем),еслииное

непредусмотренонастоящимпунктом.

Согласнопункту3.1статьи100НКРФкактуналоговойпроверкиприлагаются

документы,подтверждающиефактынарушенийзаконодательстваоналогахисборах,

выявленныевходепроверки.

Всоответствиисабзацем2пункта5статьи100НКРФвслучаенаправленияакта

налоговойпроверкипопочтезаказнымписьмомдатойврученияэтогоактасчитаетсяшестой

деньсчитаясдатыотправкизаказногописьма.

20

Наоснованиипункта5статьи31НКРФвслучаенаправлениядокументов,которые

используютсяналоговымиорганамиприреализациисвоихполномочийвотношениях,

регулируемыхзаконодательствомоналогахисборах,попочтетакиедокументы

направляютсяналоговыморганомналогоплательщику–российскойорганизациипоадресу

местаеенахождения,содержащемусявЕГРЮЛ.

Всоответствииспунктом1статьи165.1ГражданскогокодексаРоссийской

Федерации,пунктами63и67постановленияПленумаВерховногоСудаРоссийской

Федерацииот23.06.2015№25«ОприменениисудаминекоторыхположенийразделаІчасти

первойГражданскогокодексаРоссийскойФедерации»вотсутствиедоказательствиного

свидетельствуетонесенииюридическим(физическим)лицомрискапоследствий

неполученияюридическизначимыхсообщений,доставленныхпоадресу,указанномув

ЕГРЮЛ,ивотсутствиедоказательствневручениясообщенияпообстоятельствам,не

зависящимотадресата,считаетсяполученным.

Наоснованииуказанного,обязанностьобеспечиватьполучениепочтовой

корреспонденциилежитнаналогоплательщике.

Всоответствиисабзацем3пункта2статьи101НКРФлицо,вотношениикоторого

проводиласьналоговаяпроверка(егопредставитель),вправедорассмотренияматериалов

указаннойпроверкиознакомитьсясматериаламиналоговойпроверкиидополнительных

мероприятийналоговогоконтролявтечениесрока,предусмотренногодляпредставления

письменныхвозраженийпунктом6статьи100НКРФипунктом6.2статьи101НКРФ.

Налоговыйорганобязанобеспечитьлицу,вотношениикоторогопроводилась

налоговаяпроверка(егопредставителю),возможностьознакомитьсясматериалами

налоговойпроверкиидополнительныхмероприятийналоговогоконтролянатерритории

налоговогооргананепозднеедвухднейсодняподачитакимлицомсоответствующего

заявления.

Ознакомлениесмероприятияминалоговогоконтроляосуществляетсяпутемих

визуальногоосмотра,изготовлениявыписок,снятиякопий.Поокончанииознакомления

составляетсяпротоколвсоответствиисостатьей99НКРФ.

Предоставлениеправанаознакомлениесматериаламипроверкислужитгарантией

соблюденияправналогоплательщика.

Пунктом6статьи100НКРФустановлено,чтолицо,вотношениикоторого

проводиласьналоговаяпроверка(егопредставитель),вслучаенесогласиясфактами,

изложеннымивактеналоговойпроверки,атакжесвыводамиипредложениями

проверяющихвтечениеодногомесяцасодняполученияактаналоговойпроверкивправе

представитьвсоответствующийналоговыйорганписьменныевозраженияпоуказанному

21

актувцеломилипоегоотдельнымположениям.Приэтомлицо,вотношениикоторого

проводиласьналоговаяпроверка(егопредставитель),вправеприложитькписьменным

возражениямиливсогласованныйсрокпередатьвналоговыйоргандокументы(их

заверенныекопии),подтверждающиеобоснованностьсвоихвозражений.

Абзацем1пункта1статьи101НКРФустановлено,чтоактналоговойпроверки,

другиематериалыналоговойпроверки,входекоторыхбыливыявленынарушения

законодательстваоналогахисборах,атакжепредставленныепроверяемымлицом(его

представителем)письменныевозраженияпоуказанномуактудолжныбытьрассмотрены

руководителем(заместителемруководителя)налоговогооргана,проводившегоналоговую

проверку.

Всилуабзаца1пункта2статьи101НКРФруководитель(заместительруководителя)

налоговогоорганаизвещаетовременииместерассмотренияматериаловналоговой

проверкилицо,вотношениикоторогопроводиласьэтапроверка.

Согласноабзацу2пункта2статьи101НКРФ,лицо,вотношениикоторого

проводиласьналоговаяпроверка,вправеучаствоватьвпроцессерассмотренияматериалов

указаннойпроверкиличнои(или)черезсвоегопредставителя.

Абзацем4пункта2статьи101НКРФустановлено,чтонеявкалица,вотношении

которогопроводиласьналоговаяпроверка(егопредставителя),извещенногонадлежащим

образомовременииместерассмотренияматериаловналоговойпроверки,неявляется

препятствиемдлярассмотренияматериаловналоговойпроверки,заисключениемтех

случаев,когдаучастиеэтоголицабудетпризнаноруководителем(заместителем

руководителя)налоговогоорганаобязательнымдлярассмотренияэтихматериалов.

Всилупункта14статьи101НКРФнесоблюдениедолжностнымилицаминалоговых

органовтребований,установленныхНКРФ,можетявлятьсяоснованиемдляотмены

решенияналоговогоорганавышестоящимналоговыморганомилисудом.

Согласноабзацу2пункта14статьи101НКРФнарушениесущественныхусловий

процедурырассмотренияматериаловналоговойпроверкиявляетсяоснованиемдляотмены

вышестоящимналоговыморганомилисудомрешенияналоговогоорганаопривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияилирешенияоботказев

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.Ктаким

существеннымусловиямотноситсяобеспечениевозможностилица,вотношениикоторого

проводиласьпроверка,участвоватьвпроцессерассмотренияматериаловналоговойпроверки

личнои(или)черезсвоегопредставителяиобеспечениевозможностиналогоплательщика

представитьобъяснения.

22

Основаниямидляотменыуказанногорешенияналоговогоорганавышестоящим

налоговыморганомилисудоммогутявлятьсяиныенарушенияпроцедурырассмотрения

материаловналоговойпроверки,еслитолькотакиенарушенияпривелиилимоглипривести

кпринятиюруководителем(заместителемруководителя)налоговогооргананеправомерного

решения.

ВсоответствиисданнымиЕГРЮЛ,СизыхД.Б.вмоментрассмотренияматериалов

налоговойпроверкиявляласьлицом,имеющимправобездоверенностидействоватьот

имениООО«ИК«Чернаялошадь»(ликвидатор).

ПорезультатампроверкиУправлениемвсоответствииспунктом1статьи100НКРФ

составленактналоговойпроверкиот08.08.2024№11-8205,которыйвместесприложениями

на446листах14.08.2024направленОбществупоТКС,квитанцияоботказевполученииакта

проверкизаявителемсформирована23.08.2024.

ВсвязиснеполучениемООО«ИК«Чернаялошадь»вышеуказанныхдокументовпо

ТКС,Управлениемактот08.08.2024сприложениямина446листахввидебандероли

15.08.2024направленыпопочтенаадресОбщества,указанныйвЕГРЮЛ-г.Улан-Удэ,

ул.Коммунистическая,47А,оф.432.СогласносведениямофициальногосайтаАО«Почта

России»отправлениевсвязисистечениемсрокахранения16.09.2024высланообратно

отправителю.

ВцеляхсоблюденияправООО«ИК«Чернаялошадь»актналоговойпроверкиот

08.08.2024сприложениямииизвещениеовременииместерассмотренияматериалов

налоговойпроверкиот14.08.2024направленытакжепоадресурегистрацииликвидатора

ООО«ИК«Чернаялошадь»СизыхД.Б.СогласносведениямофициальногосайтаАО«Почта

России»корреспонденцияполученаадресатом23.08.2024.

Такимобразом,актот08.08.2024сприложениямииизвещениеот14.08.2024

направленызаявителюссоблюдениемтребованийпункта5статьи31,пункта5статьи100,

пункта2статьи101НКРФ.

Всоответствииспунктом6статьи100НКРФналогоплательщикомписьменные

возражениянаактналоговойпроверкинепредставлены.

Согласнопротоколуот27.09.2024,рассмотрениематериаловналоговойпроверки

заместителемруководителяУправленияЦыбикдоржиевымВ.Ч.состоялосьвприсутствии

представителяОбществаСизыхД.Б.

Следовательно,извещениеот14.08.2024№11-9310,направленноеУправлением

16.08.2024попочтезаказнымписьмом23.08.2024,былополученоСизыхД.Б.

23

Приэтом,27.09.2024входерассмотренияматериаловналоговойпроверкикопияакта

от08.08.2024среестромприложенийврученыСизыхД.Б.лично,чтоподтверждается

подписьюпредставителявуказанномакте.

Всвязисходатайствомналогоплательщиканазначеноповторноерассмотрение

материаловпроверкина02.10.2024.

Управлениемприложениякактуот08.08.2024на446листахбандерольюповторно

былинаправленыОбществу02.10.2024попочтенаадрес,указанныйвЕГРЮЛ.Согласно

сведениямофициальногосайтаАО«ПочтаРоссии»отправлениевсвязисистечениемсрока

хранения03.11.2024высланообратноотправителю.Такжеприложениякактуот08.08.2024

на446листахбандерольюповторнобылинаправленыУправлением02.10.2024попочте

СизыхД.Б.СогласносведениямофициальногосайтаАО«ПочтаРоссии»отправление

полученоадресатом08.11.2024.

Такимобразом,Управлениемисполненаобязанностьпообеспечениювозможности

налогоплательщикуознакомитьсясдокументами,которыеподтверждаютфактынарушений

законодательстваоналогахисборах,выявленныевходепроверки.

ЗаявлениеобознакомлениисматериаламипроведеннойналоговойпроверкиотООО

«ИК«Чернаялошадь»вналоговыйорганнепоступалонивходерассмотренияматериалов

проверки,нивтечениесрока,предусмотренногодляпредставленияписьменных

возражений.Такимобразом,ООО«ИК«Чернаялошадь»(егопредставитель)не

воспользовалосьправомознакомитьсясматериаламипроверки.

ОтСизыхД.Б.02.10.2024вУправлениепоступилоходатайствооботложении

рассмотренияматериаловналоговойпроверкивсвязисеёболезнью.

УправлениемнаоснованииходатайствОбществаот27.09.2024иот02.10.2024

принятырешенияот02.10.2024№922опродлениисрокарассмотренияматериалов

налоговойпроверкииот02.10.2024№865оботложениирассмотренияматериалов

налоговойпроверкивсвязиснеявкойлица,участиекоторогонеобходимодляих

рассмотренияна15.11.2024.

Указанныерешениявместесизвещениемот02.10.2024овременииместе

рассмотренияматериаловналоговойпроверкинаправленыОбществупопочте04.10.2024

заказнымписьмомнаюридическийадрес,указанныйвЕГРЮЛ.Согласносведениям

официальногосайтаАО«ПочтаРоссии»корреспонденциявсвязисистечениемсрока

хранения06.11.2024высланаобратноотправителю.

Такжерешенияот02.10.2024№922и№865,извещениеот02.10.2024направлены

Управлением04.10.2024попочтепоадресурегистрацииСизыхД.Б.Согласносведениям

официальногосайтаАО«ПочтаРоссии»корреспонденцияполученаадресатом08.11.2024.

24

Согласнопротоколуот15.11.2024,рассмотрениематериаловналоговойпроверки

заместителемруководителяУправленияЦыбикдоржиевымВ.Ч.состоялосьвотсутствие

налогоплательщика(егопредставителя)извещенногоовременииместеихрассмотрения.

Сучетомизложенного,доводызаявителяонарушенииУправлениемсущественных

условийрассмотренияматериаловналоговойпроверкиподлежатотклонению.

Вотношениидоводовзаявителянанеобоснованностьссылокврешенииналогового

органанадоказательства,полученныепослеокончанияпроверки,судприходитк

следующему.

Согласноположениямабзаца2пункта4статьи101НКРФприрассмотрении

материаловналоговойпроверкиисследуютсяпредставленныедорассмотренияматериалов

налоговойпроверкидоказательства,скоторымилицу,вотношениикоторогопроводилась

проверка,былапредоставленавозможностьознакомиться,втомчиследокументы,ранее

истребованныеулица,вотношениикоторогопроводиласьналоговаяпроверка,документы,

представленныевналоговыеорганыприпроведениикамеральныхиливыездныхналоговых

проверокданныхлиц,ииныедокументы,имеющиесяуналоговогооргана.Недопускается

использованиедоказательств,полученныхснарушениемНКРФ.Еслидокументы

(информация)одеятельностиналогоплательщикабылипредставленывналоговыйорганс

нарушениемсроков,установленныхНКРФ,полученныеналоговыморганомдокументы

(информация)небудутсчитатьсяполученнымиснарушениемНКРФ.

Всоответствииспунктом2статьи93.1НКРФвслучае,есливнерамокпроведения

налоговыхпроверокуналоговыхоргановвозникаетобоснованнаянеобходимостьполучения

документов(информации)относительноконкретнойсделки,должностноелицоналогового

органавправеистребоватьэтидокументы(информацию)уучастниковэтойсделкиилиу

иныхлиц,располагающихдокументами(информацией)обэтойсделке.

Налоговыеорганывправезапрашиватьукомпетентныхгосударственныхорганов

информацию,соответствующуюпрофилювозложенныхнанихзадач,ииспользовать

полученныесведенияприпринятиирешенийпорезультатампроверокидоказывании

правомерностисвоейпозициивсуде.

ПриэтомНКРФнесодержитзапретанаиспользованиеинформации,полученной

налоговыморганомвсоответствииснормамизаконадоначалаилипослепроведения

налоговойпроверки.Вдействующемзаконодательствеотсутствуютограниченияв

использованииналоговыморганомприпроведениимероприятийналоговогоконтроля

доказательств,полученныхврезультатеоперативно-розыскныхмероприятий.

ВсеприложениякактуналоговойпроверкиполученыпопочтеиличноСизыхД.Б.

08.11.2024.

25

Получениеналоговыморганомпослеокончанияпроверкиответовназапросыи

рассмотрениепоступившихдокументовприрассмотренииматериаловпроверкидо

вынесенияналоговыморганомрешения,неповлиялонаобъективностьрассмотрения

материаловпроверкиинелишилоналогоплательщикавозможностиреализоватьправона

защитусвоихинтересов,всвязисчемданноеобстоятельствонельзярассматриватьв

качествесущественногонарушенияпроцедурырассмотренияматериаловналоговой

проверки.

Управлениемпривынесенииобжалуемогорешениянеустановленоналичие

обстоятельств,исключающихпривлечениелицакответственностилибоисключающихвину

лица,совершившегоналоговоеправонарушение,всоответствиисостатьями109и111НК

РФ,судомтакиеобстоятельстватакженеустановлены.

Относительнорасчетовналоговогоорганавозраженийналогоплательщикомне

заявлено,судомрасчетыналоговыхобязательствиштрафныхсанкцийпризнаныверными.

Приданныхобстоятельствах,судприходитквыводу,чтооспариваемоерешение

УФНСпоРеспубликеБурятияопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияот15.11.2024№11-9817,являетсязаконнымиобоснованным.

Оцениввсовокупностисобранныеврамкахпроизводстваподелудоказательства,суд

считаетихдостаточнымииприходитквыводуотом,чтооснованийдляудовлетворения

заявленияООО«ИК«Чернаялошадь»неимеется.

Всоответствиисчастью2статьи201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерациивслучае,еслиарбитражныйсудустановит,чтооспариваемый

ненормативныйправовойакт,решенияидействия(бездействие)органов,осуществляющих

публичныеполномочия,должностныхлицсоответствуютзаконуилииномунормативному

правовомуактуиненарушаютправаизаконныеинтересызаявителя,судпринимает

решениеоботказевудовлетворениизаявленноготребования.

Определениемсудаот27мая2025годапринятыобеспечительныемерыввиде

приостановлениядействиярешенияУправленияФедеральнойналоговойслужбыпо

РеспубликеБурятия№11-9817от15.11.2024опривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияпоп.3статьи122НКРФдовступлениявзаконную

силусудебногоакта,которымзаканчиваетсярассмотрениеделапосуществу,поделу

№А10-2900/2025;запретаУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоРеспублике

Бурятияосуществлятьвотношенииобществасограниченнойответственностью

«Инвестиционнаякомпания«Чернаялошадь»действия,предусмотренныепунктом3статьи

32,статьи.45,47,76,77НалоговогокодексаРоссийскойФедерациидовступленияв

26

законнуюсилусудебногоакта,которымзаканчиваетсярассмотрениеделапосуществу,по

делу№А10-2900/2025.

Определениемот04июня2025годасудудовлетворилзаявлениеУФНСпо

РеспубликеБурятияиотменилобеспечительныемеры,принятыеопределением

АрбитражногосудаРеспубликиБурятияот27мая2025годаподелу№А10-2900/2025в

части:

-запретаУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоРеспубликеБурятия

совершатьвотношенииобществасограниченнойответственностью«Инвестиционная

компания«Чернаялошадь»действия,предусмотренныепунктом3статьи32,статьей45

НалоговогокодексаРоссийскойФедерациидовступлениявзаконнуюсилусудебногоакта,

которымзаканчиваетсярассмотрениеделапосуществу,поделу№А10-2900/2025.

-изложилабзацтретийрезолютивнойчастиопределенияот27мая2025годао

принятииобеспечительныхмервследующейредакции:«ЗапретитьУправлению

ФедеральнойналоговойслужбыпоРеспубликеБурятияосуществлятьвотношении

обществасограниченнойответственностью«Инвестиционнаякомпания«Чернаялошадь»

действия,предусмотренныестатьями46,47,76,77НалоговогокодексаРоссийской

Федерацииприменительнокрешению№11-9817от15.11.2024опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,довступлениявзаконнуюсилу

судебногоакта,которымзаканчиваетсярассмотрениеделапосуществу,поделу

№А10-2900/2025.

Обеспечениеискаможетбытьотмененосудом,рассматривающимдело,вслучаях,

когдаотпалиоснования,покоторымпринятыобеспечительныемеры,либопринятыемеры

несоразмернызаявленномутребованию,недостаточныдляобеспечениясудебногоакта,

нарушаютправаответчикаподелу,либозаявленовстречноеобеспечение.

Вслучаеотказавудовлетворениииска,оставленияискабезрассмотрения,

прекращенияпроизводстваподелуобеспечительныемерысохраняютсвоедействиедо

вступлениявзаконнуюсилусоответствующегосудебногоакта.Всвязисэтимарбитражный

судвправеуказатьнаотменуобеспечительныхмервназванныхсудебныхактахлибопосле

ихвступлениявсилупоходатайствулица,участвующеговделе,вынестиопределениеоб

отменеобеспечительныхмер(пункт25ПостановленияПленумаВысшегоАрбитражного

СудаРоссийскойФедерацииот12.10.2006№55«Опримененииарбитражнымисудами

обеспечительныхмер»).

Наоснованиивышеизложенного,учитывая,чтосудомразрешенспорпосуществуи

принимаявовниманиеположениястатьи96Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,судпришелквыводуонеобходимостиотменитьобеспечительные

27

меры,принятыеопределениемАрбитражногосудаРеспубликиБурятияот27мая2025года

поделу№А10-2900/2025,сучетомопределенияАрбитражногосудаРеспубликиБурятияот

04июня2025годапотомужеделу,послевступлениярешениявзаконнуюсилу.

Судебныерасходыпоуплатегосударственнойпошлинывсоответствиисостатьей

110АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерацииотносятсяназаявителя.

Руководствуясьстатьями110,167-170,201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

РЕШИЛ:

Вудовлетворениизаявленныхтребованийотказать.

Послевступлениянастоящегорешениявзаконнуюсилуотменитьобеспечительные

меры,принятыеопределениемАрбитражногосудаРеспубликиБурятияот27мая2025года

поделу№А10-2900/2025,сучетомопределенияАрбитражногосудаРеспубликиБурятияот

04июня2025годапотомужеделу.

Решениепонастоящемуделувступаетвзаконнуюсилупоистечениимесячногосрока

содняегопринятия,еслинеподанаапелляционнаяжалоба.Вслучаеподачиапелляционной

жалобырешение,еслиононеотмененоинеизменено,вступаетвзаконнуюсилусодня

принятияпостановленияарбитражногосудаапелляционнойинстанции.

РешениеможетбытьобжаловановапелляционномпорядкевЧетвертый

арбитражныйапелляционныйсудвтечениемесяцасдатыпринятия.

Апелляционнаяжалобаподаетсяварбитражныйсудапелляционнойинстанциичерез

арбитражныйсуд,принявшийрешение.

СудьяС.К.Субанаков

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата11.06.20259:18:18

КомувыданаСубанаковСаянКарпович