Арбитражный суд города Москвы

900110254_40722715

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Москва

05 сентября 2024 г. Дело № А40-83119/24-183-645

Резолютивная часть решения объявлена 04 сентября 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 05 сентября 2024 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «СК Ресурс»

(ИНН 7729474386, ОГРН 1157746843264) к ИНФС России № 25 по г. Москве (ИНН

7725068979, ОГРН 1047725054486) о признании недействительным решения от

22.11.2023 № 09-10/13281 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения,

при участии: от заявителя – Болотаев В.Ш. по дов. от 08.04.2024,

от заинтересованного лица – Шабурова Е.И. по дов. от 09.01.2024 № 05-11/005,

Сафонова М.В. по дов. от 09.01.2024 № 05-11/007,

от третьего лица (ИФНС № 17 по г. Москве) – Дорошин Ю.А. по дов. от 11.01.2024 №

0214/008,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 22.04.2024 принято к

производству заявление ООО «СК Ресурс» (далее – Общество, Заявитель) к ИНФС

России № 25 по г. Москве (далее – Инспекция, Заинтересованное лицо) о признании

недействительным решения от 22.11.2023 № 09-10/13281 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 27.05.2024 к участию в

деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования

относительно предмета спора привлечена ИФНС № 17 по г. Москве.

В настоящем судебном заседании рассматриваются заявление по существу.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель

заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение

представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не

подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

1

2

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам

правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по

всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по

результатам рассмотрения материалов которой вынесено решение от 22.11.2023 № 09-

10/13281 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной

пунктом 3 статьи 122 НК РФ (далее - Кодекс), в виде штрафа в размере 7 137 238 руб. (с

учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафа уменьшена в два раза), доначислены

налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в

общей сумме 40 770 912 руб.

ООО «СК Ресурс», полагая, что решение Инспекции от 22.11.2023 № 09-

10/13281 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

необоснованно, обратилось в Управление ФНС России по г. Москве с апелляционной

жалобой.

Управление решением от 23.01.2024г. № 21-10/007982@ оставило Решение

Инспекции от 22.11.2023 № 09-10/13281 без изменения, а апелляционную жалобу

Общества без удовлетворения.

В ходе выездной проверки установлено, что ООО «СК Ресурс» необоснованно

уменьшена налоговая база по налогу на прибыль организаций на сумму расходов по

взаимоотношениям с ИП Елисеев М.В., ООО «Спецмаш», ООО «Антеро», ООО

«Юнит», ООО «Норма», а также занижен НДС, подлежащий уплате, на сумму вычетов

по взаимоотношениям с ООО «Спецмаш», ООО «Антеро», ООО «Юнит», ООО

«Норма» (далее - спорные контрагенты).

В части взаимоотношений ИП Елисеев М.В. ИНН 772918386411.

ИФНС России № 25 по г. Москве (далее - Инспекция) с целью подтверждения

произведенных расходов проведены мероприятия налогового контроля в отношении

ИП Елисеев М.В. ИНН 772918386411, в результате которых установлено:

- согласно данных ЕГРЮЛ: дата регистрации: 22.08.2017 г., дата снятия с

учета ИП -24.05.2022 г. в связи со смертью Елисеева М.В. (23.05.2022 г.)

- Адрес: 119590, Москва, Довженко ул. д. 6, кв. 8.

- Оператор связи - ООО «Компания «Тензор», ip-адреса 212.248.30.222,

212.119.246.106, данные ip-адреса также принадлежат ООО «СК Ресурс».

Заявленный вид деятельности - «Аренда и лизинг легковых автомобилей и

легких автотранспортных средств», код ОКВЭД 77.11. Сведения о доходах

физического лица по форме № 2-НДФЛ за 2019-2021 г.г. представлены на 3 человек с

кодом дохода 2400 (доход от сдачи в аренду транспортных средств). По данным

информационного ресурса АИС Налог.-З в 2019-2021 гг. в собственности имелись

объекты недвижимого имущества и 2 легковых автомобиля. За 2019-2021 г.г.

представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения: Проверкой установлено, что Елисеев М.В.

являлся супругом генерального директора ООО «СК Ресурс» Елисеевой Валентины

Валерьевны, состоял в штате ООО «СК Ресурс» в должности исполнительного

директора (штатная расстановка организации за 2019-2021 гг.), на основании

доверенности б/н от 17.07.2019 г. Елисеев М.В. фактически осуществлял руководство

ООО «СК Ресурс».

В соответствии с доверенностью б/н от 17.07.2019 г. сроком на 3 года ООО «СК

Ресурс» в лице генерального директора Елисеевой В.В. уполномочивает

исполнительного директора Елисеева М.В. осуществлять от имени ООО «СК Ресурс»

любые юридически значимые действия, включая, но не ограничиваясь: представлять

интересы ООО «СК Ресурс» во всех государственных органах, в юридических лицах,

взаимодействовать с любыми физическими лицами, с правом проводить переговоры,

3

заключать любые сделки и подписывать от имени ООО «СК Ресурс» любые договоры,

приложения, дополнительные соглашения к ним, акты, справки, протоколы, письма, а

также получать любую информацию, связанную с деятельностью ООО «СК Ресурс»,

открывать расчетные, валютные и иные счета ООО «СК Ресурс» в банках,,

распоряжаться находящимися на них денежными средствами, получать выписки из

банков, банковские гарантии, получать и распоряжаться кредитами, подписывать

любые финансовые документы, в том числе бухгалтерские и платежные от имени ООО

«СК Ресурс».

Между ООО «СК-Ресурс» и ИП Елисеев М.В. были заключены следующие

договора:

1) В соответствии с договором № 09/05 от 29.05.2019 г. на транспортно-

экспедиционное обслуживание ИП Елисеев М.В. (Исполнитель) обязуется за

вознаграждение от своего имени, но в интересах и за счет Заказчика (ООО «СК

Ресурс») организовывать перевозку и экспедирование грузов в междугородном

автомобильном сообщении.

На каждую отдельную перевозку оформляется заявка, содержащая описание

условий конкретной перевозки (п. 2.2. договора).

Подтверждением факта оказания услуги Исполнителем является оригинал

товарно-транспортной накладной установленного образца с отметками

грузоотправителя, перевозчика (экспедитора), получателя груза (п. 2.3.).

Стоимость услуг определяется заявкой (п. 5.1.). Оплата услуг производится

Заказчиком по выставленным в его адрес счетам путем перечисления денежных

средств на расчетный счет Исполнителя. Срок оплаты - 5 банковских дней с даты

предъявления счета (п. 5.2.).

По данному договору налогоплательщиком представлены: акты № 18 от

03.06.2019 г., № 26 от 12.07.2019 г., № 34 от 08.08.2019 г., № 35 от 16.08.2019 г., № 36

от 19.08.2019 г., № 12 от 14.01.2020 г., заявки на осуществление перевозок № 1 от

29.05.2019 г., № 2 от 26.06.2019 г., № 3 от 26.07.2019 г., № 4 от 07.08.2019 г., товарно-

транспортные накладные не представлены.

В ходе анализа банковских выписок ИП Елисеев М.В. за 2019-2021 гг.

установлено, что в адрес ООО "Премьер-Карго Плюс" (ПКП) перечислены денежные

средства за транспортные услуги в 2019 г. - в сумме 485 605 р., в 2020 г. - 116 000 р.

В соответствии со ст. 93.1. ПК РФ в МИФНС России № 16 по Московской

области направлено поручение об истребовании документов у ООО «ПКП» по

взаимоотношениям с ИП Елисеев М.В. № 09-09/11111 от 25.05.2023 г., получен ответ

№ 2515 от 07.06.2023 г., представлены документы: заявки от ИП Елисеев М.В. на

осуществление перевозок по маршрутам, совпадающим с заявками ООО «СК Ресурс»,

счета на оплату в адрес ИП Елисеев М.В., договора на выполнение перевозок по

вышеуказанным маршрутам с индивидуальными предпринимателями, заявки от ООО

"Премьер-Карго Плюс". В ходе анализа данных документов установлено, что при

выставлении счетов в адрес ООО «СК Ресурс» стоимость услуг завышалась более, чем

в 3 раза (анализ заявок от ИП Елисеев М.В. на осуществление перевозок с заявками

ООО «СК Ресурс», стоимости транспортных услуг приведен в таблице на стр.

6решения № 09-10/13281 от 22.11.2023).

Таким образом, установлено что стоимость транспортных услуг при

оформлении сделки через аффилированное лицо ИП Елисеев завышена в несколько

раз, что свидетельствует об умышленном использовании данного контрагента с целью

увеличения затрат для целей налогообложения.

ООО «СК Ресурс» завышены расходы для целей налогообложения по договору

№ 09/05 от 29.05.2019 г. с ИП Елисеев М.В. на транспортно-экспедиционное

4

обслуживание: за 2019 г. - на 1 364 395 р. (1 850 000 - 485 605), за 2020 г. - на 134 000 р.

(250 000- 116 000).

2) На основании договора поставки товаров № 01/07/19 от 01.07.2019 г.

Поставщик (ИП Елисеев М.В.) обязан поставить товар (ассортимент определен в

спецификациях к договору), а Покупатель (ООО «СК Ресурс») принять и оплатить

товар. Товар поставляется на склад Покупателя, цена товара включает стоимость

доставки.

В соответствии с товарными накладными за 2019-2020 гг. ИП Елисеев М.В. в

адрес

ООО «СК Ресурс» поставлялись строительные материалы (бетон, бетонная

смесь, трубы).

В ходе анализа банковских выписок ИП Елисеев М.В. за 2019-2021 гг.

установлено, что платежи за ТМЦ не производились. Отсутствуют документы и

сведения о приобретении какого-либо товара ИП Елисеев М.В.

ИФНС России № 25 по г. Москве в адрес ООО «СК Ресурс» направлено

требование № 09-09/22825 от 31.05.2023 г. о представлении документов по

взаимоотношениям ООО «СК Ресурс» с организациями, являвшимися заказчиками

(работ, услуг), во исполнение договоров с которыми ООО «СК Ресурс» были

заключены договора с ИП Елисеев М.В.

Документы, подтверждающие дальнейшую реализацию и использование

товаров и материалов, приобретенных по договору № 01/07/19 от 01.07.2019 г. с ИП

Елисеев М.В., по требованию представлены не были.

Кроме того, ИФНС России № 25 по г. Москве в адрес ООО «СК Ресурс»

направлено требование № 09-09/32647 от 09.08.2023 г. о представлении первичных

документов, подтверждающих списание товаров, приобретенных у ИП Елисеев М.В.

(требования-накладные по форме № М-11, акты на списание материалов, материальные

отчеты по форме № М-29). Данные документы по требованию представлены не были.

С учетом выявленных обстоятельств Инспекция делает обоснованный вывод о

формальном оформлении сделки между ООО «СК Ресурс» и ИП Елисеев М.В. в рамках

договора поставки товаров № 01/07/19 от 01.07.2019 г. для создания затрат в целях

уклонения от уплаты налогов со стороны проверяемой организации.

Таким образом, ООО «СК Ресурс» завышены расходы для целей

налогообложения по товарным накладным ИП Елисеев М.В.: за 2019 г. - на 8 309 690

р., за 2020 г. - на 1 635 900 р., за 2021 г. - на 5 698 600 р.

3) В соответствии с договором аренды транспортного средства с экипажем №

01-08 от 01.08.2019 г. Арендодатель (ИП Елисеев М.В.) предоставляет Арендатору

(ООО «СК Ресурс») во временное владение и пользование транспортное средство

(Самосвал Камаз 35511, гос. per. знак Е533ТР58), а также оказывает Арендатору

своими силами услуги по управлению транспортом и его технической эксплуатации.

Арендная плата за пользование транспортом - 270 000 р. в месяц (п. 3.1. договора).

Проверкой установлено, что собственником автомобиля Камаз 35511 (гос. рег.

знак Е533ТР58) с 05.05.2005 г. по 05.10.2019 г. являлся Коновалов А.Н., с 05.10.2019 г.

собственником данного автомобиля стало ООО «СК Ресурс».

Таким образом, в октябре-декабре 2019 г. и в 2020-2021 гг. ООО «СК Ресурс»

оплачивало аренду собственного автомобиля.

В ходе анализа банковских выписок ИП Елисеев М.В. за 2019-2020 г.г.

установлено, что платежи в адрес Коновалова А.Н. не производились, также

отсутствуют платежи в адрес прочих физических и юридических лиц за аренду

автомобиля Камаз.

Отсутствуют документы и сведения о расходах на аренду ИП Елисеев М.В.

данного транспортного средства.

5

В соответствии со сведениями о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ

Коновалов А.Н. в 2019-2022 г.г получал доход в ГБУ Тормост".

В ходе анализа банковских выписок ООО «СК Ресурс» за 2019-2020 г.г.

установлено, что данная организация перечисляла денежные средства в адрес ГБУ

Тормост" за предоставление машиномест.

Таким образом, ООО «СК Ресурс» использовало формальный документооборот

с аффилированным лицом ИП Елисеев М.В. при оформлении сделки по аренде

транспортного средства с экипажем с целью увеличения затрат для целей

налогообложения.

ООО «СК Ресурс» завышены расходы для целей налогообложения по договору

№ 01-08 от 01.08.2019 г. с ИП Елисеев М.В. на сумму: за 2019 г. - 1 350 000 р., за 2020

г. - 3 240 000 р., за 2021 г. - 3 240 000 р.

Проверкой установлено, что в карточке бухгалтерского учета по счету 44

«Издержки обращения» (проводки от 31.08.2019 г.) отражены затраты по договору

аренды крана 250 т. № СкР-2019/43 от 01.08.2019 г. с ИП Елисеев М.В. с последующим

списанием дебет счета 90.07.01. «Себестоимость продаж», а также с отражением в

налоговом регистре «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам,

услугам»: 710 500 р. - автокран 250 т. Litbherr, ТЭЦ-21, г. Москва, ул. Ижорская, д. 9,

период 09.08- 30.08.2019

г., по вх. документу № 38 от 31.08.2019 г., 89 500 р. - доставка автокрана 250 т.

Litbherr на объект и обратно по вх. документу № 38 от 31.08.2019 г.

По требованию от 29.12.2022 г. № 09-09/6514, в соответствии с которым были

истребованы документы по взаимоотношениям с ИП Елисеев М.В. (в том числе

договора и акты выполненных работ) договор аренды крана 250 т. № СкР-2019/43 от

01.08.2019 г., акты не представлены.

В адрес налогоплательщика выставлено требование № 09-09/34575 от 24.08.2021

г. о представлении договора аренды крана 250 т. № СкР-2019/43 от 01.08.2019 г. с ИП

Елисеев М.В., актов по договору.

Налогоплательщиком представлен только акт № 38 от 31.08.2019 г. на аренду и

доставку автокрана 250 т. Litbherr, договор № СкР-2019/43 от 01.08.2019 г. не

представлен.

В ходе анализа банковских выписок ИП Елисеев М.В. за 2019 г. установлено,

что платежи за аренду крана не производились. Отсутствуют документы и сведения о

расходах на аренду И77 Елисеев М.В. на аренду автокрана 250 т. Litbherr.

Таким образом, ООО «СК Ресурс» использовало формальный документооборот

с аффилированным лицом ИП Елисеев М.В. при оформлении сделки по аренде

автокрана с целью увеличения затрат для целей налогообложения. ООО «СК Ресурс»

завышены расходы для целей налогообложения за 2019 г. по договору № СкР-2019/43

от 01.08.2019 с ИП Елисеев М.В. на сумму 800 000 руб.

В соответствии с договором аренды транспортного средства № СкР-2019/03 от

01.02.2019 г. Арендодатель (ИП Елисеев М.В.) предоставляет Арендатору (ООО

«СК

Ресурс») во временное владение и пользование транспортные средства:

- грузовой автомобиль ГАЗ 2310 Соболь, гос.номер Н172СС750 - арендная

плата 200 000 р. в месяц,

- бортовой грузовой автомобиль с КМУ Исузу, гос.номер У463У0177 -

арендная плата 300 000 р. в месяц,

- легковой автомобиль (универсал) Форд Куга, гос.номер 0113КВ142 -

арендная плата 150 000 р. в месяц,

- легковой автомобиль (седан) Тайота Камри, гос.номер Р747НВЗ -

арендная плата 130 000 р. в месяц.

6

Арендодатель оказывает Арендатору услуги по текущему ремонту транспорта и

его технической эксплуатации (п.п. 2.1.З., 2.1.5. договора). В соответствии с п. 2.2.3.

договора Арендатор обязан оформлять путевые листы для учета работы транспортного

средства и расхода ГСМ.

По данному договору налогоплательщиком представлены: договор № СкР-

2019/43 от 01.08.2019 г., акт приема-передачи транспортного средства от 01.02.2019 г.,

протокол согласования цены, акт № 1 от 28.02.2019 г. за февраль 2019 г.

Проверкой установлено, что собственником грузового автомобиля ГАЗ 2310

Соболь (гос. рег.номер Н172СС750) с 27.07.2018г. являлся Галкин К.С.

Галкин КС с 2019 г. являлся сотрудником ООО «СКРесурс». Кроме того,

согласно данным информационного ресурса АИС - Налог - 3 получал доход от аренды

(код 2400) от ИП Елисеев - 45977р. в месяц с марта по декабрь 2019 г.

В соответствии со ст. 90 НК РФ ИФНС № 25 по г. Москве проведен допрос

Галкина КС. (протокол допроса № 2217 от 16.02.2023 г.).

В ходе допроса Галкин К.С. представил договор аренды транспортного средства

без экипажа № 01-03 от 01.03.2019 г., а также акт приема-передачи автомобиля от

01.03.2019 г.

В соответствии с данным договором Арендодатель (Галкин К.С.) обязуется

передать Арендатору (ИП Елисеев М.В.) во временное владение и пользование

грузовой автомобиль ГАЗ 2310 Соболь (гос. рег. номер Н172СС750). Арендатор

уплачивает Арендодателю арендную плату за представленное транспортное средство

из расчета 45 977 р. за один календарный месяц (п. 3.1. договора).

Таким образом, установлено что стоимость транспортных услуг при

оформлении сделки с сотрудником налогоплательщика Галкиным К.С. через

аффилированное лицо ИП Елисеев завышена в несколько раз, что свидетельствует об

умышленном использовании данного контрагента с целью увеличения затрат для целей

налогообложения.

ООО «СК Ресурс» завышены расходы для целей налогообложения за 2019 г. в

части затрат на аренду грузового автомобиля ГАЗ 2310 Соболь (гос. регмомер

Н172СС750) по договору № СкР-2019/03 от 01.02.2019 г. с ИП Елисеев М.В. на сумму

200 000 р.

Проверкой установлено, что собственником грузового автомобиля с КМУ Исузу,

(гос. рег. номер У463У0177) являлся Стрельцов В.Ю. ИНН 772427647005. Стрельцов

В.Ю. с 2019 г. являлся сотрудником ООО «СК Ресурс».

Кроме того, согласно данным информационного ресурса АИС Налог - 3 получал

доход от аренды (код 2400) от ИП Елисеев - 68 966 р. в месяц с марта по декабрь 2019

г.

В соответствии со ст. 90 НК РФ направлена повестка № 442 от 31.01.2023 г. о

вызове на допрос в качестве свидетеля Стрельцова В.Ю., свидетель на допрос не

явился.

В соответствии со ст. 93.1. НК РФ в ИФНС России № 24 по г. Москве

направлено поручение об истребовании документов у Стрельцова В.Ю. по

взаимоотношениям с ИП Елисеев М.В. № 09-09/11098 от 25.05.2023 г., получено

уведомление о непредставлении документов № 27-11322 от 16.06.2023 г.

Таким образом, установлено что стоимость транспортных услуг при

оформлении сделки с сотрудником налогоплательщика Стрельцовым В.Ю. через

аффилированное лицо ИП Елисеев завышена в несколько раз, что свидетельствует об

умышленном использовании данного контрагента с целью увеличения затрат для целей

налогообложения.

ООО «СК Ресурс» завышены расходы для целей налогообложения за 2019 г. в

части затрат на аренду грузового автомобиля с КМУ Исузу, (гос. рег. номер

7

У463У0177) по договору № СкР-2019/03 от 01.02.2019 г. с ИП Елисеев М.В. на сумму

300 000 руб.

Проверкой установлено, что собственником легкового автомобиля Форд Куга

являлся Клеутин В.Г. ИНН 223200764600, который в феврале-апреле 2019 г. состоял в

штате ООО «СК Ресурс» в должности руководителя подразделения аренды и

перевозок.

В 2019 г. согласно данным информационного ресурса АИС - Налог - 3 доход

больше нигде не получал. ООО «СК Ресурс» представлен путевые листы автомобиля

Форд Куга (гос.рег номер 0113КВ142) б/н от 18.02.2019 г., б/н от 07.03.2019 г., в

соответствии с которыми водителем данного автомобиля являлся сам Клеутин В.Г.

В ходе анализа банковских выписок ИП Елисеев М.В. за 2019-2021 г.г.

установлено, что платежи в адрес Клеутина В.Г. не производились, также отсутствуют

платежи в адрес прочих физических и юридических лиц за аренду автомобиля Форд

Куга. Отсутствуют документы и сведения о расходах на аренду ИП Елисеев М.В.

данного транспортного средства.

В соответствии со ст. 93.1. НК РФ в МИФНС № 8 по Кемеровской области -

Кузбассу направлено поручение об истребовании документов у Клеутина В.Г. по

взаимоотношениям с ИП Елисеев М.В. № 09-09/11105 от 25.05.2023 г., получено

уведомление о непредставлении документов № 292 от 26.06.2023 г.

Таким образом, установлено что стоимость транспортных услуг при

оформлении сделки с сотрудником налогоплательщика Клеутиным В.Г. через

аффилированное лицо ИП Елисеев завышена в несколько раз, что свидетельствует об

умышленном использовании данного контрагента с целью увеличения затрат для целей

налогообложения. ООО «СК Ресурс» завышены расходы для целей налогообложения за

2019 г. в части затрат на аренду легкового автомобиля Форд Куга (гос.рег номер Ol

13KB 142) по договору М СкР-2019/03 от 01.02.2019 г. с ИП Елисеев М.В. на сумму 150

000 руб.

Проверкой установлено, что собственником легкового автомобиля Тайота

Камри (гос.рег.номер Р747НВЗ) с 02.04.2014 г. по 21.09.2019 г. являлся Клакович И.В.

ИНН 390100671128, который с марта 2019 г. состоял в штате ООО «СК Ресурс».

В 2019 г. согласно данным информационного ресурса АИС - Налог - 3 доход

больше нигде не получал.

С 21.09.2019 г. собственником легкового автомобиля Тайота Камри

(гос.рег.номер Р747НВ39) являлся Еремин А.А. ИНН 312820506716, в 2019-2021 г.г.

получал доход в ООО "Мандерс" ИНН 7709980962, доход от сдачи в аренду не получал

нигде, самозанятым и индивидуальным предпринимателем в 2019-2021 г.г. не являлся.

ООО «СК Ресурс» представлен путевой лист автомобиля Тайота Камри

(гос.рег.номер Р747НВЗ) № 6 от 13.02.2019 г. в соответствии с которым водителем

данного автомобиля являлся сам Клакович И.В.

В ходе анализа банковских выписок ИП Елисеев М.В. за 2019-2021 гг.

установлено, что платежи в адрес Клаковича И.В. и Еремина А.А. не производились,

также отсутствуют платежи в адрес прочих физических и юридических лиц за аренду

автомобиля Тайота Камри. Отсутствуют документы и сведения о расходах на аренду

ИП Елисеев М.В. данного транспортного средства.

В соответствии со ст. 93.1. НК РФ в УФНС по Калининградской области

направлено поручение об истребовании документов у Клаковича И.В. по

взаимоотношениям с ИП Елисеев М.В. № 09-09/11107 от 25.05.2023 г., получено

уведомление о непредставлении документов № 994 от 26.06.2023 г.

Таким образом, установлено что стоимость транспортных услуг при

оформлении сделки с сотрудником налогоплательщика Клаковичем И.В. через

аффилированное лицо ИП Елисеев завышена в несколько раз, что свидетельствует об

8

умышленном использовании данного контрагента с целью увеличения затрат для целей

налогообложения. ООО «СК Ресурс» завышены расходы для целей налогообложения за

2019 г. в части затрат на аренду легкового автомобиля Тайота Камри (гос.рег.номер

Р747НВЗ) по договору М СкР-2019/03 от 01.02.2019 г. с ИП Елисеев М.В. на сумму 130

000 руб.

В соответствии с договором аренды транспортного средства № СкР-2019/03-К1

от 01.02.2019 г. Исполнитель (ИП Елисеев М.В.) обязуется предоставить Заказчику

(ООО «СК Ресурс») во временное пользование строительную специальную технику и

оказать своими или привлеченными силами услуги по управлению спецтехникой, ее

техническому обслуживанию и эксплуатации, транспортировке.

В соответствии с п. 1.2. договора доставка спецтехники на объект и обратно

осуществляется силами и техническими средствами арендодателя на основании заявок

арендатора. Арендодатель обязуется предоставить экипаж для каждой единицы

арендуемой спецтехники, обладающий необходимыми знаниями и квалификацией,

оплата труда экипажа осуществляется арендодателем (п. 2.1.2 договора). Размер

арендной платы и стоимость услуг по управлению и эксплуатации спецтехники

определяется спецификациями (п. 3.1. договора).

По данному договору налогоплательщиком представлены: договор № СкР-

2019/03-К1 от 01.02.2019 г., спецификации по договору, акты за 2019-2021 гг., заявки от

ООО «СК Ресурс» за 2019 г., заявки от ООО «ТЭР» ИНН 7733667768 на

предоставление техники, путевые листы.

В вышеперечисленных документах отсутствуют данные, позволяющие

идентифицировать автомобили и технику (гос. peг. знаки, ВИН № транспортных

средств).

В ходе анализа банковских выписок ИП Елисеев М.В. за 2019-2021 гг.

установлено, что отсутствуют платежи в адрес физических и юридических лии за

аренду и предоставление вышеуказанной спеитехники. Отсутствуют документы и

сведения о расходах на аренду ИП Елисеев М.В. данной спецтехники.

Таким образом, ООО «СК Ресурс» использовало формальный документооборот

с аффилированным лицом ИП Елисеев М.В. при оформлении сделки по аренде

спецтехники с целью увеличения затрат для целей налогообложения.

ООО «СК Ресурс» завышены расходы для целей налогообложения по договору

№ СкР-2019/03-К1 от 01.02.2019 г. с ИП Елисеев М.В.: за 2019 г. - на сумму 17 292 ПО

р., за 2020 г. - на сумму 47 014 759 р., за 2021 г. - в сумме 26 301 902 р.

В соответствии с договором аренды транспортного средства № СкР-2019/03-К2

от 01.02.2019 г. Арендодатель (ИП Елисеев М.В.) предоставляет Арендатору (ООО «СК

Ресурс») во временное владение и пользование транспортные средства:

- экскаватор-погрузчик Jonh Deere (гос.рег.номер 50ХА3703) - арендная

плата 562 000 р. в месяц,

- Минипогрузчик Mustang (гос.рег.номер 50ХА6581) - арендная плата 288

000 р. в месяц.

Арендодатель обязан нести расходы по страхованию и текущему ремонту

транспортного средства, предоставлять Арендатору услуги по технической

эксплуатации (п. 2.1. договора). Арендатор обязан оформлять путевые листы для учета

работы транспортного средства и расхода ГСМ (п. 2.2.3. договора). Арендная плата

определяется в протоколе согласования цены.

По данному договору налогоплательщиком представлены: договор № СкР-

2019/03-К2 от 01.02.2019 г., акт приема-передачи транспортного средства от 01.02.2019

г., протокол согласования цены, акты за февраль-сентябрь, декабрь 2019 г., акты за

январь-декабрь 2020 г., акты за январь-декабрь 2021 г.

9

Проверкой установлено, что собственником экскаватора-погрузчика tfonh Deere

(гос.рег.номер 50ХА3703) и минипогрузчика Mustang (гос.рег.номер 50ХА6581)

являлось ООО «Сириус».

В соответствии со ст. 93.1. НК РФ в МИФ НС № 18 по Московской области

направлено поручение об истребовании документов у ООО «Сириус» по

взаимоотношениям с ИП Елисеев М.В. № 09-09/11362 от 30.05.2023 г., получен ответ

№ 618 от 14.07.2023 г., направлена пояснительная записка, в которой сообщается, что

ООО «Сириус» не предоставляло экскаватор-погрузчик Jonh Deere (гос.рег.номер

50ХЛ3703) и мин ипогрузчик Mustang (гос.рег. номер 50ХА6581) в аренду на объекты

ООО «ГЭХ Теплоэнергоремонт» ИНН 7733667768 в период с 2019-2021 г.г., никаких

отношений с ООО «ГЭХ Теплоэнергоремонт» и ООО «СК Ресурс» в данный период

ООО «Сириус» не имело.

В ходе анализа банковских выписок ИП Елисеев М.В. за 2019-2021 г.г.

установлено, что платежи в адрес ООО «Сириус» ИНН 5011036061 не производились, в

2019-2021 г.г. платежи за аренду экскаватора-погрузчика Jonh Deere и минипогрузчика

Mustang осуществлялись в адрес ИП Ковалев И.В. ИНН 502506711486.

В соответствии со ст. 93.1. НК РФ в ИФНС № 29 по г. Москве направлено

поручение об истребовании документов у ИП Ковалев И.В. по взаимоотношениям с ИП

Елисеев М.В. и ООО «СК Ресурс» № 09-09/11013 от 25.05.2023 г., получен ответ № 30-

08-е-6998 от 15.06.2023 г., направлены следующие документы:

- договор аренды транспортного средства с экипажем № СкР-2019/10-ТЭР

от 04.03.2019 г., в соответствии с которым Арендодатель (ИП Ковалев И.В.)

предоставляет Арендатору (ООО «СК Ресурс») во временное владение и пользование

транспортное средство (экскаватор-погрузчик Jonh Deere (гос.рег.номер 50ХА3703)), а

также оказывает Арендатору своими силами услуги по управлению транспортом и его

технической эксплуатации, арендная плата устанавливается в размере 110 000 р. в

месяц,

- договор аренды транспортного средства с экипажем № СкР-2019/14-ТЭР

от 07.03.2019 г., в соответствии с которым Арендодатель (ИП Ковалев И.В.)

предоставляет Арендатору (ООО «СК Ресурс») во временное владение и пользование

транспортное средство (Минипогрузчик Mustang (гос.рег.номер 50ХА6581)), а также

оказывает Арендатору своими силами услуги по управлению транспортом и его

технической эксплуатации, арендная плата устанавливается в размере 72 000 р. в месяц,

УПД за 2019-2021 г.г. по вышеуказанным договорам.

Таким образом, установлено что спецтехника экскаватор-погрузчик Jonh Deere и

минипогрузчик Mustang была арендована напрямую у ИП Ковалев И.В. самим ООО

«СК Ресурс», а оформление сделки с ИП Елисеев осуществлено формально с целью

увеличения затрат для целей налогообложения.

ООО «СК Ресурс» завышены расходы для целей налогообложения в части затрат

на аренду спецтехники по договору № СкР-2019/03-К2 от 01.02.2019 г. с ИП Елисеев

М.В. на сумму: за 2019 г. - в сумме 9 350 000 р., за 2020 г. - в сумме 10 200 000 р., за

2021 г. - в сумме 10 200 000 р.

В соответствии с договором аренды транспортного средства № СкР-2019/15 от

01.03.2019 г. Арендодатель (ИП Елисеев М.В.) предоставляет Арендатору (ООО «СК

Ресурс») во временное владение и пользование транспортные средства:

- грузовой автомобиль ГАЗ 2310 Соболь, гос.номер Н172СС750 - арендная

плата 200 000 р. в месяц,

- бортовой грузовой автомобиль с КМУ Исузу, гос.номер У463У0177 -

арендная плата 300 000 р. в месяц,

- легковой автомобиль (универсал) Форд Куга, гос.номер 0113КВ142 -

арендная плата 150 000 р. в месяц,

10

- легковой автомобиль (седан) Тайота Камри, гос.номер Р747НВЗ -

арендная плата 130 000 р. в месяц.

Положения вышеуказанного договора полностью идентичны содержанию

договора аренды транспортного средства № СкР-2019/03 от 01.02.2019 г.

По данному договору налогоплательщиком представлены: договор № СкР-

2019/43 от 01.08.2019 г., акт приема-передачи транспортного средства от 01.03.2019 г.,

протокол согласования цены, акты за март-сентябрь, декабрь 2019 г. (сумма арендной

платы в месяц 780 000 р.), акты за январь-декабрь 2020 г. (сумма арендной платы в

месяц 780 000 р.), акты за январь-декабрь 2020 г. (сумма арендной платы в месяц 780

000 р.).

Проверкой установлено, что собственником грузового автомобиля ГАЗ 2310

Соболь (гос. рег.номер Н172СС750) с 27.07.2018 г. являлся Галкин К.С. ИНН

505400062491. Галкин К.С. с 2019 г. являлся сотрудником ООО «СК Ресурс». Кроме

того, согласно данным информационного ресурса АИС - Налог - 3 получал доход от

аренды (код 2400) от ИП Елисеев - 45977 р. в месяц с марта по декабрь 2019 г., с января

по декабрь 2020 г. - 45 977 р. в месяц, с января по декабрь 2021 г. - 45 978 р. в месяц

(см. п. 5 по договору № СкР-2019/03 от 01.02.2019 г.).

Налогоплательщиком в ответ на требование от 31.05.2023 г. № 09-09/22825

представлены письма в адрес ООО «ТЭР» на допуск и инструктаж персонала -

водителя автомобиля ГАЗ 2310 Соболь (гос. рег.номер Н172СС750) Галкина К.С: №

02/402 от 17.02.2020 г., № 02/403 от 17.02.2020 г., № 02/404 от 17.02.2020 г., № 02/405

от 17.02.2020 г., № 03/356 от 04.03.2021 г.

То есть, на автомобиле ГАЗ 2310 Соболь (гос. рег.номер Н172СС750) работал

сам Галкин К.С.

Таким образом, установлено что стоимость транспортных услуг при

оформлении сделки с сотрудником налогоплательщика Галкиным К.С. через

аффилированное лицо ИП Елисеев завышена в несколько раз, что свидетельствует об

умышленном использовании данного контрагента с целью увеличения затрат для целей

налогообложения. ООО «СК Ресурс» завышены расходы для целей налогообложения в

части затрат на аренду грузового автомобиля ГАЗ 2310 Соболь (гос. рег.номер

Н172СС750) по договору № СкР-2019/15 от 01.03.2019 г. с ИП Елисеев М.В.: за 2019 г.

- на сумму 1 540 230р. (2 000 000-459 770), за 2020 г. - на сумму 1 848 276р. (2 400 000-

551 724), за 2021 г. - на сумму 1 848 264р. (2 400 000-551 736).

Проверкой установлено, что собственником грузового автомобиля с КМУ Исузу,

(гос. рег. номер У463У0177) являлся Стрельцов В.Ю. ИНН 772427647005. Стрельцов

В.Ю. с 2019 г. являлся сотрудником ООО «СК Ресурс». Кроме того, согласно данным

информационного ресурса АИС - Налог - 3 получал доход от аренды (код 2400) от ИП

Елисеев 68 966 р. в месяц с марта по декабрь 2019 г., с января по декабрь 2020 г. - 68

966 р. в месяц, с января по май 2021 г. - 68 966 р. в месяц, за июнь 2021 г. - 34 483 р.

(см. п. 5 по договору № СкР-2019/03 от 01.02.2019 г.).

Налогоплательщиком в ответ на требование от 31.05.2023 г. № 09-09/22825

представлены письма в адрес ООО «ТЭР» на допуск и инструктаж персонала -

машиниста манипулятора Исузу, (гос. per. номер У463У0177) Стрельцова В.Ю.: №

02/241 от 12.02.2021 г., № 02/242 от 12.02.2021 г., № 02/243 от 12.02.2021 г., б/н от

18.03.2019 г. № 02/424 от 19.02.2020 г.

То есть, на грузовом автомобиле с КМУ Исузу, (гос. per. номер У463У0177)"

работал сам Стрельцов В.Ю.

Таким образом, установлено что стоимость транспортных услуг при

оформлении сделки с сотрудником налогоплательщика Стрельцовым В.Ю. через

аффилированное лицо ИП Елисеев завышена в несколько раз, что свидетельствует об

11

умышленном использовании данного контрагента с целью увеличения затрат для целей

налогообложения.

ООО «СК Ресурс» завышены расходы для целей налогообложения в части затрат

на аренду грузового автомобиля с КМУ Исузу, (гос. per. номер У463У0177) по

договору № СкР-2019/15 от 01.03.2019 г. с ИП Елисеев М.В.: за 2019 г. - на сумму 2 310

340 р. (3 000 000-689 660), за 2020 г. - на сумму 2 772 408 р. (3 600 000-827 592), за 2021

г. - на сумму 3 220 687 р. (3 600 000-379 313).

Проверкой установлено, что собственником легкового автомобиля Форд Куга

(гос.рег номер ОПЗКВ142) являлся Клеутин В.Г. ИНН 223200764600, который состоял

в штате ООО «СК Ресурс» в должности руководителя подразделения аренды и

перевозок.

В 2019 г. согласно данным информационного ресурса АИС - Налог - 3 доход

больше нигде не получал, в 2020- 2021 г.г. доход нигде не получал.

В ходе анализа банковских выписок ИП Елисеев М.В. за 2019-2021 гг.

установлено, что платежи в адрес Клеутина В.Г. не производились, также отсутствуют

платежи в адрес прочих физических и юридических лиц за аренду автомобиля Форд

Куга. Отсутствуют документы и сведения о расходах на аренду ИП Елисеев М.В.

данного транспортного средства.

Таким образом, установлено что стоимость транспортных услуг при

оформлении сделки с сотрудником налогоплательщика Клеутиным В.Г. через

аффилированное лицо ИП Елисеев завышена в несколько раз, что свидетельствует об

умышленном использовании данного контрагента с целью увеличения затрат для целей

налогообложения.

ООО «СК Ресурс» завышены расходы для целей налогообложения в части затрат

на аренду легкового автомобиля Форд Куга (гос.рег номер 0113КВ142) по договору №

СкР-2019/15 от 01.03.2019 г. с ИП Елисеев М.В.: за 2019 г. - на сумму 1 500 000 р., за

2020 г. - на сумму 1 800 000 р., за 2021 г. - на сумму 1 800 000 р.

Проверкой установлено, что собственником легкового автомобиля Тайота

Камри (гос.рег.номер Р747НВ39) с 02.04.2014 г. по 21.09.2019 г. являлся Клакович ИВ.

ИНН390100671128, который с марта 2019 г. состоял в штате ООО «СК Ресурс».

В 2019 г. согласно данным информационного ресурса АИС - Налог - 3 доход

больше нигде не получал, в 2020- 2021 гг. доход нигде не получал.

С 21.09.2019 г. собственником легкового автомобиля Тайота Камри

(госрегмомер Р747НВ39) являлся Еремин А.А. ИНН 312820506716, в 2019-2021 г.г.

получал доход в ООО "Мандерс" ИНН 7709980962, доход от сдачи в аренду не получал

нигде, самозанятым и индивидуальным предпринимателем в 2019-2021 гг. не являлся.

В ходе анализа банковских выписок ИП Елисеев М.В. за 2019-2021 г.г.

установлено, что платежи в адрес Клаковича И.В. и Еремина А.А. не производились,

также отсутствуют платежи в адрес прочих физических и юридических лиц за аренду

автомобиля Тайота Камри. Отсутствуют документы и сведения о расходах на аренду

ИП Елисеев М.В. данного транспортного средства.

Таким образом, установлено, что стоимость транспортных услуг при

оформлении сделки с сотрудником налогоплательщика Клаковичем И.В. завышена в

несколько раз, что свидетельствует об умышленном использовании данного

контрагента с целью увеличения затрат для целей налогообложения. ООО «СК Ресурс»

завышены расходы для целей налогообложения в части затрат на аренду легкового

автомобиля Тайота Камри (гос.рег.номер Р747НВЗ) по договору № СкР-2019/15 от

01.03.2019 г. с ИП Елисеев М.В.: за 2019 г. - на сумму 1 300 ООО р., за 2020 г. - на

сумму 1 560 000 р., за 2021 г. - на сумму 1 560 000 р.

В целом расходы для целей налогообложения по договору № СкР-2019/15 от

01.03.2019 г. с ИП Елисеев М.В. завышены: за 2019 г. - на сумму 6 650 570 р. (1 540 230

12

+ 2 310 340 + 1 500 000 + 1 300 000), за 2020 г. - на сумму 7 980 684 р. (1 848 276 + 2 772

408 + 1 800 000 + 1 560 000), за 2021 г. - на сумму 8 428 951 р. (1 848 264 + 3 220 687 + 1

800 000 + 1 560 000).

В соответствии с договором аренды транспортного средства с экипажем № СкР-

2019/38 от 01.07.2019 г. Арендодатель (ИП Елисеев М.В.) предоставляет Арендатору

(ООО «СК Ресурс») во временное владение и пользование микроавтобус Фольцваген

(гос.рег.номер У465СТ47), а также оказывает Арендатору своими силами услуги по

управлению транспортом и его технической эксплуатации. Арендодатель обязан нести

расходы по страхованию и текущему ремонту транспортного средства (п. 2.1.

договора). Арендатор обязан оформлять путевые листы для учета работы

транспортного средства и расхода ГСМ (п. 2.2.3. договора). Арендная плата

устанавливается в размере 300 000 р. в месяц (п. 3.1. договора).

По данному договору налогоплательщиком представлены: договор № СкР-

2019/38 от 01.07.2019 г., акт приема-передачи транспортного-средства от 01.07.2019 г.,

-акты за июль-декабрь 2019 г. (сумма арендной платы в месяц 300 000 р.), акты за

январь-декабрь 2020 г. (сумма арендной платы в месяц 300 000 р.), акты за январь-

декабрь 2021 г. (сумма арендной платы в месяц 300 000 р.).

Проверкой установлено, что собственником микроавтобуса Фольцваген

(гос.рег.номер У465СТ47) с 26.11.2016 г. по 18.07.2019 г. являлся Исаков НА. Исаков

НА. доход от аренды в 2019 г. не получал, согласно данным справок формы 2-НДФЛ

был получателем дохода в ПАО «Севералмаз» ИНН 2901038518, самозанятым и

индивидуальным предпринимателем в 2019 г. не являлся.

В ходе анализа банковских выписок ИП Елисеев М.В. за 2019-2021 г.г.

установлено, что платежи в адрес Исакова НА. не производились.

С 18.07.2019 г. собственником микроавтобуса Фольцваген (госрегмомер

У465СТ47) является Голубев НА. Кроме того, согласно данным информационного

ресурса АИС - Налог - 3 получал доход от аренды (код 2400) от ИП Елисеев с августа

по декабрь 2019 г., с января по декабрь 2020 г. - 57 472р., с января по декабрь 2021 г. -

57 471 р. в месяц.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в УФНС России по Мурманской области

направлено поручение о допросе в качестве свидетеля Голубева НА. № 09-09/1236 от

31.01.2023 г., сопроводительным письмом № 81 от 28.02.2023 г. направлен протокол

допроса Голубева НА. № 154 от 28.02.2023 г. Голубев НА. сообщил, что сдавал ИП

Елисееву в аренду микроавтобуса Фольиваген Каравелла, получал ежемесячно 50 т.р. в

месяи за аренду, название ООО «СК Ресурс» знакомо, сама организация не знакома,

транспортные средства в аренду ООО «СК Ресурс» Голубев НА. не сдавал.

Таким образом, установлено что стоимость транспортных услуг при

оформлении сделки через аффилированное лицо ИП Елисеев завышена в несколько

раз, что свидетельствует об умышленном использовании данного контрагента с целью

увеличения затрат для целей налогообложения. ООО «СК Ресурс» завышены расходы

для целей налогообложения в части затрат на аренду микроавтобуса Фольцваген

(гос.рег.номер У465СТ47) по договору № СкР-2019/38 от 01.07.2019 г. с ИП Елисеев

М.В.: за 2019 г. - на сумму 1 512 640 р. (1 800 000-287 360), за 2020 г. - на сумму 2 910

336 р. (3 600 000-689 664), за 2021 г. - на сумму 3 510 348 р. (4 200 000-689 652).

В соответствии с договором № 120/21 от 23.08.2021 г. ООО «СК Ресурс»

приобретено у ИП Елисеев здание складского назначения.

В адрес налогоплательщика выставлено требование № 09-09/34575 от 24.08.2021

г. о представлении договора с ООО «ГЭХ Теплоэнергоремонт» (покупателя здания

складского назначения) № 237/21-0.2463 от 06.12.2021 г., акта приема-передачи, счета-

фактуры на реализацию здания складского назначения, договора № 120/21 от

23.08.2021 г. со всеми приложениями с ИП Елисеев на реализацию здания складского

13

назначения, акта приема-передачи, сведений о погашении задолженности перед ИП

Елисеев по договору № 120/21 от 23.08.2021 г.

В соответствии с данным требованием ООО «СК Ресурс» представлены: договор

с ООО «ГЭХ Теплоэнергоремонт» (покупателя здания складского назначения) №

237/21-0.2463 от 06.12.2021 г., товарная накладная №2457 от 30.12.2021 г.,

транспортная накладная № 2457 от 30.12.2021 г., карточка бухгалтерского учета по

счету 60 по договору № 120/21 от 23.08.2021 г. с ИП Елисеев. Договор № 120/21 от

23.08.2021 г. с ИП Елисеев на реализацию в адрес ООО «СК Ресурс» здания складского

назначения и акт приема-передачи не представлены.

В соответствии со ст. 93.1. НК РФ в МИФНС России по КН № 7 направлено

поручение об истребовании информации у ООО «ГЭХ Теплоэнергоремонт»

(покупателя здания складского назначения) по взаимоотношениям с ООО «СК Ресурс»

№ 09-09/16158 от 27.08.2023 г., получен ответ № 952 от 08.09.2023 г., направлены

документы: договор поставки продукции № 237/21-0.2463 от 06.12.2021 г., в

соответствии с которым Поставщик (ООО «СК Ресурс») обязуется передать

Покупателю (ООО «ГЭХ Теплоэнергоремонт») временное здание складского

назначения, оборудованное кран-балкой на площадке ЭС-1 (в соответствии со

спецификацией № 1 к договору - здание, отдельно стоящее сборное на базе ЛСТК с

элементами черного проката, габаритными размерами 12 25 м*30м*8м, оборудованное

электроосвещением, электороотоплением, пожарной сигнализацией, подъемными

воротами, отдельным входом, кран-балкой г/п 3,2 т., стеллажами и помещением для

персонала склада, цена с НДС - 22 800 000 р., адрес поставки: г. Санкт-Петербург, наб.

Обводного канала, д. 76, Электростанция № 1 Центральная ТЭЦ. - счет-фактура № 2457

от 30.12.2021 г. на сумму 22 800 000 р., -товарная накладная № 2457 от 30.12.2021 г. на

сумму 22 800 000 р., - платежные поручения № 39933 от 29.12.2021 г. на сумму 4 788

000 р., № 7481 от 24.03.2022 г. на сумму 18.012.000 р.

В ходе анализа банковских выписок ООО «СК Ресурс» за 2021 г. установлено,

что Обществом перечислялись денежные средства в адрес ООО «Кампанель» за

каркасно-тентовые ангары.

В ходе анализа банковских выписок ИП Елисеев М.В. за 2018-2021 г.г.

установлено, что расходы на приобретение и сооружение зданий складского

назначения отсутствуют, также отсутствуют платежи за вышеуказанные здания от ООО

«СК Ресурс» в адрес ИП Елисеев М.В. Отсутствуют документы и сведения о расходах

на приобретение и сооружение ИП Елисеев М.В. зданий складского назначения.

С учетом выявленных обстоятельств Инспекция делает вывод о формальном

характере сделки между ООО «СК Ресурс» и ИП Елисеев М.В. в рамках договора

поставки продукции № 237/21-0.2463 от 06.12.2021 г., ИП Елисеев М.В. фактически не

выполнял и не мог выполнить своих обязательств.

Временное здание складского назначения поставлено в адрес ООО «ГЭХ

Теплоэнергоремонт» самим налогоплательщиком.

Сделка с ИП Елисеев М.В. оформлена для завышения затрат в целях

налогообложения со стороны проверяемой организации. ООО «СК Ресурс» завышены

расходы для целей налогообложения за 2021 г. в части затрат на приобретение у ИП

Елисеев зданий складского назначения по договору № 120/21 от 23.08.2021 г. на сумму

26 352 473 р.

ООО «СК Ресурс» в ответ на требование от 31.05.2023 г. представлены акты

(исполнитель - ООО «СК Ресурс», заказчик - ООО «ТЭР») справки-отчеты о расчетном

и фактически отработанном времени и пробегах автотранспорта, арендованного по

договорам с ИП Елисеев М.В. (анализ вышеуказанных документов приведен в таблице

на стр. 27-32 решения № 09-10/13281 от 22.11.20231

14

В ходе анализа представленных налогоплательщиком справок-отчетов о

расчетном и фактически отработанном времени и пробегах автотранспорта,

арендованного по договорам с ИП Елисеев М.В, установлено, что основная масса

данных документов оформлена на транспортные средства, принадлежащие ООО «СК

Ресурс», сотрудникам ООО «СК Ресурс» - Клеутину В.Г., Галкину К.С., Стрельцову

В.Ю., ООО «Сириус» (договор на предоставление техники принадлежащей ООО

«Сириус» был заключен между ООО «СК Ресурс» и ИП Ковалев И.В.).

В ходе анализа банковских выписок ИП Елисеев М.В. за 2019-2021 гг.

установлено, что платежи в адрес МУ-ОП АО "Электроцентромонтаж", ИП Ваньков

Никита Валерьевич, ИП Осинцев Валерий Александрович, ИП Леонтьев Дмитрий

Викторович, ООО «Толлено», ООО «Стройтехмаш», ООО «Стройподъем», ИП

Путинцева Ольга Романовна, ИП Салихжанов Ирек Зиннурович, ИП Садыков Ирек

Анвярович, ООО «Вега», ИП Буданов Анатолий Анатольевич, ИП Лукьянчиков

Андрей Викторович, ООО «Прокран», ИП Хачатрян Серей Ваганович не

производились. Отсутствуют документы и сведения о расходах на аренду ИП Елисеев

М.В. транспортных средств, принадлежащих данным организациям и физическим

лицам.

С целью установления характера деятельности и движения денежных средств на

расчетном счете ИП Елисеев М.В. проанализированы банковские выписки по счетам за

2019-2021 гг., в результате установлено, что в 2019 г. доходная часть формировалась за

счет поступления денежных средств от ООО «СК Ресурс» (34 104 т.р. - 80,45 %

поступлений) по договорам аренды транспортных средств, в 2020 г. доходная часть

формировалась за счет поступления денежных средств от ООО «СК Ресурс» (91 773

т.р. - 99,46 % поступлений) по договорам аренды транспортных средств, а также по

договору займа от 08.02.2019 г. (возврат - 6 240 т.р.), в 2021 г. доходная часть

формировалась за счет поступления денежных средств от ООО «СК Ресурс» (79 000

т.р. - 100 % поступлений) по договорам аренды транспортных средств.

Расчет налоговых обязательств ООО «СК Ресурс» по взаимоотношениям с ИП

Елисеев М.В. произведен налоговым органом исходя их реально понесенных

Обществом затрат.

Создание ИП Елисеев М.В. имело своей целью намеренное завышение затрат

для целей налогообложения.

Фактически Елисеев М.В., являясь исполнительным директором ООО «СК

Ресурс», заключал договора как ИП с физическими и юридическими лицами для

обеспечения деятельности данной организации, а затем оформлялись документы на

реализацию данных услуг в адрес ООО «СК Ресурс» по завышенным расценкам.

Использование данной схемы позволило ООО «СК Ресурс» минимизировать

налоговые обязательства по налогу на прибыль.

Основной целью оформления сделок между ООО «СК Ресурс» и ИП Елисеев

М.В. по договорам поставки являлось создание затрат в целях уклонения от уплаты

налогов со стороны проверяемой организации.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что

налогоплательщик ООО «СК Ресурс» использовал формальный документооборот в

целях неправомерного учета расходов по договорам с ИП Елисеев М.В., чем были

нарушены положения п. 2 ст. 54.1 НКРФ.

Данные выводы подтверждаются следующими обстоятельствами:

- Елисеев М.В. являлся супругом генерального директора ООО «СК

Ресурс» Елисеевой Валентины Валерьевны, состоял в штате ООО «СК Ресурс» в

должности исполнительного директора. В соответствии с доверенностью б/н от

17.07.2019 г. Елисеев М.В. фактически осуществлял руководство ООО «СК Ресурс»,

15

- заключая договора на транспортно-экспедиционные услуги и аренду

автомобилей с ООО «ПКП» и физическими лицами, ИП Елисеев М.В. в дальнейшем

реализовывал данные услуги в адрес ООО «СК Ресурс» по завышенным ценам,

- ИП Елисеев М.В. заключались договора на аренду транспортных средств

с сотрудниками ООО «СКРесурс» Галкиным КС. и Стрельцовым В.Ю.,

- ИП Елисеев М.В. и ООО «СК Ресурс» имели одни и те же ip-adpeca

212.248.30.222, 212.119.246.106,

- ИП Елисеев М.В. перечислялись денежные средства по договору аренды

спецтехники в адрес ИП Ковалев И.В., с которым был заключен договор самим

налогоплательщиком,

- ООО «СК Ресурс» включены в состав затрат для целей налогообложения

расходы по актам от ИП Елисеев М.В. на аренду автомобилей, арендованных самим

налогоплательщиком у МУ-ОП АО "Электроцентромонтаж" ИНН 7730014175,

- в ходе анализа движения денежных средств на счетах ИП Елисеев М.В.

установлено, что ИП Елисеев М.В. являлся финансово подконтрольным ООО «СК

Ресурс», большая часть поступивших от данной организации денежных средств была

направлена по реестру на заработную плату самому Елисееву М.В., являвшемуся

сотрудником ООО «СК Ресурс».

Инспекцией проведен допрос руководителя ООО «СК Ресурс» Елисеевой В.В.

ИНН 773102507381 (протокол допроса № 2218 от 08.06.2023 г.).

Елисеева В.В. являлась «номинальным» руководителем ООО «СК «Ресурс»,

фактическое руководство организацией осуществлял Елисеев М.В. (супруг Елисеевой

В.В.).

В части взаимоотношений с контрагентом ООО «Спецмаш» ИНН 9731020739.

Проверкой установлено, что ООО «СК Ресурс» отнесены на расходы в целях

исчисления налога на прибыль организаций затраты на основании договора оказания

услуг по грузовым перевозкам и предоставления строительных механизмов с экипажем

№ 502/СМ от 05.02.2019 г. ООО «Спецмаш».

В соответствии с договором № 502/СМ от 05.02.2019 г. Арендодатель (ООО

«Спецмаш») обязуется по письменным или устным заявкам Арендатора (ООО «СК

Ресурс») предоставлять во временное владение и пользование строительную технику и

механизмы с экипажем.

В соответствии с п. 2.1.6. договора Арендатор обязуется ежедневно

подтверждать использование техники на объекте записью в путевом листе о количестве

отработанных машино-часов и заверять подписью с расшифровкой уполномоченного

представителя Арендатора и штампом. Основанием для расчета за оказанные услуги

являются путевые листы, акт оказанных услуг, счет, счет-фактура (п. 3.1. договора).

В соответствии с приложением № 1 к договору в аренду предоставлялась

следующая спецтехника: манипулятор г/п 5 т., стрела до 3 т., манипулятор г/п 10 т.,

стрела до 5 т., манипулятор г/п 10 т., стрела до 7 т., компрессор 3 поста, ямобур -

глубина бурения 10 м., ямобур (шнек 250-450) п/м, экскаватор-погрузчик (ковш),

экскаватор-погрузчик (гидромолот).

Все первичные документы, полученные от ООО «СК Ресурс» на поставку

товара, подписаны от имени руководителя ООО «Спецмаш» Абросимовой Арины

Борисовны.

Инспекция с целью подтверждения произведенных расходов проведены

мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Спецмаш», в результате

которых установлено следующее:

- согласно данных ЕГРЮЛ: дата регистрации: 26.12.2018 г., исключено из

ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности 01.07.2021 г.

16

- адрес: 121357, Москва, Кутузовский, д. 67, 2, оф. V, ком. 6, оф. 39 -

сведения недостоверны по результатам проверки ФНС 28.08.2020 г.

- оператор связи: ЗАО «Калуга Астрал», ip-адрес 77.91.194.21, 5.35.111.47,

5.35.37.237, 5.35.16.60, 5.35.114.250.

- телефон, указанный организацией - 79629403383 (данный номер также

принадлежит ООО «Техмакс» - контрагенту ООО «Спецмаш»).

- заявленный вид деятельности - «Деятельность автомобильного грузового

транспорта», код ОКВЭД 49.41.

- руководитель и учредитель: Ходакова (Абросимова) Арина Борисовна,

согласно сведениям о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ в 2019- 2021 гг.

получала доход в Федеральном казенном учреждении "Центральный военный

клинический госпиталь им. П.В. Мандрыка" Минобороны РФ.

- сведения о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ с момента

регистрации не представлялись, что указывает на отсутствие собственного штата

сотрудников организации.

- по данным информационного ресурса АИС Налог - 3 имущество в

собственности ООО «Спецмаш» отсутствует.

- руководителем ООО «Спецмаш» Абросимовой А.Б. выдана доверенность

от 06.12.2018 г. на осуществление всех юридически значимых действий, связанных с

регистрацией ООО «Спецмаш» на имя Денежкиной Ирины Петровны, Кокоревой

Марии Константиновны, Васильева Валерия Павловича.

В ходе анализа налоговой отчетности ООО «Спецмаш» установлено, что

последние декларации по налогу на прибыль и НДС представлены за 1 квартал 2021 г.

В декларациях по налогу на прибыль суммы расходов максимально приближены к

суммам доходов, в связи с чем налог минимален. В декларациях по НДС за 2019-2021

гг. суммы вычетов максимально приближены к суммам НДС, исчисленным с

облагаемой реализации, в связи НДС к уплате минимален.

В справках-отчетах о расчетном и фактически отработанном времени и пробегах

автотранспорта, арендованного по договорам с ООО «Спецмаш», отражены

транспортные средства, принадлежащие сотрудникам ООО «СК Ресурс» - Клеутину

В.Г., Галкину К.С., Стрельцову В.Ю., а также организациям и сотрудникам

организаций, с которыми у ООО «СК Ресурс» были заключены договора

предоставления спецтехники с экипажем, автомобили, отраженные в справках-отчетах

о расчетном и фактически отработанном времени и пробегах автотранспорта,

арендованного по договору с ИП Елисеев М.В. и ООО «Спецмаш», принадлежат одним

и тем же собственникам.

В ходе анализа банковских выписок ООО «Спецмаш» за 2019-2020 г.г.

установлено, что отсутствуют платежи, свидетельствующие о ведении финансово-

хозяйственной деятельности организации: за аренду помещения, коммунальные

платежи, расчеты по заработной плате.

В ходе анализа движения денежных средств на счетах ООО «Спецмаш»

установлено, что данная организация являлась финансово подконтрольной ООО

«СКРесурс», значительная часть поступивших денежных средств была направлена по

реестру на корпоративный карточный счет ООО «Спецмаш», а также производилось

снятие наличных денежных средств.

Отсутствие у ООО «Спецмаш» трудовых, материальных (производственных) и

иных ресурсов, необходимых для осуществления деятельности, в частности для

исполнения своих обязательств по оказанию услуг в адрес ООО «СК Ресурс» в рамках

заключенных договоров.

Отсутствие у ООО «Спецмаш» официальных сайтов, которые содержали бы

сведения о финансово-хозяйственной деятельности Общества. Также в сети интернет

17

отсутствует информация о контактных данных организации, лицах, являющихся их

представителями, информация об услугах, ценах;

Не представлены документы, подтверждающие возможность выполнения ООО

«Спецмаш» условий заключенных договоров с ООО «СК Ресурс», отсутствуют

сведения о процедуре согласования ООО «Спецмаш» с учетом данных о деловой

репутации данной организации.

Не представлены документы и информация, свидетельствующие о проявлении

ООО «СК Ресурс» должной осмотрительности при выборе ООО «Спецмаш» в качестве

контрагента.

Отсутствия ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности

контрагентов 2-го и последующих звеньев; неисполнение обязанности контрагентов 2-

го и последующих звеньев по уплате налога в бюджет Российской Федерации.

Подробный анализ контрагентов 2-го и последующих звеньев приведен

налоговым органом на странице 48-72 решения № 09-10/13281 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Фактически выбранный контрагент не имел возможности выполнения условий

заключенного договора с ООО «СК Ресурс». ООО «Спецмаш» не обладало деловой

репутацией, коммерческой привлекательностью, опытом работы или иными

преимуществами для избрания его в качестве контрагента.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что

налогоплательщик ООО «СК Ресурс» использовал формальный документооборот в

целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной

сделке, чем были нарушены положения п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

Включение в состав расходов для целей налогообложения затрат по договору с

ООО «Спецмаш» имело своей целью намеренное увеличение стоимости транспортных

услуг, услуг по предоставлению техники. Использование данной схемы позволило

ООО «СК Ресурс» минимизировать налоговые обязательства по налогу на прибыль.

В части взаимоотношений с контрагентом ООО «Антеро» ИНН 9718107405.

Проверкой установлено, что в 2019 году ООО «СК Ресурс» отнесены на расходы

в целях исчисления налога на прибыль организаций затраты в сумме 16 194 105 руб. на

основании УПД ООО «Антеро» ИНН 9718107405 на поставку масла ГК (213,95 т.).

Инспекция с целью подтверждения произведенных расходов проведены

мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Антеро», в результате которых

установлено следующее:

- согласно данных ЕГРЮЛ: дата регистрации: 17.07.2018 г.;

- адрес: 107553, Москва, Черкизовская Б., д. 30, 1, оф. 111 (1);

- оператор связи - ООО «Такском», ip-адрес 91.214.71.20;

- заявленный вид деятельности - «Торговля оптовая

неспециализированная», код ОКВЭД 46.90;

- руководитель и учредитель: Солопов Алексей Леонидович, согласно

данным ЕГРЮЛ являлся руководителем и учредителем 4 организаций, в 2019-2021 гг.

доход нигде не получал.

- сведения о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ с момента

регистрации не представлялись, что указывает на отсутствие собственного штата

сотрудников организации.

В соответствии со ст. 90 НК РФ направлена повестка № 3293 от 29.05.2023 г. о

вызове на допрос в качестве свидетеля руководителя и учредителя ООО «Антеро»

Солопова А.Л., свидетель на допрос не явился;

- отсутствие у ООО «Антеро» трудовых, материальных

(производственных) и иных ресурсов, необходимых для осуществления деятельности, в

18

частности для исполнения своих обязательств по оказанию услуг в адрес ООО «СК

Ресурс» в рамках заключенных договоров;

- отсутствие у ООО «Антеро» официальных сайтов, которые содержали бы

сведения о финансово-хозяйственной деятельности Общества. Также в сети интернет

отсутствует информация о контактных данных организации, лицах, являющихся их

представителями, информация об услугах, ценах;

- по данным информационного ресурса АИС Налог - 3 имущество в

собственности ООО «Антеро» отсутствует;

- в ходе анализа налоговой отчетности ООО «Антеро» установлено, что

последняя декларация по налогу на прибыль представлена за 9 месяцев 2021 г., по НДС

за 3 квартал 2021 г. В декларациях по налогу на прибыль суммы расходов максимально

приближены к суммам доходов, в связи с чем налог минимален. За 4 квартал 2019 г. и

1-2 кварталы 2020 г. декларации по НДС не представлены. В декларациях по НДС за

2019-2021 г.г. суммы вычетов максимально приближены к суммам НДС, исчисленным

с облагаемой реализации, в связи НДС к уплате минимален;

- в соответствии со ст. 93.1. НК РФ в ИФНС России № 18 по г. Москве

направлено поручение об истребовании документов у ООО «Антеро» по

взаимоотношениям с ООО «СК Ресурс» № 09-09/9793 от 24.04.2023 г., получено

уведомление о непредставлении документов № 5029 от 08.08.2023 г., лица,

ответственные за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика, в ИФНС

России № 18 по г. Москве не явились, сведения по данному налогоплательщику в

установленном порядке направлены в УВД по ВАО ГУ МВД России по г. Москве (№

22-13/024255дсп от 08.08.2023 г.);

- не установлено перечислений денежный средств в ООО «СК Ресурс» в

адрес ООО «Антеро» в рамках исполнения своих обязательств по оплате оказанных

услуг, отсутствие расчетов за якобы поставленный товар (нет поступлений и списаний

по расчетным счетам) ООО «СК Ресурс» с ООО «Антеро» свидетельствует о

фиктивной деятельности этих организаций;

- отсутствия факта судебного и досудебного урегулирования

задолженности со стороны кредитора по отношению к проверяемому

налогоплательщику;

- в отношении ООО «Антеро» имеются многочисленные исполнительные

производства о взыскании налогов, сборов, пени (за 2021-2022 гг.), возвращенные

взыскателю в связи с невозможностью разыскать должника и его имущество;

- в ходе анализа банковских выписок ООО «Антеро» установлено

отсутствие платежей, свидетельствующих о ведении финансово-хозяйственной

деятельности организации: за аренду помещения, коммунальные платежи, расчеты по

заработной плате, выплаты по договорам гражданско-правового характера;

- с расчетных счетов ООО «Антеро» производилось снятие наличных

денежных средств через банкоматы;

- налогоплательщиком не представлены первичные документы,

подтверждающие списание материалов, приобретенных у ООО «Антеро», сертификаты

на товар, документы по взаимоотношениям с организациями, являвшимися

заказчиками (работ, услуг), во исполнение договоров с которыми ООО «СК Ресурс»

были заключены договора с ООО «Антеро»;

- в ходе допроса руководитель ООО «СК Ресурс» Елисеева В .В. не смогла

пояснить, для каких целей, на каких объектах использовался товар, приобретенный у

ООО «Антеро». В бухгалтерском и налоговом учете списание масла ГК по документам

ООО «Антеро» производилось единовременно в конце года. Кроме того, у ООО «СК

Ресурс» отсутствуют складские помещения, позволяющие хранить материалы в

значительных объемах, договора аренды таких помещений также не заключались.

19

Данные обстоятельства свидетельствуют о формальности сделки между ООО «СК

Ресурс» и ООО «Антеро»;

- не представлены документы и информация, свидетельствующие о

проявлении ООО «СК Ресурс» должной осмотрительности при выборе ООО «Антеро»

в качестве контрагента.

- ООО «СК Ресурс» не представлены документы, подтверждающие возможность

выполнения ООО «Антеро» условий заключенных договоров с ООО «СК Ресурс».

Отсутствуют сведения о процедуре согласования ООО «Антеро» с учетом данных о

деловой репутации данной организации.

- при анализе состава налоговых вычетов контрагента ООО «СК Ресурс» в

информационном ресурсе АИС Налог - 3 (АСК НДС-2) (налоговые декларации по

НДС, книги покупок и книги продаж), далее «деревья связи» по цепочке заявления

налоговых вычетов по НДС» установлены налоговые «разрывы» (неисполнение

контрагентами корреспондирующей обязанности по исчислению налога и

последующей уплате) по организациям-контрагентам 2-го - 3-го звена (по цепочке

контрагентов);

- единственным контрагентом ООО «Антеро», выявленным в ходе анализа

книги покупок данной организации, являлось ООО «Харис», которое также не могло

быть поставщиком товара (масла ГК) (исключено из ЕГРЮЛ, сведения об адресе

недостоверны, отсутствие имущества, трудовых ресурсов, Володин РА. не исполнял

обязанности руководителя и учредителя ООО «Харис», работал грузчиком в ООО

«Компсервис»);

Подробный анализ контрагентов 2-го и последующих звеньев приведен

налоговым органом на странице 79-83 решения № 09-10/13281 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Фактически выбранный контрагент не имел возможности выполнения условий

заключенного договора с ООО «СК Ресурс». ООО «Антеро» не обладало деловой

репутацией, коммерческой привлекательностью, опытом работы или иными

преимуществами для избрания его в качестве контрагента.

С учетом выявленных обстоятельств Инспекция делает вывод о формальном

оформлении документов по сделке между ООО «СК Ресурс» и ООО «Антеро». ООО

«Антеро» фактически не выполняло и не могло выполнять своих обязательств, товар не

поставляло, а данный контрагент выступал лишь в качестве «прикрытия» для создания

затрат в целях уклонения от уплаты налогов со стороны проверяемой организации.

Таким образом, нарушены положения п. 2 ст. 54.1 НК РФ. Налогоплательщик

ООО «СК Ресурс» использовал формальный документооборот в целях неправомерного

отражения расходов и заявления налоговых вычетов. Основной целью сделки с ООО

«Антеро» являлась минимизация налоговых обязательств, обязательство по сделке

(операции) не исполнено данным контрагентом.

В части взаимоотношений с контрагентом ООО «Юнит» ИНН 7733767868.

Проверкой установлено, что в 2020 году ООО «СК Ресурс» отнесены на расходы

в целях исчисления налога на прибыль организаций затраты в сумме 4 516 667 руб. на

основании УПД ООО «Юнит» на поставку шкафа релейной защиты и сборку шкафов

силовой защиты.

В соответствии с УПД № 10-01 от 28.09.2020 г. ООО «Юнит» поставляло в адрес

ООО «СК Ресурс» шкаф релейной защиты и осуществляло сборку шкафов силовой

защиты. УПД № 10-01 от 28.09.2020 г., полученный от ООО «СК Ресурс», подписан от

имени руководителя ООО «Юнит» Сеташа Е.В, в графе «Товар (груз) получил» стоит

штамп «Генеральный директор Елисеева В.В.» и подпись без расшифровки.

20

Инспекция с целью подтверждения произведенных расходов проведены

мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Юнит», в результате которых

установлено следующее:

- согласно данных ЕГРЮЛ: дата регистрации: 19.05.2011 г., исключено из

ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности 28.10.2021 г.

- адрес: 125481, Москва, Планерная, д. 14 - сведения недостоверны по

результатам проверки ФНС 27.11.2020 г.

- оператор связи - ООО «Такском», ip-адрес 172.20.17.182.

-заявленный вид деятельности - «Торговля оптовая производственным

электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами», код

ОКВЭД 46.69.5.

- руководитель (с 31.01.2017 г. по 09.04.2019 г.) и учредитель (с 04.09.2018

г. о 08.07.2019 г.) Лифанов Павел Николаевич, согласно сведениям о доходах

физического лица по форме № 2-НДФЛ в 2020 г. получал доход в ООО «Клинэко».

Руководитель -Сеташ Евгений Владимирович (с 10.04.2019 г.), гражданин Белоруссии,

доход нигде не получал. Учредитель -Якимчик Платон Аркадьевич (с 08.05.2019 г. по

28.10.2021 г.), гражданин Белоруссии, доход нигде не получал.

- сведения о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ с момента

регистрации не представлялись, что указывает на отсутствие собственного штата

сотрудников организации;

- отсутствие у ООО «Юнит» трудовых, материальных (производственных)

и иных ресурсов, необходимых для осуществления деятельности, в частности для

исполнения своих обязательств по оказанию услуг в адрес ООО «СК Ресурс» в рамках

заключенных договоров;

- отсутствие у ООО «Юнит» официальных сайтов, которые содержали бы

сведения о финансово-хозяйственной деятельности Общества. Также в сети интернет

отсутствует информация о контактных данных организации, лицах, являющихся их

представителями, информация об услугах, ценах;

- по данным информационного ресурса АИС Налог - 3 имущество в

собственности ООО «Юнит» отсутствует.

- в ходе анализа налоговой отчетности ООО «Юнит» установлено, что

последняя декларация по налогу на прибыль представлена за 2020 г., по НДС за 4

квартал 2020 г. В декларациях по налогу на прибыль суммы расходов максимально

приближены к суммам доходов, в связи с чем налог минимален. В декларациях по НДС

суммы вычетов максимально приближены к суммам НДС, исчисленным с облагаемой

реализации, в связи НДС к уплате минимален.

- в соответствии со ст. 90 НК РФ в МИФНС России № 7 по Ярославской

области направлено поручение о допросе в качестве свидетеля Лифанова П.Н.

(руководителя и учредителя ООО «Юнит») № 11286 от 11.08.2023 г. получено

уведомление о неявке свидетеля № 1826 от 18.09.2023 г.

- в регистрационных документах ООО «Юнит» (заявлениях об изменениях

в учредительных документах) указан телефон (917)8245158 и e-mail

adelle.valieva@gmail.com. Данный e-mail есть во многих заявлениях по многим другим

организациям, где фигурируют граждане Белоруссии Сеташ и Якимчик. В интернете с

данным e-mail находится сайт regforum.ru, на котором AdelValieva интересуется

удаленным выпуском ЭП на назначаемого генерального директора по решению

участника на постоянной основе. Так же есть расценки пользователя Bodom.Flame на

регистрационные действия.

- не установлено перечислений денежный средств в ООО «СК Ресурс» в

адрес ООО «Юнит» в рамках исполнения своих обязательств по оплате оказанных

услуг, счета ООО «Юнит» закрыты: - в Банке ВТБ (ПАР) - 28.11.2016 г., в ПАР «Банк

21

Уралсиб» - 18.12.2018 г., отсутствие расчетов за якобы поставленный товар (нет

поступлений и списаний по расчетным счетам) ООО «СК Ресурс» с ООО «Юнит»

свидетельствует о фиктивной деятельности этих организаций и создании видимости

корреспондирующих записей в книгах продаж и стадийности взимания налога для

исключения фактов выявления налогового «разрыва».

- отсутствия факта судебного и досудебного урегулирования

задолженности со стороны кредитора по отношению к проверяемому

налогоплательщику;

- в отношении ООО «Юнит» имеются многочисленные исполнительные

производства о взыскании налогов, сборов, пени, возвращенные взыскателю в связи с

невозможностью разыскать должника и его имущество.

- ООО «СК Ресурс» в ответ на требования о представлении документов не

представлены документы, подтверждающие возможность выполнения ООО «Юнит»

условий заключенных договоров с ООО «СК Ресурс», отсутствуют сведения о

процедуре согласования ООО «Юнит» с учетом данных о деловой репутации данной

организации.

- не представлены документы и информация, свидетельствующие о

проявлении ООО «СК Ресурс» должной осмотрительности при выборе ООО «Юнит» в

качестве контрагента.

- ООО «Юнит» не обладало деловой репутацией, коммерческой

привлекательностью, опытом работы или иными преимуществами для избрания его в

качестве контрагента.

- при анализе состава налоговых вычетов контрагента ООО «СК Ресурс» в

информационном ресурсе АИС Налог - 3 (АСК НДС-2) (налоговые декларации по

НДС, книги покупок и книги продаж), далее «деревья связи» по цепочке заявления

налоговых вычетов по НДС» установлены налоговые «разрывы» (неисполнение

контрагентами корреспондирующей обязанности по исчислению налога и

последующей уплате) по организациям-контрагентам 2-го - 3-го звена (по цепочке

контрагентов);

- единственным контрагентом ООО «Юнит», выявленным в ходе анализа

книги покупок данной организации, являлось ООО «Астер», которое также не могло

быть поставщиком товара и исполнителем работ (исключено из ЕГРЮЛ, по

результатам проверки ФНС сведения о руководителе ООО «Астер» Пхакадзе Ю.В.

недостоверны, отсутствие трудовых ресурсов, имущества).

Подробный анализ контрагентов 2-го и последующих звеньев приведен

налоговым органом на странице 91-94 решения № 09-10/13281 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

С учетом выявленных обстоятельств Инспекция делает обоснованный вывод о

формальном оформлении сделки между ООО «СК Ресурс» и ООО «Юнит». ООО

«Юнит» фактически не выполняло и не могло выполнять своих обязательств, товар не

поставляло, не имело штата сотрудников для осуществления работ по сборке шкафов

силовой автоматики, а выступало лишь в качестве «прикрытия» для создания затрат в

целях уклонения от уплаты налогов со стороны проверяемой организации.

Таким образом, нарушены положения п. 2 ст. 54.1 НК РФ. Налогоплательщик

ООО «СК Ресурс» использовал формальный документооборот в целях неправомерного

отражения расходов и заявления налоговых вычетов. Основной целью сделки с ООО

«Юнит». являлась минимизация налоговых обязательств, обязательство по сделке

(операции) не исполнено данным контрагентом.

В части взаимоотношений с контрагентом ООО «Норма» ИНН 7610129907.

Проверкой установлено, что в 2019 году ООО «СК Ресурс» отнесены на расходы

в целях исчисления налога на прибыль организаций затраты в сумме 2 459 728 руб. на

22

основании УПД ООО «Норма» на поставку трансмиссионного масла, редукторного

масла, антифриза, гидравлического масла, минерального моторного масла.

Все первичные документы, полученные от ООО «СК Ресурс» на поставку

товара, подписаны от имени руководителя ООО «Норма» Перфильева Антона

Анатольевича. Во всех УПД в графе «Товар (груз) получил» стоит штамп

«Генеральный директор Елисеева В.В.» и подпись без расшифровки.

Инспекция с целью подтверждения произведенных расходов проведены

мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Норма», в результате которых

установлено следующее:

- согласно данных ЕГРЮЛ: дата регистрации: 30.04.2019 г., исключено из

ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности 10.06.2022 г.

- адрес: 152900, Ярославская обл., Рыбинск, Ярославский, д. 72, оф. 2, офис 14

- сведения недостоверны по результатам проверки ФНС 23.10.2020 г.

- оператор связи - ООО «Компания «Тензор», ip-адрес 188.170.72.226.

- заявленный вид деятельности - «Техническое обслуживание и ремонт

автотранспортных средств», код ОКВЭД 45.20.

- руководитель (с 30.04.2019 г. по 10.02.2020 г.) и учредитель (с 30.04.2019 г. по

10.06.2022 г.): Перфильев Антон Анатольевич, в 2018-2020 гг. доход нигде не получал.

Руководитель (с 11.02.2020 г.): Шутов Алексей Максимович ИНН 761015026699, в

2019- 2021 г.г. доход нигде не получал.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в МИФНС № 3 по Ярославской области

направлено поручение о допросе в качестве свидетеля руководителя и учредителя ООО

«Норма» Перфильева А.А. № 09-09/5945 от 31.03.2023 г., получено уведомление о

неявке свидетеля № 811 от 21.04.2023 г.

- сведения о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ с момента

регистрации не представлялись, что указывает на отсутствие собственного штата

сотрудников организации;

- по данным информационного ресурса АИС Налог - 3 имущество в

собственности ООО «Норма» отсутствует.

- отсутствие у ООО «Норма» трудовых, материальных (производственных)

и иных ресурсов, необходимых для осуществления деятельности, в частности для

исполнения своих обязательств по оказанию услуг в адрес ООО «СК Ресурс» в рамках

заключенных договоров;

- отсутствие у ООО «Норма» официальных сайтов, которые содержали бы

сведения о финансово-хозяйственной деятельности Общества. Также в сети интернет

отсутствует информация о контактных данных организации, лицах, являющихся их

представителями, информация об услугах, ценах;

- в ходе анализа налоговой отчетности ООО «Норма» установлено, что

последние декларации по налогу на прибыль и НДС представлены за 1 квартал 2021 г.

«нулевые». В декларациях по налогу на прибыль суммы расходов максимально

приближены к суммам доходов, в связи с чем налог минимален. За 3 квартал 2020 г.

представлена «нулевая» декларация по НДС. В декларациях по НДС за 2019-2020 гг.

суммы вычетов максимально приближены к суммам НДС, исчисленным с облагаемой

реализации, в связи НДС к уплате минимален.

- в ходе анализа информационного ресурса АИС Налог-3 (АСК НДС-2)

установлено, что в соответствии с представленными ООО «СК Ресурс» по

телекоммуникационным каналам связи декларациями за 3 квартал 2019 г., контрагенты,

отраженные в книге покупок за данный период, также не имели штата сотрудников для

исполнения договорных обязательств и исключены из ЕГРЮЛ как недействующие

организации.

23

Подробный анализ контрагентов 2-го и последующих звеньев приведен

налоговым органом на странице 101-118 решения № 09-10/13281 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

- ООО «Норма» не осуществляло платежи за товар, реализованный по

УПД, выставленным в адрес ООО «СК Ресурс» (трансмиссионное масло, редукторное

масло, антифриз, гидравлическое масло, минеральное моторное масло), ООО «СК

Ресурс» перечисляло денежные средства в адрес ООО «Норма» за автозапчасти.

- в ходе анализа банковских выписок ООО «Норма» установлено

отсутствие платежей, свидетельствующих о ведении финансово-хозяйственной

деятельности организации: коммунальные платежи, расчеты по заработной плате,

выплаты по договорам гражданско-правового характера.

- в отношении ООО «Норма» имеются многочисленные исполнительные

производства о взыскании налогов, сборов, пени, возвращенные взыскателю в связи с

невозможностью разыскать должника и его имущество.

- в ходе анализа движения денежных средств на счетах ООО «Норма», с

целью установления поставщиков товара, не установлено, по банковским выпискам не

прослеживается признаков осуществления реальной экономической деятельности,

движение денежных средств носит фиктивный характер.

- ООО «СК Ресурс» не представлены документы, подтверждающие

возможность выполнения ООО «Норма» условий заключенных договоров с ООО «СК

Ресурс».

- не представлены документы и информация, свидетельствующие о

проявлении ООО «СК Ресурс» должной осмотрительности при выборе ООО «Норма» в

качестве контрагента.

- ООО «Норма» не обладало деловой репутацией, коммерческой

привлекательностью, опытом работы или иными преимуществами для избрания его в

качестве контрагента.

С учетом выявленных обстоятельств Инспекция делает обоснованный вывод о

формальном оформлении сделки между ООО «СК Ресурс» и ООО «Норма». ООО

«Норма» фактически не выполняло и не могло выполнять своих обязательств, товар не

поставляло, а выступало лишь в качестве «прикрытия» для создания затрат в целях

уклонения от уплаты налогов со стороны проверяемой организации.

Таким образом, нарушены положения п. 2 ст. 54.1 НК РФ. Налогоплательщик

ООО «СК Ресурс» использовал формальный документооборот в целях неправомерного

отражения расходов и заявления налоговых вычетов, основной целью сделки с ООО

«Норма», являлась минимизация налоговых обязательств, обязательство по сделке

(операции) не исполнено данным контрагентом.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить

общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на

установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из пункта 2 следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные

налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных

прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, ycjfyr),

приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами

налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением

товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также в

отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам)

являются:

- факт приобретения товаров (работ, услуг);

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование);

24

- наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры,

выставленного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

На налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые

вычеты по налогу на добавленную стоимость путем представления документов,

предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, на которые

ссылается налогоплательщик должны отвечать предъявляемым требованиям и

достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство

связывает налоговые последствия.

Сделки юридических лиц в процессе осуществления ими предпринимательской

деятельности должны преследовать конкретные разумные хозяйственные (деловые)

цели, а не цели налоговой экономии и не только формально соответствовать

законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом

недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик не имеет право на

уменьшение налоговой базы и суммы налога, в случаях, если его основной целью

является неуплата налогов. Сделки юридических лиц в процессе осуществления ими

предпринимательской деятельности должны преследовать конкретные разумные

хозяйственные (деловые) цели, а не цели налоговой экономии и не только формально

соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с

общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль

организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью

признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые

определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 части второй НК РФ

налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных

расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и

документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265

НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах

налогообложения следует понимать любое искажение налогоплательщиком сведений

налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного

уменьшения налога (зачета, возврата).

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ по имевшим место сделкам (операциям)

налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего

уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй

настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата

(неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся

стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому

обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, основной целью включения в хозяйственный оборот

налогоплательщика контрагентов ИП Елисеев М.В., ООО «Спецмаш», ООО «Антеро»,

ООО «Юнит», ООО «Норма», являлась минимизация налоговых платежей.

Проведенные контрольные мероприятия и обстоятельства, установленные по их

результатам, в своей совокупности и взаимной связи указывают на то, что ООО «СК

Ресурс» применена незаконная схема минимизации налоговых платежей посредством

использования формального документооборота с ИП Елисеев М.В. и ООО «Спецмаш»,

ООО «Антеро», ООО «Юнит», ООО «Норма», которые были использованы

25

проверяемым налогоплательщиком в качестве технических звеньев в целях

неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов.

При проведении мероприятий налогового контроля установлены фактические

обстоятельства, связанные с использованием полученной налоговой экономии, в

результате которых выгодоприобретателем является ООО «СК Ресурс».

Обществом нарушены нормы пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, а также выявлены

обстоятельства, свидетельствующие о том, что совершенные ООО «СК Ресурс» сделки

с контрагентами ИП Елисеев М.В., ООО «Спецмаш», ООО «Антеро», ООО «Юнит»,

ООО «Норма» не имели какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной

необходимости их заключения и совершения, а имела своей целью лишь увеличение

расходов на приобретение товаров (работ, услуг), принимаемых в целях

налогообложения прибыли, а по организациям ООО «Спецмаш», ООО «Антеро», ООО

«Юнит», ООО «Норма» - также завышение вычетов по НДС.

При выборе вышеуказанных контрагентов (соисполнителей) налогоплательщик

не преследовал цели, связанные с целями предпринимательской деятельности, и

единственная направленность действий налогоплательщика связана с получением

налоговой экономии посредством завышения расходов и налоговых вычетов на сумму

затрат по сделкам с контрагентами, которые формально включены документооборот.

Основной целью включения в хозяйственный оборот налогоплательщика

спорных контрагентов являлась минимизация налоговых платежей. Сделки

юридических лиц в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности

должны преследовать конкретные разумные хозяйственные (деловые) цели, а не цели

налоговой экономии и не только формально соответствовать законодательству, но и

быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного

осуществления прав налогоплательщиком.

Таким образом, совокупность обстоятельств и имеющихся в материалах

налоговой проверки доказательств свидетельствуют о действиях проверяемого

налогоплательщика, которые в проверяемом периоде были направлены на создание

формализованного документооборота, с целью учета хозяйственных операций не в

соответствии с их действительным экономическим смыслом.

Проведенные контрольные мероприятия и обстоятельства, установленные по их

результатам, в своей совокупности и взаимной связи указывают на то, что ООО «СК

Ресурс» применена незаконная схема минимизации налоговых платежей посредством

использования формального документооборота с ИП Елисеев М.В., ООО «Спецмаш»,

ООО «Антеро», ООО «Юнит», ООО «Норма», которые были использованы

проверяемым налогоплательщиком в качестве технических звеньев в целях

неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов.

В отношении довода Общества о том, что налоговым органом не были

определены действительные налоговые обязательства Заявителя, установлено

следующее.

Как следует из решения, Инспекцией собраны доказательства,

свидетельствующие об отсутствии реальности сделок между Обществом и спорными

контрагентами и создания им с данными контрагентами формального

документооборота с целью неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС и

расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1

статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ должны быть представлены сведения и

документы, позволяющие установить фактического исполнителя и параметры спорной

операции.

В соответствии с пунктом 11 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-

7/3060@ при непредставлении налогоплательщиком сведений и подтверждающих их

26

документов о лице, осуществившем фактическое исполнение, и действительных

параметрах спорной операции в силу того, что имел место формальный

документооборот с «технической» компанией с целью приобретения товаров (работ,

услуг) в недекларируемом в целях налогообложения обороте, следует исходить из

следующего.

Налогоплательщик не вправе применять налоговые вычеты и учитывать

расходы, понесенные по спорным операциям, поскольку обязательство не исполнено

надлежащим лицом, и при этом налогоплательщиком не раскрыты сведения и не

представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике

(подрядчике, исполнителе) и параметрах, совершенных с ним операций.

Право на налоговый вычет сумм НДС не предоставляется в силу косвенного

характера данного налога как налога на потребление товаров (работ, услуг), взимаемого

на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до

передачи потребителю.

Расходы по указанным операциям также не учитываются в полном объеме.

Согласно Постановлению Арбитражного суда Уральского округа от 16.08.2022

по делу № А76-34655/2021 умышленный характер правонарушения и направленность

действий налогоплательщика исключительно на получение необоснованной налоговой

выгоды в отсутствие реальных хозяйственных отношений со спорными контрагентами,

в силу статьи 54.1 НК РФ исключают возможность осуществления налоговой

реконструкции обязательств налогоплательщика по налогу на прибыль организаций

(что соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 34 Обзора судебной

практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021), утвержденного

Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021, пункте 39 Обзора

судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021),

утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021,

определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда

Российской Федерации от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277 и от 19.05.2021 № 309-ЭС20-

23981).

Согласно Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 01.07.2022

по делу № А40-103763/2021 под «налоговой реконструкцией», в судебной практике,

понимается определение действительного размера экономически обоснованных

расходов общества и их учета в целях налогообложения. Исходя из положений пунктов

1 и 3 статьи 3 НК РФ, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения

выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация

которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства

налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием,

исключения произвольного налогообложения.

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с

использованием «технических» компаний это означает, что возможность применения

«налоговой реконструкции», в том числе в условиях действия статьи 54.1 НК РФ,

определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по

результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого

налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке,

таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из

«теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное

налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам

Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

ИФНС России № 25 по г. Москве в адрес ООО «СК Ресурс» направлено письмо

№ 09-08/12719 от 25.05.2023 г. с предложением представить сведения и документы по

фактическому исполнению сделок, оформленных от лица ИП Елисеев М.В., ООО

27

«Спецмаш», ООО «Антеро», ООО «Юнит», ООО «Норма». До настоящего времени

ответ налогоплательщиком не представлен.

Таким образом, оснований для каких-либо корректировок налоговых

обязательств не имеется, вследствие недоказанности расходов, которые можно было бы

учесть в рассматриваемом случае.

Таким образом, основания, предусмотренные статьей 198 АПК РФ, для

удовлетворения требований Заявителя отсутствуют.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК

РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201

АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ООО «СК Ресурс» (ИНН 7729474386, ОГРН

1157746843264) отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный

апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья Г.Э. Смирнова