А40-71233/2025

Решение 19.08.2025 Налоговые споры — НДС (ВНП)

Арбитражный суд города Москвы

Стороны дела — юридические лица

Роль	Наименование	ИНН
Ответчик	ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 24 ПО Г. МОСКВЕ	7724111558

Извлечено автоматически из текста акта; показаны только стороны с ИНН юридического лица, прошедшим контрольную сумму. Физические лица не отображаются (152-ФЗ). Наименование со ссылкой ведёт на судебный профиль стороны.

Текст решения

1321_44420708

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва Дело № А40-71233/25-99-432

19 августа 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 05 августа 2025года

Полный текст решения изготовлен 19 августа 2025 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лузевой

С.С., с использованием системы аудиозаписи,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению

ИП ВЕРЕЩАК ДЕНИС ВИКТОРОВИЧ (ОГРНИП: 316774600192822, ИНН:

502771574371, Дата присвоения ОГРНИП: 07.04.2016)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 24 ПО Г. МОСКВЕ

(115201, Г.МОСКВА, Ш. СТАРОКАШИРСКОЕ, Д.4, К.11, ОГРН: 1047724045192, Дата

присвоения ОГРН: 20.12.2004, ИНН: 7724111558)

УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ (125284,

Г.МОСКВА, Ш. ХОРОШЁВСКОЕ, Д.12А, ОГРН: 1047710091758, Дата присвоения ОГРН:

27.12.2004, ИНН: 771047459

о признании недействительным решения ИФНС России № 24 по г. Москве № 16567 от

28.10.2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения, а также решения УФНС России по г. Москве №21-10/152311@ от

28.12.2024 г.,

при участии представителей: согласно протокола судебного заседания от 05.08.2025

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Верещак Денис Викторович (далее – Заявитель,

Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с

заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве (далее –

налоговый орган, Инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по г.

Москве (далее – Управление) о признании недействительным решения о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2024 № 16567 (далее

– оспариваемое решение), а также решения №21-10/152311@ от 28.12.2024 г.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, просил

удовлетворить по доводам изложенным в заявлении и дополнениях.

Представители налоговых органов возражали в удовлетворении требований по

доводам оспариваемого решения и отзыва на исковое заявление.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд

пришел к выводу о том, что требования Заявителя не подлежат удовлетворению исходя из

нижеследующего.

Из материалов дела следует, налогоплательщиком в Инспекцию 04.04.2024

представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2023 год, по результатам

камеральной налоговой проверки которой налоговым органом вынесено оспариваемое

решение, в соответствии с которым Заявителю доначислен налог, уплачиваемый в связи с

применением УСН, в размере 462 770 руб., также Заявитель привлечен к ответственности

за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), в виде штрафа на

общую сумму 178 002 руб.

Заявитель, полагая, что Решение Инспекции является необоснованным, в порядке,

установленном ст. 139.1 Кодекса, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по

г. Москве.

Решением Управления ФНС России по г. Москве от 28.12.2024 № 21-10/152311@

жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для

обращения в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица

вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании

ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном

заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений,

оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону

или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа

или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые

действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение

и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ Заявление может быть подано в арбитражный

суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о

нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным

законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть

восстановлен судом.

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании

недействительным решения Инспекции заявителем соблюден.

Основанием для привлечения к ответственности и доначисления дополнительных

налоговых обязательств послужил установленный налоговым органом факт занижения

налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в проверяемом

периоде в связи с занижением суммы полученного дохода.

В представленной декларации Заявителем отражена сумма полученных доходов в

размере 1 872 000 руб.

По результатам анализа банковской выписки налогоплательщика Инспекцией

установлено, что общая сумма поступлений на расчетный счет индивидуального

предпринимателя за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 составила 9 584 834 руб.

Принимая во внимание данные обстоятельства Инспекцией вынесено оспариваемое

решение.

В обоснование требования о признании недействительным Решения Инспекции от

28.10.2024 № 16567 доводы налогоплательщика сводятся к тому, что Инспекцией

необоснованно включены в сумму дохода налогоплательщика поступления в качестве

возмещения расходов по коммунальным платежам, так как Заявитель выступал в качестве

посредника (агента) по передаче денежных средств ресурсоснабжающим организациям

(подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Положениями пункта 1 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, что упрощенная

система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями

применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными

законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы

налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их

освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении

доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога,

уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым

ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество

физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской

деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество

физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7

статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10

статьи 378.2 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную

систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную

стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при

ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под

ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в

соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения,

признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на

упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном

главой 26.2 НК РФ (пункт 1 статьи 346.12 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на

упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об

этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства

индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года,

предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную

систему налогообложения (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН,

при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от

реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные

доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 Кодекса датой

получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и

(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а

также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый

метод).

Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ установлено, что в случае, если объектом

налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя,

налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или

индивидуального предпринимателя.

Следовательно, объектом налогообложения при использовании УСН являются

реально полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с

осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации

признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,

так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от

реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за

реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в

денежной и (или) натуральной формах.

В силу пп. 1.1 п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения

УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, доходы организации,

облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным

пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ определено, что при определении

налоговой базы не учитываются следующие доходы в виде имущества (включая денежные

средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенном у в связи с

исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому

аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных

комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или)

иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов

комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями

заключенных договоров.

Статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливается, что по

агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по

поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени,

но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Принципал обязан уплатить

агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре

(статья 1006 ГК РФ).

Следовательно, у посредника не возникает права собственности на товары (услуги)

ни в момент их приобретения, ни в момент реализации, равно как не возникает права

собственности на денежные средства за них (за исключением агентского вознаграждения).

В силу статьи 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора,

соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 ГК РФ,

в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала

или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или

существу агентского договора.

Таким образом, агент, выступающий от своего имени, но за счет принципала и

применяющий УСН, в составе доходов учитывает только агентское вознаграждение.

Вместе с тем, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие

перечисление Заявителем денежных средств на счета ресурсоснабжающих и

обслуживающих организаций.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налогоплательщиком

представлен агентский договор от 03.02.2022 № 1 на оплату Заявителем за счет ООО «ПК

ПЭТ-ГРУПП» коммунальных услуг и электроэнергии в отношении нежилого помещения,

которое находится в аренде у ООО «ПК ПЭТ-ГРУПП» на основании договора аренды

нежилых помещений № А/1 от 02.02.2022 (пункт 1.1 агентского договора).

В соответствии с пунктом 1.1.2 договора аренды нежилых помещений,

передаваемые в аренду нежилые помещения, принадлежат на праве общей долевой

собственности ИП Верещак Д.В и ИП Бушуеву А.Е.

Таким образом, оплачивая коммунальные и иные связанные с содержанием

нежилого помещения платежи, налогоплательщик исполняет обязанность, возлагаемую на

него договором аренды, по предоставлению арендатору имущества в состоянии,

соответствующем его назначению.

В связи с этим оплата таких услуг является затратами, необходимыми для

осуществления предпринимателем деятельности, направленной на получение дохода от

сдачи имущества в аренду.

Также, согласно пункту 3.3 договора аренды нежилых помещений, уплачиваемые

арендатором арендодателю суммы возмещения расходов на оплату коммунальных услуг,

являются переменной частью арендной платы.

Кроме того, вывод о том, что денежные средства, полученные от арендаторов в

счет возмещения стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения

использования арендуемых объектов по их назначению, являются доходом

предпринимателя, с учетом которого должен исчисляться общий доход от

осуществляемой им деятельности.

Аналогичная позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской

Федерации от 23.12.2024 N 306-ЭС24-21535 по делу N А06-649/2023, от 30.10.2024 N 306-

ЭС24-19578 по делу N А55-25527/2023, от 20.06.2023 N 303-ЭС23-9408 по делу N А73-

10042/2022, от 07.09.2021 N 302-ЭС21-14990 по делу N А10-7746/2019, от 07.09.2021 N

302-ЭС21-14990 по делу N А10-7746/2019, от 12.04.2019 N 304-ЭС19-3801 по делу N А75-

738/2018, от 30.04.2020 N 308-ЭС20-6072 по делу N А53-7429/2019, постановлении

Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.08.2021 по делу N А33-

29857/2019, постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 21.08.2024 N

Ф06-5338/2024 по делу N А06-649/2023, от 14.08.2024 N Ф06-5736/2024 по делу N А55-

25527/2023.

Таким образом, полученные Заявителем от арендаторов платежи в счет

компенсации коммунального ресурса являются его доходом от сдачи имущества в аренду,

который подлежит отражению в налоговом учете и включению в объект

налогообложения.

Суд полагает, что налоговый орган пришел к верному выводу о том, что

полученная сумма возмещения стоимости коммунальных услуг должна в полном объеме

учитываться налогоплательщиком в доходах при исчислении налоговой базы по налогу,

уплачиваемому в связи с применением УСН, с объектом обложения - доходы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации,

изложенной в определении от 21.12.2011 N 1742-О-О, механизм правового регулирования

УСН предполагает право налогоплательщиков самостоятельно с учетом специфики

осуществляемой ими хозяйственной деятельности выбрать объект налогообложения

(доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), что позволяет применять

дифференцированные налоговые ставки; выбор в качестве объекта налогообложения

доходы не предусматривает возможности уменьшения налоговой базы на величину

расходов, в том числе, связанных с оплатой коммунальных услуг, в счет компенсации

которых получены денежные средства от арендатора.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,

предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1

пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации); компенсация

расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в данный перечень не входит,

что соответствует правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении

от 12.07.2011 N 9149/10 по делу N А14-16650/2009/583/24.

Согласно правовой позиции Минфина России, изложенной в письме от 25.08.2021

N 03-11-11/68534, полученная сумма возмещения стоимости коммунальных услуг в

полном объеме учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой

базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Полученные арендодателем средства в рамках агентского договора от арендатора

не учитываются при определении налоговой базы по УСН при условии, что сделка с

третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала,

совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала

(письма Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-06/2/12, от 21.01.2013 N 03-11-06/2/07, от

18.09.2012 N 03-11-11/277).