Арбитражный суд Саратовской области

16/2025-47823(1)

ДВЕНАДЦАТЫЙАРБИТРАЖНЫЙАПЕЛЛЯЦИОННЫЙСУД

410002,г.Саратов,ул.имМ.Ю.Лермонтова,зд.30Б,помещ.2;тел:(8452)74-90-90,факс:(8452)74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru;e-mail:info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражногосудаапелляционнойинстанции

г.СаратовДело№А57-393/2025

17ноября2025года

Резолютивнаячастьпостановленияобъявлена11ноября2025года.

Двенадцатыйарбитражныйапелляционныйсудвсоставе

председательствующегосудьиАкимовойМ.А.,

судейКомнатнойЮ.А.,ПузинойЕ.В.

приведениипротоколасекретаремсудебногозаседанияАнчиковойА.Э.

приучастиивсудебномзаседаниипредставителейУправленияФедеральнойналоговой

службыпоСаратовскойобластиЧумаровойС.И.,действующейнаосновании

доверенностиот12.03.2025№00-21/0091,УнанянТ.В.,действующейнаосновании

доверенностиот30.08.23№05-12/072,представителяМежрайоннойинспекции

Федеральнойналоговойслужбы№2поСаратовскойобластиУнанянТ.В.,действующей

наоснованиидоверенностиот29.08.2023№04-15/0029,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииапелляционнуюжалобуиндивидуального

предпринимателяМоисееваАртемаВикторовичанарешениеАрбитражногосуда

Саратовскойобластиот31июля2025годаподелу№А57-393/2025

позаявлениюиндивидуальногопредпринимателяМоисееваАртемаВикторовича

(ОГРНИП312643910700041,ИНН643964693583)

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№2поСаратовскойобласти

(413864,Саратовскаяобл.,г.Балаково,ул.Степная,д.2,ОГРН1046403913357,

ИНН6439057300)

заинтересованныелица:УправлениеФедеральнойналоговойслужбыпоСаратовской

области(410028,г.Саратов,ул.Рабочая,д.24,ОГРН1046415400338,ИНН6454071860)

обоспариваниирешения,

УСТАНОВИЛ:

вАрбитражныйсудСаратовскойобластиобратилсяиндивидуальныйпредприниматель

МоисеевАртемВикторович(далее–ИПМоисеевА.В.,заявитель,предприниматель,

налогоплательщик)сзаявлениемопризнаниинедействительнымрешенияМежрайонной

инспекцииФедеральнойналоговойслужбы№2поСаратовскойобласти(далее–

МежрайоннаяИФНСРоссии№2поСаратовскойобласти,налоговыйорган,Инспекция)

от01.11.2024№1981.

Решениемсудапервойинстанцииот31июля2025годавудовлетворении

заявленныхтребованийотказано.

2А57-393/2025

ИПМоисеевА.В.несогласилсяспринятымрешениемиобратилсявДвенадцатый

арбитражныйапелляционныйсудсжалобой,вкоторойпроситотменитьрешениесуда

первойинстанциивчастипооснованиям,изложеннымвапелляционнойжалобе,и

принятьподелуновыйсудебныйактобудовлетворениизаявленныхтребованийв

указаннойчасти.

Выражениянесогласиясрешениемсудапервойинстанциивостальнойчасти

апелляционнаяжалобанесодержит.

Всоответствиисчастью5статьи268Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации(далее–АПКРФ)вслучае,есливпорядкеапелляционного

производстваобжалуетсятолькочастьрешения,арбитражныйсудапелляционной

инстанциипроверяетзаконностьиобоснованностьрешениятольковобжалуемойчасти,

еслиприэтомлица,участвующиевделе,незаявятвозражений.

Каких-либовозраженийопересмотресудебногоактатольковобжалуемойчасти

непоступило,всвязисчем,судапелляционнойинстанциипроверяетзаконностьи

обоснованностьсудебногоактатольковобжалуемойчасти.

Налоговыйорганвозражаетпротивудовлетворенияапелляционнойжалобыпо

основаниям,изложеннымвотзывенаапелляционнуюжалобу,предоставленномвпорядке

статьи262АПКРФ.

Информацияоместеивременисудебногозаседанияразмещенанаофициальном

сайтеДвенадцатогоарбитражногоапелляционногосуда11октября2025года,что

подтвержденоотчётомопубликациисудебныхактовнасайте.

Исследовавматериалыдела,изучивдоводыжалобыиотзывовнанеё,выслушав

представителейналоговогооргана,арбитражныйсудапелляционнойинстанциипришёлк

выводу,чтоапелляционнаяжалобанеподлежитудовлетворению.

Какследуетизматериаловдела,Инспекциейвсоответствиисостатьей88

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее‒НКРФ)проведенакамеральная

проверкауточненной(корректирующей)налоговойдекларациипоналогунадобавленную

стоимость(далее–НДС)за3квартал2023года,представленнойИПМоисеевымА.В.в

налоговыйорган14.02.2024(т.2л.д.6-19).

ПорезультатамналоговойпроверкиИнспекциейсоставленактналоговойпроверки

от28.05.2024№1981(т.2л.д.22-52),накоторыйпредпринимателемпредставлены

возраженияот02.07.2024(т.2л.д.56-67).

Порезультатамдополнительныхмероприятийналоговогоконтроляналоговым

органомсоставленодополнениекактупроверкиот06.09.2024№1981/доп(т.2л.д.109-

126),накотороеналогоплательщикомпредоставленывозраженияот02.10.2024(т.2

л.д.130-133).

1ноября2024годаИнспекциейвынесенорешение№1981опривлечении

ИПМоисееваА.В.кответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияввиде

штрафапопункту1статьи122НКРФвразмере427666,5руб.,попункту3статьи122

НКРФ–62208,5руб.(т.3л.д.2-45).Крометого,доначисленНДСвсуммев2760416руб.

Основаниемдлявынесениярешенияпослужилвыводналоговогоорганаотом,что

ИПМоисеевымА.В.неправомернопринятыквычетусуммыНДСпоконтрагентуООО

«Строймонтаж»,атакжезаниженаналоговаябазапоконтрагентамООО«Синергия-

Лифт»иООО«Вежливыелюди»всвязиснесоблюдениемусловийдляиспользования

патента«Оказаниеавтотранспортныхуслугпоперевозкегрузовавтомобильным

транспортоминдивидуальнымипредпринимателями,имеющиминаправесобственности

илииномправе(пользования,владенияи(или)распоряжения)транспортныесредства,

предназначенныедляоказаниятакихуслуг».

НесогласившисьсрешениемИнспекции,заявительобратилсясапелляционной

жалобойвУФНСРоссиипоСаратовскойобласти(т3л.д.47-58).РешениемУФНСРоссии

поСаратовскойобластиот27.12.2024№15-17/030288@жалобаоставленабез

удовлетворения(т.3л.д.59-83).

3А57-393/2025

СчитаярешениеИнспекциинедействительным,ИПМоисеевА.В.обратилсявсуд

сзаявлением.

Отказываявудовлетворениизаявленныхтребований,судпервойинстанции

исходилиззаконностирешенияналоговогооргана.Существенныхпроцессуальных

нарушенийпроцедурырассмотренияматериаловналоговойпроверкинеустановлено.

Апелляционнаяжалобасодержитдоводытольковчастивыводовонеправомерном

заниженииналоговойбазыпоконтрагентамООО«Синергия-Лифт»иООО«Вежливые

люди»всвязиснесоблюдениемусловийдляиспользованияпатента.Предприниматель

считает,чтоИнспекциейошибочноустановленфактзаключениядоговороввСаратовской

области.ИПМоисеевА.В.утверждает,чтоспорныедоговорызаключенывг.Самара.

Указанное,помнениюналогоплательщика,являетсядостаточнымоснованиемдля

налогообложенияполученныхимдоходовпоэтимдоговорампоПСН.

Апелляционныйсудсчитаетрешениесудапервойинстанциивобжалуемойчасти

законнымиобоснованнымпоследующимоснованиям.

Всилучасти1статьи198,части4статьи200АПКРФ,атакжеразъяснений,

данныхвпункте1постановленияПленумаВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот

28.06.2022№21«Онекоторыхвопросахприменениясудамиположенийглавы22Кодекса

административногосудопроизводстваРоссийскойФедерациииглавы24Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации»действия,решенияорганов,

осуществляющихпубличныеполномочия,могутбытьпризнанынезаконными,еслиони

несоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютправаи

законныеинтересызаявителявсферепредпринимательскойдеятельности.

Налогоплательщикамипатентнойсистемыналогообложения(далее–ПСН)

признаютсяиндивидуальныепредприниматели,перешедшиенаПСНвпорядке,

установленномглавой26.5НКРФ(пункт1статьи346.44НКРФ).

Согласнопункту1статьи346.45НКРФдокументом,удостоверяющимправона

применениеПСН,являетсяпатентнаосуществлениеодногоизвидов

предпринимательскойдеятельности,вотношениикотороговведенапатентнаясистема

налогообложения.

Всилупункту5статьи346.45НКРФпатентвыдаётсяповыборуиндивидуального

предпринимателянапериодотодногододвенадцатимесяцеввключительновпределах

календарногогода.

Согласноподпункту2пункта8статьи346.43НКРФсубъектыРоссийской

Федерациивправевключатьвпереченьвидовпредпринимательскойдеятельности,в

отношениикоторыхможетприменятьсяпатентнаясистеманалогообложения,виды

деятельности,предусмотренныеОбщероссийскимклассификаторомвидов

экономическойдеятельностииОбщероссийскимклассификаторомпродукцииповидам

экономическойдеятельности.

Впроверяемомпериоде(3квартал2023года)ИПМоисеевА.В.нарядусобщей

системойналогообложения,применялспециальныйналоговыйрежим–ПСН,врамках

которойвыданыследующиепатенты:

натерриторииСаратовскойобластипатентот21.12.2022№6439220005970на

периодс01.01.2023по31.12.2023повидудеятельности«Ремонт,техническое

обслуживаниеавтотранспортныхимототранспортныхсредств,мотоциклов,машини

оборудования,мойкаавтотранспортныхсредств,полированиеипредоставление

аналогичныхуслуг»;

натерриторииСамарскойобластипатентот21.12.2022№6439220005970на

периодс01.01.2023по31.12.2023поавтомобильномутранспортуКАМАЗ6520-73

государственныйномерК588КА164,повидудеятельности«Оказаниеавтотранспортных

услугпоперевозкегрузовавтомобильнымтранспортоминдивидуальными

предпринимателями,имеющиминаправесобственностиилииномправе(пользования,

4А57-393/2025

владенияи(или)распоряжения)транспортныесредства,предназначенныедляоказания

такихуслуг».Территориядействияпатента–Самарскаяобласть.

Согласнопункту1статьи346.43НКРФпатентнаясистеманалогообложения

устанавливаетсяКодексом,вводитсявдействиевсоответствиисКодексомзаконами

субъектовРоссийскойФедерациииприменяетсянатерриторияхуказанныхсубъектов

РоссийскойФедерации,еслииноенепредусмотренонастоящимпунктом.

Патентнаясистеманалогообложенияприменяетсяиндивидуальными

предпринимателяминарядусинымирежимаминалогообложения,предусмотренными

законодательствомРоссийскойФедерациионалогахисборах.

Согласноподпункту10пункта2статьи346.43НКРФпатентнаясистема

налогообложенияприменяетсявотношениипредпринимательскойдеятельностипо

оказаниюавтотранспортныхуслугпоперевозкегрузовавтомобильнымтранспортом.

Вслучае,еслииндивидуальныйпредпринимательпланируетосуществлять

предпринимательскуюдеятельностьнаосновепатентавсубъектеРоссийскойФедерации,

вкоторомнесостоитнаучётевналоговоморганепоместужительстваиливкачестве

налогоплательщика,применяющегопатентнуюсистемуналогообложения,указанное

заявлениеподаётсявлюбойтерриториальныйналоговыйорганэтогосубъекта

РоссийскойФедерацииповыборуиндивидуальногопредпринимателя.

ВцеляхпримененияПСНвотношениипредпринимательскойдеятельностив

сфереоказанияавтотранспортныхуслугпоперевозкегрузовавтомобильнымтранспортом

понимается,чтоиндивидуальныйпредпринимательоказываетданныеуслугиподоговору

перевозкисвязаннойстерриториейсубъектаРоссийскойФедерации,врамкахкоторого

действуетпатент.Однакоприосуществлениипредпринимательскойдеятельностив

сфереоказанияавтотранспортныхуслугпоперевозкепассажировигрузовдеятельности

неограничентерриториейсубъекта,вкоторомонполучилпатент,и,соответственно,в

рамкахполученногопатентаонможетосуществлятьперевозкигрузовивдругиерегионы.

ПриэтомдоговорнаперевозкудолженбытьзаключёнвсубъектеРоссийской

Федерациипоместуполученияпатента.

Изматериаловделаследует,что11января2023годаИПМоисеевымА.В.

(исполнитель)иООО«Синергия-Лифт»(заказчик)заключёндоговор№3,предметом

которогоявляетсяоказаниетранспортныхуслуг(т.2л.д.92-93).

Согласноактамвыполненныхработпредпринимательоказалуслугинасумму

2192500руб.УслугиоплаченыООО«Синергия-Лифт»вполномобъёме,что

подтверждаетсявыпискойпорасчётнымсчетамобществаипредпринимателя

(электронныематериалыделаот11.02.2025,11:18МСК).

Крометого,21апреля2024годаИПМоисеевымА.В.(исполнитель)

иООО«Вежливыелюди»заключёндоговороказаниятранспортныхуслуг(т.2л.д.94-95).

Согласноактамвыполненныхработпредпринимательоказалуслугинасумму

1540000руб.и1810000руб.УслугиоплаченыООО«Вежливыелюди»всумме1540

000руб.,чтоподтверждаетсявыпискойпорасчётнымсчетамобщества

ипредпринимателя(электронныематериалыделаот11.02.2025,11:18МСК).

Доход,полученныйотООО«Синергия-Лифт»иООО«Вежливыелюди»,

неотражёнвдекларациипоНДСза3квартал2023года.

Предпринимательуказал,чтоуслугиданнымконтрагентамоказаныврамках

патентаот21.12.2022№6439220005970,действующегонатерриторииСамарской

области.ДоговорызаключенынатерриторииСамарскойобласти.

ИПМоисеевА.В.вдоговорахуказалюридическийадрес-г.БалаковоСаратовской

области,юридическийадресООО«Синергия-Лифт»-г.БалаковоСаратовскойобласти,

ООО«Вежливыелюди»-г.Курск.

ООО«Синергия-Лифт»иООО«Вежливыелюди»обособленныеподразделения

вг.Самаранеимеют.

5А57-393/2025

Изпротоколадопросапредпринимателяот15.08.2024следует,чтоонв2023году

неимелрабочихместиофисывдругихрегионахРоссии(т.4л.д.50-57).ИПМоисеевА.В.

входедопросапояснил,чтодоговорысООО«Синергия-Лифт»иООО«Вежливыелюди»

заключалисьвг.Балакове,дляобменадоговорамиличноприезжалвофискуказанным

организациям(ответнавопрос49).

ООО«Синергия-Лифт»предоставленысведенияотом,чтоарендованным

уИПМоисееваА.В.транспортнымсредствомпроизводиласьперевозказапасныхчастей,

материалов,инструментовподоговорамиконтрактам,заключённымсконтрагентамина

территорииБалаковскогорайонаиг.БалаковоСаратовскойобласти,чтоследует

извыпискипосчётуООО«Синергия-Лифт»(первыедвецифрыИННконтрагентов64–

кодрегиона,натерриториикоторогозарегистрированконтрагент).

Изанализадвиженияпорасчётнымсчетамустановлено,чтоООО«Вежливые

люди»осуществляетреализациюстроительныхматериаловразличнымпокупателям

иоказываеттранспортныеуслугиООО«СК«Аврора»(Московскаяобласть)

инатерриторииБалаковскогоиВольскогорайоновСаратовскойобласти.

НаданныймоментюридическийадресООО«Вежливыелюди»-г.Балаково

Саратовскойобласти(с14.02.2024).

Такимобразом,вопрекидоводамзаявителя,вматериалахделаотсутствуют

доказательства,свидетельствующиеотом,чтодоговорынаоказаниетранспортныхуслуг

заключенынатерриторииСамарскойобластииимеюткакую-либосвязьсданным

регионом.

Налоговыйорганпришёлкверномувыводуотом,чтоИПМоисеевымА.В.

заниженаналоговаябазапоконтрагентамООО«Синергия-Лифт»иООО«Вежливые

люди»всвязиснесоблюдениемусловийдляиспользованияпатента,выданного

натерриторииСамарскойобласти.Сумма,полученнаяотуказанныхконтрагентов,

подлежитналогообложениюпообщейсистеме.

Размерначисленныхналогоплательщикусуммналоговиштрафныхсанкций

проверенсудамиобеихинстанцийипризнанверным.Существенныхпроцессуальных

нарушенийпроцедурырассмотренияматериаловналоговойпроверкинеустановлено.

ПритакихобстоятельствахоспариваемоерешениеИнспекцииявляетсязаконными

обоснованным.

Апелляционныйсудсчитает,чтовсеимеющиезначениедляправильногои

объективногорассмотренияделаобстоятельствавыясненысудомпервойинстанции,всем

предоставленнымдоказательствамданаправоваяоценка.

Нарушенийнормпроцессуальногоправа,являющихсяоснованиемдляотмены

судебногоактанаоснованиичасти4статьи270АПКРФ,арбитражнымсудом

апелляционнойинстанциинеустановлено.

Апелляционнаяколлегиясчитаетрешениевобжалуемойчасти,принятоесудом

первой инстанции, законными обоснованным. Апелляционную жалобу следует оставить

без удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 177 АПК РФ постановление, выполненное в

форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством

его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети

«Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его

принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 14 августа 2025 года по делу

№ А57-393/2025 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу –

без удовлетворения.

6А57-393/2025

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть

обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня

изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции,

принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий М.А. Акимова

Судьи Ю.А. Комнатная

Е.В. Пузина

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 11.03.2025 13:11:50

Кому выдана Пузина Елена Валерьевна

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 12.03.2025 4:59:58

Кому выдана Комнатная Юлия Александровна

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 11.03.2025 8:30:27

Кому выдана Акимова Мария Анатольевна