А55-23341/2025

Решение 08.06.2026 Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК)

Арбитражный суд Самарской области

Текст решения

3/2026-204761(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г. Самара ул. Самарская, 203 Б, тел.: (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

08 июня 2026 года Дело № А55-23341/2025

Резолютивная часть решения объявлена: 26 мая 2026 года

Полный текст решения изготовлен: 08 июня 2026 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи: Медведев А.А.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи

секретарем судебного заседания Айбулатовой Г.А.,

рассмотрев в судебном заседании 26 мая 2026 года дело по иску, заявлению

Индивидуального предпринимателя Скутневой Валентины Александровны

к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 2 по Самарской Области

к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 23 по Самарской Области

с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно

предмета спора:

- Управление ФНС России по Самарской области

о признании недействительным решения

при участии в заседании

от заявителя –не явился, извещён,

от заинтересованных лиц - Орлова И.В., доверенность от 28.01.2026, доверенность от

27.02.2026

от третьего лица - Орлова И.В., доверенность от 28.01.2026

УСТАНОВ ИЛ:

Индивидуальный предприниматель Скутнева Валентина Александровна обратилась

в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительным Решение

Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Самарской области №52 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.03.2025г.; взыскать с

Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Самарской области в пользу

индивидуального предпринимателя Скутневой Валентины Александровны в качестве

компенсации ее расходов по уплате государственной пошлины денежную сумму в размере

10 000 руб.

Межрайонная ИФНС России №2 по Самарской области в отзыве на заявление

требования не признала, просит в удовлетворении исковых требований отказать.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных

требований относительно предмета спора, привлечено УФНС России по Самарской

области.

Дело рассматривается в соответствии со ст.156 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, в отсутствие представителя заявителя, надлежащим

образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

Представитель ответчика и третьих лиц в судебном заседании требования истца не

признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Дело рассматривается в соответствии со ст.156 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, в отсутствие представителей истца и ответчика,

надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Исследовав доказательства по делу, проверив обоснованность доводов, изложенных

2 А55-23341/2025

в заявлении, отзыве, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

установил следующее.

Как следует из материалов дела, в период с 21.03.2024г. по 21.06.2024г.

Межрайонной инспекцией ФНС России №15 по Самарской области (далее - Налоговый

орган, Инспекция) была проведена камеральная налоговая проверка индивидуального

предпринимателя Скутневой Валентины Александровны, ИНН 632135787913, (далее -

Налогоплательщик, Заявитель).

Предмет и период, за которые проведена камеральная налоговая проверка - налоги,

уплачиваемые Налогоплательщиком в 2023 году

Дата начала налоговой проверки - 21.03.2024г. Дата окончания налоговой проверки

— 21.06.2024г.

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией был составлен Акт

налоговой проверки от 05.07.2024г. № 5244.

Кроме того, Налоговым органом было принято решение о проведении

дополнительным мероприятий налогового контроля в отношении Налогоплательщика.

По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля Налоговым органом

было составлено Дополнение к Акту налоговой проверки от 20.11.2024г. №66.

По результатам рассмотрения Акта налоговой проверки №5244 от 05.07.2024г.,

Дополнения к Акту налоговой проверки №66 от 20.11.2024г., Инспекцией в отношении

Налогоплательщика принято Решение №52 о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения от 12.03.2025г. (далее - Решение №52 от

12.03.2025), согласно которому установлена недоимка по налогу, взимаемому с

налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,

уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в

бюджеты субъектов Российской Федерации), в размере 10 436 794 руб.;

Налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа по п.1 ст.122 НК РФ - за

неуплату налога - в размере 130 459,93 руб.; Налогоплательщику предложено уплатить

указанные недоимку и штраф.

Основанием для принятия решения от 12.03.2025 № 52 послужил вывод налогового

органа о том, что в ходе камеральной налоговой проверки выявлен факт получения дохода

от несвойственных видов деятельности, иного вида дохода, отличного от указанного в

выданном территориальным налоговым органом Самарской области патенте на право

применения патентной системы.

Налогоплательщик не согласился с Решением №52 от 12.03.2025 и обратился в

Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области с апелляционной

жалобой.

Рассмотрев апелляционную жалобу ИП Скутневой В.А. Управление Федеральной

налоговой службы по Самарской области вынесло Решение по апелляционной жалобе от

10.06.2025г. №6300-2025/000575/И (далее - Решение УФНС от 10.06.2025), согласно

которому решение Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Самарской области №52

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от

12.03.2025г. оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ИП Скутневой В.А. - без

удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в арбитражный

суд с настоящими требованиями.

Оспаривая решение налогового органа, заявитель указывает на несоответствие его

Налоговому кодексу РФ и нарушение его прав и законных интересов в сфере

предпринимательской деятельности.

Заявитель полагает, что Инспекция необоснованно учла в качестве дохода

Налогоплательщика за 2023 год оставшуюся на счете сумму дохода ИП Скутневой В.А.,

полученную в 2022 году, в сумме 3 407 400,00 руб.

По мнению заявителя, признать данное действие законным не представляется

3 А55-23341/2025

возможным, поскольку в налоговом периоде 2023 года в качестве дохода от деятельности

ИП не могут учитываться доходы Налогоплательщика, полученные им от деятельности в

2022 году.

ИП Скутнева В.А. утверждает, что реальным доходом для целей расчета

подлежащего налога по УСН за 2023 год является денежная сумма в размере 67 211 820

руб. (72 990 725 - 2 371 505 - 3 407 400 = 67 211 820 руб.).

Также, по мнению заявителя, признать позицию Инспекции в части учета в качестве

расходов Налогоплательщика денежной суммы в размере 1 040 593, 02 руб. законной не

представляется возможным.

ИП Скутнева В.А. утверждает, что непосредственно в своей деятельности в 2023

году Налогоплательщик понес следующие расходы:

№

Наименование расходов Сумма, руб. Примечание

пп

Учтено

1 Единый налоговый платеж 193 060,84

Инспекцией

Учтено

2 Оплата контрагентам 847 532,18

Инспекцией

3 Расходы по расчетному счету (банковские 1 037 668,02 Не учтено Инспекцией

комиссии и иные списания)

Расходы на автозапчасти и ремонт Не учтено Инспекцией

4 транспортных средств 49 870 035,26

Расходы на консультационные услуги и Не учтено Инспекцией

5 привлечение клиентов 4 550 200,00

Возврат денежных средств в виде наличных

6 средств по агентским договорам за аренду 5 738 200,00 Не учтено Инспекцией

автомашин ООО "Бизнес прогресс" (по

каждому договору не более 100.000 руб.)

Возврат денежных средств по агентским

7 договорам за консультационные услуги ООО 1 250 000,00 Не учтено Инспекцией

"Бизнес прогресс" (по каждому договору не

более 100.000 руб.)

ИТОГО: 62 446 103,28

Таким образом, по мнению ИП Скутневой В.А., общая сумма расходов

Налогоплательщика за 2023 учитываемая при расчете налога по УСН, составляет 62 446

103,28 руб.

ИП Скутнева В.А. утверждает, что налогооблагаемая база по налогу по УСН за 2023

год для Налогоплательщика составляет 4 765 716,72 руб. (доход 67 211 820 руб. - расходы

62 446 103,28 руб. = 4 765 716,72 руб.)

Сумма налога по УСН составляет 714 857,51 руб.

Следовательно, по мнению заявителя, вывод Инспекции о недоимке по налогу,

взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения

доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог,

зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации), в размере 10.436.794 рублей

не соответствует действительности и возлагает на Налогоплательщика незаконную

налоговую обязанность. Ошибка, допущенная Инспекцией в расчете недоимки по налогу,

взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения

доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог,

зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации), привела к неверному

4 А55-23341/2025

исчислению штрафа по п.1 ст.122 НК РФ, что также возлагает на Налогоплательщика

незаконную налоговую обязанность.

Установив фактические обстоятельства дела на основании полного и всестороннего

исследования представленных доказательств, арбитражный суд находит требования

необоснованными и не подлежащими удовлетворению, исходя при этом из следующих

мотивов.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в

арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых

актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих

публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый

ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону

или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в

сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на

них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов,

решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия,

должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку

оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий

(бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному

правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли

оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также

устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и

законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности.

При этом, в силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия

оспариваемого ненормативного акта закону, а также обстоятельств, послуживших

основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, принявший такой

ненормативный акт, то есть налоговые органы обязаны документально доказать доводы

как о наличии недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком

первичных документах, так и о направленности действий налогоплательщика на

необоснованное получение налоговой выгоды при осуществлении соответствующих

хозяйственных операций.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного

правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия

оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у

органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения,

совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших

основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых

действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или

совершили действия (бездействие).

Статьями 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства,

на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений, представить

доказательства.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса законодательство о

налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости

взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости

произвольного налогообложения, что предполагает необходимость учета экономических

5 А55-23341/2025

аспектов регулирования в сфере налогообложения при разрешении споров.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны

представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые

декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей

по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого

налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и

сборах.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы

учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в

натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также

доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212

Кодекса.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения

учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248

Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в

статье 251 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день

поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного

имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности

(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами

налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок определения, признания и учета доходов от реализации при патентной

системе налогообложения установлен пунктами 2 - 5 ст. 346.53 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.53 НК РФ в целях гл. 26.5 НК РФ дата получения дохода

в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления

дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения

применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными

режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской

Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, что применение УСН

индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности

по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской

деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а

также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5

статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,

используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов

налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень,

определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей,

предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).

Доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на

расчетный счет налогоплательщика, с момента, когда индивидуальный предприниматель

находился на патентной системе налогообложения, и до момента, когда истекло действие

патента (Письма Минфина России от 23.06.2020 №03-11-11/54875, от 24.08.2018 №03-11-

11/60515, п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав

26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и

среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)).

Факт поступления денежных средств на расчетный счет подтверждает выписка банка

по расчетному счету.

Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 10.02.2020 №

03-11-11/8398, где отмечено, что при оплате покупателями услуг пластиковыми картами

6 А55-23341/2025

индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, учитывает доходы от реализации

услуг в момент поступления денежных средств на его расчетный счет.

В соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель

считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на

который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы

налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по

всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН,

превысили 60 млн. руб.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом при

применении патентной системы налогообложения признается календарный год.

Если на основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее

календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В связи с этим, при получении индивидуальным предпринимателем патента на

период с 01.01.2023 по 31.12.2023, в случае превышения названного предельного размера

доходов в августе 2023 года, индивидуальный предприниматель считается утратившим

право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную

систему налогообложения с 01.01.2023 (Письмо Министерства финансов от 13.04.2021 №

03-11-11/27580).

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате

права на применение патентной системы налогообложения в течение 10 календарных дней

со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на

применение патентной системы налогообложения (пункт 8 статьи 346.45 НК РФ).

Законом Самарской области от 27.12.2012 №117-ГД «О патентной системе

налогообложения на территории Самарской области» введена патентная система

налогообложения на территории Самарской области, в том числе в отношении видов

деятельности:

- Услуги по прокату (идентификационный код установленного законом субъекта №

406301);

- Услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и

взрослых (идентификационный код установленного законом субъекта № 156301).

Коды вида предпринимательской деятельности для патента содержатся в

Классификаторе кодов, который представляет собой перечень всех возможных

направлений деятельности, дающих индивидуальному предпринимателю право выбрать в

качестве режима налогообложения патентную систему (ПСН).

Как следует из материалов дела и установлено судом, ИП Скутневой В.А. выданы

следующие патенты:

- от 01.12.2022 № 6382220002758 на период с 01.01.2023 по 31.12.2023.

Идентификационный код вида предпринимательской деятельности на территории

Самарской области - 406301.

- 01.12.2022 № 6382220002757 на период с 01.01.2023 по 31.12.2023.

Идентификационный код вида предпринимательской деятельности на территории

Самарской области - 156301.

На основании уведомления о переходе на УСН от 07.10.2020 per. № 1070181078

налогоплательщик с момента регистрации, т.е. с 12.10.2020, применяет УСН. Объект

налогообложения «доходы минус расходы», ставка установлена в размере 15%.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу,

уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год

(первичная декларация), представленной 21.03.2024, налоговым органом сделан вывод о

том, что налогоплательщиком неправомерно не отражен доход, поступивший на

расчетные счета.

ИП Скутнева В.А. (ранее Ширшова В.А.) ИНН 632135787913, ОГРНИП

320631300105580 от 12.10.2020, имеет статус - действующий предприниматель, адрес -

7 А55-23341/2025

445142, Самарская обл., Ставропольский р-н, Приморский п, Европейская ул,26.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных

предпринимателей основным видом деятельности является деятельность по оказанию

услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому

консультированию (код ОКВЭД - 69.20).

ИП Скутнева В.А. в 2023 году совмещала патентную систему с УСН. В ходе

проведенного анализа расчетных счетов ИП Скутневой В.А. за 2023 год установлен факт

поступления денежных средств за оказание иных услуг, не связанных с деятельностью по

выданным патентам, а именно:

- «за консультационные услуги» - 17 945 423 руб.,

- «за услуги аренды авто» - 54 970 302 руб.,

- «за бух. обслуживание» - 75 000 руб.

Итого: 72 990 725 руб., т.е. более 60 млн. руб.

При проведении анализа данных по расчетным счетам налоговым органом

установлены возвраты ранее перечисленных денежных средств от контрагентов в сумме 2

371 505 руб.

Для целей УСН признана следующая сумма дохода: 72 990 725 - 2 371 505 = 70 619

220 руб.

При проведении анализа данных выписок по расчетному счету установлено

следующее.

- «возврат средств по письму» - 2 371 505 руб. (не учитывается в расходах) «доход от

предпринимательской деятельности» - 81 778 000 руб. (не учитывается в расходах) -

денежные средства переведены на расчетные счета физического лица Скутневой В.А.

(р/сч. № 408 036, открыт в ПАО «Сбербанк России», р/сч. № 408 958, открыт в АО

«АЛЬФА-БАНК») с назначением платежа «доход ИП от предпринимательской

деятельности».

- «единый налоговый платеж» - 193 060,84 руб. (учитывается в расходах);

- «оплата контрагентам» - 847 532,18 руб. (учитывается в расходах).

Налоговый орган для целей УСН признает расходы в сумме 1 040 593, 02 руб.

Таким образом, налоговый орган определил, что сумма налога, уплачиваемого в

связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащего уплате,

составляет (70 619 220 - 1 040 593) = 69 578 627*15% = 10 436 794 руб.

Данные о зарегистрированной контрольно-кассовой технике (ККТ) в

информационном ресурсе «Контрольно-кассовая техника» в отношении ИП Скутневой

В.А. не установлены.

Расчеты по форме 6-НДФЛ в 2023 году и Расчеты по страховым взноса в 2023 году

предпринимателем не представлялись. Сотрудники отсутствуют.

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой

декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы

налогообложения за 2023 год (первичная декларация), представленной 21.03.2024,

налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что налогоплательщиком

неправомерно не отражен доход, поступивший на расчетные счета.

Возражая против выводов налогового органа, ИП Скутнева В.А. указывает, что в

качестве объекта налогообложения избраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Всего на банковский расчетный счет ИП Скутневой В.А. в 2023 году поступила

денежная сумма в размере 88.596.714,26 руб.

Из указанной суммы не являются доходом следующие суммы:

3.407.400.00 руб. - указанная сумма являлась внутренним перемещением денежных

средств со счета в АО «Альфа-Банк» на счет в Банке ВТБ (ПАО);

29.081.774.00 руб. - указанная сумма была получена ИП Скутневой В.А. в виде

займов и кредитов.

На доходы ИП Скутневой В.А. отнесена денежная сумма в размере 55.324.035,26

8 А55-23341/2025

руб., состоящая из следующих денежных сумм:

1.137.238.00 руб. - поступления за оказанные консультационные услуги;

54.970.302,26 руб. - поступления в виде арендных платежей за предоставленное в

аренду имущество;

-783.505,00 руб. - возврат денежных средств заказчикам услуг (указанная величина

отрицательная), не подтверждена первичными и иными сведениями, по расчетному счету

заявителя суммы в указанном размере и назначении платежа не прослеживаются.

Таким образом, по мнению заявителя, для расчета объекта налогообложения

применены доходы ИП Скутневой В.А. за 2023 год в размере 55.324.035,26 руб.

В 2023 году ИП Скутневой В.А. произведены расходы, которые были осуществлены

и с расчетного счета, и из наличных денежных средств.

Всего с расчетного счета ИП Скутневой В.А. в 2023 году была списана денежная

сумма в размере 88.597.498,02 руб.

Из указанной суммы не являются расходом, учитываемым в объекте

налогообложения, следующие денежные суммы:

3.407.400.00 руб. — указанная сумма являлась внутренним перемещением денежных

средств со счета в АО «Альфа-Банк» на счет в Банке ВТБ (ПАО);

81.778.000. 00 руб. - списание денежных средств на личные нужды ИП Скутневой

В.А.;

1.588.000. 00 руб. - указанная денежная сумма была направлена на погашение займов

и кредитов;

783.505.00 руб. - возврат денежных средств заказчикам услуг.

Как утверждает налогоплательщик, из общей суммы расходов с расчетного счета ИП

Скутневой В.А. является расходом, учитываемым в объекте налогообложения, денежная

сумма в размере 1.040.593,02 руб., включающая в себя следующие расходы:

133.000,00 руб. - расходы на обучение персонала ИП Скутневой В.А.;

699.172,18 руб. - оплата поставщикам и подрядчикам за материалы и работы;

193.060,84 руб. - единый налоговый платеж ИП Скутневой В.А.;

15.360,00 руб. - расходы на услуги банков.

Расходы ИП Скутневой В.А. из наличных денежных средств в 2023 году,

учитываемые в объекте налогообложения, составили 50.411.456,98 руб., в том числе:

27.144.707,55 руб. - выданные подотчетные суммы по авансовым отчетам;

23.266.749,43 руб. - оплата поставщикам и подрядчикам за материалы и работы.

ИП Скутнева В.А. утверждает, что всего в 2023 году произведены расходы (как

безналичные, так и наличные), учитываемые в объекте налогообложения, на общую сумму

51.452.050,00 руб.

Расчет объекта налогообложения: Доход минус расход (55.324.035.26 руб. -

51.452.050,00 руб. = 3.871.985,26 руб.).

Расчет подлежащего уплате налога в связи с применением налогоплательщиком

упрощенной системы налогообложения: Объект налогообложения * 15% (3.871.985.26

руб. * 15% - 580.798 руб.).

По утверждению заявителя, ИП Скутнева В.А. в полном объеме уплатила указанную

сумму налога в связи с применением налогоплательщиком упрощенной системы

налогообложения за 2023 год, что подтверждается следующими платежными

документами:

1) Чек по операции от 22.10.2024 по оплате налога по УСН за 2023 год в сумме

77.167 руб.

2) Чек по операции от 20.03.2025 по оплате налога по УСН за 2023 год в сумме

52.265,89 руб.

3) Чек по операции от 27.03.2025 по оплате налога по УСН за 2023 год в сумме

139,17 руб.

4) Платежное поручение №28 от 09.06.2025 на сумму 500.000 руб. по оплате налога

9 А55-23341/2025

по УСН за 2023 год.

5) Чек по операции от 24.09.2025 по оплате налога по УСН за 2023 год в сумме

85.000 руб.

Заявитель считает, что ИП Скутневой В.А. не допущено нарушений налогового

законодательства в 2023 году, в связи с чем требование заявителя о признании

недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Самарской

области №52 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

от 12.03.2025г. подлежит удовлетворению.

В обоснование своих доводов заявитель представил в материалы дела следующие

доказательства: Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением

УСН за 2023 год, корректировка 2 от 29.09.2025г.; Кассовые чеки за 2023; УПД за 2023;

Авансовый отчет и чек от 30.12.2023г.; Чек по операции от 22.10.2024 по оплате налога по

УСН за 2023 год в сумме 77.167 руб.; Чек по операции от 20.03.2025 по оплате налога по

УСН за 2023 год в сумме 52.265,89 руб.; Чек по операции от 27.03.2025 по оплате налога

по УСН за 2023 год в сумме 139,17 руб.; Платежное поручение №28 от 09.06.2025 на

сумму 500.000 руб. по оплате налога по УСН за 2023 год; Чек по операции от 24.09.2025

по оплате налога по УСН за 2023 год в сумме 85.000 руб.

Также заявитель представил в материалы дела следующие доказательства: Налоговая

декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, от 24.09.2025.;

Кассовые чеки за январь - декабрь 2023; Кассовые чеки на покупку автозапчастей;

Авансовые отчеты, Кассовые чеки к авансовым отчетам; Письма ООО «Бизнес Прогресс»

об уточнении платежей; выписка по счету ИП Скутневой В.А. (Банк ВТБ) 2023 год.

Кроме того, заявитель представил в материалы дела следующие доказательства:

копии Договоров процентного займа; писем об уточнении платежа; приходных кассовых

ордеров; авансовых отчетов; универсальных передаточных документов; Договора аренды

транспортных средств от 01.01.2023; письма ИП Скутневой В.А. от 30.12.2023.

УФНС России по Самарской области и Инспекция с учетом анализа представленных

заявителем документов, не признают позицию налогоплательщика обоснованной,

указывают на недопустимость представленных заявителем документов, как не

подтверждающих правомерность и реальность понесенных заявителем затрат.

Арбитражный суд считает доводы ИП Скутневой В.А. необоснованными по

следующим мотивам.

Согласно представленной налогоплательщиком 24.09.2025 и 29.09.2025 налоговой

декларации по УСН за 2023 (корректировка 1, корректировка 2) налоговым органом

установлено: по уточненной налоговой декларации по УСН за 2023 (корректировка 1),

сумма доходов заявителя составила 55 325 135 руб., сумма расходов - 51 452 050 руб.,

сумма налога - 580 963 руб.; по уточненной налоговой декларации по УСН за 2023

(корректировка 2), сумма дохода составила 55 324 035 руб., сумма расходов - 51 452 050

руб., сумма налога - 580 798 руб.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой

декларации по УСН за 2023 (корректировка 2) в соответствии со ст. 88 НК РФ ИП

Скутневой В.А. направлено требование от 07.11.2025 № 21071 о предоставлении

пояснений правильности отражения доходов и расходов в декларации по УСН за 2023 год

(корректировка №2), с расшифровкой полученных доходов, произведенных расходов в

рамках применения упрощенной системы налогообложения в 2023 году, а также копии

подтверждающих документов, Книгу учета доходов и расходов, иные документы.

Требование получено 17.11.2025, согласно квитанции о приеме, ответ на требование

не представлен.

Доводы ИП Скутневой В.А. об определенном ею размере полученного дохода в

целях установлении налогооблагаемой базы по УСН за 2023 суд считает

необоснованными по следующим мотивам.

Согласно пояснениям заявителя и сведениям расчетного счета, в 2023 ИП Скутневой

10 А55-23341/2025

В.А. получен доход в размере 88 596 714,26 руб., из них:

-3 407 400 руб. - внутренние перемещения денежных средств со счета на счет.

Между тем, данная сумма дохода не учитывалась Инспекцией при налогообложении

по УСН и не оспаривается.

-29 081 774 руб. - получена ИП Скутневой В.А. в виде займов и кредитов и не

признается налоговыми органами в качестве обоснованной.

Так, анализом расчетных счетов ИП Скутневой В.А. установлены поступления

займов в декабре 2023 от ИП Скутнева С.С., мужа заявителя, и от ООО «Бизнес- прогресс»

с назначением платежей: «возврат займа», «предоставление средств по договору

процентного займа № 29/11 от 29.11.2023» всего в сумме 12 198 589 руб., которая

Инспекцией не учитывалась при расчете дохода по УСН и не оспаривается.

Сумма в размере 29 081 774 руб., определенная в пояснениях заявителя от 28.10.2025

в виде займов и кредитов, не подтверждена первичными документами, налогоплательщик

доказательства того, что поступившие на счет денежные средства не подлежат

налогообложению по УСН не представила, вследствие чего при расчете суммы налога,

подлежащего доплате в бюджет, налоговый орган обоснованно руководствовался

сведениями, имеющимися в его распоряжении, позволяющими достоверно определить

размер полученного налогоплательщиком дохода за проверяемый период.

Согласно представленных ИП Скутневой В.А. копий писем «Об уточнении

платежей» от ООО «Бизнес-Прогресс», ООО «Бизнес-Прогресс» меняет назначение

платежей «за консультационные услуги» на «предоставление средств по договору

процентного займа».

В то же время ООО «Бизнес-Прогресс» является взаимозависимым по отношению к

ИП Скутневой В.А. лицом:

- учредителем и директором ООО «Бизнес-Прогресс» является Скутнева Валентина

Александровна с долей участия 100%, дата начала руководства с 11.02.2019, с момента

образования юридического лица;

- адрес регистрации ООО «Бизнес-Прогресс»: Самарская обл., г.Тольятти,

ул.Маршала Жукова, д.54 эт.1 - помещение является собственностью заявителя с

15.04.2020.

Согласно указанному и анализу переписки об уточнении платежей, оформление

договоров займов между ИП Скутневой В.А. и ООО «Бизнес-Прогрес» носит

согласованный характер, письма представлены только в судебном заседании по

настоящему делу, фактически указывали, что Скутнева В.А. адресует корреспонденцию

самой себе, заявитель управляет результатами собственной ФХД. Такие действия

налогоплательщика характеризуются как создание формального документооборота по

оформлению договоров займов, преследовали единственную цель - сокращение расходов

для получение налоговой экономии.

Согласно п.1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут

оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и

(или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых

ими лиц, такие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Доход заявителя, полученный ООО "Бизнес-Прогресс", фактически получен

заявителем. Письма ООО «Бизнес-прогресс» не имели реальной деловой и экономической

цели, а направлены на регулирование денежных потоков между взаимозависимыми

лицами и сохранение предпринимателем права применения УСН и получение тем самым

необоснованной налоговой экономии. Обстоятельства взаимозависимости сторон договора

займа, иные обстоятельства настоящего спора свидетельствуют о возможности влияния

заявителя на условия и результат экономической деятельности, манипулирования

условиями, сроками и порядком осуществления расчетов по сделкам (операциям),

искусственного создания условий для использования права на уменьшение

налогооблагаемой базы в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН.

11 А55-23341/2025

В рамках рассматриваемой камеральной налоговой проверки и ранее в адрес

заявителя и ООО «Бизнес-Прогресс» Инспекцией выставлялись требования о

представлении документов № 7293 от 21.06.2024, от 07.11.2025 № 21071. Ответ и

документы не были представлены.

Согласно данным расчетных счетов заявителя, ООО «Бизнес-Прогресс» в 2023 было

заявлено в качестве плательщика за консультационные услуги:

Дата ИНН Сумма Письмо об

Платель Назначение платежа по

операц платель операции,ру уточнении

щик операции

ии щика б. платежей

ОПЛ. ПО СЧЕТУ № 2 ОТ 10.01

ООО 2023Г ЗА

11.01.2 «Бизнес- 63200338 КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ Письмо от

023 прогресс» 00 1 306 000.00 УСЛУГИ, НДС НЕ ОБЛАГ 12.01,2023

ОПЛ ПО СЧЕТУ № 56 ОТ

ООО 22.08.2023Г ЗА

22.08.2 «Бизнес- 63200338 КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ Письмо от

023 прогресс» 00 2 200 360.00 УСЛУГИ , НДС НЕ ОБЛАГ 23.08.2023

ОПЛ. ПО СЧЕТУ № 56 ОТ

ООО 22.08.2023Г ЗА

27.09.2 «Бизнес- 63200338 КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ Письмо от

023 прогресс» 00 405 600.00 УСЛУГИ , НДС НЕ ОБЛАГ 28.09.2023

08.02.2 ООО 63200338 550 200 00 ОПЛ ПО СЧЕТУ № 7 ОТ 07 Письмо от

023 «Бизнес- 00 02.2023Г ЗА

КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ

прогресс» УСЛУГИ , НДС НЕ ОБЛАГ 09.02,2023

ООО Оплата по счету № 3 от

16.01.2 «Бизнес- 63200338 16.01.2023гза консультационные Письмо от

023 прогресс» 00 1 100.00 услуги НДС не облагается 12.01.2023

ООО Оплата по счету № 6 от

23.01.2 «Бизнес- 63200338 20.01.2023гза консультационные Письмо от

023 прогресс» 00 3 406 300.00 услуги , НДС не облагается 24.01.2023

ООО Оплата по счету №3 от 10.01

11.01.2 «Бизнес- 63200338 2022г за консультационные Письмо от

023 прогресс» 00 2 060 600.00 услуги НДС не облагается 12.01.2023

ООО Оплата по счету №3 от Письмо от

26.01.2 «Бизнес- 63200338 10.01.2022гза консультационные 27.01.2023

023 прогресс» 00 2 060 600.00 услуги НДС не облагается

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ №57 ОТ

24.08.2023Г ЗА

Письмо от

ООО КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ

25.08.2023

24.08.2 «Бизнес- 63200338 УСЛУГИ, НДС НЕ

023 прогресс» 00 3 135 050.00 ОБЛАГАЕТСЯ

ОПЛАТА ПО СЧЕТУ №57 ОТ Письмо от

24.08.2023Г ЗА 28.09.2023

ООО КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ

27.09.2 «Бизнес- 63200338 УСЛУГИ . НДС НЕ

023 прогресс» 00 374 105.00 ОБЛАГАЕТСЯ

ООО Оплата по счету №6 от Письмо от

«Бизнес- 26.01,2023г за 27.01.2023

26.01.2 прогресс» 63200338 консультационные услуги, НДС

023 00 1 102 600.00 не облагается

08.02.2 ООО 63200338 280 670.00 Оплата по счету №8 от Письмо от

12 А55-23341/2025

023 «Бизнес- 00 07.02.2023г за 09,02,2023

прогресс» консультационные услуги ,.

НДС не облагается

итого 16 883 185.00

Таким образом, в адрес заявителя были предоставлены денежные средства по договору

процентного займа № 26/01 от 11.01.2023 в размере 16 883 185 руб. Однако данный вид

хозяйственной операции сторонами договора документально не подтвержден.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально

подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,

оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными

расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в

соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами,

оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в

иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие

расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Согласно п.1, 2 ст. 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую

базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского

учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах,

подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого

налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных

операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О

бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной

жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть

составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется

возможным - непосредственно после его окончания.

В доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления

предпринимательской деятельности, включаются все поступления от реализации товаров,

выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного

безвозмездно (п. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для

индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России

N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Пунктами 1, 2 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики - индивидуальные

предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на

основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке,

определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно ст. 346.24, и. 1 ст. 346.53 НК РФ, налогоплательщики - индивидуальные

предприниматели, применяющие УСН, патентную систему налогообложения, обязаны

вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге

учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, форма и порядок

заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее -

Книга учета доходов и расходов), либо книгу учета доходов индивидуального

предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок

заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.

Данные документы отчетности являться подтверждением дохода и расхода

индивидуальным предпринимателем в рамках предпринимательской деятельности и

обязательными для заполнения.

В части полученных для определения налогооблагаемой базы доходов

индивидуальные предприниматели обязаны подтверждать их размер соответствующими

первичными документами, к которым в том числе относятся платежные документы,

13 А55-23341/2025

оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных

средств (приходный кассовый ордер, банковские выписки о перечислении денежных

средств), договоры и другие документы, связанные с установлением порядка и размера

оплаты, иные первичные документы.

В связи с чем, при получении денежных средств от контрагента, налогоплательщик

должен отразить в доходах их сумму и занести в Книгу учета доходов и расходов с

указанием реквизитов первичного документа.

При наличных расчетах таким документом является кассовый чек, а при

безналичных - выписка банка.

Учитывая вышеизложенное, факт поступления денежных средств на расчетный счет

должен исследоваться в совокупности с основаниями поступления денежных средств на

расчетный счет - договорами, счетами на оплату, данными кассовых аппаратов, бланками

строгой отчетности, документами контрагентов и т.д.

Таким образом, при поступлении денежных средств на расчетный счет

налогоплательщика необходимо выявить природу таких поступлений в целях определения

наличия (отсутствия) объекта обложения налогом.

Расчетные счета открываются в том числе индивидуальным предпринимателям для

совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью (п. 2.3

Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских

счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов").

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения

учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.1 и 2 ст.248 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день

поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного

имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности

(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами

налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления

предпринимательской деятельности, включаются все поступления от реализации товаров,

выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного

безвозмездно (и. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для

индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России

N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

В силу возложенных Главой 25 НК РФ и ст. 346.24 НК РФ на налогоплательщика

обязанностей, ИП Скутневой В.А. в подтверждении правомерности отсутствия объекта

обложения налогом дохода в сумме 29 081 774 руб. первичные документы (договоры

займа, расчет процентов, акты сверки расчетов), Книга учета доходов и расходов при

проведении налоговой проверки не представлены.

В рамках рассмотрения Арбитражным судом Самарской области заявленных

требований ИП Скутневой В.А. налогоплательщиком была представлена копия Книги

учетов доходов и расходов за 2023 год (далее - Книга).

Налоговые органы, проведя анализ представленной заявителем Книги, с учетом

сведений расчетных счетов налогоплательщика за 2021-2023 годы, обоснованно

возражают против представленных заявителем документов.

Согласно ст. 346.24, п. 1 ст. 346.53 НК РФ, налогоплательщики - индивидуальные

предприниматели, применяющие УСН, патентную систему налогообложения, обязаны

вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге

учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, форма и порядок

заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, либо

книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную

систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом

ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7- 3/816@ и Приказом Минфина России от 22.10.2012 N

14 А55-23341/2025

135н (далее - Порядок).

Данные документы отчетности являться подтверждением дохода и расхода

индивидуальным предпринимателем в рамках предпринимательской деятельности и

обязательными для заполнения.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта

налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта

налогообложения учитывают расходы, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ

и является исчерпывающим, расходы, не поименованные в данной норме, не учитываются

при определении налоговой базы.

Налогоплательщик указывает, что денежные средства в размере 50 411 456 руб.

сняты заявителем с расчетного счета ИП Скутневой В.А., являлись личными средствами

физического лица и были израсходованы в целях деятельности предпринимателя.

Поскольку налогоплательщиком понесены расходы в наличной форме,

обоснованность затрат и использование их в рамках налогооблагаемой деятельности ИП

Скутневой В.А. должен подтвердить заявитель первичными (кассовыми, товарными

чеками, договорами, актами выполненных работ/услуг) и внутренними документами

налогоплательщика: Книгой, приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми

ордерами, авансовыми отчетами.

Исходя из этого расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при определении

объекта обложения по УСН, могут быть учтены в случае их оформления документами,

соответствующими требованиям Закона № 402-ФЗ (Письмо Минфина России от

25.07.2022 N 03-11-06/2/71242) и НК РФ.

При анализе представленной заявителем Книги налоговыми органами установлены

следующие нарушения:

При визуальном осмотре представленного документа не установлено соблюдение

условий Порядка ведения Книги.

Налогоплательщик вправе выбрать способ ведения Книги - на бумаге или в

электронном виде (п. 1.4 Порядка).

Если Книга ведется на бумаге - она должна быть прошнурована и пронумерована до

начала ее ведения. Количество содержащихся в ней страниц указывается на последней

странице и подтверждается подписью руководителя организации (ИП) и печатью (при ее

наличии).

В случае ведения Книги в электронном виде - книга по окончании отчетного

(налогового) периода должна быть распечатана, а затем прошнурована, пронумерована с

указанием количества страниц с заверением подписью и печатью (п. 1.5 Порядка).

Книга должна храниться 5 лет.

Все хозяйственные операции отражают в Книге в хронологической

последовательности (п. 4 Порядка заполнения). На последней странице бумажной или

распечатанной книги указывается количество содержащихся в ней страниц, что

подтверждается подписью ИП и скрепляется печатью ИП (при наличии печати).

Однако согласно анализу графы 5 представленной Книги установлено, что в

документе отражаются операции за период 2021-2022, данный факт указывает на

неправомерное отражение расходов и нарушение требований п. 1 ст. 252, п.2 ст.346.17 НК

РФ о порядке признания расходов для целей применения УСН.

Порядковый номер 1-120 в Книге включены расходы за периоды 2021-2022, что

является прямым нарушением заполнения и ведения документа, искажением данных

налогового учета.

Анализ представленной заявителем Книги учета доходов и расходов за 2023 год

подтверждает необоснованность заявленных налогоплательщиком затрат:

6.1. В графе 5 представленной Книги отражаются операции за период 2021-2022.

Так, согласно разделу 1 Книги «Доходы и расходы», в адрес своих контрагентов

налогоплательщиком были произведены расходы на сумму 2 371 368,23 руб., которые

15 А55-23341/2025

являются расходами, произведенные ИП Скутневой В.А. в период 2021-2022, о чем

свидетельствует выписка движения денежных средств расчетных счетов заявителя за

2021-2022, сведениями расчетных счетов за 2023 расходы по данным контрагентам не

установлены.

Указанное является неправомерным отражением расходов и нарушением требований

п.1 ст. 252, п.2 ст.346.17 НК РФ о порядке признания расходов для целей применения

УСН.

6.2. Анализ доходов, отображенных в графе 4 Книги установил наличие дохода на

сумму 56 107 537,26 руб., в то время как по расчетному счету за 2023 прослеживается

сумма дохода ИП Скутневой В.А. на сумму 85 185 400 руб.

6.3. По контрагенту ООО Бизнес-прогресс, согласно расчетному счету ИП Скутневой

В.А. за 2023, прошли списания денежных средств на сумму 1 588 000 руб. и поступления

на сумму 28 978 185 руб. Однако указанные суммы в Книге не отражены.

6.4. В Книге указаны контрагенты, затраты от которых расходы от которых не

включены Инспекцией в состав расходов по УСН за 2023:

- от ИП Саяпин К.С. на сумму 4 792 353,97 руб.: не установлены перечисления

денежных средств с расчетных счетов ИП Скутневой В.А. в 2023 году. ИНН и иные

реквизиты в отношении данного контрагента в Книге не указаны;

- От ООО "АГРОСНАБ" установлено единственное перечисление денежных средств

с расчетных счетов ИП Скутнева В.А. от 13.10.2023 на сумму 783 505 руб. В Книге записи

по контрагенту внесены как «оказаны услуги Поставщиком ООО «Агроснаб» по договору

«основной договор» в счет предварительной оплаты»;

- От ООО «СБП» на сумму 48 260 руб. в Книге внесены операции как «оказание

услуги Поставщиком ООО «СБП» по договору «основной договор» в счет

предварительной оплаты». Списания с расчетных счетов ИП Скутневой В.А. в адрес

контрагента не установлены.

6.5. В Книге указаны расходы: «Работник Скутнева Валентина Александровна

представил авансовый отчет. Признаны услуги сторонних организаций» и «Выданы из

кассы денежные средства под отчет сотруднику Скутнева Валентина Александровна», на

сумму 26 832 929,85 руб., что не соответствует заявленной сумме расходов

налогоплательщика в размере 50 411 456,98 руб., произведенных наличными денежными

средствами, ссылки на первичные документы (кассовые чеки, билеты, расходные

документы, договоры и иные) отсутствуют, расходы на сумму 25 962 309,44 руб.

авансовыми отчетами не подтверждены.

- анализ чеков в сумме 23 209 023 руб. по техничным контрагентам показал

отсутствие фактов покупки заявленных в чеках товаров.

Анализ Книги был проведен налоговыми органами при сопоставлении с данными

выписки по расчетным счетам заявителя за период 2021-2023.

Так, согласно разделу 1 Книги «Доходы и расходы» установлено, что в адрес своих

контрагентов налогоплательщиком были произведены расходы на сумму 2 371 368,23 руб.,

которые являются расходами, произведенные ИП Скутневой В.А. в период 2021-2022, о

чем свидетельствует выписка движения денежных средств расчетных счетов заявителя за

2021-2022 по контрагентам:

- ООО «ВПК «Поток» на сумму 624 860 руб.,

- АО "амоЦРМ" на сумму 41958 руб.,

- ООО Белый Сервис в сумме 7349 руб.,

- АО "ТЭК" на сумму 39 803,83 руб.,

- ИП Фирсов В.Л. на сумму 150 000 руб.,

- ИП Сырых В.А. на сумму 47 300 руб.,

- АО "Страховое общество газовой промышленности" на сумму 516 095,40 руб.,

- ООО "Справедливость" на сумму 10 000 руб.,

- ООО "Гугл" на сумму 7 000 руб.,

16 А55-23341/2025

- САО'ТЕСО-Гарантия" на сумму 53 316 руб.,

- ИП Сащенков Д.В. на сумму 20 000 руб.,

- ИП Дорофеева А.С. на сумму 45 650 руб.,

- ООО «ФЭНТАЗИ ВЭЙ» на сумму 68 950.00 руб.,

- ИП Шаповалова Ю.А. на сумму 6 000 руб.,

-ИП Елагина Р.Н. на сумму 79 500 руб.,

- ИП Фаерман А.М. на сумму 145 660 руб.,

- ООО"АвтоМотоКлиника" на сумму 3 840 руб.,

- ИП Перевалов А.А. на сумму 190 920 руб.,

- САО'ТЕСО-Гарантия" на сумму 58 776 руб.,

- ИП Смирнов В.А. на сумму 22 880 руб.,

- ИП Оразаев А.И. на сумму 192 000 руб.,

- ИП Клименко М.Н. на сумму 15 534 руб.,

- ИП Слесарев Е.В. на сумму 23 976 руб.

Сведениями расчетных счетов за 2023 расходы по данным контрагентам не

установлены.

Анализ доходов, отображенных в графе 4 Книги, и сведенных с поступлениями по

расчетным счетам заявителя за 2023, установил наличие дохода всего на сумму 56 107

537,26 руб, от контрагентов:

- ООО "АГРОСНАБ" на сумму 27 838 823 руб.,

- ООО "СТАРТЕНДЕР" на сумму 702 608 руб.

- ИП Резников А.Н. на сумму 20 120 500 руб.,

- ООО "СБП" на сумму 3 015 502 руб.,

- ИП Михайлов А.В. на сумму 2 060 000 руб.,

- ИП Спиридонов Е.В. на сумму 1 753 072,26 руб.,

- ООО "ВЕКТОР" на сумму 359 630 руб.,

- ЛПУ "НОВАЯ КЛИНИКА" на сумму 75 000 руб.,

- ООО "ВМАвто" на сумму 182 405 руб.

По расчетному счету за 2023 прослеживается сумма дохода ИП Скутневой В.А. с

назначением платежа «доход ИП от предпринимательской деятельности» на сумму 85 185

400 руб.

По контрагенту ООО Бизнес-прогресс согласно расчетному счету ИП Скутневой

В.А. за 2023 прошли списания денежных средств на сумму 1 588 000 руб. и поступления

на сумму 28 978 185 руб. Однако указанные суммы в Книге не отражены.

Анализ расходов заявителя установил, что в 2023 в Книге указаны контрагенты,

затраты от которых включены Инспекцией в состав налогооблагаемой базы по УСН в

рамках проведенной проверки:

1. ФИЛИАЛ "ЦЕНТРАЛЬНЫЙ" БАНКА ВТБ (ПАО) на сумму 15 360 руб.

2. ИП Слесарев Е.В. и АО «ТЭК» на сумму 8 388 руб.,

3. ИП Сырых В.А. на сумму 39 450 руб.,

4. ИП Горощенков Д.С. на сумму 23 976 руб.,

5. УФК по Самарской области (Самарский университет им.Королева, л/с

30426Щ49600) расходы на сумму 133 000 руб.,

6. ООО'Твой Телеком" на сумму 8 200 руб.,

7. ИП Горбуновой А.И. на сумму 16 626 руб.,

8. ООО'Тазпром Межрегионгаз Самара" на сумму 13 867 руб.,

9. КФХ Азатян А.С. на сумму 240 155.50 руб.,

10. САО"РЕСО-Гарантия" в сумме 78 984 руб.

Расходы не включены Инспекцией в состав расходов по УСН за 2023 от следующих

контрагентов:

1. От ИП Саяпин К.С. на сумму 4 792 353,97 руб.: не установлены перечисления

денежных средств с расчетных счетов ИП Скутневой В.А. в 2023 году. ИНН и иные

17 А55-23341/2025

реквизиты в отношении данного контрагента в Книге не указаны,

2. От ООО "АГРОСНАБ" установлено единственное перечисление денежных средств

с расчетных счетов ИП Скутнева В.А. от 13.10.2023 на сумму 783 505 руб. В Книге записи

по контрагенту внесены как «оказаны услуги Поставщиком ООО «Агроснаб» по договору

«основной договор» в счет предварительной оплаты». При этом ИНН и иные реквизиты в

отношении контрагента не указаны. Перечисления денежных средств с расчетных счетов

ИП Скутневой В.А. на сумму 783 505 руб. как «возврат средств по письму б/н от

13.10.2023» не установлены,

3. От ООО «СБП» на сумму 48 260 руб. в Книге внесены операции как «оказание

услуги Поставщиком ООО «СБП» по договору «основной договор» в счет

предварительной оплаты». ИНН и иные реквизиты в книге не указаны, перечисления

денежных средств с расчетных счетов ИП Скутневой В.А. в адрес контрагента не

установлены.

Относительно содержания операций в Книге «Работник Скутнева Валентина

Александровна представил авансовый отчет. Признаны услуги сторонних организаций» и

«Выданы из кассы денежные средства под отчет сотруднику Скутнева Валентина

Александровна. Признаны расходы на УСЛУГИ сторонних организаций» суд учитывает

следующее:

- операции отображены в Книге на сумму 26 832 929,85 руб., что не соответствует

заявленной сумме расходов налогоплательщика в размере 50411 456,98 руб.,

произведенных наличными денежными средствами, ссылки на первичные документы

(кассовые чеки, билеты, расходные документы, договоры и иные) отсутствуют,

- первичные документы, соответствующие критериям ст.252 НК РФ, заявителем не

представлены.

- расходы на сумму 25 962 309,44 руб. авансовыми отчетами не подтверждены.

- анализ представленных авансовых отчетов на сумму покупок 23 209 023 руб., а

также чеков к ним по контрагентам ООО "АЛГА", ООО "ХАУСБТ", ООО ТОП-

ПОЛИМЕР, ООО Стилз, ООО Гермес, ООО Дэнва, ООО Энергоград, ООО Канна Групп,

ООО Нексттулс, ООО ПМ Групп, ООО Глобал Трейд, ООО АСИ, ООО ЭХО показал, что

перечисленные лица не могли быть поставщиками заявленных в чеках

товаров/работ/услуг, имеют признаки «транзитного» контрагента, реальную

финансовохозяйственную деятельность не осуществляли, ККТ в период выдачи спорных

чеков за ними не зарегистрированы, материально-технической базой не располагали, по

расчетным счетам не установлены факты закупа спорных товаров/работ/услуг, движение

денежных средств не соответствует фактически пробитым чекам, выручка в банк не

инкассировалась.

Таким образом, представленная заявителем Книга велась с нарушениями требований

Порядка и ст. ст. 54, 252, 346.24, и. 1 ст. 346.53 НК РФ, заявленные суммы расходов и

доходов не подтверждены материалами настоящего дела, расходы на сумму 2 371 368,23

руб. являются расходами 2021-2022, размер расходов не соответствует размеру,

заявленному налогоплательщиком за 2023, не подтвержден первичными документами,

авансовыми отчетами.

Книга не подтверждает обоснованность и экономическую оправданность

произведенных заявителем расходов в размере 50 411 456,98 руб., участвующие в

налогооблагаемой базе по УСН в качестве оплаты наличными денежными средствами за

товары, услуги, выдачу с расчетного счета ИП Скутневой В.А. денежных средств в

указанном размере и использование их в предпринимательской деятельности не

подтверждает.

Товары, якобы приобретенные от спорных продавцов, не могли участвовать в рамках

хозяйственной деятельности ИП Скутневой В.А., поскольку были не подтверждены

первичными документами (акты оказанных услуг, договоры, заказ наряд на использование

запасных частей, путевые листы об использовании ГСМ), а также не были экономически

18 А55-23341/2025

оправданы.

Так, согласно спорным чекам, заявитель приобретает запасные части к грузовым

автомобилям (чеки за апрель-август, октябрь-декабрь 2023), которые в собственности,

аренде у ИП Скутневой В.А. отсутствовали. Факт экономической необходимости покупки

подобных товаров не подтвержден.

Факты использования приобретенного ГСМ от реальных продавцов в рамках ИП не

подтверждаются, первичные документы не представлены.

Заявителем согласно ходатайства от 26.02.2023 представлены Договор № 1 от

01.01.2023 аренды транспортных средств без экипажа, согласно которому ООО Бизнес-

прогресс передает ИП Скутневой В.А. легковые автомобили в количестве 17 штук для

нужд сотрудников, стоимость арендной платы устанавливается согласно счет-фактуре.

Однако согласно сведениям расчетных счетов ИП Скутневой В.А. за 2023-2024,

списания денежных средств за пользование автомобилями в ООО Бизнес-прогресс не

установлено. Факт оплаты в адрес арендодателя в наличной форме также отсутствует.

Согласно представленного 26.02.2026 Письма заявителя в ООО Бизнес-прогресс от

30.12.2023 об управлении автомобилями сотрудниками ИП Скутневой В.А.,

произведенном ремонте авто и сдаче их в субаренду, поясняем, что сотрудники у

налогоплательщика в 2023-2024 отсутствовали, факты передачи в субаренду, ремонте не

подтверждены, установлено визуальное несовпадение подписи Скутневой В.А.

Относительно необоснованности отнесения заявителем суммы в размере 29 081 774

руб. в качестве сумм, не подлежащих налогообложению по УСН, якобы полученных ИП

Скутневой В.А. в виде займов и кредитов, суд учитывает следующее.

Налоговыми органами, принимая во внимание сведения расчетных счетов ИП

Скутневой В.А., в силу ст. 346.17 НК РФ (о кассовом методе учета операций),

поступления сумм от контрагентов заявителя, ИП Скутнев С.С. и ООО «Бизнес-

прогресс», с назначением платежей: «возврат займа», «предоставление средств по

договору процентного займа № 29/11 от 29.11.2023» на сумму 12 198 589 руб., не

учитывались при расчете дохода по УСН:

ИНН

Дата Наименование Сумма

плательщи Назначение платежа по операции

операции плательщика операции

ка

ИП СКУТНЕВ

СТАНИСЛАВ 6321347877

28.12.2023 СЕРГЕЕВИЧ 27 103 589.00 ВОЗВРАТ ЗАЙМА

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СРЕДСТВ

ООО "БИЗНЕС- 6 000 ПО ДОГОВОРУ ПРОЦЕНТНОГО

29.11.2023 ПРОГРЕСС" 6320033800 000.00 ЗАЙМА № 29/11 ОТ 29.11.2023

Предоставление средств по

ООО "БИЗНЕС- 6 000 договору процентного займа №

15.12.2023 ПРОГРЕСС" 6320033800 000.00 29/11 от 29.11.2023

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СРЕДСТВ

ООО "БИЗНЕС- ПО ДОГОВОРУ ПРОЦЕНТНОГО

04.12.2023 ПРОГРЕСС" 6320033800 95 000.00 ЗАЙМА № 29/11 ОТ 29.11.2023

Сумма в размере 29 081 774 руб. определена в пояснениях заявителя от 28.10.2025 в

виде займов и кредитов необоснованно:

- Договоры процентного займа с ООО Бизнес-Прогресс первичные документы в

доказательства наличия ФХО по предоставлению займов и кредитов ООО Бизнес-

Прогресс представлены только в ходе рассмотрения настоящего спора в Арбитражном

суде Самарской области, согласно ходатайства заявителя от 26.02.2026.

- согласно договорам процентного займа №26/01 от 11.01.2023, №27/01 от

26.01.2023, № 28/08 от 22.08.2023 и № 29/11 от 29.11.2023, речь идет о передаче ИП

Скутневой В.А. денежных средств в качестве процентного займа на сумму 28 978 185 руб.

19 А55-23341/2025

на срок до 31.12.2026 с выплатой 16% годовых.

Однако документы о порядке начисления и сроках выплаты процентов за

пользования денежными средствами ИП Скутневой В.А. к материалам дела не

представлены.

- ООО «Бизнес-Прогресс» является взаимозависимым по отношению к ИП

Скутневой В.А. лицом по участнику/директору Скутневой В.А. с долей участия 100%,

дата начала руководства - с момента образования юридического лица, адрес места

регистрации ООО «Бизнес-Прогресс» - собственность заявителя с 15.04.2020.

Таким образом, письма ООО Бизнес-Прогресс «Об уточнении платежей» с

изменением назначение платежей «за консультационные услуги» на «предоставление

средств по договору процентного займа», договоры между ИП Скутневой В.А. и ООО

«Бизнес-Прогрес» носят согласованный характер, представлены только в судебном

заседании по настоящему делу, фактически указывали, что Скутнева В.А. адресует

корреспонденцию самой себе, заявитель имеет возможность управления результатами

собственной ФХД. Такие действия налогоплательщика характеризуются как создание

формального документооборота по оформлению договоров займов, преследовали

единственную цель - сокращение расходов для получение налоговой экономии.

Доход заявителя, полученный ООО "Бизнес-Прогресс", фактически получен

заявителем. Документы с ООО «Бизнес-прогресс» не имели реальной деловой и

экономической цели, а направлены на регулирование денежных потоков между

взаимозависимыми лицами и сохранение предпринимателем права применения УСН и

получение тем самым необоснованной налоговой экономии. Обстоятельства

взаимозависимости сторон договора займа, иные обстоятельства настоящего спора

свидетельствуют о возможности влияния заявителя на условия и результат экономической

деятельности, манипулирования условиями, сроками и порядком осуществления расчетов

по сделкам (операциям), искусственного создания условий для использования права на

уменьшение налогооблагаемой базы в целях исчисления налога, уплачиваемого при

применении УСН.

- ООО «Бизнес-Прогресс» рассматриваемые документы и информация не

представило, требования Инспекцией не были исполнены.

- Операции с ООО Бизнес-Прогресс не отражены в Книге учета доходов и расходов

за 2023 ИП Скутневой В.А.

Таким образом, с учетом наличия фактов взаимозависимости между указанными

лицами, недобросовестного поведения налогоплательщика, при отсутствии документов о

расчете и выплате процентов, сведений бухгалтерского и налогового учета,

предоставление переписки в ходе судебного разбирательства налоговые органы не

признают документы по ФХО с ООО «Бизнес-прогресс» в качестве доказательств

предоставления заявителю дохода в виде займов и кредитов на сумму 29 081 774 руб. в

качестве основания для невключения ее в состав налогооблагаемой базы по УСН за 2023.

Сумма дохода заявителя в размере 1 137 238 руб. - поступления за оказание

консультационных услуг, не спаривается налоговыми органами: операции по расчетному

счету заявителя от ООО «Бизнес-прогресс» - за консультационные услуги - осуществлены

в соответствии с заявленными видами деятельности налогоплательщика.

Таким образом, Инспекцией правомерно была признана сумма дохода заявителя за

консультационные услуги в размере 17 945 423 руб.

Сумма в размере 54 970 302,26 руб. - платежи за предоставление в аренду имущества

налоговым органом не оспаривались, согласно анализу расчетных счетов, сумма дохода

заявителя «за услуги аренды авто» в размере 54 970 302 руб. была признана Инспекцией

обоснованной, налогоплательщиком не оспаривает факт включения данный суммы в

состав налогооблагаемой базы по УСН за 2023.

Сумма в размере 783 505 руб. - возврат денежных средств заказчикам услуг

(указанная величина отрицательная), не подтверждена первичными и иными сведениями,

20 А55-23341/2025

по расчетному счету заявителя суммы в указанном размере и назначении платежа не

прослеживаются, в связи с чем при расчете суммы налога Инспекция обоснованно

руководствовалась всеми материалами проверки, позволяющими достоверно определить

размер полученного заявителем дохода за проверяемый период.

Таким образом, суммы поступивших доходов ИП Скутневой В.А. за 2023

образованы из следующих платежей:

- «за консультационные услуги» 17 945 423 руб.;

- «за услуги аренды авто» 54 970 302 руб.;

- «за бух.обслуживание» 75 000 руб.;

- «займы» 12 198 589 руб. - не учитываются в составе дохода;

- «перевод между счетами» 3 407 400 руб. - не учитывались в составе дохода;

- возврат денежных средств от контрагентов 2 371 505 руб. - не учитывается в состав

дохода.

Итого: 88 596 714 руб.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения

учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248

НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в

статье 251 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день

поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного

имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности

(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами

налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, налогооблагаемая база для расчета УСН за 2023 состоит из

следующих сумм дохода заявителя: 17 945 423+54 970 302+ 75 000= 72 990 725 - 2 371 505

= 70 619 220 руб.

На основании вышеизложенного, довод заявителя о доходе для целей

налогообложения в размере 55 324 035,26 руб. не является обоснованным.

Относительно природы расходов налогоплательщика в размере 88 597 498,02 руб,

суд учитывает следующее.

Согласно сведениям расчетных счетов ИП Скутневой В.А. с 01.01.2023 по

31.12.2023, сумма расходов составила 88 597 498 руб.

Довод заявителя о произведенных списаниях с расчетного счета в суммах 3 407 400

руб., 81 778 000 руб., 1 588 000 руб., 783 505 руб., 1 040 593,02 (133

000+699172,18193060,84+15360) руб. был принят Инспекцией и в рамках настоящего дела

не оспаривается.

Так, по сведениям расчетного счета ИП Скутневой В.А. за 2023 установлено

списание денежных средств в качестве:

- «возврата средств по письму» - 2 371 505 руб. - не учитывалось в расходах;

- «доход от предпринимательской деятельности» - 81 778 000 руб. - не учитывалось в

расходах;

- «единый налоговый платеж» - 193 060,84 руб. - учитывался в расходах;

- «оплата контрагентам» - 847 532,18 руб. - учитывалась в расходах.

Таким образом, для целей налогообложения по УСН признана сумма расходов: 193

060,84 + 847 532,18 руб.= 1 040 593, 02 руб.

Довод о расходах ИП Скутневой В.А. из наличных денежных средств в размере 50

411 456,98 руб. для учета налогооблагаемой базы по УСН, налоговые органы не признают

в качестве обоснованным.

Так, согласно пояснениям налогоплательщика, сумма в размере 50 411 456,98 руб.

является наличными денежными средствами заявителя, часть из которых - 27 144 707,55

руб., выдана под отчет по авансовым отчетам, часть - 23 266 749,43 руб. - в качестве

оплаты поставщикам и подрядчикам за материалы и работы.

21 А55-23341/2025

Однако природу суммы в размере 50 411 456,98 руб., источники ее образования

налогоплательщик не указала, подтверждающие документы не представлены, по

расчетному счету ИП Скутневой В.А. отсутствует передача денежных средств под отчет в

указанном размере.

Заявитель в пояснениях от 28.10.2025 подтверждает, что списания со счета ИП

Скутневой В.А. денежных средств в размере 81 778 000 руб, на личные нужды не

являются расходом налогоплательщика и не учитываются в составе налогооблагаемой

базы по УСН за 2023.

Указанное подтверждается переводами с расчетного счета ИП Скутневой В.А. на

расчетный счет физического лица Скутнева В.А. р/сч № 408...036 открыт в ПАО

"Сбербанк России", р/сч № 408...958 открыт в АО "АЛЬФА-БАНК" в размере 81 778 000

руб. с назначением платежа «доход ИП от предпринимательской деятельности».

Денежные средства, полученные ИП от предпринимательской деятельности,

принадлежат индивидуальному предпринимателю как гражданину, и он вправе

распоряжаться ими по своему усмотрению (ст.ст.128, 209 ГК РФ). То есть средства,

оставшиеся у ИП после уплаты налогов, он может расходовать на личные нужды (как

посчитает необходимым).

В отношении расходов суд учитывает, что для УСН расходы закреплены в ст. 346.16

НК РФ. В соответствии с п.2 ст.346.16 НК РФ, расходы принимаются при условии их

соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиками при

применении упрощенной системы налогообложения, содержащийся в п.1 ст.346.16 НК

РФ, является исчерпывающим, расходы, не поименованные в данной норме, не

учитываются при определении налоговой базы.

Всего с расчетного счета заявителя было списано 88 597 498 руб., из которых для

целей налогообложения по УСН признается расход в сумме 1 040 593, 02 руб., что не

оспаривается заявителем.

Также заявителем не оспаривается, что расход в размере 81 778 000 руб. является

личными нуждами ИП Скутневой В.А. и не признается расходом для целей

налогообложения.

В то же время налогоплательщик учитывает расходы, участвующие в

налогооблагаемой базе по УСН, в качестве наличных денежных средств в размере 50 411

456,98 руб., якобы понесенные заявителем в качестве оплаты за товары, услуги в рамках

своей предпринимательской деятельности.

В Арбитражный суд Самарской области заявителем были представлены копии

кассовых чеков от различных организаций и ИП, а также авансовые отчеты.

Проведя анализ представленных документов и соотнеся их к авансовым отчетам,

Инспекция обоснованно пришла к следующему выводу.

В соответствии с Указанием Центробанка от 11.03.2014 г. N 3210-У «О порядке

ведения кассовых операций...» (далее - Указания) хранить наличные деньги в кассе, можно

только в пределах установленного лимита. Сумму наличности, превышающую лимит,

необходимо сдавать на своей лицевой (банковский) счет (п. 2 Указания).

Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит

остатка наличных денег могут не устанавливать.

Кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным

индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом из числа своих

работников (далее - кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и

обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись.

Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами ф.0310001,

расходными кассовыми ордерами ф.0310002 (далее - кассовые документы).

Подотчетное лицо обязано в срок, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру

(при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими

22 А55-23341/2025

документами.

Приходные, расходные кассовые ордера ИП Скутева В.А. не представлены.

В то же время, согласно п.2 ст.346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1

настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1

ст.252 НК РФ (расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные

затраты).

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН вправе

уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате стоимости товаров,

приобретенных, в частности, подотчетным лицом (уменьшенных на величину расходов,

указанных в пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ), при наличии таких первичных документов, как

кассовый чек, товарный чек, чек об оплате через платежный терминал, выписки банка по

операциям на расчетном счете и т.д., оформленных соответствующими требованиями, а

также при наличии надлежаще оформленных подтверждающих документов.

При проведении анализа чеков и авансовых отчетов к ним установлено следующее

несоответствие.

Так, представленные авансовые отчеты не дают четкого определения расходования

подотчетных сумм. Суммы в авансовых отчетах не совпадают с суммами чеков,

представленных налогоплательщиком к ним:

1) к авансовому отчету № 1 от 31.01.2023 на сумму 255 250 руб, представлены чеки

(приходные и расходные ордера, акты оказанных услуг, договоры не представлены):

Информац

Сумма ия о Вкл.в

Дата по по контраген Авансовый аванс.о

чеку чеку Товар № чека те отчет Контрагент тчет

07.01 сущностны № 1 от ООО Тебойл

2023 500 бензин 33238 й 31.01.2023 Рус нет

09.01.20 сущностны № 1 от 31 ООО Татнефть

23 999.59 бензин 9188 й 01.2023 АЗС Центр нет

10.01.20 канцтовар сущностны № 1 от

23 303 ы 4 й 31.01.2023 ИП Сухарева нет

12.01.20 сущностны № 1 от

23 180 циркуль не читаемый й 31.01.2023 ИП Сухарева нет

16.01.20 сущностны № 1 от ООО Тебойл

23 500 бензин 47001 й 31.01.2023 Рус нет

17.01.20 сущностны № 1 от 31 ООО Деловые

23 708 доставка 111 й 01.2023 линии нет

ООО "АЛГА"

16.01.20 Юр. 15 время ИНН

23 66500 услуги 12:23 нереальный 7728851296 да

ООО"ХАУСБТ

19.01.20 Юр. 51 время " ИНН

23 54600 услуги 13:36 нереальный 7731665772 да

ООО"АЛГА"

25.01.20 Юр. 127 время ИНН

23 65200 услуги 11:15 нереальный 7728851296 да

ООО "АЛГА"

25.01.20 Юр. 135 время ИНН

23 68950 услуги 11:17 нереальный 7728851296 да

20.01.20 сущностны № 1 от Самарснефтепр

23 999.99 бензин 33969 й 31.01.2023 одукт нет

28.01.20 сущностны № 1 от ООО Татнефть

23 999.78 бензин 57702 й 31.01.2023 АЗС Центр нет

23 А55-23341/2025

30.01.20 сущностны № 1 от Самарснефтепр

23 999.68 бензин 36166 й 31.01.2023 одукт нет

31.01.20 сущностны № 1 от 31.01 ООО Татнефть

23 999.59 бензин 50556 й 2023 АЗС нет

Налоговыми органами проведен анализ контрагентов на предмет их реальности, и

суммы, на которые произведены расходы с условием, что они произведены для

осуществления заявленной предпринимательской деятельности ИП Скутневой В.А.

В отношении ООО АЛГА ИНН 7728851296 установлено: дата регистрации

07.08.2013, сведениям в ЕГРЮЛ недостоверны с 15.12.2021 по директору/участнику, с

22.09.2025 находятся в стадии предстоящего исключения из ЕГРЮЛ, адрес: г.Москва,

имущество, транспорт, сотрудники отсутствовали, с 2020 реальную деятельность не

осуществляет, последняя налоговая отчетность представлена за 2020, вид деятельности:

производство прочих строительно-монтажных работ.

Согласно чекам от ООО «АЛГА» установлена покупка:

- январь 2023 - оказание юридических услуг на сумму 200 650 руб.

- февраль 2023 - услуги клининга на сумму 441 361 руб.

- март 2023 - услуги клинига на сумму 236 687 руб.

- апрель 2023 - услуги клининга на сумму 244 000 руб.

- май 2023 - юридические услуги на сумму 190 000 руб.

- июнь 2023 - юридические услуги на сумму 470 900 руб.

- июль 2023 - ГСМ на сумму 187 537 руб.

Итого на сумму: 1 971 135 руб.

В ходе анализа расчетного счета ООО АЛГА установлены поступления денежных

средств за запчасти, за материалы, за товар, списывались - за материалы, деревья, по

решениям о взыскании, комиссия банка.

Согласно сведениям о ККТ ООО «АЛГА», первая ККТ зарегистрирована с мая 2023,

с 16.04.2024 ККТ снята налоговым органом.

Таким образом, ООО «АЛГА» не могло быть продавцом по спорным чекам,

поскольку реальную ФХД не осуществляло: отказ директора от управления

(недостоверность сведений); отсутствие реальных поставщиков; не обладает ресурсами,

необходимыми для ведения ФХД; расчеты с поставщиками и покупателями не

произведены; чеки по ККТ пробиты в период с января - июль 2023, расчетный счет открыт

в 06.09.2023, движение денежных средств ООО «АЛГА», вид расчетных операций не

соответствует пробитым чекам, выручка в банк не инкассировалась.

Сумма покупок от ООО «АЛГА» не может быть принята судом в расходы по УСН.

В отношении ООО "ХАУСБТ" ИНН 7731665772 установлено: зарегистрировано

11.02.2011, сведения недостоверны с 06.02.2023 по адресу, директору (представление

заявление директора о внесении недостоверных сведений в ЕГРЮЛ о нем самом, протокол

допроса директора о номинальности руководства компанией), адрес: г.Москва, ресурсы

отсутствуют.

По контрагенту ООО ХАУСБТ представлены чеки на покупку:

- январь 2023 - юридические услуги на сумму 54 600 руб.

- июль 2023 - ГСМ на сумму 252 320 руб.

- октябрь 2023 - услуги по аренде ТС на сумму 84 200 руб.

Итого на сумму: 391 120 руб.

В то же время согласно сведениям расчетных счетов ООО ХАУСБТ, списания за

ведения ФХД, покупку товаров/работ/услуг, указанных в чеках, не установлено.

Согласно сведениям о регистрации ККТ, дата первичной регистрации с 28.09.2023,

тогда как спорные чеки датированы с января 2023.

Таким образом, ООО «Хаусбт» не мог быть продавцом в представленных чеках:

отказ директора от управления (недостоверность сведений); отсутствие реальных

поставщиков, ресурсов, движение денежных средств не соответствует фактически

24 А55-23341/2025

пробитым чекам, выручка в банк не инкассировалась.

Сумма по чекам 391 120 руб. от ООО «Хаусбт» не может быть принята судом в

расходы по УСН.

Таким образом, сумма в размере 255 250 руб. по чекам от продавцов ООО

"ХАУСБТ" и ООО "АЛГА" не подтверждена.

2) К авансовому отчету № 2 от 28.02.2023 на сумму 441 361 руб, представлены чеки

(приходные и расходные ордера, акты оказанных услуг, договоры не представлены):

Информац

ия о Вкл.в

Дата по Сумма контрагент Авансовы й аванс.

чеку по чеку товар № чека е отчет Контрагент отчет

01.02.20 сущностны № 2 от

23 999.68 бензин 83389 й 28.02,2023 Самаранефтепродукт нет

01.02.20 канцтова сущностны № 2 от

23 795 ры 25 й 28.02.2023 ИП Сухарева нет

02.02.20 сущностны № 2 от

23 999.79 бензин 5399 й 28.02.2023 Газпромнефть нет

0602.202 сущностны № 2 от

5 999.79 бензин 2779 й 28.02.2023 Газпромнефть нет

06.02.20 бытовая сущностны №2 от

23 1152 химия 54 й 28.02.2023 ООО мхт нет

06 канцтова сущностны №2 от

022023 2305 ры 28 й 28,02.2023 ООО Цифра нет

07.02.20 сущностны № 2 от

23 999.68 бензин 86026 й 28.02.2023 Самаранефтепродукт нет

10.02.20 сущностны № 2 от

23 999.79 бензин 59461 й 28.02.2023 Самаранефтепродукт нет

12.02.20 сущностны № 2 от

23 1000 бензин 635188 й 28.02.2023 Лукойл нет

12.02.20 сущностны № 2 от

23 1000 бензин 2853 й 28.02.2023 Лукойл нет

услуги

13.02.20 по сущностны № 2 от

23 1450 доставке 15 й 28.02.2023 ИП Вишняков нет

14.02 сущностны № 2 от

2023 960 бензин 1200 й 28.02.2023 ООО Тебойл Рус нет

услуги