Верховный Суд Российской Федерации

ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 6 мая 2026 г. N 309-ЭС24-8891(3)

Дело N А47-12711/2023

Резолютивная часть определения объявлена 4 мая 2026 г.

Определение изготовлено в полном объеме 6 мая 2026 г.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе: председательствующего судьи Самуйлова С.В., судей Букиной И.А. и Разумова И.В. -

рассмотрела в судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Оренбургской области (далее - налоговая служба)

на определение Арбитражного суда Оренбургской области от 10.04.2025, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2025 и постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.11.2025 по делу N А47-12711/2023 о банкротстве общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Ташлинский".

В заседании принял участие представитель налоговой службы - Степанян Г.Б.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Самуйлова С.В., вынесшего определение от 03.04.2026 о передаче кассационной жалобы вместе с делом для рассмотрения в судебном заседании, а также объяснения представителя налоговой службы, Судебная коллегия

установила:

как следует из обжалованных судебных актов и материалов дела, 09.08.2023 возбуждено дело о банкротстве общества "Торговый Дом "Ташлинский", 28.11.2024 введена процедура наблюдения.

16.10.2023 налоговая служба обратилась в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности:

1) во вторую очередь - 3 678 236,59 руб. страховых взносов за шесть месяцев 2023 года;

2) в третью очередь - 102 331 731,26 руб., в том числе:

- 79 507 462,89 руб. - основного долга по уплате налогов,

- 22 770 521,37 руб. - пеней,

- 53 747 руб. - штрафов.

Налоговая служба полагала, что всю сумму страховых взносов необходимо учесть в реестре требований кредиторов как относящуюся ко второй очереди удовлетворения исходя из положений Федерального

закона

от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ).

10.04.2025 определением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлениями судов апелляционной инстанции от 30.07.2025 и округа от 13.11.2025, требование налоговой службы признано обоснованным с удовлетворением в реестре требований кредиторов в следующей очередности:

1) вторая очередь 2 696 107,26 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

2) третья очередь - 103 311 530,89 руб., в том числе:

- 80 487 262,52 руб. - основной долг,

- 22 770 521,37 руб. - пени,

- 53 747 руб. - штрафов.

Суды сочли, что в процедурах банкротства порядок удовлетворения задолженности по страховым взносам различается в зависимости от вида обязательного страхования, на который эти взносы расходуются.

Суды сослались на статью 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и разъяснения, изложенные ответе на вопрос 2 раздела: "Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике" обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2017), утвержденного 12.07.2017 (далее - Обзор N 3(2017)).

В кассационной жалобе налоговая служба просила отменить обжалованные судебные акты в части включения в третью очередь реестра требований кредиторов требований по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 625 006,68 руб. и социальное страхование в размере 356 621,46 руб. (а всего - 981 628,14 руб.) и включить данные требования во вторую очередь реестра. Доводы заявителя сводились к тому, что после принятия

Закона

N 263-ФЗ был введен единый тариф страховых взносов, они стали в полной мере относиться к расходам по найму рабочей силы и на них распространяется тот же режим погашения, что и на заработную плату.

В судебном заседании представитель налоговой службы поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе и, помимо прочего, сослался на пункт 3 и дополнительную информацию тематического обзора N 5/2026 Верховного Суда Российской Федерации о судебной практике разрешения споров о несостоятельности (банкротстве) за 2025 г., утвержденного 29.04.2026 (далее - Тематический обзор N 5/2026).

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Очередность удовлетворения реестровых требований кредиторов должника-банкрота установлена пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве, согласно которому в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, и по иным установленным

Законом

о банкротстве требованиям; во вторую - расчеты по выплате выходных пособий или оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору; в третью - с прочими кредиторами.

Разрешая вопрос об очередности удовлетворения требований, касающихся недоимки по страховым взносам, суды, основываясь помимо прочего на разъяснениях, данных в обзоре N 3(2017)), сочли, что в процедурах банкротства очередность удовлетворения задолженности по страховым взносам различается в зависимости от вида обязательного страхования, на который эти взносы расходуются.

Между тем суды не учли, что указанные разъяснения даны в отношении ранее действовавшего законодательства, которое претерпело существенные изменения с момента принятия упомянутого обзора судебной практики.

Так, согласно прежнему регулированию тарифы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование устанавливались Налоговым

кодексом

Российской Федерации (далее - НК РФ) и являлись раздельными.

С 01.01.2023 в законодательство внесены изменения:

1) введен единый тариф страховых взносов, приняты положения, направленные на создание универсальной системы исчисления и уплаты страховых взносов, предусматривающей установление единого круга застрахованных лиц и единой предельной и облагаемой базы во все государственные внебюджетные фонды (Федеральный

закон

от 14.07.2022 N 239-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения");

2) в бюджетной системе Российской Федерации страховые взносы стали учитываться в качестве единого платежа, нормативы распределения доходов от данного платежа между бюджетами государственных внебюджетных фондов стали относиться к числу правил бюджетного процесса, а не налогового законодательства (Федеральный

закон

от 14.07.2022 N 264-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и о приостановлении действия пункта 1 статьи 145 Бюджетного кодекса Российской Федерации");

3) реформированы сами внебюджетные фонды: в целях их оптимизации, централизации процедуры установления пенсий и иных социальных выплат, осуществления на федеральном уровне персонифицированного учета вместо Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации создан единый Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (Федеральный

закон

от 14.07.2022 N 236-ФЗ "О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации").

Указанные изменения инициировало Правительство Российской Федерации (распоряжения от 19.05.2022

N 1228-р

, от 20.05.2022

N 1242-р

, от 19.05.2022

N 1230-р

). Они являлись комплексными, носили сущностный, а не технический, как ошибочно сочли суды, характер.

Исходя из этого предмет настоящего спора заключался в определении очередности удовлетворения при банкротстве недоимки не по прежним разрозненным тарифам, а по новому единому социальному платежу, исчисляемому и уплачиваемому одной суммой.

Суды не приняли во внимание, что в результате упомянутой реформы весь этот платеж (единый тариф страховых взносов в целом) на законодательном уровне окончательно признан обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы.

Социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения. Оно направлено на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании (

статьи 1

,

3

Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон о социальном страховании)).

Обязательное социальное страхование осуществляется при необходимости получения медицинской помощи, утрате застрахованным лицом заработка и дополнительных расходов в связи с наступлением страхового случая. Страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования являются оплата медицинской организации расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи; различные пенсии, пособия, страховые выплаты, оплата дополнительных расходов на медицинскую реабилитацию, санаторно-курортное лечение, социальную и профессиональную реабилитацию (

статьи 3

,

7

,

8

Закона о социальном страховании).

Таким образом, выплаты, осуществляемые в пользу граждан в рамках обязательного социального страхования, в значительной части призваны заменить собой заработную плату в ситуации, когда ее получение в полном объеме затруднено по объективным жизненным обстоятельствам, а также обеспечить гражданам предоставление медицинской помощи.

В соответствии со

статьями 3

и

4

Закона о социальном страховании система обязательного социального страхования строится на принципе автономности. Ее устойчивость поддерживается эквивалентностью страхового обеспечения (объема обязательств перед застрахованными лицами) и средств обязательного социального страхования (денежных средств и имущества страховщика).

Для создания финансовых гарантий прав граждан на получение страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в соответствии с

пунктом 3 статьи 8

, пунктом 3 статьи 425 НК РФ (в действующей редакции) взимается единый страховой взнос, имеющий целевое предназначение. Этот взнос является основным источником образования доходной части бюджетов государственных внебюджетных фондов (

статья 146

Бюджетного кодекса Российской Федерации (в действующей редакции)).

Российская Федерация в лице уполномоченных ею органов и организаций в отношениях по социальному страхованию выступает субъектом, собирающим, распределяющим обязательные платежи и гарантирующим оказание услуг населению. При этом, будучи социальным государством, Российская Федерация субсидиарно покрывает дефициты бюджетов государственных внебюджетных фондов путем предоставления им межбюджетных трансфертов (

статья 1

Федерального закона от 30.11.2024 N 422-ФЗ "О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов",

статья 1

Федерального закона от 30.11.2024 N 423-ФЗ "О бюджете Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов").

По общему правилу, закрепленному в статье 420 НК РФ, объектом обложения единым страховым взносом признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг и т.д. Следовательно, единый страховой взнос уплачивается в связи с осуществлением работающими застрахованными гражданами трудовой и сходной с ней деятельности и выступает материальной гарантией социального обеспечения для этих граждан в случаях, когда они нуждаются в медицинской помощи, лишены возможности иметь заработок (доход) или утрачивают его в силу возраста, состояния здоровья и по другим причинам, которые рассматриваются в качестве страховых рисков, то есть является частью неизбежных расходов по найму рабочей силы.

Такие реестровые обязательства плательщика единого страхового взноса в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения. При ином подходе повышается вероятность образования существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на обязательное социальное страхование, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, что противоречит самой сути отношений по социальному страхованию.

Следует также заметить, что ответ на вопрос 2 раздела разъяснений по вопросам, возникающим в судебной практике, исключен из Обзора N 3(2017), на что указано в дополнительной информации Тематического обзора N 5/2026.

Допущенные судами нарушения являются существенными. Без их устранения невозможна защита охраняемых законом публичных интересов, в связи с чем определение суда первой инстанции, постановления судов апелляционной инстанции и округа в обжалуемой части следует отменить (

часть 1 статьи 291.11

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) и принять в отмененной части новый судебный акт об удовлетворении требований налоговой службы по страховым взносам в сумме 981 628,14 руб. во вторую очередь реестра требований кредиторов.

Руководствуясь

статьями 291.11

-

291.14

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия

определила:

определение Арбитражного суда Оренбургской области от 10.04.2025, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2025 и постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.11.2025 по делу N А47-12711/2023 отменить в части очередности удовлетворения требования Федеральной налоговой службы по страховым взносам в сумме 981 628,14 руб.

В отмененной части принять новый судебный акт. Признать указанную задолженность подлежащей удовлетворению во вторую очередь реестра требований кредиторов.

Определение вступает в законную силу со дня его вынесения.

Председательствующий судья

С.В.САМУЙЛОВ

Судья

И.А.БУКИНА

Судья

И.В.РАЗУМОВ

------------------------------------------------------------------