2 арбитражный апелляционный суд

27/2026-3126(1)

АРБИТРАЖНЫЙСУДЯРОСЛАВСКОЙОБЛАСТИ

150999,г.Ярославль,пр.Ленина,28

http://yaroslavl.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.ЯрославльДело№А82-7938/2025

16января2026года

Резолютивнаячастьрешенияоглашена02декабря2025года.

АрбитражныйсудЯрославскойобластивсоставесудьиКоваленкоН.Е.

приведениипротоколасудебногозаседанияпомощникомсудьиМухинойА.В.,

рассмотреввсудебномзаседаниизаявлениеМежрегиональнойинспекцииФедеральной

налоговойслужбыпокрупнейшимналогоплательщикам№4

(ИНН7707321795,ОГРН1047707041909)

какционерномуобществу"Группакомпаний"ЕКС"

(ИНН5012000639,ОГРН1025001549286)

овзыскании50320289.08руб.

приучастии:

отистца–КуцеволовойЕ.И.(доверенностьот30.05.2025),

отответчика–ГавриковойМ.О.(доверенностьот10.06.2025),ПрокофьевойЕ.В.

(доверенностьот16.07.2024),

установил:

МежрегиональнаяинспекцияФедеральнойналоговойслужбыпокрупнейшим

налогоплательщикам№4(далее–Инспекция,налоговыйорган)обратиласьварбитражный

судсзаявлениемкакционерномуобществу"Группакомпаний"ЕКС"(далее–Общество)о

взыскании50320289.08руб.пеней.

Обществовотзывеназаявлениевозразилоотносительнопредъявленногоналоговым

органомтребования.

ВсудебномзаседаниипредставителиИнспекциииОбществаизложилипозициипо

делу.

Впорядкестатьи163АПКРФвсудебномзаседанииобъявлялсяперерывдо02.12.2025.

Послеперерывасудебноезаседаниепродолженоприучастиипредставителейсторон.

Заслушавпоясненияучаствующихвделелиц,исследовавматериалыделанабумажном

носителеивэлектронномвиде,судустановилследующее.

Обществос19.10.2022состоитнаучетеИнспекциивкачествекрупнейшего

налогоплательщика.

Втечение2023годаОбществовИнспекциюпредставлялоналоговыедекларациипо

НДСза2020-2021годыссуммойналога,подлежащегодоплатевразмере988927533руб.

Оплатасуммыналога,подлежащегокдоплатенаоснованиипредставленных

уточненныхдеклараций,Обществомпроизводиласьнесвоевременно,всвязисчемОбществу

насуммузадолженностипоуточненнымналоговымдекларациямпервоначальнобыли

2А82-7938/2025

начисленыпенисприменением1/300ключевойставкиЦентральногобанкаРоссийской

Федерации(далее-ЦБРФ).

11.01.2025произведенперерасчетпенисучетомдифференцированныхставокпени,

предусмотренныхстатьей75НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее–НКРФ).

Размерпересчитанныхналоговыморганомпеней,втомчислепоставке1/150

ключевойставкиЦБРФ,составил164773206,06рублей.

Даннаясуммапенейуменьшеназаэтотжепериодвсумме82436055,73рублейна

размерпеней,ранеерассчитанныхисходяизпроцентнойставкиравной1/300ключевой

ставкиЦБРФ.

Итоговыйразмерперерасчитанныхпеней(сучетомуменьшения)составил

82337150,33рублей.

Посостояниюна11.01.2025уОбществаимелосьположительноесальдоЕНСвразмере

12353217,64рублей,всвязисчемИнспекциейпроведенопогашениепенейизЕНПв

размере12353217,64рублей.

Такимобразом,посостояниюна11.01.2025уОбществаобразовалсянепогашенный

остатокпенейвразмере69983932,69рублей,которыйсформировалотрицательноесальдо

ЕНС.

Всвязисформированием11.01.2025отрицательногосальдоЕНСИнспекцией

выставленоОбществутребование№3обуплатезадолженностипопенямпосостояниюна

13.01.2025всумме69983932,69рублей.

ТребованиенаправленоОбществу13.01.2025потелекоммуникационнымканалам

связи(ТКС)иполученопоследним22.01.2025.Срокдобровольнойуплатыпотребованию

установлендо05.02.2025.

Поплатежномупоручениюот28.01.2025№842Обществооплатилопенивразмере

69983932,69рублей.

Какуказываетналоговыйорган,денежныесредствавразмере69983932,69рублей

переведенынаЕНС,приэтомвкачествеЕНПврамкахисполнениятребования№3

признанасуммавразмере19663643,61рублей.

Такимобразом,согласнопояснениямИнспекции,поскольку50320289,08рублей

признанывкачествеЕНПвсчетуплатыстраховыхвзносов,уОбществаобразовалась

задолженностьпопенямвразмере50320289,08рублей.

ПосколькуОбществозадолженностьпопенямнеоплатило,налоговыйорганобратился

варбитражныйсудссоответствующимзаявлением.

Рассмотревзаявленноеналоговыморганомтребование,судпришелкследующим

выводам.

Федеральнымзакономот14.07.2022№263-ФЗ«Овнесенииизмененийвчастипервую

ивторуюНалоговогокодексаРоссийскойФедерации»с01.01.2023глава1НКРФдополнена

статьей11.3-«Единыйналоговыйплатеж.Единыйналоговыйсчет».

Согласнопункту2статьи11.3НКРФединымналоговымсчетом(ЕНС)признается

формаучетаналоговымиорганами:1)денежноговыражениясовокупнойобязанности;

2)денежныхсредств,перечисленныхвкачествеединогоналоговогоплатежаи(или)

признаваемыхвкачествеединогоналоговогоплатежа.

Наоснованиипункта1статьи11.3НКРФединымналоговымплатежом(ЕНП)

признаютсяденежныесредства,перечисленныеналогоплательщиком,плательщикомсбора,

плательщикомстраховыхвзносов,налоговымагентоми(или)инымлицомвбюджетную

системуРоссийскойФедерациинасчетФедеральногоказначейства,предназначенныедля

исполнениясовокупнойобязанностиналогоплательщика,плательщикасбора,плательщика

страховыхвзносов,налоговогоагента,атакжеденежныесредства,взысканныес

налогоплательщика,плательщикасбора,плательщикастраховыхвзносови(или)налогового

агентавсоответствиисНКРФ.

3А82-7938/2025

Всилупункта3статьи11.3НКРФсальдоЕНСпредставляетсобойразницумежду

общейсуммойденежныхсредств,перечисленныхи(или)признаваемыхвкачествеЕНП,и

денежнымвыражениемсовокупнойобязанности.

Всоответствиисподпунктом2пункта5статьи11.3НКРФсовокупнаяобязанность

формируетсяиподлежитучетунаЕНСналогоплательщикавтомчисле,уточненных

налоговыхдеклараций(расчетов),которыепредставленывналоговыйорганивкоторыхпо

сравнениюсранеепредставленнымивналоговыеорганыналоговымидекларациями

(расчетами)увеличеныпричитающиесякуплатесуммыналогов(сборов,авансовых

платежейпоналогам,страховыхвзносов).

Согласнопункту6статьи11.3НКРФсуммапеней,рассчитаннаявсоответствиисо

статьей75НКРФ,учитываетсявсовокупнойобязанностисодняучетанаЕНСнедоимки,в

отношениикоторойрассчитанаданнаясумма.

Наоснованиистатьи75НКРФпеняначисляетсязакаждыйкалендарныйдень

просрочкиисполненияобязанностипоуплатеналогов,начинаясоднявозникновения

недоимкиподень(включительно)исполнениясовокупнойобязанностипоуплатеналогов.

Федеральнымзакономот30.11.2016№401-ФЗ«Овнесенииизмененийвчастипервую

ивторуюНалоговогокодексаРоссийскойФедерациииотдельныезаконодательныеакты

РоссийскойФедерации»с01.01.2017введенаповышеннаяставкапенивразмере1/150

ключевойставкиЦБРФнасуммунедоимкисвыше30календарныхдней,которая

применяетсявотношениинедоимки,образовавшейсяс01.10.2017(пункт9статьи13

закона).

ВсоответствиисФедеральнымзакономот14.07.2022№263-ФЗ«Овнесении

измененийвчастипервуюивторуюНалоговогокодексаРоссийскойФедерации»статья75

НКРФизложенавновойредакции,вчастностипункт4изложенвследующейредакции:

пенязакаждыйкалендарныйденьпросрочкиисполненияобязанностипоуплатеналогов

определяетсявпроцентахотсуммынедоимки.Еслииноенеустановленонастоящим

пунктом,процентнаяставкапенипринимаетсяравной:дляорганизацийвотношениисуммы

отрицательногосальдоединогоналоговогосчета,сформированноговсвязиснеисполненной

обязанностьюпоуплатеналогов,непрерывносуществующейдо30календарныхдней

(включительно),-однойтрехсотойдействующейвэтовремяключевойставкиЦентрального

банкаРоссийскойФедерации;вотношениисуммынедоимки,неуказаннойвабзацевтором

настоящегоподпункта,-однойстопятидесятойключевойставкиЦентральногобанка

РоссийскойФедерации».

В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ (в редакциях Федеральных законов от 14.07.2022

№ 263-ФЗ и от 08.08.2024 № 259-ФЗ) в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года

ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом

периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую

и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты

Российской Федерации» статья 75 НК РФ дополнена пунктом 5.1, в соответствии с которым

в период с 1 января по 31 декабря 2025 года процентная ставка пени для организаций

принимается равной: 1) в течение первых 30 календарных дней (включительно)

просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки

Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период; 2) начиная с

31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день

(включительно) - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской

Федерации, действующей в указанный период; 3) начиная с 91-го дня просрочки исполнения

обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка

Российской Федерации, действующей в указанный период.

Следовательно, на недоимку со сроками уплаты с 01.10.2017 по 08.03.2022

распространяются положения пункта 4 статьи 75 НК РФ, включая действие повышенной

ставки пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

4А82-7938/2025

Как следует из материалов дела, Обществом в течение 2023 года в Инспекцию

представлялись налоговые декларации по НДС за 2020-2021 годы с суммой налога,

подлежащего доплате на общую сумму в размере 988927533 рублей. Оплата суммы налога,

подлежащего к доплате на основании представленных уточненных деклараций, Обществом

производилась несвоевременно, в связи с чем Обществу на сумму задолженности по

уточненным налоговым декларациям первоначально были начислены пени с применением

1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.

11.01.2025 произведен перерасчет пени с учетом дифференцированных ставок пени,

предусмотренных статьей 75 НК РФ. Размер пересчитанных налоговым органом пеней, в том

числе по ставке 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, составил 164773206,06 рублей. Затем

указанная сумма уменьшена за этот же период в сумме 82436055,73 рублей на размер

пеней, ранее рассчитанных исходя из процентной ставки равной 1/300 ключевой ставки ЦБ

РФ.

Итоговый размер перерасчитанных пеней (с учетом уменьшения) составил

82337150,33 рублей.

По состоянию на 11.01.2025 у Общества имелось положительное сальдо ЕНС в размере

12353217,64 рублей, в связи с чем Инспекцией проведено погашение пеней из ЕНП в

размере 12353217,64 рублей.

По состоянию на 11.01.2025 у Общества образовался непогашенный остаток пеней в

размере 69983932,69 рублей, который сформировал отрицательное сальдо ЕНС.

Инспекция выставила Обществу требование № 3 об уплате задолженности по пеням по

состоянию на 13.01.2025 в сумме 69983932,69 рублей.

Как установлено в статье 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов,

авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов,

повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для

направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о

наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов,

авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на

момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок

сумму задолженности.

В силу пункта 3 статья 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть

исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более

продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление)

суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации

(ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному

или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным

письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или

через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику

-физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале

государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по

почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты

направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть

направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов,

налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо

ЕНС этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что платежным поручением №842 от 28.01.2025

Обществом оплачена сумма в размере 69983932,69 рублей, отраженная в требовании

налогового органа №3.

5А82-7938/2025

При этом налоговый орган указывает, что оплаченные Обществом денежные средства

платежным поручением от 28.01.2025 №842 в размере 69983932,69 рублей зачтены

Инспекцией в качестве ЕНП в счет уплаты пеней только в сумме 19663643,61 рублей, а

50320289,08 рублей признаны в качестве ЕНП в счет уплаты страховых взносов,

следовательно Обществом пени, рассчитанные по ставке 1/150 в размере 50320289,08

рублей не оплачены.

Вместе с тем, согласно письму заместителя начальника Инспекции В.В. Политовой

12.02.2025 №07-07/01277@ требование №3 от 13.01.2025 на сумму 69983932,69 рублей

погашено Обществом в соответствии со статьей 45 НК РФ 27.01.2025 в полном объеме и

отзыву не подлежит.

Кроме того, справкой №2025-2455 о наличии положительного сальдо ЕНС по

состоянию на 30.01.2025 в размере 471008,98 руб., подтверждается, что указанная в

требовании №3 от 13.01.2025 задолженность устранена к 30.01.2025.

Общество обратилось в ФНС России с жалобой на неправомерные действия

Инспекции, выразившиеся в доначислении и взыскании пеней по ЕНС, указав также на

пропуск налоговым органом сроков взыскания пеней.

До вынесения решения по жалобе Общества Инспекция 21.03.2025 возвратила

денежные средства на ЕНС Общества.

При этом, в соответствии с выпиской ЕНС по состоянию на 21.03.2025, основанием

поступления денежных средств послужило решение вышестоящего налогового органа по

жалобе налогоплательщика от 21.03.2025, а дата данной операции согласно ЕНС – 11.01.2025

В связи с тем, что указанные действия были совершены до даты вынесения решения

вышестоящим налоговым органом, жалоба Общества в части была оставлена без

рассмотрения, так как данные денежные средства были возвращены налогоплательщику и в

данной части спор был урегулирован возвратом Обществу спорной суммы.

В решении ФНС России по жалобе Общества от 23.04.2025 №0000-2025/000771/И

отражено, что в целях исключения нарушения прав заявителя при взыскании задолженности,

по которой истек предельный срок для внесудебного взыскания, налоговым органом

21.03.2025 налоговые обязательства по пени, по которым указанные сроки пропущены, были

уменьшены на 50320289,08 рублей. Данная сумма, исключенная Инспекцией из совокупной

обязанности Общества, сложилась из задолженности по пени на сумму недоимки к доплате

по уточненным налоговым декларациям, представленным в период с 03.02.2023 по

18.07.2023, уплата которой произведена Обществом в период с 16.02.2023 по 19.07.2023.

Таким образом, неправомерность списания денежных средств с ЕНС Общества

установлена решением ФНС России от 23.04.2025 №0000-2025/000771/И.

Также решением от 23.04.2025 №0000-2025/000771/И подтверждается уплата

Обществом в добровольном порядке налоговой задолженности по требованию № 3, где

указано, что оставшуюся сумму задолженности по пеням согласно платежному поручению

от 28.01.2025 № 842 Общество уплатило по требованию об уплате пени.

Изложенные в совокупности обстоятельства свидетельствуют о том, что требование

№ 3 от 13.01.2025 исполнено Обществом в добровольном порядке и в полном объеме

28.01.2025; денежные средства фактически зачтены налоговым органом в счет уплаты

недоимки по пеням, что подтверждено решением ФНС России от 23.04.2025 № 0000-

2025/000771/И.

На основании изложенного следует признать, что заявленное Инспекцией требование о

взыскании с Общества пеней в размере 50320289,08 руб. является неправомерным и не

подлежит удовлетворению.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам,

участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в

информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа

(ч. 1 ст. 177 АПК РФ).

6А82-7938/2025

Руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй

арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в

полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской

области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного

документа, через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья Н.Е. Коваленко

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 14.01.2025 7:06:22

Кому выдана Коваленко Наталья Евгеньевна