Арбитражный суд Хабаровского края

1179/2026-1880(2)

Шестой арбитражный апелляционный суд

улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000,

официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru

e-mail: info@6aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 06АП-4388/2025

05 февраля 2026 года г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2026 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 февраля 2026 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Мангер Т.Е.

судей Конфедератовой К.А., Сапрыкиной Е.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пинегиной В.

А.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной

ответственностью «Вертикаль Восток»

на решение от 06.10.2025

по делу № А73-3811/2025

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вертикаль Восток»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

о признании незаконными действий, требования и решения

при участии в судебном заседании: от общества с ограниченной ответственностью

«Вертикаль Восток»: Костенкова Я.Ф. по доверенности от 09.01.2025;

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Кузьмина И.А. по

доверенности от 11.11.2025.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Вертикаль Восток» (далее – заявитель,

общество, ООО «Вертикаль Восток») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с

требованиями (с учетом уточнений принятых в порядке статьи 49 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)) к Управлению

Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – ответчик, УФНС России по

Хабаровскому краю, налоговый орган, Управление) о признании незаконными действий

УФНС России по Хабаровскому краю по отражению на Едином налоговом счете (далее –

ЕНС) пени за период с 26.02.2020 по 08.03.2022 на совокупную задолженность 7 837 910,56

руб. в размере 1 122 007,50 руб.; незаконными действий УФНС России по Хабаровскому

краю по неправомерному списанию с ЕНС денежных средств 22.12.2024 в сумме 54 062,55

руб., 23.12.2024 в сумме 832 987 руб., 25.12.2024 в сумме 42 750 руб., в общей сумме 929

799,55 руб. в счет уплаты задолженности по пене, незаконно доначисленной на ЕНС за

период с 26.02.2020 по 08.03.2022; недействительными требование об уплате налога, сбора,

пени, штрафа от 14.01.2025 № 97, решение от 07.02.2025 № 6397 о взыскании задолженности

в части пени в размере 192 208,02 руб.; обязании УФНС России по Хабаровскому краю

вернуть на ЕНС 1 122 007,50 руб.

2 А73-3811/2025

Решением от 06.10.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Вертикаль Восток» обратилось

в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит

обжалуемое решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

По тексту жалобы апеллянт указывает, что налоговый орган не направлял требования

об уплате пени в сумме 929 799,55 рублей, каких-либо решений о взыскании указанной

суммы не принимал, в установленном законом порядке не обращался в суд с заявлением о

взыскании задолженности по пене. По тексту жалобы общество указывает, что налоговый

орган без соблюдения соответствующей процедуры, установленной статьями 46, 47, 69, 70,

76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ), пересчитав пеню за период с

26.02.2020 по 08.03.2022 спустя более двух лет списал ее с ЕНС, за счет денежных средств

налогоплательщика, которые до момента списания со счета ЕНС являлись его

собственностью, на которые распространяются все конституционные гарантии права

собственности. ООО «Вертикаль Восток» полагает, что с учетом расчета суда о сроках

направления требования и принятия решения по пене в сумме 929 799,55 рублей срок 17

месяцев истек 03.05.2025 и на момент вынесения решения суда был истекшим. Общество

также считает, что отсутствие указания самого расчета пеней и суммы пеней в решении о

23.10.2023 о привлечении к его налоговой ответственности не является основанием для

изменения ранее принятого решения в части расчета пеней. По мнению апеллянта, само по

себе увеличение налоговых обязательств, возникших из решения налогового органа о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и расчет по этим

обязательствам пени по иной ставке, увеличивающей эти обязательства, свидетельствует об

ухудшении положения налогоплательщика. Более подробно доводы заявителя изложены по

тексту жалобы.

Ко дню судебного заседания от Управления Федеральной налоговой службы по

Хабаровскому краю в материалы дела поступил отзыв на апелляционную жалобу, по тексту

которого налоговый орган просил отказать заявителю в удовлетворении жалобы.

По тексту отзыва отмечено, что порядок исчисления пени регламентирован статьей 75

НК РФ; завершение срока начисления пени НК РФ не закреплено, что позволяет провести

корректировку расчета пени, и не нарушает права налогоплательщика, так как соответствует

действительным обязательствам ООО «Вертикаль Восток». Налоговый орган обращает

внимание, что НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа направлять

налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа. УФНС

России по Хабаровскому краю полагает, что решение о взыскании задолженности за счет

денежных средств и электронных денежных средств, формируется на сумму, не

превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС, независимо от того, на какую сумму

ранее направлялось требование об уплате задолженности. В тексте отзыва указано, что

процедура по формированию и направлению требований от 09.02.2024 № 3046 и от

14.01.2025 № 97, решения от 07.02.2025 № 6397, по мнению налогового органа, не

нарушена, следовательно, действия по принудительному взысканию правомерны. УФНС

России по Хабаровскому краю считает, что, учитывая совокупные сроки взыскания,

установленные статьями 46, 69, 70 НК РФ, а также Постановлением Правительства

Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по

уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных

Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее - Постановление №

500) возможность взыскания пени налоговым органом не утрачена как с момента вступления

решения от 23.10.2023 № 33-17/10290 в законную силу, так и с момента перерасчета пени по

дифференцированным ставкам за период с 26.02.2020 по 08.03.2022. По тексту отзыва

отмечено, что произведенный перерасчет пени не является исправлением арифметических

ошибок, производя перерасчет пени, налоговый орган руководствовался положения пункта 4

статьи 75 НК РФ. Более подробно доводы налогового органа приведены по тексту отзыва.

3 А73-3811/2025

В судебном заседании представитель апеллянта поддержал доводы, изложенные в

апелляционной жалобе, настаивал на её удовлетворении, просил суд решение суда первой

инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представитель Управления поддержал свой отзыв в полном объеме, в удовлетворении

апелляционной жалобы заявителя просил отказать.

Законность и обоснованность судебного акта проверены апелляционным судом в

порядке главы 34 АПК РФ.

Повторно рассматривая спор, суд апелляционной инстанции, по результатам изучения

материалов дела и доводов апелляционной жалобы, пришел к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, УФНС

России по Хабаровскому краю в отношении общества проведена выездная налоговая

проверка (далее – ВНП) по НДС за 2019-2020 годы, по результатам которой вынесено

решение от 23.10.2023 № 33-17/10290 «О привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения», которым обществу доначислено 9 113 522 руб., в том числе

НДС – 9 061 894 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 51 628 руб.

Решение по ВНП, оставленное без изменений Межрегиональной инспекцией

Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее - МИ

ФНС по ДФО), вступило в силу 02.02.2024.

В этой связи суммы НДС, штрафных санкций, доначисленных по ВНП, отразились на

ЕНС и образовалось отрицательное сальдо, на которое исчислена пеня по 1/300 ключевой

ставки ЦБ РФ в размере 3 110 845,24 руб.

09.02.2024 налоговым органом выставлено требование № 3046 об обязанности

общества уплатить 8 590 020,88 руб. НДС, 51 628 руб. штрафа по НДС, 49 684 руб. НДФЛ,

3 134 024,93 руб. пени.

11.03.2024 налоговым органом по заявлению общества от 06.03.2024 вынесено

решение № 477006 о предоставлении рассрочки по уплате задолженности по налогам,

сборам и страховым взносам и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты

которых не наступил, которым ООО «Вертикаль Восток» предоставлена рассрочка по уплате

задолженности в сумме 9 995 870,47 руб., в том числе:

1) по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на

территории Российской Федерации в сумме 7 112 932,88 руб.;

2) по штрафу по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги),

реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 33 084,14 руб.;

3) по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах.

распределяемым по видам страхования в сумме 73 645,84 руб.;

4) по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является

налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата

налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса

Российской Федерации в сумме 25 422 руб.;

5) по транспортному налогу с организаций в сумме 17 226,25 руб.;

6) по пеням, установленным НК РФ, распределяемым в соответствии с подпунктом 1

пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме 2 733 559,36 руб..

Установлено, что рассрочка по уплате задолженности в размере 9 995 870,47 руб.

предоставляется с 11.03.2024 по 11.03.2027.

Сумма рассроченных налогов, сборов, страховых взносов подлежит уплате, начиная с

28.06.2024 по 11.03.2027 по каждому сроку уплаты в соответствии с графиком погашения не

позднее 28 числа ежеквартально с начислением процентов в размере ½ ключевой ставки

Центрального Банка России.

В соответствии с графиком погашения задолженности к решению о предоставлении

рассрочки установлены следующие сроки уплаты: 28.06.2024, 30.09.2024, 28.12.2024,

28.03.2025, 30.06.2025, 29.09.2025, 29.12.2025, 30.03.2026, 29.06.2026, 28.09.2026, 28.12,2026

с суммой платежа 832 987 руб.; 11.03.2027 с суммой платежа 833 013,47 руб.; проценты

29.03.2027 с суммой платежа 1 337 726,50 руб.

4 А73-3811/2025

Как следует из представленных в материалы дела справок № 206244, 394649, 595484,

по состоянию на 08.10.2024 общество не имело неисполненной обязанности по уплате

налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Из представленного в дело расчета пени и ответа УФНС России по Хабаровскому

краю от 14.01.2025 № 39-07/001296 судом установлено, что обществу 22.12.2024 произведен

расчет пени с 26.02.2020 по 08.03.2022 по ставке 1/150 ЦБ РФ на совокупную

задолженность 7 837 910,56 руб. в размере 1 122 007,50 руб., которая отражена на ЕНС.

Внесенные обществом денежные средства (ЕНП) 22.12.2024 в сумме 54 062,55 руб.,

23.12.2024 в сумме 832 987 руб., 25.12.2024 в сумме 42 750 руб., распределены в счет уплаты

указанной пени.

Поскольку у общества сформировалось отрицательное сальдо, налоговым органом в

адрес общества выставлено требование № 97 об уплате задолженности по состоянию на

14.01.2025: НДС в размере 613 889,65 руб.; НДФЛ в размере 13 904 руб.; страховые взносы в

размере 33 445,07 руб.; пени в размере 427 872,76 руб. (в том числе, 227 796 руб. – по сроку

28.12.2024 по графику рассрочки, 192 208,02 руб. – перерасчет по ставке 1/150 ЦБ РФ);

штраф в размере 2 757 руб.

07.02.2025 УФНС России по Хабаровскому краю принято решение № 6397 о

взыскании задолженности за счет денежных средств в пределах суммы отрицательного

сальдо, указанной в требовании об уплате задолженности от 14.01.2025 № 97, в размере 1

110 381,57 руб.

Общество обратилось с жалобами в МИ ФНС по ДФО на действия должностных лиц

УФНС России по Хабаровскому краю, решение от 07.02.2025 № 6397.

Решениями МИ ФНС по ДФО от 25.02.2025 № 9957-2025/000185/И, от 04.04.2025 №

9957-2025/000364/И жалобы оставлены без удовлетворения. Также жалоба общества от

22.05.2025 на действия должностных лиц УФНС России по Хабаровскому краю, связанные

с начислением пеней по ставке 1/150, и на решение МИ ФНС России по ДФО от 04.04.2025

№9957-2025/000364/И рассмотрена ФНС России, решением от 16.07.2025 исх.№0000-

2025/002204/И в удовлетворении жалобы отказано.

Не согласившись с действиями налогового органа по отражению на ЕНС, списанию с

ЕНС пени, исчисленной по 1/150 ставки рафинирования ЦБ РФ за период с 26.02.2020 по

08.03.2022 в размере 1 122 007,50 руб., по выставлению требования № 97 от 14.01.2025 и

вынесению решения № 6397 от 07.02.2025, ООО «Вертикаль Восток» обратилось в

арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Изучив позицию заявителя жалобы, исследовав и оценив в совокупности все

имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив в порядке статей 266-271 АПК РФ

правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального

права, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для

отмены/изменения решения суда в связи со следующим.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ, части 4 статьи 200, а также разъяснениям,

изложенным в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №

6, Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О

некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса

Российской Федерации» для признания судом решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными, необходимо

одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий

(бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение ими прав

и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности. Отсутствие хотя бы одного из указанных условий исключает удовлетворение

заявленных требований.

Положениями части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрена

обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта

закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого

решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица

5 А73-3811/2025

надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение

оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для

принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия),

возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия

(бездействие).

Вместе с тем, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных

статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и

законных интересов оспариваемым решением, актом, действием (бездействием) возлагается

на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 № 263-ФЗ

«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской

Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и

Единого налогового платежа (ЕНП). С 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика

сформирован единый налоговый счет.

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, данный Закон разработан в

целях упрощения порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей и

совершенствования налогового администрирования, позволяя создать для

налогоплательщиков более комфортные условия для исполнения обязанности по уплате

налогов.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются

денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов)

в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства,

предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства,

взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного

выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого

налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2

статьи 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 НК РФ положительное сальдо единого

налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или)

признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения

совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового

счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения

соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика

страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных

средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна

денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность

налогоплательщика формируется и подлежит учету на едином налоговом счете в валюте

Российской Федерации, в частности на основании решений налогового органа о привлечении

к ответственности за совершение налоговых правонарушений со дня вступления в силу

соответствующего решения.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком конституционной обязанности

платить налоги в налоговом законодательстве предусмотрена система мер, обеспечивающих

ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

6 А73-3811/2025

В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается

установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить

в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате

причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки;

сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате

суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности

по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и

сборах.

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной

уплатой налогов в бюджет.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление

от 17.12.1996 № 20-П, определения от 28.05.2020 № 1115-О, от 28.03.2024 № 603-О), что

неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по

налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в

результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в

срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как

компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в

срок. В системе действующего налогового законодательства обязанность по своевременной

уплате налога в установленном законом размере, как и ответственность за ее неисполнение,

возложена именно на налогоплательщика, который в том числе обязан в полной мере

компенсировать нанесенный им ущерб несвоевременной уплатой налогов путем уплаты пени

за каждый день просрочки.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный

день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за

установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день

исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы

налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей в период с

01.10.2017 по 08.03.2022) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения

обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для организаций: за просрочку

исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) -

одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ; за просрочку

исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной

трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней

(включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ,

действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Таким образом, в случае просрочки уплаты налога, превышающей 30 календарных

дней, для начисления пеней до 09.03.2022 должна применяться повышенная ставка

рефинансирования - 1/150.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от

08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса

Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах

и сборах») в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций

принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки

Центрального банка Российской Федерации.

В связи с принятием Федеральных законов от 26.03.2022 № 67-ФЗ, от 14.07.2022 №

263-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ и внесением изменений в статью 75 НК РФ взыскание пеней

в удвоенном размере в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 временно приостановлено.

В период с 09.03.2022 по 31.12.2024 пени в соответствии с положениями пункта 5

статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ начислялись по

1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ. Однако ограничений на

7 А73-3811/2025

применение повышенной ставки пени в размере 1/150 в период, предшествующей дате

09.03.2022, ни пункт 5 статьи 75 НК РФ, ни иные положения НК РФ не содержат.

Таким образом, в силу прямого указания закона расчет пени за период до 09.03.2022

должен производиться по дифференцированным ставкам 1/300 ставки ЦБ РФ (начисляемой

на сумму недоимки организации, непрерывно существующей до 30 календарных дней

включительно) и 1/150 ставки ЦБ РФ (начисляемой на сумму недоимки организации при

просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в ходе ВНП

обществу произведены доначисления в общей сумме 9 113 522 руб., в том числе, НДС в

размере 9 061 894 руб. с соответствующими сроками уплаты. В этой связи, как правомерно

пришел к выводу суд первой инстанции, применительно к положениям части 4 статьи 75 НК

РФ на совокупную задолженность подлежали начислению пени по ставке ЦБ РФ в размере

1/300 за период до 30 календарных дней просрочки, а начиная с 31 дня – исходя их 1/150

ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанций пришел к

обоснованному выводу о том, что налоговый орган, произведя перерасчет пеней за период до

09.03.2022 по дифференцированным ставкам, действовал в строгом соответствии с

положениями налогового законодательства.

При этом, согласно решению налогового органа от 11.03.2024 № 477006 о

предоставлении рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым

взносам и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил,

обществу предоставлена рассрочка по уплате задолженности в сумме 9 995 870,47 руб..

Таким образом, как обоснованно указано судом первой инстанции и подтверждено

материалами дела, пени на недоимку, образовавшуюся в связи с вступлением в силу решения

от 23.10.2023 № 33-17/10290, с даты предоставления рассрочки решением от 11.03.2024, не

начислялись, так как перерасчет пени в размере 1 122 007,57 руб. произведен по ставке 1/150

ключевой ставки за период с 26.02.2020 по 08.03.2022.

Необходимо отметить, что пунктом 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в

соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на

едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма, при этом

завершение срока начисления пени Кодексом не закреплено, что позволяет провести

перерасчет начисленных пеней в сторону увеличения.

В рассматриваемом случае, действия налогового органа по отражению на ЕНС пени в

размере 1 122 007,50 руб., рассчитанной за период с 26.02.2020 по 08.03.2022, соответствуют

требованиям НК РФ и не свидетельствуют о незаконности действий налогового органа.

Возражения заявителя о том, что налоговый орган внес изменения в решение о

привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, ухудшив

положение налогоплательщика, рассмотрены и с учетом положений статей 11, 45, 61, 75 НК

РФ мотивированно отклонены судом.

Доводы апелляционной жалобы о необоснованном изменении ранее принятого

решения в части расчета пеней также подлежит отклонению.

Поддерживая выводы суда в указанной части, апелляционный суд также полагает

необходимым отметить, что ретроспективный перерасчет пени в сторону увеличения не

нарушил принцип защиты правомерных ожиданий налогоплательщика.

Вышеуказанный принцип может применяться, если ожидания того или иного лица

основаны на явном, безусловном и последовательном подтверждении правомерности его

поведения со стороны государства. При этом на принцип защиты правомерных ожиданий не

может полагаться предусмотрительный и разумный участник экономической деятельности,

который должен был ожидать применения соответствующих мер со стороны государства;

вышеозначенные принципы применяются с учетом существа ошибки, допущенной

государством и не могут не принимать во внимание оценку разумности поведения самого

участника экономического оборота, чтобы в конечном счете обеспечить должный баланс

частных и публичных интересов.

8 А73-3811/2025

Между тем, исходя из материалов настоящего дела, у общества не могло возникнуть

каких-либо сомнений относительно того, что расчет пеней за период до 09.03.2022 без

применения дифференцированных ставок явно ошибочен с учетом того, что налоговое

законодательство с 2017 года содержит императивные требования по начислению пеней

исходя из 1/150 ставки ЦБ РФ при просрочке исполнения обязанности свыше 30

календарных дней.

При таких обстоятельствах апелляционный суд не усматривает со стороны

государства явного, безусловного и последовательного подтверждения правомерности

ожиданий налогоплательщика. Будучи профессиональным участником экономического

оборота, общество с учетом очевидности ошибки, допущенной налоговыми органами при

расчете пеней, не могло не ожидать применения соответствующих мер со стороны

государства при неоспариваемом факте несвоевременного исполнения обязанности по

уплате налогов в бюджет.

При постановке выводов по делу судом апелляционной инстанции учтено, что

22.12.2024 на ЕНС отражена сумма пени, пересчитанная на основании положений пункта 4

статьи 75 НК РФ, исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Поскольку срок уплаты

по графику рассрочки (28.12.2024) не наступил, а по состоянию на 22.12.2024 у общества

имелась задолженность по пене (пересчет которой произведен 22.12.2024 и отражен на ЕНС

налогоплательщика), сумма уплаченных обществом ЕНП в размере 54 062,55 руб., 832 987

руб., 42 750 руб. была зачтена налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8

статьи 45 НК РФ, а именно в счет уплаты задолженности по пене. В этой связи, по

установленному графику рассрочки наступил срок уплаты, а оплата не произведена, то

образовавшаяся задолженность сформировала отрицательное сальдо ЕНС.

Ссылаясь на положения статьи 11.3 НК РФ, налогоплательщик указывает, что

налоговым органом пропущен срок на принудительное взыскание пеней.

Апелляционный суд отклоняет данные доводы, на основании следующего.

Действительно, подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ установлен запрет на

включение в совокупную обязанность налогоплательщика сумм налогов, пеней и штрафов,

по которым истек срок на принятие мер по взысканию в принудительном порядке.

Применительно к пене вопрос об оценке правомерности включения ее в совокупную

обязанность налогоплательщика должен решаться с учетом того, не утрачено ли налоговым

органом право на взыскание пенеобразующей задолженности, а также соблюдены ли

налоговым органом сроки принудительного взыскания спорных сумм пеней.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 4 и пунктом 5

статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок

производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пунктом 3 статьи 45 НК РФ определено, что взыскание задолженности с организации

производится в порядке, предусмотренном статьей 46 и статьей 47 НК РФ.

Предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания

налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного

имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы

единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, начиная с выставления

требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), взыскания задолженности за счет денежных

средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), взыскания задолженности

за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 11 статьи 46, статья 47 НК РФ) либо

судебного взыскания недоимки.

Исходя из пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в

установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке

путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах

налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального

предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на

специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

9 А73-3811/2025

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае

неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового

органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством

размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании

задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета

налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному

предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему

Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на

перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод

электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или

индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в

настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных

средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и

информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с

пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения

срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев

после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения

указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Статьей 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается

извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности

уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Исполнением требования об

уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере

отрицательного сальдо на дату исполнения.

В этой связи, требование об уплате задолженности формируется один раз в момент

появления отрицательного сальдо единого налогового счета и считается действующим до

момента, когда сальдо единого налогового счёта станет нулевым либо положительным.

Как следует из материалов дела, отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика

сформировано 22.12.2024, требование об уплате задолженности направлено заявителю

14.01.2025, решение о взыскании за счет денежных средств направлено 07.02.2025, то есть, в

пределах установленных сроков.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлен трехмесячный срок для направления

налогоплательщику требования об уплате задолженности со дня формирования

отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица.

При этом в соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской

Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате

налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных

Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее – Постановление

№ 500) определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований

об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на

6 месяцев.

Пунктами 3, 4, 7 статьи 46, пунктами 3, 4 статьи 47 НК РФ, пунктом 17 статьи 4

Закона № 263-ФЗ предусмотрены правовые механизмы корректировки взыскиваемых в

бесспорном порядке в рамках уже начатой процедуры сумм отрицательного сальдо единого

налогового счета (в том числе в случае увеличения суммы задолженности, подлежащей

взысканию).

В такой ситуации при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета

после выставления требования об уплате задолженности выставление нового (уточненного)

требования по правилам статей 69 - 70 НК РФ законодательством не предусмотрено,

дальнейшее взыскание суммы задолженности, формирующей отрицательное сальдо,

осуществляется по правилам статей 46 - 47 указанного Кодекса.

Таким образом, из содержания измененного налогового законодательства (статей 11,

69, 46 НК РФ), устанавливающего порядок принудительного взыскания задолженности

10 А73-3811/2025

следует, что в случае изменения суммы задолженности при наличии отрицательного сальдо

ЕНС, в том числе при возникновении новых долгов, новое требование не выставляется и

налогоплательщику не направляется. Процедура взыскания за счет денежных средств

налогоплательщика носит динамический характер, она основана на обновлении информации

в реестре решений. Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств также

формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не станет равным нулю или

не примет положительное значение. Актуальная информация о состоянии сальдо ЕНС при

его изменении как в сторону увеличения, так и уменьшения отражается в личном кабинете

налогоплательщика. (Определение Верховного суда Российской Федерации от 13.11.2025 №

305-ЭС25-7442).

С учетом вышеприведенных положений НК РФ, а также продления сроков для

направления требования и решения о взыскании постановлением Правительства Российской

Федерации от 29.03.2023 № 500, предельный срок взыскания с общества во внесудебном

порядке, налоговым органом не пропущен, что указывает на законность принятых мер

взыскания.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом

апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не

опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции. Несогласие апеллянта

с выводами суда первой инстанции не является процессуальным основанием для отмены

судебного акта, принятого с соблюдением норм материального и процессуального права.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для

удовлетворения апелляционной жалобы.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270

АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной

инстанции не установлено.

Государственная пошлина по апелляционной жалобе по правилам статьи 110 АПК РФ

относится на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 06.10.2025 по делу № А73-3811/2025 Арбитражного суда Хабаровского

края оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть

обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного

округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой

инстанции.

Председательствующий Т.Е. Мангер

Судьи К.А. Конфедератова

Е.И. Сапрыкина

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 21.04.2025 5:07:40

Кому выдана Мангер Татьяна Евгеньевна