Арбитражный суд Томской области

37_3614574

АРБИТРАЖНЫЙСУДТОМСКОЙОБЛАСТИ

634050,пр.Кировад.10,г.Томск,тел.(3822)284083,факс(3822)284077,http://tomsk.arbitr.ru,e-mail:tomsk.info@arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.ТомскДело№А67-4442/2025

26.05.2026года(полныйтекст)

18.05.2026года(резолютивнаячасть)

СудьяАрбитражногосудаТомскойобластиЧиндинаЕ.В.,

ПриведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседанияВишняковой

Е.О.,

рассмотреввсудебномзаседанииматериалыделапозаявлениюобществасограниченной

ответственностью«ВкусТрадиций»(634024,Томскаяобласть,г.Томск,ул.Нижне-Луговая,

дом12,строение4,помещение1017;ИНН7017482845,ОГРН1217000002339)

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоТомскойобласти(634061,г.Томск,пр.

Фрунзе,дом55;ИНН7021016597,ОГРН1047000302436)

опризнаниинезаконнымрешенияопривлечениикответственностизасовершение

налоговогоправонарушенияот03.10.2024№19-26/9143

приучастиивзаседании:

отЗаявителя–ТимофеенкоА.В.(паспорт),ШелеповаО.А.(доверенностьот23.03.2025)

отУправления–ШмельцерЮ.А.(доверенностьот25.12.2025),КостыряА.С.(доверенность

от25.12.2025),ПономареваО.С.(доверенностьот25.12.2025)

УСТАНОВИЛ:

Обществосограниченнойответственностью«ВкусТрадиций»(далеетакже–ООО

«ВкусТрадиций»,заявитель)обратилосьвАрбитражныйсудТомскойобластисзаявлением

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоТомскойобластиопризнании

незаконнымирешенийопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияот03.10.2024№19-26/9143.

КоднюсудебногозаседанияотЗаявителяпоступилоходатайствооприостановлении

производстваподелудовступлениявзаконнуюсилусудебногоактаподелу№А67-

1464/2026,врамкахкоторогоОбществооспариваетрешениеналоговогооргана,принятоепо

результатамвыезднойналоговойпроверки.

Представителиналоговогоорганапротивприостановленияпроизводстваподелу

возражали.

Суд,рассмотревзаявленноеходатайство,заслушавмнениелиц,участвующихвделе,

принимаявовнимание,чторешениеналоговогоорганапорезультатамвыезднойналоговой

проверкипринятосучетомрешения,принятогопорезультатамкамеральнойналоговой

проверки,атакжесрокрассмотрениянастоящегоспора,ненаходитпредусмотренныхст.143

АПКРФоснованийдляприостановленияпроизводстваподелу.

ВходесудебногозаседанияпредставительЗаявителянастаивалнаудовлетворении

требованийпооснованиям,изложеннымвзаявленииидополненияхкнему,втомчисле

указал,чтоналоговыморганомнедоказаносокрытиеОбществомобъемапроизводстваи

реализациипродукции,данныеККТконтрагентовнемогутподтверждатьреализацию

Обществомтоваравбольшемобъеме,чемотражено,расчетналоговогооргана,сделанныйв

2

ходесудебногоразбирательства,подтверждаетневозможностьпроизводствапивной

продукциивобъеме,установленномналоговыморганом,расходынаэлектроэнергию,водув

значительномобъемесвязано,втомчисле,спроизводственныминуждамиорганизации.

Представителиналоговогоорганапротивудовлетворениятребованийвозражалипо

основаниям,изложеннымвотзывеидополненияхкнему,втомчисле,указали,что

проведенныйналоговыморганоманализрасходовэлектроэнергии,воды,тарыв

совокупностисанализомданныхККТпоспорнымконтрагентампоказалсокрытиеобъемов

произведеннойиреализованнойалкогольнойпродукции.

Болееподробнодоводылиц,участвующихвделе,изложенывзаявлении,отзывеи

дополненияхкним.

Заслушавпредставителейсторон,изучивматериалыдела,арбитражныйсудсчитает

установленнымиследующиеобстоятельства.

НаоснованиипредставленнойОбществомДекларациипоакцизамнаэтиловыйспирт,

алкогольнуюиподакцизнуюспиртосодержащуюпродукцию(уточненнаядекларация)за

декабрь2023годаналоговыморганомпроведенакамеральнаяналоговаяпроверка,

результаты которой отражены в акте налоговой проверки №19-26/4837 от 06.05.2024.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки заместителем

начальника УФНС России по Томской области принято решение №19-26/9143 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.10.2024,

согласно которому Обществу доначислены акцизы на пиво, напитки, изготовляемые на

основе пива, производимые на территории РФ за декабрь 2023 год в размере 206450 руб.,

Общество привлечено к ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере

10322,5 руб.

Решением Межрегиональной ИФНС России по Сибирскому Федеральному округу от

23.01.2025 №9956-2025/000010/И решение УФНС России по Томской области от 03.10.2024

№19-26/9143 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

ООО «Вкустрадиций», полагая решение №19-26/9143 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.10.2024, незаконным,

обратилось в Арбитражный суд Томской области с настоящим заявлением, которое, по

мнению суда, не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из анализа положений ст.198, 199 АПК РФ, ст.13 ГК РФ следует, что для признания

судом ненормативного правового акта, недействительным, действия (бездействия)

незаконным, необходимо наличия двух обязательных условий, в том числе несоответствие

его закону или иному правовому акту, и нарушение указанным актом, действием

(бездействием) прав и охраняемых законом интересов индивидуального предпринимателя

или юридического лица, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконное возложение на них каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции, сформулированной в пункте 6

постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №6 и Пленума Высшего

Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 01.07.1996 г. «О некоторых вопросах,

связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»,

согласно которой основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта

являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и

нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина

или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

В силу статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту: НК

РФ) налогоплательщиками акциза признаются организации и иные лица, совершающие

операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Налогового кодекса

Российской Федерации.

В силу пп.3 п.1 ст.181 НК РФ алкогольная продукция (водка, ликероводочные

изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское),

3

винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива,

иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением

пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской

Федерации), признаются подакцизными товарами.

Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими

подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных

товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации признается объектом

налогообложения в силу пп.1 п.1 ст.182 НК РФ.

Согласно действующему законодательству о налогах и сборах налогообложение

подакцизных товаров осуществляется по установленным налоговым ставкам, и сумма акциза

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки,

исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,

исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НК РФ.

Подпункт 1 пункта 2 статьи 187 НК РФ определяет налоговую базу при реализации

(передаче) подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые налоговые

ставки,какобъемреализованных(переданных)подакцизныхтовароввнатуральном

выражении(вабсолютнойсумменаединицуизмерения).

Ставкиакцизовустановленыстатьей193НКРФ.

Какследуетизматериаловдела,ООО«Вкустрадиций»в2023годуосуществляло

производствоиреализациюпивасобственногопроизводства.

Инспекциейпроведенсравнительныйанализобъемовреализацииконтрагентами

ОбществаалкогольнойпродукциисобъемамиреализацииООО«Вкустрадиций»продукции

вадресданныхконтрагентов,отраженныхвналоговойдекларациииотчетах,размещенных

всистемеЕГАИС.

СогласноданнымЕГАИС(Отчетуобобъемахпроизводстваэтиловогоспирта,

алкогольнойиспиртосодержащейпродукции)впериодс01.10.2023по31.10.2023

Обществомпроизведено6941,5лпива.СогласноданнымЕГАИС(Отчетуобобъемах

поставкиэтиловогоспирта,алкогольнойиспиртосодержащейпродукции)впериодс

01.12.2023по31.12.2023Обществореализовалопивовареннуюпродукциювобъеме6994л.

Изанализапредставленныхвматериалыделадокументовследует,чтоОбщество

пивовареннуюпродукциюреализовало,втомчисле,индивидуальнымпредпринимателям

ТимофеенкоА.В.,АбушаевойА.А.,ДаниловойН.В.,БагровойО.С.,ВоронцовуА.,

ЦыганковуА.А

Входеналоговойпроверкиустановлено,чтосогласноданным,отраженнымвсистеме

ЕГАИСООО«Вкустрадиций»иуказаннымииндивидуальнымипредпринимателями,объем

реализованногоиприобретенногопива(соответственно)совпадает.

Вместестем,изанализафискальныхданныхкассовыхчековККТспорых

контрагентовследует,чтопоследнимиреализованопродукции,произведеннойООО«Вкус

традиций»вобъемезначительнопревышающемобъем,отраженныйвсистемеЕГАИС.

РазницамеждуреализованнымООО«Вкустрадиций»вадресиндивидуальных

предпринимателейобъемомиобъемомпродукции,реализованнойпредпринимателями

согласноданнымККТ,составляет8258л.

Входеналоговойпроверкиустановлено,чтоОбществопритомобъемепотребления

воды,электроэнергии,солодаимеловозможностьпроизводитьпродукциювобъемах,

значительнопревышающихотраженныевотчетах.

ТаксогласнопредставленнойвходеналоговойпровекриинОРМАЦИИУОбщества

посостояниюна01.12.2023имелсяостатоксолодавколичестве5028,9кг,посостояниюна

31.12.2023остатоксолодасоставил6548,9кг.

Напроизводство6941лпива(отраженноговЕГАИС)требовалосьнеменее1388кг

солодаизрасчета200кгсолода(максимальновозможныйрасходсолода)на1000лпива,при

изготовлении8258лпива(неучтенныйобъем)потребовалосьнеменее1651кг.солода,

4

общееколичествосолоданеобходимогодляпроизводствапивавобъеме15199л.

(6941+8258)составляет3039кг.

Приэтом,налогоплательщикомнепредставленодокументовотносительно

конкретногообъемасписаниясолодавоктябремесяценаизготовлениесвоейпродукции.

Такимобразом,судприходитквыводу,чтоОбществорасполагалонеобходимым

количествомсолодадляпроизводстванеучтенногообъемапива.

Вхорденалоговойпроверкиустановлено,чтообществомвдекабре2023годабыло

потреблено94000лводы.

Входесудебногоразбирательстваналогоплательщикомпредставленрасчет

потребленияводынапроизводственныенужды,согласнокоторому,исходяизколичества

варок,былонеобходимоиспользовать67900лводы,остальные26100лбылиизрасходованы

наиныенуждыпредприятия.

КпредставленномуЗаявителемрасчетупотребностиводыдляпроизводствапива

исходяизколичестваварокицикла,судотноситсякритически,посколькуданныйрасчет

документальнонеподтвержден,доказательствпримененияданныхнорм,которыебыли

использованыприрасчетеприсписанииобъемовводывпроизводство,заявительне

представил.Впредприятиикакой-либораздельныйучетпотребленияводынапроизводство

продукцииинуждыпредприятияневелся.Кромеэтого,зааналогичныйпериод2024года

Обществомбылоизрасходованотакоежеколичествоводы-94000лводы,тогдакак

продукциипроизведенов2разабольше(17908л.пива)посравнениюспроверяемым

периодом.Кромеэтого,входеналоговойпроверкиОбществомпредставленынормырасхода

сырьяиматериаловнапроизводствопива,вчастности,«Хмельное»и«Чешское»,согласно

которымна1000л.пиварасходуется800и875л.воды.

Такимобразом,представленныйЗаявителемрасчетзначительноотличаетсяот

расчета,представленноговходесудебногоразбирательства,всвязисчемнеможетбыть

принятсудомвкачествебесспорногоподтверждениярасходаводывуказанномобъеме.

Относительноэлектроэнергиивходеналоговойпроверкибылоустановлено,чтов

декабре2023годабылоизрасходовано4897кВт.

Учитывая,чтоОбществомнепредставленынормырасходаэлектроэнергиина

производствопива,налоговыморганомприрасчетепримененынормырасхода

электроэнергии,приведенныевНормах,утвержденныхКомитетомРоссийскойФедерации

попищевойиперерабатывающейпромышленностиот15.04.1993№636/12/16,согласно

которыхдляпроизводства1далпиварасходуется0,5-0,75кВтэлектроэнергии.Исходяиз

объемапроизведеннойвдекабре2023годапивнойпродукциииустановленныхнормативов

расходаэлектроэнергии,Обществупонадобилосьбы520кВт.Приучетеколичестваварок,

произведенныхОбществомвоктябре(согласножурналамвароквдекабребылоизготовлено

4000л.пива),технологииварокпива,атакжепринимаявовниманиерасходы

электроэнергиинаиныенужды,объемпотребленнойэлектроэнергиитакжезначительно

превышаетобъемреальновозможногопотребления.Кромеэтого,зааналогичныйпериод

2024годаобществомбылоизрасходованоаналогичныйобъемэлектроэнергии,тогдакак

продукциипроизведенов2разабольше(17908л.пива)посравнениюспроверяемым

периодом.

ПредставленныйЗаявителемрасчетпотребляемойэлектроэнергиисудомвовнимание

непринимается,посколькунеотражаетдействительноепотреблениеэлектроэнергии,

доказательствпримененияданныхнорм,которыебылииспользованыприрасчете,заявитель

непредставил.Так,всвоемрасчетеОбществоуказывает,чтодляварки2000лсуслабез

учетазамывкиварочногооборудованияЦКТипрочихзатрат,несвязанныхсваркойпива,

расходуется61,51кВт.

Сучетомколичестваваркивдекабре2023года(согласножурналуварки,пивав

объеме4000л.),порасчетамсудасприменениемрасходаэлектроэнергии,указанного

заявителем,получаетсярасходэлектроэнергиивобъеме123кВт.Кромеэтого,Заявителем

приведенпереченьоборудованияирасходэлектроэнергииэтимоборудованиемизрасчета

5

кВт/ч.Порасчетусуда,исходяизданных,представленныхЗаявителем,получается,что

суммарноепотреблениетолькооборудованиемэлектроэнергиисоставляет46,215кВт/ч,за

месяцизрасчетафункционирования24часавмесяцпотреблениесоставилобы33274кВт,

чтонесоответствуетотраженнымданным(потреблениезамесяц4897кВт).Дажеесли

предположить,чтооборудованиефункционируетневсе24часавсутки,тообъем

потребленияэлектроэнергии,исходяизданных,предоставленныхзаявителем,такжебы

превышалобъемпотребленияэлектроэнергиивдекабре2023года.

Кромеэтого,какужеуказывалосьвыше,зааналогичныйпериод2024годаобществом

былоизрасходовано4898кВт,тогдакакпродукциипроизведенов2разабольше(17908л.

пива)посравнениюспроверяемымпериодом,приэтомнитехнологияпроизводства,ни

переченьоборудования,неизменились(доказательстваобратноговматериалахдела

отсутствуют).

ВходепроверкиИнспекциейпроведенанализпоказателейпроизводственной

мощности,отраженнойвдекларацияхобиспользованиимощностейпопроизводству

этиловогоспиртаиалкогольнойпродукции,втомчислепиваипивныхнапитков,сидра,

пуареимедовухи,представленныхОбществомза4кв.2023года.Установлено,что

фактическаясреднегодоваяпроизводительностьоборудованияв2023годуниже

максимальноймощности,коэффициентееиспользованиясоставилвпроверяемыйпериод

исходяизданных,отраженныхвЕГАИС(объемпива6941л)13,7%,аисходяизколичества

варок,отраженныхвжурналевароквдекабре2023г.,(4000л)около8%,что

свидетельствуетонезначительнойзагрузкетехнологическогооборудования,позволяющей

произвестинеучтеннуюналогоплательщикомпродукциювобъеме,установленном

проверкой.

Изанализапредставленныхвматериалыделадокументовследует,чтоОбществомза

периодянварь–октябрь2023годабылоприобретенотарыуООО«ЛидерГласс»в

количестве9214шт.объемом0,5л.,чтопозволяетразлить4607л.,уООО

«Инженерпластсервис»вколичестве250шт.объемом0,5л,117шт.объемом1л,665шт.

объемом1,5л,уООО«ПэтСити»вколичестве11034шт.объемом3л,чтопозволяетразлить

продукциивобъеме34341л.ПомимоуказаннойтарыуОбществанаходиласьинаятара

(кеги)объемом30и50л.,являющаясявозвратной.

Такимобразом,исходяихтого,чтозапериодсянваряподекабрь2023года

Обществомбылопроизведенопивавобщемколичестве69734л.,суд,сучетомколичества

имеющейсятары,приходитквыводуовозможностиреализациизаявителемпивавучтенном

инеучтенномколичестве.

Входеналоговойпроверкибылипредставленыобъясненияиндивидуальных

предпринимателейБагровойО.С.(письмо№16от09.08.2024),ВоронцоваА(ответна

требование№12321от02.08.2024),которыеотносительноотклоненияобъемовзакупленной

уООО«Вкустрадиций»пивнойпродукциииреализованнойпояснили,чтоданные

отклонениямоглибытьсвязаныспересортомпродукции.

Вместестем,какого-либодокументальногоподтвержденияфактапересорта

номенклатурыпродукциивматериалыналоговойпроверкинепредставлено,расхожденийв

номенклатуретоварапоставленногоинымипоставщикамииреализованного

предпринимателями,неусматривается.

Такимобразом,учитываяпроизводственнуюмощностьоборудования,объем

потребленныхводыиэнергии,наличиетары,судприходитквыводуосокрытииОбществом

реальногообъемапроизводстваиреализацииалкогольнойпродукции,неоформлении

соответствующихпервичныхдокументов,неотраженииврегистрахбухгалтерскогои

налоговогоучетаспорногообъемапродукции(неучтенный).

Иныедоводызаявителясудомоцененыинемогутбытьпринятывовниманиев

качестведоказательствнезаконностиоспариваемогорешения.

Наоснованииизложенного,оценивимеющиесявматериалыделадоказательствав

порядкестатьи71АПКРФ,судприходитквыводу,чтопредставленныевсовокупности

6

доказательстваподтверждаютвыводналоговогоорганаопримененииОбществом

противоправнойсхемыпопроизводствуиреализациинеучтенногопивавдекабре2023года

количестве8258л.вцеляхзаниженияналоговойбазы,учитываемойвцеляхисчисления

акцизовнапивозадекабрь2023года.

ОтносительнопривлеченияОбществакналоговойответственности,предусмотренной

ч.3ст.122НКРФ,судотмечает,чтоустановленныефактическиеобстоятельства,

свидетельствуютосогласованностидействийучастниковсделокинаправленностина

получениеОбществомнеобоснованнойналоговойвыгодыпутемзаниженияналоговойбазы

поакцизамврезультатереализациинеучтеннойалкогольнойпродукцииспорным

контрагентам,всвязисчемуналоговогоорганаимелисьоснованиядляпривлеченияк

ответственностипоп.3ст.122НКРФзаумышленнуюнеуплатуналогов.

Всоответствиисп.3ст.201АПКРФвслучае,еслиарбитражныйсудустановит,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия(бездействие)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лицсоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуиненарушаютправаи

законныеинтересызаявителя,судпринимаетрешениеоботказевудовлетворении

заявленноготребования(п.3ст.201АПКРФ).

Наоснованииизложенного,судсчитаетправомернымиобоснованнымрешение

УФНСРоссиипоТомскойобластиопривлечениикответственностизасовершение

налоговогоправонарушенияот03.10.2024№19-26/9143,всвязисчем,заявленные

требованияудовлетворениюнеподлежат.

Наоснованиивышеизложенного,руководствуясьстатьями167-170,201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия

(изготовления решения в полном объеме) в Седьмой арбитражный апелляционный суд в

течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской

области.

Судья Е.В.Чиндина

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 22.08.2025 4:01:29

Кому выдана Чиндина Евгения Викторовна