Арбитражный суд города Москвы

940/2026-76530(1)

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-5248/2026

г. Москва Дело № А40-252697/25

08 апреля 2026 года

Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 08 апреля 2026 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Суминой О.С.,

судей: Марковой Т.Т., Савельевой М.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «АГАВА»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2025 по делу № А40-252697/25,

по заявлению ООО «АГАВА»

к УФНС России по г. Москве, ИФНС России № 9 по г. Москве

о признании недействительным решения;

при участии:

от заявителя: Петров А.С. по доверенности от 17.09.2025;

от заинтересованного лица: Липская Д.А. по доверенности от 12.01.2026, Петрова А.А. по

доверенности от 02.12.2025;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "АГАВА" (далее - ООО

"АГАВА", Заявитель, Налогоплательщик, Общество) с требованиями о признании

незаконным решения Управления ФНС России по г. Москве (далее - Управление) №

7700-2025/002295/И от 22.04.2025, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы

Общества на действия (бездействие) Инспекции ФНС России № 9 по г. Москве (далее

-Инспекция, налоговый орган), и об обязании Инспекцию произвести перерасчет сумм

пени, исходя из фактической суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц

(далее - НДФЛ) (Том 1 л.д. 2-5).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2025 (далее - Решение)

отказано в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции пришел к

выводу о том, что, учитывая положения статьи 57 ПС РФ и статьи 50 НК РФ,

задолженность по пени в размере 78 261 руб. 10 коп., правомерно начислена в ЕНС

правопредшественника АО «АГАВА» в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ и

обосновано принята при реорганизации в ЕНС правопреемника ООО «АГАВА».

2 А40-252697/25

Общество, не согласившись с вынесенным судебным актом,

обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение и

принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требования заявителя.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя

поддержал апелляционную жалобу, представители заинтересованного лица, третьего

лица - обжалуемое решение суда первой инстанции.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения

проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Апелляционный суд, выслушав представителей сторон, изучив доводы жалобы,

исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что

обжалуемое решение подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба -

без удовлетворения по следующим основаниям.

На основании положений ч. 1 ст. 198 АПК РФ, ч. 4 ст. 200 АПК РФ для

признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия

госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух

обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия

закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

При рассмотрении настоящего дела совокупности перечисленных

обязательных условий не установлено.

Налогоплательщик по доводам заявления, апелляционной жалобы указывает на

то, что правопредшественником АО «АГАВА» 23.04.2024 в ИФНС России № 29 по г.

Москве был представлен первичный налоговый расчет по форме б-НДФЛ за 1

квартал 2024 года с суммой налога к уплате в размере 982 939 руб. (со сроком уплаты

до 05.04.2024).

Сумма налога исчисленная правопредшественником АО «АГАВА» в размере

982 939 руб. была полностью уплачена АО «АГАВА» 23.04.2024. Однако, данная

сумма была уплачена и отражена на неверном КБК (КБК 18210102010010000110

«Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является

налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и

уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228

Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в

организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской

Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч

рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а таюке в части суммы налога,

не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды)», поскольку

правопреемником была допущена ошибка при расчете налоговых обязательств, а

именно АО «АГАВА» не была применена прогрессивная ставка НДФЛ 15% с части

дохода, превышающего 5 000 000 руб.

В связи с выявлением вышеназванной ошибки, предшественником АО "АГАВА"

до проведения мероприятий по реорганизации (29.01.2025), а именно 24.01.2025

была представлена уточненная налоговая декларация по форме 6-НДФЛ за 1 квартал

2024 года (корректировка № 1) с суммой налога к уменьшению ранее исчисленного

налога в сумме 376 782 руб. и с суммой налога к уплате в размере 434 748 руб.

Однако, налоговым органом не был учтен факт того, что ранее Налогоплательщиком

уплата налога была произведена в большем размере (982 939 руб.) , в связи с чем

полагает, что налоговые обязательства по уплате суммы в размере 434 748 руб. были

им исполнены еще до представления уточненной налоговой декларации. Таким

образом, начисление пени в размере 78 261, 10 руб. на фактичеки уплаченную ранее

по неверному КБК (КБК 18210102010010000110) сумму налога в размере 434 748

руб. является незаконным и необоснованным.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции правомерно

исходил из следующего.

3 А40-252697/25

АО "АГАВА" (далее - правопредшественник) 23.04.2024 в ИФНС

России № 29 по г. Москве была представлена первичная налоговая декларация по

форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года с суммой налога к уплате в размере 982 939

руб.

АО "АГАВА" (правопредшественник) снято с налогового учета в связи с

принятием решения от 29.01.2025 о реорганизации в форме преобразования в ООО

"АГАВА" (правопреемник).

На едином налоговом счете (далее - ЕНС) АО "АГАВА»

(правопредшественник) по состоянию на 29.01.2025 (дата передачи сальдо

правопреемнику ООО "АГАВА") имелось отрицательное сальдо в сумме 441 272.7

руб. (задолженность по налогу в размере 363 011.60 руб., задолженность по пени в

размере 78 261.1 руб.), которое принято ООО "АГАВА" 29.01.2025 соответственно.

При этом, предшественником АО "АГАВА" до проведения мероприятий по

реорганизации (29.01.2025), а именно 24.01.2025 была представлена уточненная

налоговая декларация по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года (корректировка № 1)

с суммой налога к уменьшению ранее исчисленного налога в сумме 376 782 руб.

Данные суммы отражены в ЕНС правопреемника после завершения камеральной

налоговой проверки (12.03.2025).

Ввиду того, что правопредшественником не были уплачены соответствующие

суммы налогов, задолженность по пене в размере 78 261,10 руб., начисленная в ЕНС

правопредшественника в соответствии с положениями ст.75 НК РФ, была принята

при реорганизации в ЕНС правопреемника.

Как было отмечено ранее, АО «АГАВА» 23.04.2024 в ИФНС России № 29 по г.

Москве была представлена первичная налоговая декларация по форме 6-НДФЛ за 1

квартал 2024 года с суммой налога к уплате в размере 982 939 руб. В ЕНС

правопредшественника АО «АГАВА» на основании представленной первичной

налоговой декларации по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года отражено

начисление НДФЛ за 1 квартал 2024 года по КБК 18210102010010000110 с ОКТМО

45324000 на сумму 982 939 руб. и начисленная в соответствии с положениями ст.75

НК РФ пеня в размере 8 875,60 руб. (Том 1 л.д. 49, л.д.53). Данные начисления в

полном объеме были уплачены налогоплательщиком 23.04.2024.

АО "АГАВА" (правопредшественник) снято с налогового учета в связи с

принятием решения от 29.01.2025 о реорганизации в форме преобразования в ООО

"АГАВА" (далее - ООО «АГАВА», правопреемник).

В связи со вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 №263-Ф3 «О

внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской

Федерации, предусматривающего введение института ЕНС, в налоговых органах

01.01.2023 сформировано сальдо единого налогового счета по всем организациям и

физическим лицам на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на

31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей, излишне уплаченных

(взысканных) налогов, авансовых платежей.

Согласно п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК

РФ) единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика,

плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На нем учитываются

денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве ЕНП, и совокупная

обязанность в денежном выражении.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица

исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном

статьей 50 НК РФ.

Как верно указано судом первой инстанции, согласно п. 2 ст. 50 НК РФ

исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица

возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли

известны до завершения реорганизагщи правопреемнику (правопреемникам) факты и

(или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения

4 А40-252697/25

реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом

правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по

перешедшим к нему обязанностям.

В соответствии с п. 10 ст. 50 НК РФ сальдо единого налогового счета

реорганизованного юридического лица на дату завершения реорганизагщи подлежит

учету на единых налоговых счетах правопреемников реорганизованного юридического

лица в соответствии с долей као/сдого правопреемника, определяемой на основании

разделительного баланса или передаточного акта.

Установлено, что предшественником АО "АГАВА" до проведения мероприятий

по реорганизации (29.01.2025), а именно 24.01.2025, была представлена уточненная

налоговая декларация по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года (корректировка № 1) с

суммой налога к уменьшению ранее исчисленного налога в сумме 376 782 руб. (Том 1

л.д. 45-47) (Данная сумма уменьшений отражена в ЕНС правопреемника после

завершения камеральной налоговой проверки (12.03.2025)) (Том 1 л.д. 50) и с суммой

налога к уплате в размере 434 748 руб. (по сроку уплаты 05.04.2024) (Том 1 л.д. 48).

В соответствии со статьей 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный

день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со дня

возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности

по уплате налогов, определяется в процентах от суммы недоимки в соответствии с

одной трёхсотой действующей в это время ключевой ставкой рефинансирования,

установленной Центральным Банком Российской Федерации.

Таким образом, ввиду отражения 27.01.2025 в ЕНС правопредшественника АО

«АГАВА» суммы доначисленного налога в размере 434 748 руб. по сроку уплаты

05.04.2024, повлекшего образование отрицательного сальдо ЕНС

правопредшественника, на сумму 434 748 руб. начислена в соответствии с

положениями ст.75 НК РФ пеня в размере 78 006,99 руб. (Том 1 л.д. 51-52, л.д. 53).

Необходимо отметить, что задолженность по налогу погашена из ЕНП на сумму

71 736,40 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо по состоянию на 27.01.2025 составило 441

018,59 руб. (из которых налог - 363 011,6 руб., пени - 78 006,99 руб.). Также 28.01.2025

на сумму отрицательного сальдо АО «АГАВА» начислена сумма пени в размере 254,11

руб. (Том 1 л.д. 51-52, л.д. 53).

На основании вышеизложенного, у АО "АГАВА» (правопредшественник) по

состоянию на 29.01.2025 (дата передачи сальдо правопреемнику ООО "АГАВА") имелось

отрицательное сальдо ЕНС в сумме 441 272.7 руб. (задолженность по налогу в размере

363 011.60 руб., задолженность по пени в размере 78 261.10 руб.), которое принято

ООО "АГАВА" 29.01.2025 соответственно (Том 1 л.д. 51-52, л.д. 53).

После отражения в ЕНС Общества уменьшений по уточненной налоговой

декларации по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года (корректировка № 1) в размере

376 782 руб. (Том 1 л.д. 48, л.д. 50), пеня в автоматическом режиме пересчитана на

дату принятия сальдовых остатков правопредшественника (на 29.01.2025) в размере 10

926,65 руб. При этом оставшаяся задолженность по пени составила 64 490,70 руб. (Том 1

л.д. 50, л.д. 54).

С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции вопреки доводам

апелляционной жалобы, верно пришел к выводу о том, что задолженность по пене по

состоянию на 12.03.2025 образовалась в связи с неисполнением

правопредшественником АО «Агава» обязанности по уплате НДФЛ по сроку

05.04.2024 в сумме 363 011,60 рублей. (Том 1 л.д. 51-52), в связи с чем, начисление

пени в размере 64 490,70 рублей произведено Инспекцией обосновано.

Кроме того, относительно довода Заявителя о том, что действия Инспекции в

части начисления сумм пени на фактически уплаченную правопредшественником

сумму НДФЛ на неверный КБК являются неправомерными, поскольку обязательства

Заявителя по уплате налога были исполнены в полном объеме, суд первой инстанции

5 А40-252697/25

верно указал, что с 01.01.2023 налогоплательщики платят налоги путем

перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (п. 1 ст. 45 НК

РФ).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым платежом признаются

денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора,

плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в

бюдэ/сетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства,

предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика,

плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также

денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора,

плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом.

Кроме того, ЕНП такэ/се признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на

ЕНС, перечисленные в подпунктах 1-5 пункта 1 статьи 11.3 Кодекса.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в

качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС

налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или)

налогового агента суммы его совокупной обязанности с соблюдением

последовательности, указанной в пункте 8 статьи 45 Кодекса.

Таким образом, с 01.01.2023 уплата налогов и авансовых платежей по налогам,

сборам, страховым взносам в бюджет РФ осуществляется в качестве ЕНП (п. 1 ст. 58

НКРФ), а перечисление денежных средств по платежным поручениям года в силу НК

РФ признаются с 01.01.2023 единым налоговым платежом и участвуют в погашении

общей недоимки совокупной обязанности, имеющейся на едином налоговом счете на

дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу, указанной

налогоплательщиком в платежных поручениях.

Учитывая вышеизложенное, а также положения статьи 57 ГК РФ и статьи 50 НК

РФ, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что задолженность по пени в

размере 78 261,10 руб., правомерно начислена в ЕНС правопредшественника АО

«АГАВА» в соответствии с положениями ст.75 НК РФ и обосновано принята при

реорганизации в ЕНС правопреемника ООО «АГАВА».

На основании вышеизложенного, судом первой инстанции все обстоятельства по

делу были проверены с достаточной полнотой, а выводы, изложенные в решении,

соответствуют собранным по делу доказательствам.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые

имели бы юридическое значение для вынесения иного судебного акта по существу,

влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали бы

выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной

инстанции несостоятельными.

Таким образом, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для

отмены либо изменения принятого по делу решения.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 17.12.2025 по делу № А40-

252697/25 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть

обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном

объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: О.С. Сумина

Судьи: Т.Т. Маркова

М.С. Савельева