Арбитражный суд Иркутской области

1074_8562802

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Седова, стр. 76, г. Иркутск, Иркутская область, 664025,

тел. (3952) 262-102; факс (3952) 262-001

https://irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Иркутск Дело № А19-20577/2025

«11» июня 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 01 июня 2026 года

Решение в полном объеме изготовлено 11 июня 2026 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Куклиной Л.А., при ведении

протокола судебного заседания помощником судьи Тухтой Н.А., рассмотрев в открытом

судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью

«Верхнеленское речное пароходство» (ОГРН 1033802082181, ИНН 3818013862, адрес:

666782, Иркутская область, Усть-Кут город, Коммунистическая улица, 15/1,)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области

(ОГРН 1043801065120, ИНН 3808114237, адрес: 664007, Иркутская область, Иркутск

город, Советская улица, дом 55)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН

1043801064460, ИНН 3808114068, адрес: 664007, Иркутская область, Иркутск город,

Декабрьских Событий улица, 47)

о признании незаконным решения от 10.04.2025г. № 14/2001,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Комаренко О.В. – представитель по доверенности, представлен паспорт,

диплом; Меркурьева Е.А. – представитель по доверенности, представлен паспорт;

от ответчика: Бутрий П.В. – представитель по доверенности, представлено удостоверение,

диплом; Семейко Е.Ю. – представитель по доверенности, представлен паспорт;

от третьего лица: Бутрий П.В. – представитель по доверенности, представлено

удостоверение, диплом;

установил:

2

Общество с ограниченной ответственностью «Верхнеленское речное пароходство»

(далее – заявитель, Общество, ООО «ВЛРП») обратилось в Арбитражный суд Иркутской

области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по

Иркутской области (далее – ответчик, налоговый орган) о признании незаконными

решения от 10.04.2025г. № 14/2001 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные

требования, по доводам, изложенным в заявлении и возражениях, полагали решение

налогового органа подлежащим признанию незаконным.

Представители налогового органа требования заявителя не признали, сославшись

на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Представитель третьего лица – Управления Федеральной налоговой службы по

Иркутской области в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на

заявление.

Дело рассмотрено в порядке статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации по имеющимся доказательствам, исследовав которые, заслушав

доводы и возражения представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненной

налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2023 год номер

корректировки 2, представленной обществом, налоговым органом вынесено решение от

10.04.2025г. № 14/2001 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1

статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 234 051,94 руб. (с учетом

смягчающих ответственность обстоятельств). Также данным решением доначислен налог

на имущество организаций в размере 18 724 154 руб.

Основанием для принятия решения от 10.04.2025г. № 14/2001 послужили

установленные при проведении мероприятий налогового контроля следующие

обстоятельства.

26.06.2024г. Обществом представлена уточненная налоговая декларация по налогу

на имущество организаций за 2023 год номер корректировки 2, в которой сумма налога

исчислена исходя из ставки налога 0,2%.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации налоговым органом

установлено, что обществом не выполнены условия для применения пониженной ставки

0,2%. Налоговым органом установлено наличие задолженности по состоянию на

01.04.2023г., 01.10.2023г.

3

По итогам проверки Обществу отказано в применении ставки 0,2%, налог на

имущество организаций рассчитан инспекцией исходя из ставки 2,2%.

Общество с ограниченной ответственностью «Верхнеленское речное

пароходство», не согласившись с принятым решением, обратилось в Управление с

апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от

17.07.2025г. № 3800-2025/000761/И апелляционная жалоба Общество на решение

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области

от 10.04.2025г. № 14/2001 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения, оставлена без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы №20 по Иркутской области от 10.04.2025г. № 14/2001 о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует

требованиям закона, а также нарушает его права и законные интересы в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности, обратился в арбитражный

суд с настоящим заявлением.

Общество, в качестве основания незаконности оспариваемого решения указало,

что им были соблюдены условия для применения пониженной ставки, предусмотренные

п. 1(1) ст. 2 Закона Иркутской области от 08.10.2007г. № 75-оз «О налоге на имущество

организаций», в том числе, отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01.04.2023г.,

01.10.2023г. отсутствовало.

Исследовав доказательства по делу: заслушав объяснения представителей лиц,

участвующих в деле, ознакомившись с письменными доказательствами, суд приходит к

следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в

арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных

правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

4

Таким образом, основанием для признания недействительными ненормативных

правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие

одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному

правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с

соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов,

решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия,

должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку

оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий

(бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному

правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли

оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а

также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие)

права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной

экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного

правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия

оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у

органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения,

совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших

основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых

действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение

или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3,

подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации

(далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в

срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В Постановлении от 14.07.2005г. № 9-П Конституционный Суд Российской

Федерации указал, что конституционная обязанность платить законно установленные

налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой)

5

характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает

субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно:

налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить

суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит

полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не

вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему

имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну,

соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-

властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица

причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57

Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и

связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых

образований, государства в целом.

Судами высшей инстанции, в том числе определением Верховного Суда РФ от

22.07.2016г. № 305-КГ16-4920, неоднократно указывалось на то, что избежание

налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение

необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника

гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 Кодекса,

поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного

преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного

интереса.

В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1,

Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно

на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и

целесообразность.

В соответствии со ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации налог на

имущество организаций относится к региональным налогам и зачисляется в бюджеты

субъектов Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на

имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов

Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом

законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к

уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

6

Кроме того, согласно ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации,

устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные)

органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах,

установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, а также могут предусматривать

дополнительные налоговые льготы.

Согласно п. 1 ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации

налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации,

имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374

НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами

налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том

числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,

доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по

концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных

средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не

предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно п. 1 и 2 ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база

определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом

налогообложения, а в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр

недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом

особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Кроме того, к полномочиям региональных властей относится установление

дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков

и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения, а также условий их

применения.

Налог на имущество организаций на территории Иркутской области установлен и

введен в действие в соответствии с главой 30 НК РФ Законом от 08.10.2007г. № 75-оз.

Согласно п. 1(1) ст. 2 Закона от 08.10.2007г. № 75-оз организации,

осуществляющие вид (виды) экономической деятельности на территории области,

входящие в подклассы 50.3 «Деятельность внутреннего водного пассажирского

транспорта», 50.4 «Деятельность внутреннего водного грузового транспорта» класса 50

«Деятельность водного транспорта» раздела Н «Транспортировка и хранение»

Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014

7

(КДЕС РЕД. 2), уплачивают налог, исчисленный по налоговой ставке в размере

0,2 процента, при условии отсутствия у них задолженности по налогам, сборам, пеням и

штрафам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, установленный срок

уплаты которых истек, на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного периода, а также на 1

января налогового периода, следующего за периодом, за который налогоплательщик

желает использовать указанную налоговую ставку, и если выручка от реализации товаров

(работ, услуг) по указанному виду (видам) экономической деятельности в налоговом

(отчетном) периоде составляет более 70 процентов от общей суммы выручки от

реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, одним из условий применения ставки 0,2% для заявителя являлось

отсутствие задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в бюджеты бюджетной

системы Российской Федерации, установленный срок уплаты которых истек, на 1 апреля,

1 июля, 1 октября отчетного периода, а также на 1 января налогового периода,

следующего за периодом, за который налогоплательщик желает использовать указанную

налоговую ставку.

Из материалов дела следует, что 26.06.2024г. Обществом представлена уточненная

налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2023 год (номер

корректировки 2), в которой сумма налога исчислена исходя из ставки налога 0,2%.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации налоговым органом

установлено, что Обществом не выполнены условия для применения пониженной ставки

0,2%. Налоговым органом установлено наличие задолженности по состоянию на

01.04.2023, 01.10.2023.

По итогам проверки Обществу отказано в применении ставки 0,2%, налог

на имущество организаций рассчитан инспекцией исходя из ставки 2,2%.

В заявлении Общество указало, что им соблюдены условия для применения

пониженной ставки, в том числе, отрицательное сальдо единого налогового счета (далее –

ЕНС) по состоянию на 01.04.2023г., 01.10.2023г. отсутствовало.

В отношении задолженности Общества по состоянию на 01.04.2023г., суд пришел к

следующим выводам.

ООО «ВЛРП» ошибочно трактует информацию налогового органа о сумме

3 924 280.04 руб., которая, по мнению Общества, является переплатой по налогам.

Данная сумма является положительным сальдо по ЕНС на дату 26.03.2023г.

Указанное сальдо отражено с учетом ранее уплаченных организацией сумм налога, при

этом, начисления (например, по налоговой декларации за 2022 год) еще не учтены, так как

8

начисления переносятся и зачитываются только после представления налоговой

декларации.

Сумма в размере 3 924 280,04 руб. образовалась как положительное сальдо после

того, как на ЕНС 05.02.2023г. отразилась сумма уплаченного налога на имущество

организаций за 2022 год в сумме 503 424,21 руб. с ОКТМО 25602101 и 5 282 180,57 руб. с

ОКТМО 25644101. Данные суммы возникли в связи с тем, что ООО «ВЛРП» были

ошибочно сданы уведомления об исчисленной сумме налога за 2022 год.

Таким образом, оплаченные суммы налога на имущество не были зарезервированы

на налоге, а находились на ЕНП в качестве переплаты.

По уточненным уведомлениям о сумме исчисленного НДФЛ разница к доплате в

размере 1 964 299 руб. была списана из переплаты ЕНС, так как данная сумма была

оплачена налогоплательщиком только 28.03.2023г., а уведомления представлены

24.03.2023г.

Сальдо на 24.03.2023г. составило 3 924 280,04 руб. - 1 964 299 руб. =

1959981,04 руб.

В последующем, все начисления были зачтены с ЕНП при представлении

налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2022 год.

Таким образом, сальдо на 26.03.2023г. равнялось 0 рублей.

ООО «ВЛРП» единым налоговым платежом 28.03.2023г. на ЕНС произведено

перечисление денежных средств в размере 22 171 930,81 руб.

29.03.2023г. на ЕНС налогоплательщика в связи с наступлением срока уплаты

28.03.2023г. проведены следующие начисления:

Операция Наименование налога КБК Сумма, руб. КПП ОКТМО

Начислен Налог на добавленную 18210301000 16 398 112 25644101

налог по стоимость на товары 010000110

расчету (работы, услуги),

реализуемые на

территории Российской

Федерации

Начислен Налог на доходы 18210102010 12 603 25602101

налог по физических лиц с 010000110

уведомлен доходов

ию

Начислен Налог на доходы 18210102010 852 452 25644101

налог по физических лиц с 010000110

уведомлен доходов, источником

ию которых является

налоговый агент

9

Начислен Страховые взносы, 18210201000 6 489 018,85 25644101

налог по предусмотренные 010000160

уведомлен законодательством о

ию налогах и сборах,

распределяемые по

видам страхования

Итого 23 752 185,85

С учетом текущих начислений отрицательное сальдо ЕНС по состоянию

на 01.04.2023г. составило 1 580 255,04 руб. (23 752 185,85 руб. - 22 171 930,81 руб).

01.04.2023г. уменьшены пени за период до конвертации в ЕНС на сумму 302 060,37

руб., в связи с чем, сумма задолженности по состоянию на 01.04.2023г. составила

1 278 194,67 руб.

В отношении задолженности ООО «ВЛРП» по состоянию на 01.10.2023г., суд

пришел к следующим выводам.

По состоянию на 06.09.2023г. отрицательное сальдо ЕНС Общества составило

14 943 175,32 руб.

28.09.2023г. на ЕНС налогоплательщика в связи с наступлением срока уплаты

проведены следующие начисления:

Операция Наименование налога КБК Сумма, руб. КПП ОКТМО

Страховые взносы на обязательное

медицинское страхование

Начислен работающего населения за

18210214

о по расчетные периоды, истекшие до 1

03008000 106 661 381801001 25644101

графику января 2023 года (страховые

1160

ОТ/РС взносы на обязательное

медицинское страхование

работающего населения)

Страховые взносы по

дополнительным тарифам на

обязательное пенсионное

страхование за застрахованных

лиц, занятых на соответствующих

видах работ, указанных в пунктах

2 - 18 части 1 статьи 30

Начислен

Федерального закона от 28 декабря 18210204

о по

2013 года № 400-ФЗ "О страховых 02001002 13 447 381801001 25644101

графику

пенсиях", на выплату страховой 0160

ОТ/РС

пенсии (в зависимости от

результатов специальной оценки

условий труда (класса условий

труда) (сумма платежа

(перерасчеты, недоимка и

задолженность по

соответствующему платежу, в том

10

числе по отмененному)

Страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование за

Начислен

расчетные периоды, истекшие до 1 18210214

о по

января 2023 года (на выплату 01006000 455 893 381801001 25644101

графику

страховой пенсии за расчетные 1160

ОТ/РС

периоды с 1 января 2017 года по

31 декабря 2022 года)

Страховые взносы на обязательное

социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и

в связи с материнством за

Начислен расчетные периоды, истекшие до 1

18210214

о по января 2023 года (сумма платежа

02006000 54 505 381801001 25644101

графику (перерасчеты, недоимка и

1160

ОТ/РС задолженность по

соответствующему платежу, в том

числе по отмененному за

расчетные периоды с 1 января

2017 года по 31 декабря 2022 года)

Страховые взносы на обязательное

социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и

в связи с материнством за

Начислен расчетные периоды, истекшие до 1

18210214

о по января 2023 года (сумма платежа

02006000 107 979 381801001 25644101

графику (перерасчеты, недоимка и

1160

ОТ/РС задолженность по

соответствующему платежу, в том

числе по отмененному за

расчетные периоды с 1 января

2017 года по 31 декабря 2022 года)

Страховые взносы по

дополнительным тарифам на

обязательное пенсионное

страхование за застрахованных

лиц, занятых на соответствующих

видах работ, указанных в пунктах

2 - 18 части 1 статьи 30

Начислен Федерального закона от 28 декабря

18210204

о по 2013 года № 400-ФЗ "О страховых

02001002 75 002 381801001 25644101

графику пенсиях", на выплату страховой

0160

ОТ/РС пенсии (в зависимости от

результатов специальной оценки

условий труда (класса условий

труда) (сумма платежа

(перерасчеты, недоимка и

задолженность по

соответствующему платежу, в том

числе по отмененному)

11

Страховые взносы на обязательное

медицинское страхование

Начислен работающего населения за

18210214

о по расчетные периоды, истекшие до 1

03008000 198 866 381801001 25644101

графику января 2023 года (страховые

1160

ОТ/РС взносы на обязательное

медицинское страхование

работающего населения)

Страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование за

Начислен

расчетные периоды, истекшие до 1 18210214

о по

января 2023 года (на выплату 01006000 848 761 381801001 25644101

графику

страховой пенсии за расчетные 1160

ОТ/РС

периоды с 1 января 2017 года по

31 декабря 2022 года)

Налог на добавленную стоимость

Начислен 18210301

на товары (работы, услуги),

налог по 00001000 574 381801001 25701000

реализуемые на территории

расчету 0110

Российской Федерации

Налог на добавленную стоимость

Начислен 18210301

на товары (работы, услуги),

налог по 00001000 19 820 962 381801001 25644101

реализуемые на территории

расчету 0110

Российской Федерации

Страховые взносы по

дополнительным тарифам на

обязательное пенсионное

страхование за застрахованных

лиц, занятых на соответствующих

видах работ, указанных в пунктах

2 - 18 части 1 статьи 30

Начислен Федерального закона от 28 декабря

18210204

о по 2013 года № 400-ФЗ "О страховых

02001002 98 963 381801001 25644101

графику пенсиях", на выплату страховой

0160

ОТ/РС пенсии (в зависимости от

результатов специальной оценки

условий труда (класса условий

труда) (сумма платежа

(перерасчеты, недоимка и

задолженность по

соответствующему платежу, в том

числе по отмененному)

Страховые взносы на обязательное

социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и

в связи с материнством за

Начислен расчетные периоды, истекшие до

18210214

о по 1 января 2023 года (сумма платежа

02006000 130 127 381801001 25644101

графику (перерасчеты, недоимка и

1160

ОТ/РС задолженность по

соответствующему платежу, в том

числе по отмененному за

расчетные периоды с 1 января

2017 года по 31 декабря 2022 года)

Начислен Страховые взносы на обязательное 18210214

о по пенсионное страхование за 01006000 1 049 254 381801001 25644101

графику расчетные периоды, истекшие до 1 1160

12

ОТ/РС января 2023 года (на выплату

страховой пенсии за расчетные

периоды с 1 января 2017 года по

31 декабря 2022 года)

Страховые взносы на обязательное

медицинское страхование

Начислен работающего населения за

18210214

о по расчетные периоды, истекшие до 1

03008000 244 994 381801001 25644101

графику января 2023 года (страховые

1160

ОТ/РС взносы на обязательное

медицинское страхование

работающего населения)

Страховые взносы на обязательное

медицинское страхование

Начислен работающего населения за

18210214

о по расчетные периоды, истекшие до 1

03008000 295 409 381801001 25644101

графику января 2023 года (страховые

1160

ОТ/РС взносы на обязательное

медицинское страхование

работающего населения)

Страховые взносы по

дополнительным тарифам на

обязательное пенсионное

страхование за застрахованных

лиц, занятых на соответствующих

видах работ, указанных в пунктах

2 - 18 части 1 статьи 30

Начислен Федерального закона от 28 декабря

18210204

о по 2013 года № 400-ФЗ "О страховых

02001002 124 924 381801001 25644101

графику пенсиях", на выплату страховой

0160

ОТ/РС пенсии (в зависимости от

результатов специальной оценки

условий труда (класса условий

труда) (сумма платежа

(перерасчеты, недоимка и

задолженность по

соответствующему платежу, в том

числе по отмененному)

Страховые взносы на обязательное

социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и

в связи с материнством за

Начислен расчетные периоды, истекшие до 1

18210214

о по января 2023 года (сумма платежа

02006000 150 043 381801001 25644101

графику (перерасчеты, недоимка и

1160

ОТ/РС задолженность по

соответствующему платежу, в том

числе по отмененному за

расчетные периоды с 1 января

2017 года по 31 декабря 2022 года)

Страховые взносы на обязательное

Начислен пенсионное страхование за

18210214

о по расчетные периоды, истекшие до 1

01006000 1 262 569 381801001 25644101

графику января 2023 года (на выплату

1160

ОТ/РС страховой пенсии за расчетные

периоды с 1 января 2017 года по

13

31 декабря 2022 года)

Страховые взносы по

дополнительным тарифам на

обязательное пенсионное

страхование за застрахованных

лиц, занятых на соответствующих

видах работ, указанных в пунктах

2 - 18 части 1 статьи 30

Начислен Федерального закона от 28 декабря

18210204

налог по 2013 года № 400-ФЗ "О страховых

02001002 1 342 851,60 381801001 25644101

уведомле пенсиях", на выплату страховой

0160

нию пенсии (в зависимости от

результатов специальной оценки

условий труда (класса условий

труда) (сумма платежа

(перерасчеты, недоимка и

задолженность по

соответствующему платежу, в том

числе по отмененному)

Страховые взносы,

Начислен

предусмотренные 18210201

налог по 14 371

законодательством о налогах и 00001000 381801001 25644101

уведомле 891,67

сборах, распределяемые по видам 0160

нию

страхования

Налог на доходы физических лиц с

доходов, источником которых

является налоговый агент, за

исключением доходов, в

отношении которых исчисление и

уплата налога осуществляются в

соответствии со статьями 227,

227.1 и 228 Налогового кодекса

Российской Федерации, а также

Начислен

доходов от долевого участия в 18210102

налог по

организации, полученных 01001000 177 259 140045001 98627101

уведомле

физическим лицом - налоговым 0110

нию

резидентом Российской

Федерации в виде дивидендов (в

части суммы налога, не

превышающей 650 тысяч рублей

за налоговые периоды до 1 января

2025 года, а также в части суммы

налога, не превышающей 312

тысяч рублей за налоговые

периоды

Налог на доходы физических лиц с

доходов, источником которых

является налоговый агент, за

Начислен

исключением доходов, в 18210102

налог по

отношении которых исчисление и 01001000 51 609 380845001 25602101

уведомле

уплата налога осуществляются в 0110

нию

соответствии со статьями 227,

227.1 и 228 Налогового кодекса

Российской Федерации, а также

14

доходов от долевого участия в

организации, полученных

физическим лицом - налоговым

резидентом Российской

Федерации в виде дивидендов (в

части суммы налога, не

превышающей 650 тысяч рублей

за налоговые периоды до 1 января

2025 года, а также в части суммы

налога, не превышающей 312

тысяч рублей за налоговые

периоды

Налог на доходы физических лиц в

части суммы налога,

превышающей 650 000 рублей,

относящейся к части налоговой

базы, превышающей 5 000 000

рублей (за исключением налога на

доходы физических лиц с сумм

прибыли контролируемой

иностранной компании, в том

Начислен

числе фиксированной прибыли 18210102

налог по

контролируемой иностранной 08001000 359 535 381801001 25644101

уведомле

компании, а также налога на 0110

нию

доходы физических лиц в

отношении доходов от долевого

участия в организации,

полученных физическим лицом -

налоговым резидентом Российской

Федерации в виде дивидендов) за

налоговые периоды до 1 января

2025 года, а также налог на доходы

физически

Налог на доходы физических лиц с

доходов, источником которых

является налоговый агент, за

исключением доходов, в

отношении которых исчисление и

уплата налога осуществляются в

соответствии со статьями 227,

227.1 и 228 Налогового кодекса

Российской Федерации, а также

Начислен

доходов от долевого участия в 18210102

налог по

организации, полученных 01001000 5 955 241 381801001 25644101

уведомле

физическим лицом - налоговым 0110

нию

резидентом Российской

Федерации в виде дивидендов (в

части суммы налога, не

превышающей 650 тысяч рублей

за налоговые периоды до 1 января

2025 года, а также в части суммы

налога, не превышающей 312

тысяч рублей за налоговые

периоды

15

Страховые взносы по

дополнительным тарифам на

обязательное пенсионное

страхование за застрахованных

лиц, занятых на соответствующих

видах работ, указанных в пунктах

Начислен 2 - 18 части 1 статьи 30

налог по Федерального закона от 28 декабря

18210204

расчету/ 2013 года № 400-ФЗ "О страховых

02001002 1 054 745,64 381801001 25644101

Предоста пенсиях", на выплату страховой

0160

влена пенсии (в зависимости от

ОТ/РС результатов специальной оценки

условий труда (класса условий

труда) (сумма платежа

(перерасчеты, недоимка и

задолженность по

соответствующему платежу, в том

числе по отмененному)

Страховые взносы на обязательное

социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и

Начислен в связи с материнством за

налог по расчетные периоды, истекшие до 1

18210214

расчету/ января 2023 года (сумма платежа

02006000 1 105 466,81 381801001 25644101

Предоста (перерасчеты, недоимка и

1160

влена задолженность по

ОТ/РС соответствующему платежу, в том

числе по отмененному за

расчетные периоды с 1 января

2017 года по 31 декабря 2022 года)

Страховые взносы на обязательное

Начислен

пенсионное страхование за

налог по

расчетные периоды, истекшие до 1 18210214

расчету/

января 2023 года (на выплату 01006000 9 724 050,35 381801001 25644101

Предоста

страховой пенсии за расчетные 1160

влена

периоды с 1 января 2017 года по

ОТ/РС

31 декабря 2022 года)

Страховые взносы на обязательное

Начислен медицинское страхование

налог по работающего населения за

18210214

расчету/ расчетные периоды, истекшие до 1

03008000 2 279 415,10 381801001 25644101

Предоста января 2023 года (страховые

1160

влена взносы на обязательное

ОТ/РС медицинское страхование

работающего населения)

Страховые взносы на обязательное

социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и

в связи с материнством за

Начислен расчетные периоды, истекшие до 1 18210214

налог по января 2023 года (сумма платежа 02006000 402,81 384901001 25701000

расчету (перерасчеты, недоимка и 1160

задолженность по

соответствующему платежу, в том

числе по отмененному за

расчетные периоды с 1 января

16

2017 года по 31 декабря 2022 года)

Страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование за

Начислен расчетные периоды, истекшие до 1 18210214

налог по января 2023 года (на выплату 01006000 3 055,80 384901001 25701000

расчету страховой пенсии за расчетные 1160

периоды с 1 января 2017 года по

31 декабря 2022 года)

Страховые взносы на обязательное

медицинское страхование

работающего населения за

Начислен 18210214

расчетные периоды, истекшие до 1

налог по 03008000 708,39 384901001 25701000

января 2023 года (страховые

расчету 1160

взносы на обязательное

медицинское страхование

работающего населения)

Итого с

учетом

предоста 47 301 487,27

вленной

отсрочки

Таким образом, отрицательное сальдо ЕНС Общества по состоянию на 28.09.2023г.

составило 62 244 662,59 руб. (47 301 487,27 руб. +14 943 175,32 руб.).

ООО «ВЛРП» единым налоговым платежом 28.09.2023г. на ЕНС произведено

перечисление денежных средств в размере 62 241 260,28 руб.

С учетом текущих начислений отрицательное сальдо ЕНС по состоянию

на 01.10.2023г. составило 3 402,31 руб. (62 244 662,59 руб. - 62 241 260,28 руб.).

Задолженность по срокам 01.04.2023г. и 01.10.2023г. образовалась за счет текущих

начислений по налогам по сроку уплаты, а не по начислениям связанных с решением от

22.01.2021г. № 09/1, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки за период

2015-2016 годов, и присоединением к ООО «ВЛРП» организации ООО «Сибэкспотрейд»,

как полагает заявитель.

Общество указалот, что в 2023 году в ЕНС произошло много технических ошибок

и сбоев в работе, в связи с чем, ЕНС не может должным образом подтверждать наличие

либо отсутствие недоимки.

Данный довод заявителя суд отклоняет, поскольку в ходе камеральной налоговой

проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2023 год

исследованы учтенные на ЕНС операции по отражению совокупной обязанности, а также

учтены все суммы ЕНП.

17

Таким образом, при расчете налога на имущество организаций, по мнению суда,

налоговым органом правомерно отказано Обществу в применении пониженной ставки

0,2% в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 01.04.2023г.,

01.10.2023г..

Заявитель полагает, что отсутствует состав налогового правонарушения и умысел в

действиях Общества на неуплату налога.

Вместе с тем, ООО «ВЛРП» привлечено к налоговой ответственности,

предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, то есть за неуплату или неполную уплату сумм

налога в результате неправильного исчисления налога (неправомерное применение

пониженной ставки налога).

Пунктом 1 ст. 110 НК РФ предусмотрено, что виновным в совершении налогового

правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или

по неосторожности.

В п. 3 ст. 110 НК РФ указано, что налоговое правонарушение признается

совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало

противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера

последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и

могло это осознавать.

Суд обращает внимание, что в данном случае налоговым органом не вменяется

умысел ООО «ВЛРП» на неуплату налога; так как налогоплательщик заявляет льготу,

установленную п. 1(1) ст. 2 Закона от 08.10.2007г. № 75-оз, то должен обеспечить

выполнение указанных в данной статье условий для ее получения. Невыполнение данных

условий влечет неуплату налога на имущество организаций, за которую предусмотрена

ответственность, установленная п. 1 ст. 122 НК РФ.

Заявитель указал, что наличие задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам

за 2023 год опровергается справками о наличии на дату формирования положительного,

отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора,

плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 16.03.2023г.,

28.03.2023г.

Суд обращает внимание, что одним из условий применения ставки 0,2 % для

Общества являлось отсутствие задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в

бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, установленный срок уплаты

которых истек, на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного периода, а также на 1 января

налогового периода, следующего за периодом, за который налогоплательщик желает

18

использовать указанную налоговую ставку. Общество же анализирует состояние расчетов

только на 16.03.2023г. и 29.03.2023г. и не принимает во внимание, что данные справки не

опровергают наличие задолженности конкретно на 01.04.2023г.

ООО «ВЛРП» в ходе судебного разбирательства указало, что уведомление от

27.02.2023г. № 1743674321 не могло повлиять на возникновение переплаты. Более того,

начисления по данному уведомлению отменены (проведена операция сторно) на сумму

356 093 руб. и эти операции отражены в выписке из ЕНС 26.03.2023г. Таким образом, в

совокупности эти операции дают 0 и не оказывают влияние на состояние единого счета

налогоплательщика.

Данный довод заявителя суд находит необоснованным в связи со следующим.

Порядок распределения поступающих платежей в счет исполнения обязанности по

уплате налогов (сборов), пени, санкций с 01.01.2023г. регулируется с учетом норм

Федерального закона от 14.07.2022г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и

вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-

ФЗ), которым введен новый способ учета начисленных и уплаченных налогов и взносов -

Единый налоговый счет (далее – ЕНС).

По состоянию на 01.01.2023г. сформировано сальдо ЕНС налогоплательщика, в

который, в связи с переходным периодом, все суммы налогов, уплаченные до 01.01.2023г.

(в том числе, и 28.12.2022г.) перенесены в отдельные карточки налоговых и неналоговых

обязательств (далее - ОКНО) по определенным ОКТМО и учтены в счет погашения

задолженности на 01.01.2023г., а оставшаяся сумма уплаченного 28.12.2022г. налога

зарезервирована до поступления налоговой отчетности, уточненного уведомления о

исчисленной сумме налога.

В ОКНО по налогу на имущество организаций отражены операции с суммой:

- 503 424,21 руб. с ОКТМО 25602101;

-503 424,21 руб. с ОКТМО 25602101: 5 282 180,57 руб. с ОКТМО 25644101.

ООО «ВЛРП» 19.01.2023г. и 25.01.2023г. представлены «нулевые» уведомления по

налогу на имущество организаций, которые разнесены в лицевой счет 05.02.2023г.

После представления «нулевых» уведомлений по налогу на имущество

организаций за период 2022 года все ранее зарезервированные суммы освобождаются и

поднимаются на ЕНП.

Таким образом, довод налогового органа о том, что суммы 503 424,21 руб. по

ОКТМО 25602101 и 5 282 180,57 руб. по ОКТМО 25644101 поднялись на ЕНП после

действий ООО «ВЛРП» и оказали влияние на состояние единого налогового счета суд

19

находит правомерным.

Также ООО «ВЛРП» пояснило, что переплата на 01.03.2023г. составила 3 924

280,04 руб.

Налоговый орган в оспариваемом решении, а также в переписке с Обществом

неоднократно отмечал, что положительное сальдо в сумме 3 924 280,04 руб. не является

полностью переплатой по налогу, часть этой суммы, а именно авансовые платежи по

налогу на имущество организаций, подлежали уплате в 2022 году и которые подлежат

учету в качестве исполнения обязанности по уплате налога на имущество организаций

как зарезервированная сумма уплаченного налога.

На 24.03.2023г. сальдо составило 1 959 981,04 руб., что заявителем не

оспаривается.

За период 25.03.2023г. по 29.03.2023г. на ЕНС отражены операции.

Из представленных налоговым органом скриншотов ЕНС налогоплательщика

«История ЕНС» подтверждается, что в период с 24.03.2023г. по 29.03.2023г. проведены

операции начислений и уплат налога. Данные приведены в Приложение 1. «Операции

начислений и уплат».

В «Приложение 1. Операции начислений и уплат» и «Приложении 2. Начисления с

25.03.2023 по 29.03.202023» отражены начисления налога на общую сумму 32 779 117.52

руб.:

Дата Срок

Операция КБК Сумма КПП ОКТМО

записи уплаты

Зачет

18210204020010

25.03.2023 переплаты из 28.02.2023 -3512.72 381801001 25644101

020160

ЕНП в КНО

Зачет

18210214030080

25.03.2023 переплаты из 28.02.2023 -261.94 381801001 25644101

001160

ЕНП в КНО

Зачет

18210214010060

25.03.2023 переплаты из 28.02.2023 -1129.54 381801001 25644101

001160

ЕНП в КНО

Зачет

18210101012020

25.03.2023 переплаты из 28.02.2023 -685246 141403001 98627101

000110

ЕНП в КНО

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 28.02.2023 -3962 381801001 98629155

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 28.02.2023 -1951 381801001 98627101

000110

расчету

20

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 31.10.2022 -4274 381801001 98629155

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 31.10.2022 -2036 381801001 98627101

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 01.08.2022 -4319 381801001 98629155

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 01.08.2022 -2048 381801001 98627101

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 04.05.2022 -4365 381801001 98629155

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 04.05.2022 -2059 381801001 98627101

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 28.02.2023 -318258 381801001 25644101

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 28.02.2023 -23241 381801001 25602101

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 31.10.2022 -485172 381801001 25644101

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 31.10.2022 -24583 381801001 25602101

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 01.08.2022 -514693 381801001 25644101

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 01.08.2022 -24774 381801001 25602101

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 04.05.2022 -545511 381801001 25644101

000110

расчету

Начислен

18210602010020

26.03.2023 налог по 04.05.2022 -24966 381801001 25602101

000110

расчету

Начислен

18210301000010

29.03.2023 налог по 28.03.2023 -16398112 381801001 25644101

000110

расчету

Начислен

18210102010010

29.03.2023 налог по 28.03.2023 -12603 380845001 25602101

000110

уведомлению

Начислен

18210102010010

29.03.2023 налог по 28.03.2023 -852452 381801001 25644101

000110

уведомлению

Начислен

18210201000010

29.03.2023 налог по 28.03.2023 -6489018.85 381801001 25644101

000160

уведомлению

21

Начислен

18210201000010

29.03.2023 налог по 28.03.2023 -6350569.47 381801001 25644101

000160

уведомлению

ИТОГО -32779117.52

Также за данный период в ЕНС ООО «ВЛРП» отражено уменьшение обязательств,

уплата со стороны заявителя и зачет переплаты на общую сумму 29 238 881 руб. (уплата с

25.03.2023г. по 29.03.2023г.):

Срок

Дата записи Операция КБК Сумма КПП ОКТМО

уплаты

Начислен

налог по 1821060201002

26.03.2023 01.01.2023 12958 381801001 98629155

уведомлени 0000110

ю (сторно)

Начислен

налог по 1821060201002

26.03.2023 28.02.2023 3962 381801001 98629155

уведомлени 0000110

ю (сторно)

Начислен

налог по 1821060201002

26.03.2023 01.01.2023 6143 381801001 98627101

уведомлени 0000110

ю (сторно)

Начислен

налог по 1821060201002

26.03.2023 28.02.2023 1951 381801001 98627101

уведомлени 0000110

ю (сторно)

Начислен

налог по 1821060201002

26.03.2023 28.02.2023 326939 381801001 25644101

уведомлени 0000110

ю (сторно)

Начислен

налог по 1821060201002

26.03.2023 28.02.2023 23241 381801001 25602101

уведомлени 0000110

ю (сторно)

Зачтено в

ЕНП (для 1820106120101

26.03.2023 28.02.2023 261.94 381801001 25644101

погашения 0000510

долга)

Зачтено в

ЕНП (для 1820106120101

26.03.2023 28.02.2023 1129.54 381801001 25644101

погашения 0000510

долга)

Зачтено в

ЕНП (для 1820106120101

26.03.2023 28.02.2023 3512.72 381801001 25644101

погашения 0000510

долга)

Зачтено в

ЕНП (для 1820106120101

26.03.2023 28.02.2023 336282.96 141403001 98627101

погашения 0000510

долга)

28.03.2023 Уплачен 1820106120101 28.03.2023 12603 381801001 0

22

ЕНП 0000510

Уплачен 1820106120101

28.03.2023 28.03.2023 852452 381801001 0

ЕНП 0000510

Уплачен 1820106120101

28.03.2023 28.03.2023 6350569.5 381801001 0

ЕНП 0000510

Уплачен 1820106120101

28.03.2023 28.03.2023 12473832 381801001 0

ЕНП 0000510

Уплачен 1820106120101

28.03.2023 28.03.2023 2250580 381801001 0

ЕНП 0000510

Уплачен 1820106120101

28.03.2023 28.03.2023 138449.38 381801001 0

ЕНП 0000510

Уплачен 1820106120101

28.03.2023 28.03.2023 93445 381801001 0

ЕНП 0000510

Начислен

налог по 1821020100001

29.03.2023 28.03.2023 6350569.5 381801001 25644101

уведомлени 0000160

ю (сторно)

Итого : 29238881.44

Учитывая, что 29.03.2023г. начислена, а затем сторнирована сумма 6 350 569,50

руб. по уведомлению по КБК 18210201000010000160, то сумма начислений без учета

вышеуказанных сумм с 24.03.2023г. по 29.03.2023г. составляет – 26 428 548.05 руб., а

сумма уменьшений обязательств, уплата со стороны заявителя и зачет переплаты на

сумму 22 888 311,97 руб.

ООО «ВЛРП» указало, что сумма начисленного налога составила 25 738 397,85

руб., а уменьшение обязательств, уплата со стороны заявителя и зачет переплаты

произведено на сумму 23 559 361,17 руб., что с учетом переплаты, имевшейся на

24.03.2023г. привело к сальдо на ЕНС на 29.03.2023г. равному - 219 055,64 руб. (1 959

981,04 - 25 738 397,85 + 23 559 361,17).

При анализе представленного заявителем Приложения «1. Выписка по всем

операциям на ЕНС ВЛРП с 01.01.2023-03.04.2023 (часть 1))» установлено, что сумма 25

738 397,85 руб. сложилась из следующих начислений:

Срок Наименова

№ уплаты / ние

стро Дата Наименован Тип Дата Сумма по обязательс

ки записи ие операции операции операции операции тва ОКТМО

Налог на

имущество

Начислено организац

386 26.03.2023 по расчету Начислено 04.05.2022 -24 966.00 ий 25602101

Налог на

имущество

Начислено организац

388 26.03.2023 по расчету Начислено 04.05.2022 -545 511.00 ий 25644101

23

Налог на

имущество

Начислено организац

389 26.03.2023 по расчету Начислено 01.08.2022 -24 774.00 ий 25602101

Налог на

имущество

Начислено организац

390 26.03.2023 по расчету Начислено 01.08.2022 -514 693.00 ий 25644101

Налог на

имущество

Начислено организац

391 26.03.2023 по расчету Начислено 31.10.2022 -24 583.00 ий 25602101

Налог на

имущество

Начислено организац

392 26.03.2023 по расчету Начислено 31.10.2022 -485 172.00 ий 25644101

Налог на

имущество

Начислено организац

393 26.03.2023 по расчету Начислено 28.02.2023 -23 241.00 ий 25602101

Налог на

имущество

Начислено организац

394 26.03.2023 по расчету Начислено 28.02.2023 -318 258.00 ий 25644101

Налог на

имущество

Начислено организац

396 26.03.2023 по расчету Начислено 04.05.2022 -2 059.00 ий 98627101

Налог на

имущество

Начислено организац

398 26.03.2023 по расчету Начислено 04.05.2022 -4 365.00 ий 98629155

Налог на

имущество

Начислено организац

399 26.03.2023 по расчету Начислено 01.08.2022 -2 048.00 ий 98627101

Налог на

имущество

Начислено организац

400 26.03.2023 по расчету Начислено 01.08.2022 -4 319.00 ий 98629155

Налог на

имущество

Начислено организац

401 26.03.2023 по расчету Начислено 31.10.2022 -2 036.00 ий 98627101

Налог на

имущество

Начислено организац

402 26.03.2023 по расчету Начислено 31.10.2022 -4 274.00 ий 98629155

Налог на

имущество

Начислено организац

403 26.03.2023 по расчету Начислено 28.02.2023 -1 951.00 ий 98627101

Налог на

Начислено имущество

404 26.03.2023 по расчету Начислено 28.02.2023 -3 962.00 организац 98629155

24

ий

Страховые

взносы по

Начислен видам

авансовый страховани

412 29.03.2023 платеж Сторно 28.03.2023 6 350 569.47 я 25644101

Страховые

взносы по

Начислен видам

авансовый страховани

413 29.03.2023 платеж Начислено 28.03.2023 -6489018.85 я 25644101

Налог на

Начислен доходы

авансовый физически

414 29.03.2023 платеж Начислено 28.03.2023 -852 452.00 х лиц 25644101

Страховые

взносы по

Начислен видам

авансовый страховани

415 29.03.2023 платеж Начислено 28.03.2023 -6350569.47 я 25644101

Налог на

Начислен доходы

авансовый физически

416 29.03.2023 платеж Начислено 28.03.2023 -12 603.00 х лиц 25602101

Налог на

добавленн

Начислено - ую

417 29.03.2023 по расчету Начислено 28.03.2023 16398112.00 стоимость 25644101

А уменьшение обязательств, уплата со стороны заявителя и зачет переплаты произведено на

сумму 23 559 361,17 руб. из операций:

Срок

уплаты /

№ Дата Наименование Тип Дата Сумма по Наименование

строки записи операции операции операции операции обязательства ОКТМО

Зачет

переплаты из

ЕНП в КНО по 685 Налог на

377 25.03.2023 налогу Уплачено 28.02.2023 246.00 прибыль 98627101

Зачет

переплаты из

ЕНП в КНО по Страховые

378 25.03.2023 налогу Уплачено 28.02.2023 1 129.54 взносы ОПС 25644101

Зачет

переплаты из

ЕНП в КНО по Страховые

379 25.03.2023 налогу Уплачено 28.02.2023 261.94 взносы ОМС 25644101

Зачет

переплаты из

ЕНП в КНО по Страховые

380 25.03.2023 налогу Уплачено 28.02.2023 3 512.72 взносы ОПС 25644101

25

Зачтено в ЕНП

(для погашения Единый

долга) из КНО 336 налоговый

381 26.03.2023 по налогу Уплачено 28.02.2023 282.96 платеж 25644101

Зачтено в ЕНП

(для погашения Единый

долга) из КНО налоговый

382 26.03.2023 по налогу Уплачено 28.02.2023 3 512.72 платеж 25644101

Зачтено в ЕНП

(для погашения Единый

долга) из КНО налоговый

383 26.03.2023 по налогу Уплачено 28.02.2023 1 129.54 платеж 25644101

Зачтено в ЕНП

(для погашения Единый

долга) из КНО налоговый

384 26.03.2023 по налогу Уплачено 28.02.2023 261.94 платеж 25644101

Начислен Налог на

авансовый имущество

385 26.03.2023 платеж Сторно 28.02.2023 23 241.00 организаций 25602101

Начислен Налог на

авансовый 326 имущество

387 26.03.2023 платеж Сторно 28.02.2023 939.00 организаций 25644101

Начислен Налог на

авансовый имущество

395 26.03.2023 платеж Сторно 28.02.2023 1 951.00 организаций 98627101

Начислен Налог на

авансовый имущество

397 26.03.2023 платеж Сторно 28.02.2023 3 962.00 организаций 98629155

Единый

налоговый

405 28.03.2023 Уплата Уплачено 28.03.2023 93 445.00 платеж 25644101

Единый

138 налоговый

406 28.03.2023 Уплата Уплачено 28.03.2023 449.38 платеж 25644101

Единый

2 250 налоговый

407 28.03.2023 Уплата Уплачено 28.03.2023 580.00 платеж 25644101

Единый

12 473 налоговый

408 28.03.2023 Уплата Уплачено 28.03.2023 831.96 платеж 25644101

Единый

6 350 налоговый

409 28.03.2023 Уплата Уплачено 28.03.2023 569.47 платеж 25644101

Единый

852 налоговый

410 28.03.2023 Уплата Уплачено 28.03.2023 452.00 платеж 25644101

Единый

налоговый

411 28.03.2023 Уплата Уплачено 28.03.2023 12 603.00 платеж 25644101

Судом установлено, что в своих расчетах ООО «ВЛРП» ошибочно не учитывает суммы

уменьшений на общую сумму 19 101 руб., данные операции не отражены в Приложении «1.

Выписка по всем операциям на ЕНС ВЛРП с 01.01.2023-03.04.2023 (часть 1)».

26

Дата Срок

Операция Наименование налога КБК Сумма

записи уплаты

Налог на имущество

Начислен организаций по

налог по имуществу, не

26.03.2023 18210602010020000110 01.01.2023 12958

уведомлению входящему в Единую

(сторно) систему

газоснабжения

Налог на имущество

Начислен организаций по

налог по имуществу, не

26.03.2023 18210602010020000110 01.01.2023 6143

уведомлению входящему в Единую

(сторно) систему

газоснабжения

Также ООО «ВЛРП» ошибочно учитывает суммы начислений (строки 377-380

Приложения «1. Выписка по всем операциям на ЕНС ВЛРП с 01.01.2023-03.04.2023 (часть 1))» на

общую сумму 690 150 руб. как уплату:

Срок

уплаты /

№ Дата Наименование Дата Сумма по Наименование

строки записи операции операции операции обязательства ОКТМО

Зачет переплаты

из ЕНП в КНО по Налог на

377 25.03.2023 налогу 28.02.2023 685 246.00 прибыль 98627101

Зачет переплаты

из ЕНП в КНО по Страховые

378 25.03.2023 налогу 28.02.2023 1 129.54 взносы ОПС 25644101

Зачет переплаты

из ЕНП в КНО по Страховые

379 25.03.2023 налогу 28.02.2023 261.94 взносы ОМС 25644101

Зачет переплаты

из ЕНП в КНО по Страховые

380 25.03.2023 налогу 28.02.2023 3 512.72 взносы ОПС 25644101

Суммы уменьшений обязательств, уплата со стороны заявителя по данным

налогового органа отражены в Приложении 3, по данным налогового органа данная

сумма составляет 22 888 311,97 руб.

Таким образом, учитывая, что на 24.03.2023г. сальдо составляло 1 959 981,04 руб.,

а разница между начисленной и уплаченной суммой налога с 24.03.2023г. по 29.03.2023г.

составила – 26 428 548,05 + 22 888 311,97= -3 540 236,08 руб., то сумма отрицательного

сальдо на 29.03.2023г. составила 3 540 236,08 - 1 959 981,04= -1 580 255,04 руб.

Рассчитывая сумму переплаты на 01.04.2023г. ООО «ВЛРП» обращает внимание

на то, что на ЕНС заявителя отражены операции по уменьшению пени и отмене операций

27

с основанием по иным документам по срокам уплаты 20.01.2023г., 21.03.2023г.,

25.01.2023г., 26.01.2023г., 29.01.2023г., 05.02.2023г. на общую сумму 702 636,51 (строки

418-473 Приложения «1. Выписка по всем операциям на ЕНС ВЛРП с 01.01.2023-

03.04.2023 (часть 1))»), а именно:

Срок уплаты /

№ Дата Тип Дата Сумма по

строки записи Наименование операции операции операции операции

Погашено из Единого

418 01.04.2023 налогового платежа Сторно 05.02.2023 167 211.95

Погашено из Единого

419 01.04.2023 налогового платежа Сторно 20.01.2023 13 649.47

Погашено из Единого

420 01.04.2023 налогового платежа Сторно 21.01.2023 42.4

Погашено из Единого

421 01.04.2023 налогового платежа Сторно 25.01.2023 715.8

Погашено из Единого

422 01.04.2023 налогового платежа Сторно 26.01.2023 692.51

Погашено из Единого

423 01.04.2023 налогового платежа Сторно 26.01.2023 35 764.36

Погашено из Единого

424 01.04.2023 налогового платежа Сторно 29.01.2023 120.7

Погашено из Единого

425 01.04.2023 налогового платежа Сторно 26.01.2023 86 803.67

Погашено из Единого

426 01.04.2023 налогового платежа Сторно 26.01.2023 57 112.98

Погашено из Единого

427 01.04.2023 налогового платежа Сторно 26.01.2023 28 101.45

Погашено из Единого

428 01.04.2023 налогового платежа Сторно 26.01.2023 6 476.85

Погашено из Единого

429 01.04.2023 налогового платежа Сторно 26.01.2023 3 883.99

Погашено из Единого

430 01.04.2023 налогового платежа Сторно 26.02.2023 0.01

431 01.04.2023 Уменьшена пеня по расчету Уплачено 01.04.2023 0.01

Уменьшена пеня за периоды

432 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 4 790.81

Уменьшена пеня за периоды

433 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 22 845.21

Уменьшена пеня за периоды

434 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 350.59

Уменьшена пеня за периоды

435 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 632.2

Уменьшена пеня за периоды

436 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 1 301.95

Уменьшена пеня за периоды

437 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 206.28

Уменьшена пеня за периоды

438 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 206.28

Уменьшена пеня за периоды

439 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 13.17

Уменьшена пеня за периоды

440 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 13.17

28

Уменьшена пеня за периоды

441 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 4.86

Уменьшена пеня за периоды

442 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 4.86

Уменьшена пеня за периоды

443 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 13.25

Уменьшена пеня за периоды

444 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 13.25

Уменьшена пеня за периоды

445 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 35.83

Уменьшена пеня за периоды

446 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 35.83

Уменьшена пеня за периоды

447 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 36.04

Уменьшена пеня за периоды

448 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 36.04

Уменьшена пеня за периоды

449 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 6.35

Уменьшена пеня за периоды

450 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 6.35

Уменьшена пеня за периоды

451 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 83.38

Уменьшена пеня за периоды

452 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 83.38

Уменьшена пеня за периоды

453 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 2.92

Уменьшена пеня за периоды

454 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 2.92

Уменьшена пеня за периоды

455 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 5.64

Уменьшена пеня за периоды

456 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 5.64

Уменьшена пеня за периоды

457 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 5.53

Уменьшена пеня за периоды

458 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 5.53

Уменьшена пеня за периоды

459 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 2 801.14

Уменьшена пеня за периоды

460 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 140.85

Уменьшена пеня за периоды

461 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 768.72

Уменьшена пеня за периоды

462 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 7 968.41

Уменьшена пеня за периоды

463 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 2.68

Уменьшена пеня за периоды

464 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 13.84

Уменьшена пеня за периоды

465 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 1.26

Уменьшена пеня за периоды

466 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 10 417.39

29

Уменьшена пеня за периоды

467 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 5 070.83

Уменьшена пеня за периоды

468 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 38 334.12

Уменьшена пеня за периоды

469 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 35 079.35

Уменьшена пеня за периоды

470 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 18 666.85

Уменьшена пеня за периоды

471 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 139 259.71

Уменьшена пеня за периоды

472 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 12 495.45

Уменьшена пеня за периоды

473 01.04.2023 до 01.01.2023 Уплачено 01.04.2023 292.5

Заявитель пояснил, что данные операции в общей сумме 702 363,51 руб. привели к

увеличению сальдо ЕНС, таким образом, что сальдо ЕНС составило 483 307,87 руб. (702

363,51 руб. - 219 055,65 руб.).

По данному факту суд пришел к следующим выводам.

При расчете суммы недоимки на 01.04.2023г. налоговый орган учитывал операции

«Уменьшена пеня за периоды до 01.01.2023», отраженные заявителем в сроках 431-473

Приложения «1. Выписка по всем операциям на ЕНС ООО «ВЛРП» с 01.01.2023-

03.04.2023 (часть 1))» на общую сумму 302 060,37 руб.

В связи с проведенными на 01.04.2023г. операциями по уменьшению пени на

общую сумму 302 060,37 руб. отрицательное сальдо на 01.04.2023г. составило 1 278

194.67 руб.

Сторно операций «Погашено из Единого налогового платежа» отраженные

заявителем в сроках 418-430 Приложения «1. Выписка по всем операциям на ЕНС ВЛРП

с 01.01.2023-03.04.2023 (часть 1))» на общую сумму 400 576,37 руб. не являются

сальдообразующими и не влияют на сумму сальдо на 01.04.2023г.

Таким образом, вышеуказанные доводы ООО «ВЛРП», содержат некорректную

информацию и не соответствуют действительности.

Кроме того, суд обращает внимание, что ООО «ВЛРП» в своих возражениях от

25.11.2024г. № 46525 на Акт налоговой проверки от 10.10.2024г. № 14-14/9535 сообщало,

что Обществом 28.03.2023г. (единый срок уплаты налогов, сборов, страховых взносов)

осуществлена оплата налогов, сборов, страховых взносов на сумму 22 171 930,81 руб.

30

Общество прилагало платежные поручения, подтверждающие перечисление суммы 22

171 930,81 руб. в бюджет РФ.

В связи с наличием на 16.03.2023г. положительного сальдо ЕНС в сумме

3 924 280,04 руб., что подтверждается Справкой о наличии сальдо на 16.03.2023г.,

Общество приняло решение воспользоваться правом, предоставленным ему ст. 78 НК РФ,

а именно произвести зачет положительного сальдо в счет уплаты НДС в размере 1 580

255 руб., тем самым уплатив в бюджет сумму налога меньше.

Следовательно, ООО «ВЛРП» изначально подтверждало, что уплатило сумму

налога в меньшем размере на 1 580 255 руб., а когда у них образовалась задолженность на

01.04.2023г. на эту же сумму, Общество не признало факт наличия данной

задолженности.

Также ООО «ВЛРП» отмечает, что по состоянию на 03.04.2025г. - первый рабочий

день по окончании 1 квартала 2023 года, на который, как правило, согласно ст. 6 НК РФ,

переносятся установленные законом сроки исполнения обязательств у заявителя имелась

переплата в размере 1 487 710,24 руб. - скриншот экрана личного кабинета заявителя на

странице Приложения № 3, образовавшаяся за счет отмены начислению по уведомлению

№ 1743674321 от 27.02.2023.

Действительно 03.04.2025г. на ЕНС отразились операции сторнирования

начислений по уведомлению № 1743674321 от 27.02.2023г.

Данные обстоятельства налоговым органом в ходе судебного разбирательства не

оспаривались.

При этом, 04.04.2023г. данные суммы восстановлены, сальдо вновь стало

отрицательным и составило – 940 805,63 руб.

В рамках проведения налоговой проверки и в процессе рассмотрения возражений

ООО «ВЛРП» налоговым органом проведена сверка с заявителем, проверка начисленных

и уплаченных сумм, правильность отражения операций на едином налоговом счете и пр.

В результате данного анализа выявлено, что задолженность на 01.04.2023г. в

сумме 1 278 194,67 руб. появилась у налогоплательщика в результате недостаточной

уплаты денежных средств, а не в результате уведомлений об исчисленных суммах и

других начислений.

В отношении задолженности ООО «ВЛРП» на 01.10.2023г. суд пришел к

следующим выводам.

По состоянию на 06.09.2023г. отрицательное сальдо ЕНС Общества составило

14 943 175,32 руб. Выше судом уже указывались операции на 28.09.2023г. на ЕНС

31

налогоплательщика (отражены в табличной варианте).

ООО «ВЛРП» подтверждает сальдо на 06.09.2023г. в сумме 14 943 175,32 руб., при

этом, отмечает, что сумма оплаты заявителем произведена в большей сумме, чем

начислено 62 241 260, 28 руб. - 47 301 487,27 руб. = 14 939 773,01 руб.

Следовательно, имея задолженность на 06.09.2023г. в сумме 14 943 175,32 руб.

ООО «ВЛРП» оплачивало только 14 939 773,01 руб. В связи с изложенным сумма

отрицательного сальдо на 01.10.2023г. составила - 14 943 175,32 + 14 939 773,01 руб. = - 3

402.31 руб., что, по мнению суда, подтверждает выводы налогового органа, изложенные в

оспариваемом решении.

ООО «ВЛРП» указало, что налоговым органом не дана оценка ситуации о том, что

с 29.03.2023г. по 04.04.2023г. от ООО «ВЛРП», как от налогоплательщика никаких

действий не производилось (не представлялись декларации, уведомления и иные

налоговые отчеты) и записи на ЕНС в автоматизированном режиме не соответствуют

представленным со стороны Общества расчетам / уведомлениям.

Вместе с тем, суд считает необходимым отметить, что обработка начислений

представленной отчетности может быть проведена не только в день представления

отчетности, но и на следующий день. Так, например, 29.03.2023г. были проведены

операции по начислениям по сроку уплаты 28.03.2023г:

Суд обращает внимание, что операции по начислениям (срок уплаты которых еще

не наступил при представлении отчетности) переносятся в карточку налогового

обязательства когда наступает срок уплаты данного начисления, а не когда

предоставляется отчетность. До наступления срока уплаты все начисления учитываются

как «Предстоящие начисления».

Также после каждого изменения сумм начислений по налогам программа

автоматически проводит перезачет сумм налога, перерасчет пени и другие начисления.

01.04.2023г. были проведены операции по перерасчету пени (автоматически),

которые уменьшили отрицательное сальдо налогоплательщика.

Также в лицевом счете 03.04.2023г. были отражены операции сторнирования

начислений по уведомлениям на общую сумму -7371175 рублей.

04.03.2023г. все эти операции были опять возвращены, так как были сторнированы

ошибочно.

Автоматическое проведение данных операций никак не отразилось на сальдо на

01.04.2023г. Указанное подтверждается представленными налоговым органом

скриншотами из программы.

32

Таким образом, в период с 29.03.2023г. по 04.04.2023г. налоговым органом

обрабатывались ранее представленные налоговые декларации (расчеты), обработка

начислений проводится как правило на следующий день. Перезачеты и перерасчеты после

поступления начислений за предыдущие периоды входят в компетенцию налогового

органа, денежные средства с ЕНС зачитываются только по тем начислениям, которые

представлены налогоплательщиком.

Сальдо ЕНС на 04.04.2023г. было отрицательным в размере 940 805,63 руб., что

подтверждается скриншотом из программного комплекса налогового органа.

Операции ошибочно проведенные 03.04.2023г., были возвращены 04.04.2023г.

При этом, справка налогоплательщика от 04.04.2023г. № 2023-53805 отражает

сальдо только на 03.04.2023г. Кроме того, справка № 2023-53805 отражает ошибочно

сформированное положительное сальдо налогоплательщика в сумме 6 264 657,37 руб. на

03.04.2023г.

При этом, 08.04.2023г. ООО «ВЛРП» получена справка № 2023-57503 о наличии на

дату формирования справки положительного, отрицательного, нулевого сальдо на ЕНС на

08.04.2023г. с отрицательным сальдо в сумме -1 296 898,63 руб.

ООО «ВЛРП» в рамках рассмотрения настоящего дела указало, что организацией

задолженность в апреле 2023 года не уплачивалась и, при этом, она не сохранилась, что

говорит об ее отсутствии.

Данный довод суд считает несостоятельным.

Задолженность у Общества, исходя из представленных материалов проверки,

сохранялась до 28.04.2023г.

28.04.2023г. Обществом уплачена сумма налога в размере 13 985 253,54 руб., при

этом, суммы начислений составили -10 111 063,77 руб.

Дата Наименование Срок

Операция КБК Сумма КПП

записи налога уплаты

Страховые

взносы по

Начислен дополнительным 182102040

28.04.2023 налог по тарифам на 200100201 28.04.2023 -125727.51 381801001

расчету обязательное 60

пенсионное

страхование

Страховые

взносы,

Начислен предусмотренны 182102010

28.04.2023 налог по е 000100001 28.04.2023 -8861728.26 381801001

расчету законодательств 60

ом о налогах и

сборах,

33

распределяемые

по видам

страхования

Налог на доходы

физических лиц

с доходов,

источником

Начислен

которых 182101020

налог по

28.04.2023 является 100100001 28.04.2023 -9112 380845001

уведомлен

налоговый агент, 10

ию

в части суммы

налога, не

превышающей

650 тысяч

Налог на

имущество

Начислен

организаций по 182106020

налог по

28.04.2023 имуществу, не 100200001 28.04.2023 -1951 381801001

уведомлен

входящему в 10

ию

Единую систему

газоснабжения

Налог на

имущество

Начислен

организаций по 182106020

налог по

28.04.2023 имуществу, не 100200001 28.04.2023 -3962 381801001

уведомлен

входящему в 10

ию

Единую систему

газоснабжения

Налог на

имущество

Начислен

организаций по 182106020

налог по

28.04.2023 имуществу, не 100200001 28.04.2023 -6423 381801001

уведомлен

входящему в 10

ию

Единую систему

газоснабжения

Налог на

имущество

Начислен

организаций по 182106020

налог по

28.04.2023 имуществу, не 100200001 28.04.2023 -23241 381801001

уведомлен

входящему в 10

ию

Единую систему

газоснабжения

Налог на

имущество

Начислен

организаций по 182106020

налог по

28.04.2023 имуществу, не 100200001 28.04.2023 -374250 381801001

уведомлен

входящему в 10

ию

Единую систему

газоснабжения

Начислен

Транспортный 182106040

налог по

28.04.2023 налог с 110200001 28.04.2023 -41657 381801001

уведомлен

организаций 10

ию

Начислен Транспортный 182106040

28.04.2023 налог по налог с 110200001 28.04.2023 -1510 381801001

уведомлен организаций 10

34

ию

Начислен

Транспортный 182106040

налог по

28.04.2023 налог с 110200001 28.04.2023 -49395 381801001

уведомлен

организаций 10

ию

Земельный налог

с организаций,

обладающих

Начислен

земельным 182106060

налог по

28.04.2023 участком, 331300001 28.04.2023 -5150 381801001

уведомлен

расположенным 10

ию

в границах

городских

поселений

Земельный налог

с организаций,

обладающих

Начислен

земельным 182106060

налог по

28.04.2023 участком, 331300001 28.04.2023 -34221 381801001

уведомлен

расположенным 10

ию

в границах

городских

поселений

Земельный налог

с организаций,

обладающих

Начислен

земельным 182106060

налог по

28.04.2023 участком, 331300001 28.04.2023 -38898 381801001

уведомлен

расположенным 10

ию

в границах

городских

поселений

Земельный налог

с организаций,

обладающих

Начислен

земельным 182106060

налог по

28.04.2023 участком, 331300001 28.04.2023 -77678 381801001

уведомлен

расположенным 10

ию

в границах

городских

поселений

Земельный налог

с организаций,

обладающих

Начислен

земельным 182106060

налог по

28.04.2023 участком, 331300001 28.04.2023 -334204 381801001

уведомлен

расположенным 10

ию

в границах

городских

поселений

Налог на доходы

Начислен

физических лиц 182101020

налог по

28.04.2023 с доходов, 100100001 28.04.2023 -121956 381801001

уведомлен

источником 10

ию

которых

35

является

налоговый агент,

в части суммы

налога, не

превышающей

650 тысяч

Итого

-10111063.77

начислено:

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 41657 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 939862.77 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 34221 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 38898 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

36

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 84133 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 8861728.26 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 374250 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 1951 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

182010612

Уплачен операций по

28.04.2023 010100005 28.04.2023 77678 381801001

ЕНП единому

10

налоговому

платежу

организации,

37

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 5150 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 125727.51 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 121956 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 3962 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

182010612

Уплачен финансовых

28.04.2023 010100005 28.04.2023 49395 381801001

ЕНП активов за счет

10

операций по

38

единому

налоговому

платежу

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 6423 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 2841228 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 1510 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 334204 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

39

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 23241 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 9112 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Увеличение

финансовых

активов за счет

операций по

единому

182010612

Уплачен налоговому

28.04.2023 010100005 28.04.2023 8966 381801001

ЕНП платежу

10

организации,

индивидуальног

о

предпринимател

я

Итого

уплачено 13985253.5

Переплата в сумме 3 874 189,77руб. (13 985 253,54 руб. - 10 111 063,77 руб.)

погасила имеющуюся задолженность на 27.04.2023г. в сумме 1 494 045,77 руб.,

оставшаяся сумма 2 380 144 руб. отразилась как переплата на ЕНС на 28.04.2023г.

Таким образом, сумма задолженности на 01.04.2023г. была уплачена Обществом

28.04.2023г.

Следовательно, ООО «ВЛРП» перечислило в бюджет по сроку 28.03.2023 сумму

денежных средств меньше на 1 580 255 руб. не имея на то основания, так как приняло за

переплату сумму ранее уплаченных авансов за 2022 год. Операции, проведенные

03.04.2023г. были откорректированы 04.04.2023г. и не повлияли на сальдо по состоянию

на 01.04.2023г.

40

Довод ООО «ВЛРП» о том, что налоговым органом были перенесены суммы

переплат земельного и транспортного налогов, налога на имущество организаций, налога

на прибыль организаций, зачисляемого в субъект РФ, на конкретные «карточки» налогов

и, при этом, данные суммы по каким-то причинам не были учтены при формировании

общего сальдо ЕНС на 01.01.2023, суд находит несостоятельным в силу следующего.

Как уже указано выше, с 1 января 2023 года начала действовать новая статья

Налогового кодекса Российской Федерации - 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый

налоговый счет», введенная Федеральным законом от 14.07.2022г. № 263-ФЗ «О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -

Закон от 14.07.2022г. № 263-ФЗ) и, соответственно, каждому налогоплательщику

автоматически открыт единый налоговый счет (ЕНС). Входное сальдо ЕНС сформировано

с учетом задолженностей и переплат налогоплательщика по налогам, сборам, страховым

взносам, пени, штрафам и процентам на 31.12.2022г., с учетом особенностей

предусмотренных ст. 4 Закона от 14.07.2022г. № 263-ФЗ.

Налоговым органом при переносе остатков на 01.01.2023г. проводился тщательный

контроль корректности перенесенных сумм, от ООО «ВЛРП» в адрес налогового органа

не поступало обращений о неверном переносе сумм.

ООО «ВЛРП» указало, что сальдо ЕНС организации налоговые органы формируют

на 1 января 2023 года в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на

основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года

сведений о суммах:

- неисполненных обязанностей организации по уплате налогов, авансовых

платежей и т.д., за исключением перечисленных в п. 2 ст. 4 Закона;

- излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей и т.д.,

за исключением перечисленных в п. 3 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Сальдо ЕНС на 1 января 2023 года представляет собой разницу между излишне

перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с

учетом особенностей, установленных п. 5 и п. 6 ст. 4 Закона от 14.07.2022г. № 263-ФЗ:

- не учитываются суммы налога на прибыль, излишне уплаченные в бюджет

субъекта РФ. Их признают зачтенными в счет предстоящих платежей по этому налогу без

заявления налогоплательщика, то есть автоматически. Если сальдо без таких сумм налога

на прибыль отрицательное, то часть суммы засчитывают в счет погашения неисполненной

обязанности, а остаток – в счет предстоящих платежей;

- включаются в совокупную обязанность суммы уплаченные по состоянию на 31

41

декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, страховых взносов, по которым срок

представления отчетности или направления инспекцией сообщения об исчисленных

суммах налогов - после 1 января 2023 года. Впоследствии, в частности после

представления соответствующей отчетности, размер совокупной обязанности

уменьшается;

- если налоговые декларации (расчеты) (в том числе уточненные) по налогам,

сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года,

представлены после 1 января 2023 года, то указанные в них суммы учитываются при

формировании сальдо ЕНС в общем порядке.

В рассматриваемой ситуации, действия налогового органа полностью

соответствуют данному порядку. Следовательно, суммы уплаченных в 2022 году

авансовых платежей по земельному, транспортному налогу и налогу на имущество

организаций были перенесены в карточки конкретных налогов, так как расчет налога за

2022 год производится после окончания отчетного периода и суммы ранее уплаченных

авансов могут быть перенесены на ЕНС только после разноски начислений за 2022 год, то

есть после расчета налога и предоставления налоговых деклараций за 2022 год. Поэтому

данные суммы были зарезервированы на «конкретном» налоге.

Переплата в размере 2 031 392,37 руб. на общем сальдо ЕНС на 01.01.2023г. не

могла быть отражена, так как необходимо было конкретизировать данные начисления по

налогам, в ЕНС отражаются только суммы «незарезервированных» сумм налогов, а

вышеуказанные суммы авансовых платежей и переплата по налогам имели до 01.01.2023г.

конкретное назначение.

Что касается двойного, по мнению заявителя, списания денежных средств, то

данное утверждение не соответствует действительности.

Таким образом обстоятельства, изложенные ООО «ВЛРП» не подтверждаются

материалами проверки. Отрицательное сальдо налогоплательщика на 01.04.2023г. в

размере 1 278 194,67 руб., образовалось не в результате не правомерных действий

налогового органа, как утверждает заявитель, а в следствии произведенного ООО «ВЛРП»

зачета положительного сальдо в счет уплаты НДС в размере 1 580 255,00 руб., и не

уплатой данной суммы в бюджет.

В отношении применения смягчающих вину обстоятельств суд считает, что при

принятии оспариваемого решения налоговым органом в соответствии с положениями

пункта 4 статьи 112 НК РФ и пункта 3 статьи 114 НК РФ проанализированы и учтены в

полном объеме смягчающие ответственность обстоятельства, заявленные Обществом.

42

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной

инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской от 10.04.2025 № 14/2001

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

соответствует закону, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Всем существенным доводам заявителя судом дана соответствующая оценка. Иные

доводы и пояснения заявителя судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не

влияют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный

правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные

полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному

правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает

решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах, заявленные требования удовлетворению не

подлежат.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного

усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется

лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в

сети «Интернет» по адресу: https://kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть

направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства

заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в

течение месяца после его принятия.

Судья Л.А. Куклина

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 16.02.2026 4:34:07

Кому выдана Куклина Людмила Алексеевна