Арбитражный суд Забайкальского края

АРБИТРАЖНЫЙСУДЗАБАЙКАЛЬСКОГОКРАЯ

672002,Выставочная,д.6,Чита,Забайкальскийкрай

http://www.chita.arbitr.ru;е-mail:info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г.ЧитаДело№А78-506/2025

26мая2025года

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена19мая2025года

Решениеизготовленовполномобъёме26мая2025года

АрбитражныйсудЗабайкальскогокраявсоставесудьиМинашкинаД.Е.,

приведениипротоколасудебногозаседаниясекретарёмЗиминойА.В.,

рассмотрелвоткрытомсудебномзаседанииврежимевеб-конференции

делопозаявлениюобществасограниченнойответственностью«Технокриптонит»

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоЗабайкальскомукраю

опризнаниинедействительнымрешения№4668от11.07.2024,

приучастиивсудебномзаседании:

отзаявителя(врежимеонлайн)–ФедороваА.В.,представителяподоверенностиот

09.01.2024;

отзаинтересованноголица–ЛарионоваВ.П.,старшегогосударственногоналогового

инспектораправовогоотделаподоверенности№2.29-09/01995от10.01.2024,Леонтьевой

Н.В.,государственногоналоговогоинспектораотделакамеральногоконтроляНДСпо

доверенности№2.29-10/46691от10.10.2024.

Обществосограниченнойответственностью«Технокриптонит»(далее-заявитель,

ООО«Технокриптонит»,общество)обратилосьвсудсзаявлениемкУправлению

ФедеральнойналоговойслужбыпоЗабайкальскомукраю(далее–заинтересованноелицо,

УФНСРоссиипоЗабайкальскомукраю,налоговыйорган)опризнаниинедействительным

решения№4668опривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияот11.07.2024(далее–оспариваемоерешение).

Всудебномзаседаниипредставительзаявителяподдержалеготребование.

Представителизаинтересованноголицаоспорилизаявлениеобщества,привели

доводысогласноотзывуидополнениямкнему.

Рассмотревматериалыдела,выслушавпояснениясторон,судустановилследующее.

Обществосограниченнойответственностью«Технокриптонит»зарегистрированов

ЕдиномгосударственномреестреюридическихлицзаОГРН1197536003213,ИНН

7536176369,адрес:672000,Забайкальскийкрай,г.Чита,ул.Бутина,д.44,помещение1,

офис1.

УправлениеФедеральнойналоговойслужбыпоЗабайкальскомукраю

зарегистрировановЕдиномгосударственномреестреюридическихлицзаОГРН

1047550033739,ИНН7536057354,адрес:672000,Забайкальскийкрай,г.Чита,ул.

Анохина,д.63,помещ.3.

2

Вотношенииобществаналоговыморганомпроведенакамеральнаяналоговая

проверкауточненнойналоговойдекларациипоналогунадобавленнуюстоимость(далее–

НДС)за3квартал2023года,порезультатамкоторойсоставленакт№1397от13.02.2024с

дополнениемкнему№24от31.05.2024исучетомоценкипредставленныхзаявителем

возраженийвынесенооспариваемоерешение(т.1,л.д.26-80,т.2,л.д.14-16,25-94).

Считаяоспариваемоерешениеналоговогооргананарушающимправаизаконные

интересыобщества,ООО«Технокриптонит»обратилосьварбитражныйсудсзаявлением

опризнанииегонедействительным.

Согласнопунктам1,5статьи4АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерации(далее-АПКРФ)заинтересованноелицовправеобратитьсяварбитражный

судзазащитойсвоихнарушенныхилиоспариваемыхправизаконныхинтересовв

порядке,установленномнастоящимКодексом.

Еслидляопределеннойкатегорииспоровфедеральнымзакономустановлен

претензионныйилиинойдосудебныйпорядокурегулирования,либоонпредусмотрен

договором,спорпередаетсянаразрешениеарбитражногосудапослесоблюдениятакого

порядка.

РешениемМежрегиональнойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыпо

ДальневосточномуФедеральномуокругуот23.10.2024№07-10/3580@апелляционная

жалобаобществанаоспариваемоерешениеоставленабезудовлетворения(т.1,л.д.81-96,

т.2,л.д.95-111).

Сучетомизложенного,судпризнаетсоблюдениезаявителемдосудебногопорядка

урегулированияспора,обязательностькоторогопредусмотренапунктом2статьи138НК

РФ.

Всоответствиисостатьей123КонституцииРоссийскойФедерации,статьями7,8,9

АПКРФсудопроизводствоосуществляетсянаосновесостязательностииравноправия

сторон.

Согласночасти1статьи65АПКРФкаждоелицо,участвующеевделе,должно

доказатьобстоятельства,накоторыеоноссылаетсякакнаоснованиесвоихтребованийи

возражений.Обязанностьдоказыванияобстоятельств,послужившихоснованиемдля

принятиягосударственнымиорганами,органамиместногосамоуправления,иными

органами,должностнымилицамиоспариваемыхактов,решений,совершениядействий

(бездействия),возлагаетсянасоответствующиеорганилидолжностноелицо.

Частью1статьи66АПКРФопределено,чтодоказательствапредставляются

лицами,участвующимивделе.

Всилучасти4статьи200АПКРФприрассмотренииделобоспаривании

ненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)государственных

органов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностныхлиц

арбитражныйсудвсудебномзаседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоактаили

егоотдельныхположений,оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)и

устанавливаетихсоответствиезаконуилииномунормативномуправовомуакту,

устанавливаетналичиеполномочийуорганаилилица,которыепринялиоспариваемый

акт,решениеилисовершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакже

устанавливает,нарушаетоспариваемыйакт,решениеидействия(бездействие)праваи

законныеинтересызаявителявсферепредпринимательскойиинойэкономической

деятельности.

Наоснованиичасти5статьи200АПКРФобязанностьдоказываниясоответствия

оспариваемогоненормативногоправовогоактазаконуилииномунормативному

правовомуакту,законностипринятияоспариваемогорешения,совершенияоспариваемых

действий(бездействия),наличияуорганаилилицанадлежащихполномочийнапринятие

оспариваемогоакта,решения,совершениеоспариваемыхдействий(бездействия),атакже

обстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятияоспариваемогоакта,решения,

3

совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),возлагаетсянаорганилилицо,

которыепринялиакт,решениеилисовершилидействия(бездействие).

Изсодержанияоспариваемогорешенияследует,чтовнарушениеп.1ст.54.1,п.1,п.

2ст.171,п.1ст.172,п.1,п.2,п.5ст.169НКРФналогоплательщикомзасчетзавышения

вычетовпоНДСза3квартал2023г.неисчисленналогвобщейсумме1380033руб.,в

томчисле,посчетам-фактурамООО«АврораКапитал»всумме533333руб.,ООО

«Фокс»всумме846700руб.

Материаламиделаподтверждаетсяиобществомнеоспаривается,чтоонопосмыслу

статьи143НКРФвохваченномпроверкойпериодеявлялосьплательщикомНДС.

Наоснованиистатьи146НКРФобъектомналогообложенияпризнаютсяоперации,в

томчислереализациятоваров(работ,услуг)натерриторииРоссийскойФедерации.

Согласнопунктам1,2,статьи153НКРФналоговаябазаприреализациитоваров

(работ,услуг)определяетсяналогоплательщикомвсоответствииснастоящейглавойв

зависимостиотособенностейреализациипроизведенныхимилиприобретенныхна

сторонетоваров(работ,услуг).

Приопределенииналоговойбазывыручкаотреализациитоваров(работ,услуг),

передачиимущественныхправопределяетсяисходяизвсехдоходовналогоплательщика,

связанныхсрасчетамипооплатеуказанныхтоваров(работ,услуг),имущественныхправ,

полученныхимвденежнойи(или)натуральнойформах,включаяоплатуценными

бумагами.

Всоответствииспунктом1статьи154НКРФналоговаябазаприреализации

налогоплательщикомтоваров(работ,услуг),еслииноенепредусмотренонастоящей

статьей,определяетсякакстоимостьэтихтоваров(работ,услуг),исчисленнаяисходяиз

цен,определяемыхвсоответствиисостатьей40настоящегоКодекса,сучетомакцизов

(дляподакцизныхтоваров)ибезвключениявнихналога.

Положениямипунктов1,2и4статьи166НКРФустановлено,чтосумманалогапри

определенииналоговойбазывсоответствиисостатьями154-159и162настоящего

Кодексаисчисляетсякаксоответствующаяналоговойставкепроцентнаядоляналоговой

базы,априраздельномучете-каксумманалога,полученнаяврезультатесложениясумм

налогов,исчисляемыхотдельнокаксоответствующиеналоговымставкампроцентные

долисоответствующихналоговыхбаз.

Общаясумманалогаприреализациитоваров(работ,услуг)представляетсобой

сумму,полученнуюврезультатесложениясуммналога,исчисленныхвсоответствиис

порядком,установленнымпунктом1настоящейстатьи.

Общаясумманалогаисчисляетсяпоитогамкаждогоналоговогопериода

применительноковсемоперациям,признаваемымобъектомналогообложенияв

соответствиисподпунктами1-3пункта1статьи146настоящегоКодекса,момент

определенияналоговойбазыкоторых,установленныйстатьей167настоящегоКодекса,

относитсяксоответствующемуналоговомупериоду,сучетомвсехизменений,

увеличивающихилиуменьшающихналоговуюбазувсоответствующемналоговом

периоде.

Всилупунктов1,2статьи171НКРФналогоплательщикимеетправоуменьшить

общуюсуммуналога,исчисленнуювсоответствиисостатьей166настоящегоКодекса,на

установленныенастоящейстатьейналоговыевычеты.Вычетамподлежатсуммыналога,

предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,услуг),атакже

имущественныхправнатерриторииРоссийскойФедерациивотношениитоваров(работ,

услуг),атакжеимущественныхправ,приобретаемыхдляосуществленияопераций,

признаваемыхобъектаминалогообложениявсоответствииснастоящейглавой,либо

приобретаемыхдляперепродажи.

Наоснованиипункта1статьи172НКРФналоговыевычетыпроизводятсяна

основаниисчетов-фактур,выставленныхпродавцамиприприобретении

налогоплательщикомтоваров(работ,услуг),имущественныхправ,документов,

4

подтверждающихфактическуюуплатусуммналогаприввозетоваровнатаможенную

территориюРоссийскойФедерации,документов,подтверждающихуплатусуммналога,

удержанногоналоговымиагентами,либонаоснованиииныхдокументоввслучаях,

предусмотренныхпунктами3,6-8статьи171настоящегоКодекса.

Вычетамподлежат,еслииноенеустановленонастоящейстатьей,толькосуммы

налога,предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,услуг),

имущественныхправнатерриторииРоссийскойФедерациилибофактическиуплаченные

имприввозетоваровнатаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации,послепринятия

научетуказанныхтоваров(работ,услуг),имущественныхправсучетомособенностей,

предусмотренныхнастоящейстатьей,иприналичиисоответствующихпервичных

документов.

Согласнопункту1статьи176НКРФ,вслучае,еслипоитогамналоговогопериода

сумманалоговыхвычетовпревышаетобщуюсуммуналога,исчисленнуюпооперациям,

признаваемымобъектомналогообложениявсоответствиисподпунктами1-2пункта1

статьи146НКРФ,тополученнаяразницаподлежитвозмещению(зачету,возврату)

налогоплательщикувсоответствиисположенияминастоящейстатьи.

Такимобразом,необходимымиусловиямидляпримененияналоговыхвычетов

являютсяприобретениетоваров(работ,услуг)дляопераций,подлежащихобложению

налогомнадобавленнуюстоимость,оприходование(постановканаучет)товаров(работ,

услуг);наличиепервичныхдокументов,подтверждающихреальностьсовершения

хозяйственныхопераций.

Пунктом1статьи169НКРФпредусмотрено,чтосчет-фактураявляется

документом,служащимоснованиемдляпринятияпокупателемпредъявленныхпродавцом

товаров(работ,услуг),имущественныхправсуммналогаквычетувпорядке,

предусмотренномглавой21НКРФ.

Счета-фактурыявляютсяоснованиемдляпринятияпредъявленныхпокупателю

продавцомсуммналогаквычетупривыполнениитребований,установленныхп.5,5.1и6

статьи169НКРФ(пункт2статьи169НКРФ).

Наоснованиипункта1статьи9Федеральногозаконаот06.12.2011№402-ФЗ«О

бухгалтерскомучете»(далее–Закон№402-ФЗ)каждыйфактхозяйственнойжизни

подлежитоформлениюпервичнымучетнымдокументом.

Недопускаетсяпринятиекбухгалтерскомуучетудокументов,которыми

оформляютсянеимевшиеместафактыхозяйственнойжизни,втомчислележащиев

основемнимыхипритворныхсделок.

Всоответствииспунктом2статьи9Закона№402-ФЗобязательнымиреквизитами

первичногоучетногодокументаявляются:1)наименованиедокумента;2)дата

составлениядокумента;3)наименованиеэкономическогосубъекта,составившего

документ;4)содержаниефактахозяйственнойжизни;5)величинанатуральногои(или)

денежногоизмеренияфактахозяйственнойжизнисуказаниемединицизмерения;6)

наименованиедолжностилица(лиц),совершившего(совершивших)сделку,операциюи

ответственного(ответственных)заееоформление,либонаименованиедолжностилица

(лиц),ответственного(ответственных)заоформлениесвершившегосясобытия;7)

подписилиц,предусмотренныхпунктом6статьи9Закона№402-ФЗ,суказаниемих

фамилийиинициаловлибоиныхреквизитов,необходимыхдляидентификацииэтихлиц.

Первичныйучетныйдокументдолженбытьсоставленприсовершениифакта

хозяйственнойжизни,аеслиэтонепредставляетсявозможным–непосредственнопосле

егоокончания.Лицо,ответственноезаоформлениефактахозяйственнойжизни,

обеспечиваетсвоевременнуюпередачупервичныхучетныхдокументовдлярегистрации

содержащихсявнихданныхврегистрахбухгалтерскогоучета,атакжедостоверность

этихданных(пункт3статьи9Закона№402-ФЗ).

Всилупункта2статьи10Закона№402-ФЗнедопускаетсярегистрациямнимыхи

притворныхобъектовбухгалтерскогоучетаврегистрахбухгалтерскогоучета.Дляцелей

5

Закона№402-ФЗподмнимымобъектомбухгалтерскогоучетапонимается

несуществующийобъект,отраженныйвбухгалтерскомучетелишьдлявида(втомчисле

неосуществленныерасходы,несуществующиеобязательства,неимевшиеместафакты

хозяйственнойжизни).

Согласнопункту1статьи13Закона№402-ФЗбухгалтерская(финансовая)

отчетностьдолжнадаватьдостоверноепредставлениеофинансовомположении

экономическогосубъектанаотчетнуюдату,финансовомрезультатеегодеятельностии

движенииденежныхсредствзаотчетныйпериод.Бухгалтерская(финансовая)отчетность

должнасоставлятьсянаосноведанных,содержащихсяврегистрахбухгалтерскогоучета,

атакжеинформации,определеннойфедеральнымииотраслевымистандартами.

Всоответствииспунктом1статьи54.1НКРФнедопускаетсяуменьшение

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналогав

результатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупноститаких

фактов),обобъектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговоми(или)

бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетностиналогоплательщика.

Пунктом2статьи54.1НКРФзакреплено,чтоприотсутствииобстоятельств,

предусмотренныхпунктом1статьи54.1НКРФ,поимевшимместосделкам(операциям)

налогоплательщиквправеуменьшитьналоговуюбазуи(или)суммуподлежащегоуплате

налогавсоответствиисправиламисоответствующейглавычастивторойНКРФпри

соблюденииодновременноследующихусловий:1)основнойцельюсовершениясделки

(операции)неявляютсянеуплата(неполнаяуплата)и(или)зачет(возврат)суммыналога;

2)обязательствопосделке(операции)исполненолицом,являющимсясторонойдоговора,

заключенногосналогоплательщиком,и(или)лицом,которомуобязательствопо

исполнениюсделки(операции)переданоподоговоруилизакону.

Всилустатьи71АПКРФимеющиесявделедоказательствасудоцениваетво

взаимосвязиисовокупностипосвоемувнутреннемуубеждению,основанномуна

всестороннем,полном,объективноминепосредственномихисследовании.

Оспариваярешениезаинтересованноголица,заявительуказываетнанеправильные

выводыналоговогоорганаонезаконномпредъявленииООО«Технокриптонит»квычету

спорныхсуммНДСповзаимоотношениямсООО«АврораКапитал»иООО«Фокс»,

посколькуналоговыморганомпривынесениирешениянарушеныпроцессуальныенормы

права;обществопроявилокоммерческуюосмотрительностьпривыбореконтрагентов;

представленныепервичныедокументысодержатвсенеобходимыереквизиты,а

недостаткивдокументахобщества,описанныеврешенииналоговогооргана,правового

значениянеимеют;спорныеконтрагентыявляютсядействующимиорганизациями,

уплачиваютналоги,чтопозволилообществуприменитьвычетыпоНДС.

Суд,проверивзаконностьпроцедурыпроведениякамеральнойналоговойпроверки

ирассмотренияеёматериаловсучетомустановленныхобстоятельств,приходитквыводу

отом,чтонарушенийустановленногоНКРФпорядкапроведениякамеральнойналоговой

проверкиивынесениярешенияпоней,которыебыявлялисьоснованиемдляпризнания

недействительнымоспариваемогорешенияналоговогоорганавсоответствииспунктом

14статьи101НКРФ,недопущено;налогоплательщикупредоставленавозможность

знакомитьсясматериаламиналоговойпроверки,представлятьсвоивозражения,

поясненияидополнительныедокументы,участвоватьврассмотренииматериалов

камеральнойналоговойпроверки(т.2,опись№1).

Кромеэтого,всоответствиисправовымподходом,изложеннымвпункте68

постановленияПленумаВАСРФ№57от30.07.2013«Онекоторыхвопросах,

возникающихприпримененииарбитражнымисудамичастипервойНалоговогокодекса

РоссийскойФедерации»,есливподанномвсудзаявленииопризнаниинедействительным

решенияопривлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения

илирешенияоботказевпривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияналогоплательщикссылаетсянанарушениеналоговыморганом

6

существенныхусловийпроцедурырассмотренияматериаловналоговойпроверки(пункт

14статьи101НКРФ),судамнадлежитисходитьизтого,чтотакогородадоводымогут

бытьпринятыимивовниманиетолькоприусловиизаявленияихвжалобе,

направлявшейсяввышестоящийналоговыйорган.

Обществовапелляционнойжалобенаоспариваемоерешениенезаявлялоо

нарушенииналоговыморганомсущественныхусловийпроцедурырассмотрения

материаловналоговойпроверки,выразившихсявнеполученииналогоплательщиком

пакетадокументовкактуналоговойпроверки,ипотомуприведенныезаявителемдоводы

непринимаютсясудом.

Налоговыморганомтакжеобоснованноуказывается,чтовсилустатьи82НКРФ

приосуществленииналоговогоконтролянедопускаютсясбор,хранение,использованиеи

распространениеинформациионалогоплательщике(плательщикесбора,плательщике

страховыхвзносов,налоговомагенте),полученнойвнарушениеположенийКонституции

РФ,международныхдоговоровРФ,НКРФ,федеральныхзаконов,атакжевнарушение

требованияобобеспеченииконфиденциальностиинформации,составляющей

профессиональнуютайнуиныхлиц,вчастности,адвокатскуютайну,аудиторскуютайну.

Вцеляхналоговогоконтролядопускаютсясбор,хранениеииспользование

полученныхотаудиторскихорганизаций(индивидуальныхаудиторов)документов

(информации)вслучаях,предусмотренныхстатьей93.2НКРФ.

Всоответствииспунктом3.1статьи100НКРФкактуналоговойпроверки

прилагаютсядокументы,подтверждающиефактынарушенийзаконодательстваоналогах

исборах,выявленныевходепроверки.Приэтомдокументы,полученныеотлица,в

отношениикоторогопроводиласьпроверка,кактупроверкинеприлагаются.

Документы,содержащиенеподлежащиеразглашениюналоговыморганомсведения,

составляющиебанковскую,налоговуюилиинуюохраняемуюзакономтайнутретьихлиц,

атакжеперсональныеданныефизическихлиц,прилагаютсяввидезаверенныхналоговым

органомвыписок.

Наоснованиипункта1статьи102НКРФналоговуютайнусоставляютлюбые

полученныеналоговыморганом,органамивнутреннихдел,следственнымиорганами,

органомгосударственноговнебюджетногофондаитаможенныморганомсведенияо

налогоплательщике,заисключениемсведений,являющихсяобщедоступными,втом

числеставшихтаковымиссогласияихобладателя-налогоплательщика.

Ограничениедоступакинформацииустанавливаетсяфедеральнымизаконамив

целяхзащитыосновконституционногостроя,нравственности,здоровья,правизаконных

интересовдругихлиц,обеспеченияобороныстраныибезопасностигосударства(статья9

ФедеральногозаконаРФот27.07.2006№149-ФЗ«Обинформации,информационных

технологияхиозащитеинформации»).

Пунктом2статьи857ГражданскогокодексаРоссийскойФедерациипредусмотрено,

чтосведения,составляющиебанковскуютайнумогутбытьпредоставленытолькосамим

клиентамилиихпредставителям,атакжебюрокредитныхисторийнаоснованияхив

порядке,которыепредусмотренызаконом.Государственныморганамиихдолжностным

лицамтакиесведениямогутбытьпредоставленыисключительновслучаяхипорядке,

которыеустановленызаконом.Налоговыеорганывправеполучатьдоступкинформации,

составляющейбанковскуютайнувпределах,необходимыхдляосуществлениятакого

контроля.

Статьей86НКРФустановленисчерпывающийпереченьоснований,покоторым

налоговыйорганвправезапрашиватьубанковинформациюоналичиисчетов,остатках

денежныхсредствпоним,атакжевыпискиоперацийпосчетам.

Статьей26ФедеральногозаконаРФот02.12.1990№395-1«Обанкахибанковской

деятельности»утвержденпереченьдокументов,составляющихбанковскуютайну.

Банковскуютайнусоставляетинформацияобоперациях,осчетахивкладахклиентови

корреспондентов.Объектом,накоторыйраспространяетсярежимналоговойтайны,

7

являетсятакжеинформацияоналичиилибоотсутствииденежныхсредствнабанковском

счетеналогоплательщика.

Всилуподпункта8пункта1статьи32НКРФсоблюдениеналоговойтайныи

обеспечениееесохранностиявляютсяобязанностьюналоговыхорганов,а

налогоплательщикииплательщикисборовсоответственноимеютправонасоблюдениеи

сохранениеналоговойтайны(подпункт13пункта1статьи21НКРФ).

Помимоправанаполучениепредусмотренныхзакономсведенийналоговомуоргану

вменяетсяобязанностьпообеспечениюусловийдлясохраненияохраняемойзаконом

тайныпредоставлятьналогоплательщикудокументы,содержащиесведения,

составляющие,вчастности,банковскуютайну,ввидезаверенныхвыписок.

Выпискипорасчетнымсчетамконтрагентовобществасодержатналоговую,

коммерческуюибанковскуютайну.

Воспариваемомрешенииприведенанализвыписокбанковпорасчетнымсчетам

контрагентовобщества,изанализакоторыхследует,чторасчетысработникамипо

трудовымдоговорам,операции,свидетельствующиеоприобретениитовара,

реализованноговадресОООТехнокриптонит»,перечислениязаарендуимущества,

транспорта,отсутствуют.

Налоговыморганомуказанныеобстоятельстваотраженывтекстеобжалуемого

решения,чтосвидетельствуетоботсутствиинарушенийправналогоплательщика.

Вопрекидоводамобществаотом,чтоналоговыморганомнесоставленысводные

реестрысотражениемнаименования,номеров,датдокументовинеобходимых

количественныхпоказателей,воспариваемомрешении(стр.39-40)произведенрасчет

доначисленногоналогасуказаниемвсехэлементовналогообложенияпоНДС(поданным

налогоплательщикавсравнениисданныминалоговогооргана)ивыявленныхотклонений

поспорнымналоговымвычетамвобщемразмере1380033руб.

Вподтверждениеналоговыхвычетовзаявителемпредставленыдоговорыпо

взаимоотношениямспоставщиком-ООО«АврораКапитал»(т.3,л.д.7-124,т.4,л.д.2-9),

предметомкоторыхявляетсяпередачавсобственностьзаказчику-ООО

«Технокриптонит»партиитоварови/илиуслуг,которыеобществообязуетсяпринятьи

оплатить.

Вдоговорахуказанонаименованиеиценатовара/услуги,втомчислеНДС,расчеты

производятсяпутемвнесениясуммыдоговоравроссийскихрубляхвкассупоставщикав

течение120(стадвадцати)календарныхднейпослеподписаниядоговорасторонами

(пункты2.1,2.2договоров).

Договорывступаютвсилусмоментаподписаниясторонамиисчитаются

исполненнымпоследокументальноподтвержденнойпередачитовараи/илиприемки

услугзаказчику(смоментаподписаниятоварнойнакладнойлибоуниверсального

передаточногодокумента).

Претензиипоколичествуипокачествутовараи/илиуслугпредъявляются

заказчикомвмоментполучениятовараи/илиуслуг.

Товаротгружаетсянаусловияхсамовывозазаказчикомсоскладовпоставщика.

ДоговорыподписанысостороныООО«АврораКапитал»СолдатенкоЕ.А.,со

стороныООО«Технокриптонит»НевмержицкимВ.В.

Вподтверждениефактовпередачитоваров/услугоформленысчета-фактуры

(универсальныепередаточныедокументы,УПД):от28.08.2023№828008насумму87000

руб.,втомчислеНДС14500руб.,оботгрузкеспрея(защитыоткоррозии),Zink-60шт.;

№828009насумму86000руб.,втомчислеНДС14333,33руб.,оботгрузке

водонагревателягазовогоSGA200-2шт.;№828010насумму87500руб.,втомчисле

НДС14583,33руб.,оботгрузкешланга-25шт.;№828011насумму45000руб.,втом

числеНДС7500руб.,оботгрузкедиэлектрическоймуфтыпрямой1/2-300шт.;№828012

насумму93500руб.,втомчислеНДС15583,33руб.,оботгрузкеантифриза-170шт.;

№828013насумму48000руб.,втомчислеНДС8000руб.,оботгрузкедиэлектрической

8

муфтыСТМпрямая3/4-300шт.;№828014насумму30000руб.,втомчислеНДС5000

руб.,оботгрузкемуфтыэлектросварнойПЭ100SDR11-200шт.;№828015насумму21

000руб.,втомчислеНДС3500руб.,оботгрузкениппеляпереходного¾»1/2»мм-200

шт.;№828016насумму86000руб.,втомчислеНДС14333,33руб.,оботгрузкефланца

системыохлаждения-20шт.;№828017насумму90000руб.,втомчислеНДС15000

руб.,оботгрузкенасосаводяного-2шт.;№828018насумму10000руб.,втомчислеНДС

1666,67руб.,оботгрузкетрубкиВПГ«Нева»-50шт.;№828019насумму3900руб.,втом

числеНДС650руб.,оботгрузкехомутачервячного012-018мм-300шт.;№828020на

сумму90000руб.,втомчислеНДС15000руб.,оботгрузкекомпозитногогазового

баллона-9шт.;№828021насумму14000руб.,втомчислеНДС2333,33руб.,оботгрузке

фитинга–адаптерапереходника(1.60)-2шт.;№828022насумму25900руб.,втомчисле

НДС4316,67руб.,оботгрузкефитинга–адаптерапереходника,GOK-70шт.;№828023

насумму40000руб.,втомчислеНДС6666,67руб.,оботгрузкефитингавнешнейсреды

-200шт.;№828024насумму16000руб.,втомчислеНДС2666,67руб.,оботгрузке

соединителядлягазовыхрезиновыхшланговLPG-80шт.;№828025насумму9600руб.,в

томчислеНДС1600руб.,оботгрузкештуцеракрестовойцельнометаллический«Елочка»

4-хходовой-60шт.;№828026насумму80600руб.,втомчислеНДС1600руб.,об

отгрузкевентилядлябытовогогазовогобаллона-2шт.;№828027насумму26000руб.,в

томчислеНДС4333,33руб.,оботгрузкесмазкипротивоскрипной-200шт.;№828028на

сумму4500руб.,втомчислеНДС750руб.,оботгрузкенаборапоршневыхколец

двигателяQSK60G-3шт.;№828029насумму33000руб.,втомчислеНДС5500руб.,об

отгрузкемуфтыэлектросварнойПЭ100SDR17-30шт.;№828030насумму30000руб.,в

томчислеНДС5000руб.,оботгрузкекрепежакопорамOGT.148.00-2шт.;№828031на

сумму93000руб.,втомчислеНДС15500руб.,оботгрузкедатчика-сигнализатора

уровняжира-6шт.;от29.08.2023№829003насумму30000руб.,втомчислеНДС5000

руб.,оботгрузкесвечизажиганияСummins-30шт.;№829004насумму5000руб.,втом

числеНДС833,33руб.,оботгрузкерукаварезиновогодлягазосваркиГОСТ9356-75ТИП

III-2шт.;№829005насумму28000руб.,втомчислеНДС4666,67руб.,оботгрузке

NINDEJIN811шт.наборавинтовскрестообразнойголовкой-20шт.;№829006насумму

50000руб.,втомчислеНДС8333,33руб.,оботгрузкегазовогоэлектрогенератораGazlux

CC2500S-2шт.;№829007насумму91000руб.,втомчислеНДС15166,67руб.,об

отгрузкекранагазовогоуглового-2шт.;№829008насумму80000руб.,втомчисле

НДС13333,33руб.,оботгрузкекомплектасопелподсжиженныйгазнаГГУ-100-40шт.;

№829009насумму8800руб.,втомчислеНДС1466,67руб.,оботгрузкекомплекта

дымоходакоаксиальныйдлякотлов-4шт.;№829010насумму22000руб.,втомчисле

НДС3666,67руб.,оботгрузкебатареекТрофиLR20BL2-20шт.;№829011насумму94

000руб.,втомчислеНДС15666,67руб.,оботгрузкеводонагревателяHAJDUAQIND

200SC-2шт.;№829012насумму10000руб.,втомчислеНДС1666,67руб.,оботгрузке

газовойгребенкиf-образной-20шт.;№829013насумму10400руб.,втомчислеНДС

1733,33руб.,оботгрузкегазовойгребенкиh-образной-20шт.;№829014насумму80000

руб.,втомчислеНДС13333,33руб.,оботгрузкегазовоговодонагревателяBoschWB10-

2P23-4шт.;№829015насумму10000руб.,втомчислеНДС1666,67руб.,оботгрузке

гайкидлявальцевания-200шт.;№829016насумму55000руб.,втомчислеНДС9166,67

руб.,оботгрузкекомнатноготермостатаCEWALRQ10-50шт.;№829017насумму48

000руб.,втомчислеНДС8000руб.,оботгрузкекомнатноготермостаттаз-40шт.;

№829018насумму82000руб.,втомчислеНДС13666,67руб.,оботгрузкеустройства

бесперебойногопитанияУБП-1000-4шт.;№829019насумму90000руб.,втомчисле

НДС15000руб.,оботгрузке3098771модуляCENSE-2шт.;№829020насумму90000

руб.,втомчислеНДС15000руб.,оботгрузке4011553фильтрагазовогомакрочастиц

DN80-10шт.;№829021насумму75000руб.,втомчислеНДС12500руб.,оботгрузке

LF9050фильтрамасляного-2шт.;№829022насумму96000руб.,втомчислеНДС16

000руб.,оботгрузкезарядногоустройстваMichaelRiedelRPL480W2420WL-8шт.;

9

№829023насумму89000руб.,втомчислеНДС14833,33руб.,оботгрузкеплаты

управленияPCC3300p/n327-1601-01-2шт.;№829024насумму99000руб.,втомчисле

НДС16500руб.,оботгрузкеAluminium-SprayA-100(400мл)Спрея.Защитыоткоррозии

-99шт.;№829025насумму90000руб.,втомчислеНДС15000руб.,оботгрузке

жироотделителя«БайкалОж-3»производительностью3л/с,вкомплекте-2шт.;№829026

насумму600руб.,втомчислеНДС100руб.,оботгрузкевинтаDIN7991UNC№2-

56x1/4-10.9-200шт.;№829027насумму7000руб.,втомчислеНДС1166,67руб.,об

отгрузкестойкиМ3РСHSS-25SS-200шт.;№829028насумму10000руб.,втомчисле

НДС1666,67руб.,оботгрузкепылезащитнойкрышкисцепьюдляN-типаFemale-50шт.;

№829029насумму500руб.,втомчислеНДС83,33руб.,оботгрузкенеодимового

магнитапрямоугольник20х10х3мм№42-100шт.;№829030насумму65000руб.,втом

числеНДС10833,33руб.,оботгрузкедержателядляпроводовикабелей,набориз6шт.-

100шт.;№829031насумму15000руб.,втомчислеНДС2500руб.,оботгрузкешпильки

резьбовойДИН976А2М4ч75-100шт.;№829032насумму4000руб.,втомчислеНДС

666,67руб.,оботгрузкеколпачковдлящуповосциллографачерные-20шт.;№829034на

сумму66000руб.,втомчислеНДС11000руб.,оботгрузкепаяльнойнасадкиDremel201

дляVersaFlame2200-20шт.;№829035насумму63200руб.,втомчислеНДС15000

руб.,пробивочногоштампаподпрофиль25х25х1,5D8-1шт.;от29.08.2023№829033на

сумму75000руб.,втомчислеНДС12000руб.,обоказанныхуслугахпоразработке

конструкторскойдокументации-1шт.;от30.08.2023№830011насумму70000руб.,в

томчислеНДС12500руб.,обоказанныхуслугахпопродвижениюсайта-1шт.;

№830012насумму95000руб.,втомчислеНДС15833,33руб.,обоказанныхуслугахпо

сопровождениюсайта-1шт.;№830013насумму75000руб.,втомчислеНДС12500

руб.,обоказанныхуслугахпокопирайтингутекста-1шт.;№830014насумму98000

руб.,втомчислеНДС16633,33руб.,обоказанныхуслугахпотаргетированиюрекламы-

1шт.;№830015насумму72000руб.,втомчислеНДС12000руб.,обоказанныхуслугах

поадаптацииматериаловкиспользованиювинтернете-1шт.(т.3,л.д.7-124,т.4,л.д.2-

9).

Иныхдокументовпотребованиямналоговогоорганапопункту8.1статьи88НКРФ

(вредакцииспорногопериода),которымпредусмотреноправоналоговогооргана

истребоватьуналогоплательщикасчета-фактуры,первичныеииныедокументы,

относящиесякопределеннымоперациям,содержащимсявналоговойдекларациипоНДС,

непредставлено,аиногоизделанеследует.

Приэтомналоговойпроверкойустановлено,чтопоконтрагентуООО«Аврора

Капитал»построке«Основаниепередачи(сдачи)/получения(приемки)»представленных

УПДнеидентифицированномеридатадоговора,отражено«Основнойдоговор(с

покупателем)»;построке«Данныеотранспортировкеигрузе»отсутствуетинформацияо

транспортнойнакладной,путевомлисте,порученийэкспедиторуипрочиесведенияо

перевозкетовара.

Какотмечалосьранее,поусловиямдоговоровтоваротгружаетсянаусловиях

самовывозазаказчикомсоскладовпоставщика.

Входесудебногоразбирательствапредставительобществаподтвердил,что

транспортировкатовараосуществляласьнаавтомобилеКИАРИО.

Междутем,придопросеруководителязаявителя(НевмержицкогоВ.В.)онпоказал,

чтоперевозкутовара,приобретенногоуООО«АврораКапитал»в3квартале2023года,

осуществляликзаявителюнамашине,доставкатоварапроизводиласьнаадрес:пр-кт

МаршалаБлюхера,9,корпус1,строение1;товарполучалличноНевмержицкийВ.В.;

товарприобреталсядлякоммерческойперепродажи;оформлялисьдоговорыиУПД;

водителей,собственниковтранспортныхсредствиихмаркизатруднилсяпояснить,указав

на,чтотакаяинформациянефиксировалась;товаросопроводительныедокументы,

подтверждающиефакттранспортировкиприобретенныхуконтрагентатоваровизпункта

погрузкидопунктаназначения(разгрузки)в3квартале2023года(вслучаеперевозки

10

товараавтомобильнымтранспортом:товарно-транспортныенакладные,путевыелистыи

т.д.)состороныООО«Технокриптонит»неоформлялись;товарзагружалсявавтомобиль

ООО«Технокриптонит»,послечегосразуотвозилсяклиентам,либохранилсяв

автомобиле;кудаикомувпоследующембылреализовантоварсвидетельпояснитьне

смог;свидетельтакжепояснил,чтооплатаповзаимоотношениямсООО«Аврора

Капитал»в3квартале2023годапроизведенавполномобъёме(т.4,л.д.98-106).

Налоговыморганомустановлено,чтотранспортныесредствауООО«Аврора

Капитал»отсутствуют;какие-либодокументы,свидетельствующиеопривлечениик

перевозкетретьихлицсцельютранспортировкитовара,непредставлены.

СогласновыпискепооперациямнарасчетныхсчетахООО«Технокриптонит»

оплатавадресконтрагентаООО«АврораКапитал»непроизводилась,данныхо

поступлениисоответствующейоплатывкассупоставщикасучетомусловийсделокне

имеется(т.2,л.д.112-138).

Вматериалыделазаинтересованнымлицомпредставленыданныеотом,что

спорныйконтрагентзаявителяООО«АврораКапитал»является«технической»

организацией.

Так,ООО«АврораКапитал»зарегистрировано29.04.2019,поданнымЕГРЮЛ

17.01.2024внесенысведенияонедостоверностиместанахождениииадресаюридического

лица;основнойвиддеятельности–42.11«Строительствоавтомобильныхдороги

автомагистралей»,адресрегистрации:108814,Москва,Коммунарка,Фитарёвская,д.19,

оф.6Ц;учредители:АрутюнянВаганСпартаковичс29.04.2019по23.07.2021,Солдатенко

ЕгорАлександровичс23.07.2021понастоящеевремя;сотрудников-0;имущество,

земельныеучастки,транспортныесредстванезарегистрированы;поданнымПК«АСК

НДС-2»впериодс2021годапо2023годналоговыедекларациипоНДСпредставленыс

минимальнымисуммаминалогакуплатебюджет;контрольно-кассовыеаппаратыне

зарегистрированы(т.5,л.д.3-11).

НеоднократныепорученияодопросесвидетеляСолдатенкоЕгораАлександровича

(директораООО«АврораКапитал»)неисполненывсвязиснеявкойсвидетеля(т.5,л.д.

12-15).

Порезультатаманализавыписокбанковпорасчетнымсчетамс2021годапо3

квартал2023годаустановлено,чторасчетысработникамипотрудовымдоговорам

отсутствуют;операции,свидетельствующиеоприобретенииООО«АврораКапитал»

товара,реализованноговадресООО«Технокриптонит»,отсутствуют;перечисленияза

арендуимущества,транспортаотсутствуют(т.5,л.д.16-18).

Помимопрочего,ООО«АврораКапитал»согласнопредставленнымдокументамв

адресООО«Технокриптонит»осуществленыработы(услуги)поадаптацииматериаловк

использованиювинтернете,таргетированиюрекламы,копирайтингутекста,

сопровождениюсайта,продвижениюсайта,разработкеконструкторскойдокументации.

Посведениямналоговогоорганауказанныедополнительныевидыдеятельности

спорнымконтрагентомбылиоткрыты15.08.2023,тоестьнезадолгодопредоставления

этихуслугвадресООО«Технокриптонит».

Поступлениеденежныхсредствсогласновыписокбанкапооперациямнасчетахза

оказаниеданныхуслуготдругихконтрагентовнепроизводилось.

Официальногосайтауорганизации,спомощьюкоторогобыООО«Аврора

Капитал»моглопозиционироватьсебякакразработчикасайта,неимеется.

Соответственно,уООО«АврораКапитал»необходимыересурсыдляреального

осуществлениярекламныхуслугиразработкикомпьютерногопрограммногообеспечения,

отсутствуют.

Договорныеотношенияпоуслугамданногоконтрагентасзаявителемвыполненыв

деньсоставлениядоговоров,чтонесвойственноданнымработам/услугам,поскольку

работы/услугиносятдлительныйхарактер,сучетомчегоонивденьзаключения

договоровнемоглибытьодномоментновыполненыипереданыООО«Технокриптонит».

11

Сучетомоценкипредставленныхдоказательстввихсовокупностиисистемной

взаимосвязисудприходитквыводуотом,чтоприведенныеобстоятельства

подтверждаютпозициюналоговогоорганаоневозможностипоставкитовара,оказания

услугконтрагентомООО«АврораКапитал»,ивоспринимаютсякакноминальные.

Представленныевобоснованиеспорныхналоговыхвычетовдокументысодержат

противоречивыесведения,сучетомтого,чтовзаимоотношениямеждуООО

«Технокриптонит»иООО«АврораКапитал»своейцельюнеслиполучение

необоснованнойналоговойэкономиивобходзакона,документооборотформален.

Материаламиналоговойпроверкитакжезафиксировано,иобществомне

опровергалось,чтоимсООО«Фокс»заключендоговорпоставки№0601от01.06.2023

(т.4,л.д.88-90).

ПоэтомудоговоруООО«Фокс»(поставщик)обязуетсяпередатьвсобственность

ООО«Технокриптонит»(покупатель)вобусловленныйсроктовары.Любыетовары,

переданныепонакладнымилидругимдокументамвадреспокупателявпериоддействия

настоящегодоговора,считаютсяпереданныминаусловияхнастоящегодоговора.

Покупательвустнойилиписьменнойформепередаетпоставщикузаявкунаприобретение

товаравлюбойрабочийденьвтечениесрокадействиядоговора.Поставщикпри

получениизаявкиотпокупателявыставляетсчет,вкоторомуказываетсяколичествои

ценапокаждойпозиции.Счетявляетсяофертойпоставщика.Поставщикобязан

одновременноспередачейтоваровпередатьвсепринадлежностиидокументы,

относящиесяктоварам.Товарыпоставляютсяпокупателюотдельнымиравномерными

партиями.Доставкатоварапокупателюпроизводитсясиламипоставщикалибо

привлеченныхпоставщикомдляэтихцелейтретьихлиц.Расходыподоставкенесет

поставщик.Всерасчетыподоговорупроизводятсявбезналичнойформепутем

перечисленияденежныхсредствсрасчетногосчетапокупателянарасчетныйсчет

поставщиканаоснованиисчета,выставленногопоставщиком.Датойсовершенияплатежа

считаетсядатазачисленияденежныхсредствнарасчетныйсчетпоставщика.Договор

подписансостороныООО«Фокс»ФокинойА.С.,состороныООО«Технокриптонит»

НевмержицкимВ.В.

Вподтверждениепроизведеннойпоставкитоварапредставленысчета-фактуры

(УПД)№4от30.06.2023насумму1560300руб.,вт.ч.НДС260050руб.оботгрузке

аккумулятораBETAFPV450mAh1S30CLiHV(BT2.0)-140шт.,картпамяти128Gb

SanDiskExtremePromicroSDXCClass10UHS-IU3V30-162шт.,изоляции-1шт.;№14

от30.06.2023всумме1780400руб.вт.ч.НДС296733,33руб.оботгрузкекартыпамяти

64GBMyDronemikroSDXCClass10UHS-IU3(MIXZA)-5шт.,картыпамяти512Gp

SanDiskExtrememicroSDXCClass10UHS-IU3V30A2-43шт.,аккумулятораDJI

Phantom34980мАч15,2В4SLiPo(GiFi)-45шт.,аккумулятораParrotAR.Drone2.0

2300мАчLiPo(GiFi)-50шт.,антенныFoxeerLollipop4Plus5,8ГГц(RHCP/LHCP)-62

шт.,изоляции-3шт.;№21от30.06.2023насумму1739500руб.,вт.ч.НДС289916,67

руб.оботгрузкеCFixerустройстваразмагничиваниякомпасаквадрокоптера-50шт.,

взлетнойплощадкиквадрокоптераD110см(PGYTECHPGY-AS-299)-64шт.,взлетной

площадкиквадрокоптераD75см(PGYTECHPGY-AS-308)-55шт.,усилителясигнала

пультаDJIRC-N1/RC-N2(SunnyLife)-97шт.,системысбросагрузаDJIMavicMini/Mini

SE/Mini2(YX)-100шт.,аккумулятораDJIMini2/MiniSE/Mini2SE-87шт.,карты

памяти128GBMyDronemikroSDXCClass10UHS-IU3(MIXZA)–47шт.,изоляции-1

шт.(т.4,л.д.91-94).

Иныхдокументовпотребованиямналоговогоорганаврамкахпункта8.1статьи88

НКРФобществомнепредставлено.

Приэтомналоговойпроверкойустановлено,чтоуниверсальныепередаточные

документысостороныООО«Фокс»подписанынеустановленнымлицом,поскольку

расшифровкаподписейлиц,ихпроизведших,отсутствует(графы10,13).

12

Встроке«Данныеотранспортировкеигрузе»отсутствуетинформацияо

транспортнойнакладной,путевомлисте,порученийэкспедиторуипрочиесведенияо

перевозкетовара.

Встроке«Грузоотправительиегоадрес»указано«онже»,изчегоследуетсогласно

графам«Продавец»и«Адрес»,чтогрузоотправителемвыступаетООО«Фокс»,

зарегистрированноепоадресу:123154,г.Москва,ул.СалямаАдиля,д.9,к.3,пом.1/6.

Вматериалыделазаинтересованнымлицомпредставленозаявлениесобственника

помещения,расположенногопоуказанномуадресу,изкоторогоследует,чтоподанному

адресуООО«Фокс»нерасполагалось,дляведенияфинансово-коммерческой

деятельностипомещениенепригодно.Данныеобадресерегистрацииуказанного

контрагентапозаявлениюзаинтересованноголицапризнанынедостоверными(т.5,л.д.

41-45).

Всоответствиисусловиямидоговоровпоставоктовараонидолжныбыли

осуществлятьсяпоставщикомлибопривлеченнымидляэтихцелейлицами.

Вместестемпосведениямналоговогоорганатранспорт,зарегистрированныйна

ООО«Фокс»,отсутствует;документы,свидетельствующиеопривлечениитретьихлицс

цельютранспортировкитовара,непредставлены.

ВходепроведениядопросаруководителязаявителяНевмержицкогоВ.В.навопрос,

омаршруте,покоторомупроизводиласьперевозкаТМЦ,приобретенныхуООО«Фокс»

в3квартале2023года,свидетельзатруднилсяответить,указав,чтокаждыйразперевозка

грузаосуществляласьпо-разному;товарприобреталсядлякоммерческойвыгоды;

поставкатовараосуществляласьпредставителямиООО«Фокс»илиможетнанятымиим

третьимилицами;доставкатоварапроизводиласьнаадрес:пр-ктМаршалаБлюхера,9,

корпус1,строение1;приотправкетовараотООО«Фокс»вадресООО

«Технокриптонит»оформлялисьдоговориУПД;товарполучалличноНевмержицкий

В.В.;повопросамотом,ктоприсутствовалприполучениитовараотООО«Фокс»,какие

документыоформлялись,ктооформлял,ктоичтоподписывалв3квартале2023года,с

указаниемФИО,контактныхданных-полногоответаотНевмержицкогоВ.В.не

поступило,суказанием,чтоонипредставителиООО«Фокс»;взаимодействиес

перевозчиками(согласование,направлениезаявки,срокидоставки,оформление

документов)повзаимоотношениямсООО«Фокс»в3квартале2023годаосуществлялось

потелефону;назватьводителей,собственников,маркуигосномераавтотранспортных

средств,участвующихвперевозкетовара,полученногоотООО«Фокс»,свидетельне

смог;поповодуоформлениятоваросопроводительныхдокументов,подтверждающих

факттранспортировкиприобретенныхуООО«Фокс»товаровизпунктапогрузкидо

пунктаназначения(разгрузки)в3квартале2023годасвидетельответил,чтоООО

«Технокриптонит»ихнеготовило;товарбылотгруженсадресаООО«Фокс»,выгружен

поранееуказанномуадресу,гдеихранился.Приэтомнавопросовременихранения

товара,полученногоотООО«Фокс»в3квартале2023годапоступилответ,чтотоварне

хранился;кудаикомубылреализованполученныйотООО«Фокс»товарв3квартале

2023года,НевмержицкийВ.В.пояснил,чтоклиентамООО«Технокриптонит»;оплатаза

товарООО«Фокс»повзаимоотношениямв3квартале2023годапроизведенавполном

объемебезналичнымспособом.

ВместестемсогласновыпискепооперациямнарасчетныхсчетахООО

«Технокриптонит»оплатавадресконтрагентаООО«Фокс»поприведенным

взаимоотношениямнепроизводилась(т.2,л.д.112-138).

Вматериалыделазаинтересованнымлицомпредставленыданныеотом,что

спорныйконтрагентзаявителяООО«Фокс»является«технической»организацией.

Так,ООО«Фокс»зарегистрировано15.06.2023,согласновыпискеизЕГРЮЛ

сведенияонемнедостоверны(т.5,л.д.25-28).

РешениеопредстоящемисключенииюридическоголицаизЕГРЮЛпринято

регистрирующиморганомпопричиненаличияоснований,предусмотренныхподпунктом

13

«г»пункта5статьи21.1Федеральногозаконаот08.08.2001№129-ФЗ.(наличие

оснований,предусмотренныхпунктом4статьи7.8Федеральногозаконаот7августа2001

года№115-ФЗ«Опротиводействиилегализации(отмыванию)доходов,полученных

преступнымпутем,ифинансированиютерроризма»).

НалоговыморганомвделопереданозаявлениедиректораООО«Фокс»Фокиной

А.С.онедостоверностисведенийонейвЕГРЮЛ(т.5,л.д.130-132).

Основнымвидомдеятельностиспорногоконтрагентас16.04.2024заявлен46.90

«Торговляоптоваянеспециализированная»,до16.04.2024основнымвидомдеятельности

ООО«Фокс»выступал01.61«Предоставлениеуслугвобластирастениеводства»;адрес

регистрации:123154,г.Москва,вн.тер.г.муниципальныйокругХорошево-Мневники,

ул.СалямаАдиля,д.9к.3,помещ.1/6;учредителиируководитель-ФокинаАнастасия

Сергеевнас15.06.2023понастоящеевремя;данныеочисленностисотрудников

отсутствуют;имущество,земельныеучастки,транспортныесредстване

зарегистрированы.

ПоданнымПК«АСКНДС-2»(т.5,л.д.30)ООО«Фокс»с2023годаналоговые

декларациипоНДСкуплатевбюджетпредставлялисьснулевымипоказателями(за3

квартал2023годаподаннымкнигипродажсуммаНДС-9130014руб.,книгипокупок-

9130014руб.).

Порезультатаманализавыписокбанковпорасчетнымсчетамс2023годаналоговой

проверкойустановлено,чторасчетысработникамипотрудовымдоговорамотсутствуют;

операции,свидетельствующиеоприобретенииООО«Фокс»товара,реализованногов

адресООО«Технокриптонит»,отсутствуют;перечислениязаарендуимущества,

транспортанепроизводились(т.5,л.д.31(соборотом)).

Вцеляхполученияподтвержденияфактасовершенияоперацийпореализации

товараООО«Фокс»вадресООО«Технокриптонит»наоснованиипункта1статьи93.1

НКРФнаправлялисьпорученияобистребованиидокументов(информации),вответна

котороепредставленаинформацияоневозможностиисполненияпорученияипринятых

мерахвсвязистем,чтодокументыналогоплательщикомнепредставлены;

неоднократныепорученияодопроседиректораООО«Фокс»неисполненывсвязис

неявкойсвидетеля(т.5,л.д.32-40).

Всоответствиисостатьёй92НКРФсцельюустановленияфактического

местонахожденияООО«Фокс»МежрайоннойинспекциейФедеральнойналоговой

службы№4поОмскойобластипроведенообследование(осмотр)территорий

(помещений)поадресурегистрации:123154,г.Москва,ул.СалямаАдиля,д.9,кор.3,

пом.1/6(т.5,л.д.41).

Согласнопротоколуосмотра№6686от30.11.2023установлено,чтоООО«Фокс»по

указанномуадресунерасполагается.Признакиосуществленияфинансово-хозяйственной

деятельности(реклама,вывески)отсутствуют.Данноепомещениеявляетсяадресом

массовойрегистрацииюридическихлиц,безфактическогоместонахождениявнем

организаций.Наданнойплощадизарегистрированоболее80организаций.Сведенияоб

адресенедостоверные.

Извсейсовокупностипредставленныхвделодоказательств,оцененныхсудомпо

правиламстатьи71АПКРФ,усматривается,чтосведения,содержащиесявдокументах

налогоплательщикапосделкамсоспорнымконтрагентомнеполныипротиворечивы,не

подтверждаютреальныххозяйственныхотношенийобществасООО«Фокс».

Всоответствииспунктами1и3статьи3НКРФзаконодательствооналогахи

сборахисходитизвсеобщностииравенстваналогообложения,необходимостивзимания

налоговвсоответствиисихэкономическимоснованиеминедопустимостипроизвольного

налогообложения.

Всвязисуказаннымиположенияминеобходимоучитывать,чтопосвоей

экономико-правовойприродеНДСявляетсякосвеннымналогомнапотреблениетоваров

(работ,услуг),взимаемымнакаждойстадииихпроизводстваиреализациисубъектами

14

хозяйственногооборотадопередачипотребителю,исходяизстоимости(цены),

добавленнойнакаждойизуказанныхстадий,иперелагаемымнапотребителейвцене

реализуемыхимтоваров,работиуслуг(ПостановлениеКонституционногоСуда

РоссийскойФедерацииот30.06.2020№31-П,определенияСудебнойколлегиипо

экономическимспорамВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот03.10.2017№305-

КГ17-4111,от13.09.2018№309-КГ18-7790,от13.12.2019№301-ЭС19-14748идр.).

Впроцессепроизводстваикоммерческойреализациитоваров(работ,услуг)расходы

поставщикапоуплатеналогавбюджетфактическиперекладываютсянапокупателя,

который,осуществляя,всвоюочередь,реализациюполученноготоваракакпоставщик,

такжеполучаеткомпенсацию,ноужеотпоследующегопокупателя.Цепьпереложения

налогазавершаетсятогда,когдаимеетместореализациятоваров(работ,услуги)их

потребителю,которыйинесетфактическоеналоговоебремяналоганадобавленную

стоимость.Сэтойцельюзаконодателемпредусмотренмеханизмопределениясуммы

налогакуплатесучетомналоговыхвычетов(суммыналога,перечисленные

налогоплательщикомсвоимпоставщикамтоваров(работ,услуг),которыеуменьшаютего

налоговуюбазупоналогунадобавленнуюстоимость(статья171НКРФ).

ОбусловленнаяприродойНДСстадийностьвзиманияданногоналогавпроцессе

производстваикоммерческойреализациитоваров(работ,услуг)предполагает,что

использованиеправанавычетналогапокупателемпредопределяетсянепрерывным

предъявлениемналогапомередвижениятоваров(работ,услуг)отодного

хозяйствующегосубъектакдругому(пункт1статьи168НЕРФ)ипринятиемвсвязис

этимкаждымизучастниковоборотаобязанностипоуплатевбюджетпредъявляемых

суммналога(пункт1статьи173НКРФ).Соответственно,отказвправенаналоговый

вычетможетиметьместо,еслипроцессреализациитоваров(работ,услуг)не

сопровождаетсясоблюдениемкорреспондирующейэтомуправуобязанностипоуплате

НДСвбюджетвденежнойформе,начтообращеновниманиевОпределении

КонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот04.11.2004№324-О.

Такимобразом,посколькуприменениеналогоплательщиками–покупателями

вычетовНДСвлечетуменьшениеразмераихналоговойобязанностииявляетсяформой

налоговойвыгоды,обоснованностьполученияэтойвыгодыможетявлятьсяпредметом

оспариванияпооснованиям,связаннымсозлоупотреблениемправом,допущенным

лицами,участвующимивобращениитоваров(работ,услуг),иподлежитоценкесудомс

учетомнеобходимостиреализациивправоприменительнойпрактикетакихпублично

значимыхцелей,вытекающихизположенийпунктов1и3статьи3НКРФ,как

поддержаниестабильностиналоговойсистемы,стимулированиеучастниковоборотак

вступлениювдоговорныеотношенияпреимущественносконтрагентами,ведущими

реальнуюхозяйственнуюдеятельностьиуплачивающиминалоги,обеспечение

нейтральностиналогообложенияпоотношениюковсемплательщикамНДС,которые

действовалиосмотрительновхозяйственномоборотеинеучаствоваливуклоненииот

налогообложения.

КакуказановпостановленииПленумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийской

Федерацииот12.10.2006№53«Обоценкеарбитражнымисудамиобоснованности

полученияналогоплательщикомналоговойвыгоды»(далее-постановлениеПленума

№53),впризнанииобоснованностиполученияналоговойвыгодыможетбытьотказано,

еслисудомустановлено,чтоглавнойцелью,преследуемойналогоплательщиком,

являлосьполучениедоходаисключительноилипреимущественнозасчетналоговой

выгодывотсутствиенамеренияосуществлятьреальнуюэкономическуюдеятельность

(пункты4и9)иливслучаях,когданалоговыморганомбудетдоказано,что

налогоплательщикдействовалбездолжнойосмотрительностииосторожностииему

должнобылобытьизвестноонарушениях,допущенныхконтрагентом(пункт10).

Принимаявовниманиеизложенное,ито,чтокобстоятельствам,подлежащим

установлениюприоспариванииправомерностипримененияналоговыхвычетовпо

15

основаниям,связаннымсотсутствиемэкономическогоисточникадлявычета

(возмещения)НДСналогоплательщиком-покупателем,помимоданногофактатакже

относитсяреальностьприобретениятоваров(работ,услуг)налогоплательщикомдля

осуществлениясвоейоблагаемойналогомдеятельности,ито,преследовалли

налогоплательщик–покупательцельуклоненияотналогообложенияврезультате

согласованныхсинымилицамидействий,зналилидолженбылзнатьодопущенных

этимилицаминарушениях(определенияСудебнойколлегиипоэкономическимспорам

ВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот14.05.2020№307-ЭС19-27597,от28.05.2020

№305-ЭС19-16064).

Изложенныйвышеправовойподходкразрешениюспоров,связанныхсполучением

необоснованнойналоговойвыгодызасчетвычета(возмещения)НДС,нашелотражениев

пункте35ОбзорасудебнойпрактикиВерховногоСудаРоссийскойФедерации№3(2020),

утв.ПрезидиумомВерховногоСудаРоссийскойФедерации25.11.2020,пункте34Обзора

судебнойпрактикиВерховногоСудаРоссийскойФедерации№2(2021),утв.

ПрезидиумомВерховногоСудаРФ30.06.2021.

Такимобразом,посуществуналоговойпроверкойустановленыобстоятельства,

дающиеоснованияполагать,чтоэкономическийисточниквычетаНДСзаявителемкакего

плательщикомвчастистоимоститоваровиуслуг,сформированной«техническими»

организациями,участвовавшимивцепочкевзаимоотношенийсобществом,вбюджетене

создан,посколькузаотсутствующимналоговымбременемэтихорганизацийстоялвывод

денежныхсредствпоформальнооформленнымдокументам,анереальнаяэкономическая

деятельность.

Вышеназванныйподход,выработанныйвсудебнойпрактике,посуществунебыл

измененфедеральнымзаконодателем,определившимпределыосуществленияправ

налогоплательщикамивстатье54.1НКРФ,посмыслупункта1которой

налогоплательщикотвечаетзаискажениясведенийофактаххозяйственныхдеятельности

(совокупноститакихфактов),вкоторыхонучаствовал.

Следовательно,какиранее,вусловияхдействующеговнастоящеевремя

законодательногорегулированияисключаетсявозможностьпримененияналоговых

вычетовНДСполностьюиливсоответствующейчастивситуациях,когда

налогоплательщикучаствовалвсогласованныхсинымилицамидействиях,направленных

нанеправомерноеуменьшениеналоговойобязанностизасчетискусственного

наращиваниястоимоститоваров(работ,услуг)безформированияисточникавычета

(возмещения)налога,иливовсякомслучае,еслиемубылоизвестноодействияхиных

лиц,уклоняющихсяотуплатыНДСвпроцессеобращениятоваров(работ,услуг).

Налоговыморганомобоснованноустановленыобстоятельства,предусмотренные

пунктом1статьи54.1НКРФ,свидетельствующиеобискаженииООО«Технокриптонит»

сведенийофактаххозяйственнойжизни,выразившихсявпринятиинаучетноминальных

товаровиуслуг,чтоповлеклонеправомерноеуменьшениеналоговойбазыпоНДС.

Презумпциядобросовестностиналогоплательщиковпредполагает,чтолицо,

претендующеенаналоговуюэкономию,вытекающуюизсделок,заключенныхсиными

хозяйствующимисубъектами,должнопроявитьдостаточнуюстепеньосторожностии

предусмотрительности,установитьправовойстатусконтрагентапосделкеипроверить

полномочиялиц,выступающихотименидругойстороны.

Вслучаенедобросовестностиконтрагентовпокупательнесетопределенныйрискне

толькопоисполнениюгражданско-правовыхдоговоров,ноиврамкахналоговых

правоотношений,посколькувсилутребованийналоговогозаконодательстваонлишается

возможностипроизвестиналоговыевычетылибовоспользоватьсяльготнымпорядком

исчисленияналогооблагаемойбазыввидуотсутствиянадлежащеоформленных

документов.

ПосмыслунормНКРФ,регулирующихоснованияипорядоквозмещенияналогана

добавленнуюстоимость,правонаеговозмещениеизбюджетапредоставлено

16

добросовестнымналогоплательщикамдлякомпенсацииреальнопонесенныхимизатрат

поуплатеналогапоставщикамтоваров(работ,услуг).

Налогоплательщик,использующийвышеуказанноеправовпротиворечиисего

назначением,тоестьзлоупотребляющийим,неможетрассчитыватьнатакуюже

судебнуюзащитуэтогоправа,какдобросовестныйналогоплательщик.

Введениевбухгалтерскийиналоговыйучетдокументов,составленныхотимени

организаций,неосуществляющихфактическифинансово-хозяйственнуюдеятельность,

намеренноеотражениевучетехозяйственныхопераций,неимевшихместав

действительности,свидетельствуетотом,чтоООО«Технокриптонит»влицеего

должностноголицаНевмержицкогоВ.В.,осознавалопротивоправныйхарактерсвоих

действийипреследовалоцельполучениянеобоснованнойналоговойэкономиивобход

закона.

УмыселруководителяООО«Технокриптонит»НевмержицкогоВ.В.при

осуществленииимпротивоправныхдействийпооформлениюдокументовпосделкамс

юридическимилицамибезнамеренийсоздатьимреальныеправовыепоследствия,атакже

ихдействительногоисполненияподтверждаетсяматериалами,собранныминалоговым

органомвходемероприятийналоговогоконтроля.

Тообстоятельство,чтоконтрагентыбылизарегистрированыипоставленына

налоговыйучетвустановленномпорядке,неможетслужитьоснованиемдляпризнания

налоговыхвычетовправомернымисучетомсовокупностиустановленныхподелу

обстоятельств,свидетельствующихоботсутствииуналогоплательщикареальных

взаимоотношенийпоспорнымсделкамсзаявленнымиконтрагентами.

Изматериаловделанеследуетналичиеконкретнойразумнойхозяйственной

(деловой)целизаключениясделокименнососпорнымиконтрагентами,кроменалоговой

экономии.Такиесделки(операции)неимеюткакого-либоразумногообъясненияс

позициихозяйственнойнеобходимостиихзаключенияисовершения,аимеютсвоей

цельюлишьуменьшениеналоговыхобязательств,являютсячастьюсхемы,основной

цельюкоторойявляетсябезосновательноеуменьшениеналоговыхобязательств.

Учитываяизложенное,судприходитквыводу,чтоналоговыморганомдоказанфакт

совершениязаявителемумышленногодействия,выразившегосявсознательном

искажениисведенийофактаххозяйственнойжизни,которыепривеликнеправомерной

неуплатеналоганадобавленнуюстоимость.

Обществонепроявилодолжнойосмотрительностипривыбореконтрагентов,не

предпринялопредупредительныхмеры,которыеявляютсяобычнымидля

осуществляемойимпредпринимательскойдеятельности,ивэтойсвязиссылкана

отсутствиесведенийонедобросовестностиконтрагентовявляетсянесостоятельной.

ОтказналоговогоорганавпринятиисуммНДСквычетупосделкамсоспорными

контрагентамизаявителяобусловленфактомнереальностихозяйственныхопераций,

ввидучегооснованийдляопределенияналоговойобязанностиобществарасчетным

способомнеимелось.

Привлечениекналоговойответственностипопункту3статьи122НКРФвопреки

доводамзаявителяправомерно.

Оцениваяправильностьдоначисленияспорныхсуммналогазарассматриваемый

период,судприходитквыводуокорректномустановлениизаинтересованнымлицом

оспариваемыхобществомнедоимкииштрафазанеуплатуНДС.

Примененнаяналоговыморганомсанкциясоразмернаобщественнойопасности

совершенногоналоговогоправонарушенияиегонегативнымпоследствиямсучетом

сниженияналоговыморганомсанкциив4разанастадиивынесенияоспариваемого

решенияизаявленныхналогоплательщикомсмягчающихегоответственность

обстоятельств(наличиестатусасубъектамалогопредпринимательства,несовершение

ранееаналогичныхправонарушений).

17

Определеннаяпроверкойсуммаштрафасоответствуеттяжестииобстоятельствам

вмененногозаявителюправонарушенияиневозлагаетнанегочрезмерноебремяпоего

уплате,отвечаетцелямреализациипревентивногохарактераналоговыхсанкций.

Дополнительныхоснованийдляснижениясанкциисуднеусматривает.

СсылкиООО«Технокриптонит»намногочисленнуюсудебнуюпрактикув

подтверждениесвоихдоводовподлежатотклонению,посколькувкаждомконкретном

случаесудустанавливаетфактическиеобстоятельстваделаиприменяетнормыправак

установленнымобстоятельствам,сучетомпредставленныхдоказательств.

Такженеможетзаслуживатьвниманиядоводзаявителякасательно

непоследовательностипозициизаинтересованноголица,выраженнойвтом,чтопо

результатамкамеральнойпроверкиналоговойдекларацииобществапоналогунаприбыль

за2023годзаявленныеимрасходы,вкоторыхзначилисьспорныеоперациисООО

«Фокс»иООО«АврораКапитал»,принятывуменьшениеналоговойбазыприведенного

налога,втовремякаквычетыпоНДСпонимбылиотклонены(т.5,л.д.143-150,т.6,л.д.

1-14),посколькуэтонесвидетельствуетонезаконностиоспариваемогорешенияпоНДС,

темболеечтоглава25НКРФнепредполагаетобязанностиналогоплательщика

представлятьнарядусналоговойдекларациейпоналогунаприбыльдокументы,

подтверждающиеправильностьегоисчисления,атребоватьихприменительнокпункту7

статьи88НКРФналоговыйорганневправе.

Напротив,положенияпунктов8и8.1статьи88НКРФприпроведениикамеральной

проверкиналоговойдекларациипоНДСпозволяютналоговомуоргануистребоватьу

налогоплательщикадокументы,подтверждающиевсоответствиисостатьей172НКРФ

правомерностьпримененияналоговыхвычетов.

Приэтомследуетотметить,чтотребованием№2.17-11571от15.05.2024(т.5,л.д.

149),адресованнымзаявителю,заинтересованноелицоуказалонанеправомерное

уменьшениеобществомналоговойбазыпоналогунаприбыльза2023годпутем

включениявсоставрасходовсуммзатратсоспорнымиконтрагентами,вответнакоторое

обществоотразило,чтовдекларациипоналогунаприбыльза2023годошибокне

содержится,всезатратыобоснованыиподтверждены(т.5,л.д.150).

Тообстоятельство,чтоприпроведениикамеральнойпроверкипредставленной

обществомналоговойдекларациипоналогунаприбыль2023годаналоговыйорганне

зафиксировалнарушенийприоценкерасходов,заявленныхООО«Технокриптонит»,не

исключаетвыявлениетакихнарушенийприпроведениивыезднойналоговойпроверки

(какболееуглубленнойформыналоговогоконтроля)инепрепятствуетосуществлению

корректировкисуммналогавцеляхустановлениядействительногообъеманалоговой

обязанностиналогоплательщика(определенияКонституционногоСудаРоссийской

Федерацииот10.03.2016№571-О,от20.12.2016№2672-О).

Иныедоводыучаствующихвделелиц,приведенныеприегорассмотрении,оценка

которыхненашлаотражениявтекстенастоящегорешения,неимеютсамостоятельного

значениядляразрешенияспорапосуществу.

Основанийдляудовлетворениязаявленногообществомтребованияипризнания

недействительнымоспариваемогорешенияналоговогоорганаусуданеимеется.

Всоответствиисчастью3статьи201АПКРФвслучае,еслиарбитражныйсуд

установит,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия

(бездействие)государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,

должностныхлицсоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуине

нарушаютправаизаконныеинтересызаявителя,судпринимаетрешениеоботказев

удовлетворениизаявленноготребования.

Расходыпогоспошлинеподлежатраспределениювпорядкестатьи110АПКРФ.

Руководствуясьст.ст.110,112,167-170,197,198,200,201Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,суд

18

РЕШИЛ:

Вудовлетворениизаявленноготребованияотказать.

РешениеможетбытьобжаловановтечениемесяцасодняпринятиявЧетвёртый

арбитражныйапелляционныйсудчерезАрбитражныйсудЗабайкальскогокрая.

СудьяД.Е.Минашкин

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата10.04.202521:55:28

КомувыданаМинашкинДмитрийЕвгеньевич