Арбитражный суд Калининградской области

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Калининград Дело № А21 - 12437/2025

«23» декабря 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена «11» декабря 2025 года.

Решение изготовлено в полном объеме «23» декабря 2025 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Широченко Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Алиевой Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального

предпринимателя Перенесеева Эдуарда Петровича (ИНН 390200575474, ОГРНИП

317392600034120) к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской

области (ИНН 3905012784, ОГРН 1043902500069) о признании решения недействительным,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: извещен, не явился;

от заинтересованного лица: представитель Вексне В.А. - на основании доверенности,

паспорта, диплома, служебного удостоверения;

установил:

Индивидуальный предприниматель Перенесеев Эдуард Петрович (ИНН

390200575474, ОГРНИП 317392600034120) (далее - ИП Перенесеев Э.П., предприниматель,

налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Калининградской области с

заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области

(ИНН 3905012784, ОГРН 1043902500069) (далее - Управление, УФНС, налоговый орган,

налоговая инспекция, инспекция) о признании недействительным вынесенного Управлением

решения от 29.04.2025 № 6036 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения.

Предприниматель, надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте

судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя предпринимателя в порядке статьи 156

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В ходе судебного заседания представитель Управления заявление не признал,

ссылаясь на изложенные в письменном отзыве аргументы и дополнительно представленные

в дело материалы, просил суд в удовлетворении предъявленного требования отказать.

Как дополнительно пояснил представитель налогового органа, в порядке статьи 65

АПК РФ им раскрыты и предоставлены суду все известные ему доказательства, имеющие

значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том

числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у него не имеется.

Заслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела и дав им

оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена камеральная налоговая

проверка представленной ИП Перенесеевым Э.П. 06.05.2024 налоговой декларации по

налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

(первичная декларация) за 2023 год, по результатам которой составлен акт проверки от

16.08.2024 № 26823.

Рассмотрев материалы проверки, в том числе представленные налогоплательщиком

письменные возражения, проведя дополнительные мероприятия налогового контроля

(дополнение к акту налоговой проверки от 11.03.2025 № 116), Управление вынесло

оспариваемое решение от 29.04.2025 № 6036 о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения (далее - решение), согласно которому

предпринимателю предложено уплатить 452 158 рублей налога, взимаемого с

налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы; заявитель

привлечен к налоговой ответственности в виде 125 рублей штрафа.

Вынесенное Управлением решение оспорено заявителем в вышестоящий налоговый

орган; решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 18.09.2025

№ 9952-2025/002123/И жалоба заявителя отклонена.

Указанные выше обстоятельства и послужили основанием для обращения

предпринимателя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением о признании

упомянутого решения недействительным.

В обоснование предъявленного требования ИП Перенесеев Э.П. указал, что в 2023

году он как физическое лицо реализовал жилой дом (кадастровый номер 39:15:133002:2975)

и земельный участок (кадастровый номер 39:15:133002:2953) по адресу: г. Калининград,

территория СНТ «Колосок», ул. Новая, 68А, а также жилой дом (кадастровый номер

39:15:133002:3004) и земельный участок (кадастровый номер 39:15:133002:1477) по адресу:

г. Калининград, ул. Большая Окружная, территория СНТ «Колосок», ул. Оптимистов, 33.

Указанные земельные участки приобретены заявителем как физическим лицом с

целью строительства жилых домов для личного использования. На земельных участках были

построены дома для проживания его семьи и семьи близкого родственника, который

планировал переехать в Калининградскую область на постоянное место жительства. Однако

в связи с изменившимися жизненными обстоятельствами данные объекты недвижимости

пришлось продать.

При этом названные объекты не использовались заявителем в предпринимательской

деятельности, не сдавались в аренду; денежные средства от продажи объектов не поступали

ни на расчетный счет, ни в кассу предпринимателя.

В 2023 году заявителем совершены только две сделки, что свидетельствует о том, что

заявителем не осуществляется систематическая продажа недвижимого имущества в 2023

году.

Кроме того, предприниматель обратил внимание, что доход от продажи одних и тех

же объектов недвижимости, полученный в 2023 году, налоговый орган облагает и налогом на

доходы физических лиц (акт от 16.10.2024 № 23808), и налогом, взимаемым по упрощенной

системе налогообложения (акт от 16.08.2024 № 26823). Данное обстоятельство

свидетельствует о противоречии в действиях налогового органа.

Также ИП Перенесеев Э.П. обратил внимание, что оспариваемое решение от

29.04.2025 № 6026 получено им только 09.07.2025, то есть с нарушением установленного

законом срока вручения.

Налоговый орган с предъявленным требованием не согласился на основании

приведенных в письменном отзыве доводов.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему

внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и

непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд

оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности,

а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявления - в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица

вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)

государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных

лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие

(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и

нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной

экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают

иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической

деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия

оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому

акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий

(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие

оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также

обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения,

совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые

приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать

обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия

государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами,

должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия),

возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Как следует из материалов дела, предпринимателем 06.05.2024 была представлена в

Управление первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с

применением упрощенной системы налогообложения (далее - декларация по УСН) за 2023

год, согласно которой сумма исчисленного налога за налоговый период 2023 года составила

0,00 рублей.

Управлением проведена камеральная налоговая проверка представленной

налогоплательщиком декларации по УСН за 2023 год. По результатам проверки налоговый

орган пришел к выводу о нарушении предпринимателем порядка определения расходов в

соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ,

Кодекс) и, соответственно, занижении налоговой базы по УСН за 2023 год.

Оспариваемым решением предпринимателю предложено уплатить 452 158 рублей

недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта

налогообложения доходы, за 2023 год; заявитель привлечен к налоговой ответственности по

пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде 125 рублей штрафа.

Основанием для вынесения решения послужили установленные Управлением

обстоятельства не отражения дохода от реализации объектов недвижимого имущества,

полученного в рамках ведения предпринимательской деятельности.

Применение физическим лицом, имеющим статус индивидуального

предпринимателя, упрощенной системы налогообложения (УСН) означает, что в составе

доходов, облагаемых в рамках УСН, учитываются все доходы, полученные

налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Поскольку предпринимателем выбран объект налогообложения «доходы», Управлением

определена налогооблагаемая база по УСН с учетом фактической цены реализации объектов

недвижимости.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему

налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Налоговым органом установлено, что в проверяемом налоговом периоде 2023 года

заявителем были реализованы следующие объекты недвижимости:

- жилой дом (кадастровый номер 39:15:133002:2975) и земельный участок

(кадастровый номер 39:15:133002:2953) по адресу: г. Калининград, территория СНТ

«Колосок», ул. Новая, 68А;

- жилой дом (кадастровый номер 39:15:133002:3004) и земельный участок

(кадастровый номер 39:15:133002:1477) по адресу: г. Калининград, ул. Большая Окружная,

территория СНТ «Колосок», ул. Оптимистов, 33.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под

предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой

риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования

имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, которая

осуществляется лицом, зарегистрированным в установленном порядке в качестве

индивидуального предпринимателя.

Ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в

связи с чем, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение

имеет не сам факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее

получение.

Порядок регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей

регулируется Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной

регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-

ФЗ). Государственная регистрация индивидуального предпринимателя представляет собой

внесение в ЕГРИП уполномоченным органом сведений о приобретении физическим лицом

статуса индивидуального предпринимателя. В соответствии с подпунктом «о» пункта 2

статьи 5 Закона № 129-ФЗ к числу сведений, которые содержатся в ЕГРИП, относятся, в

частности, сведения о кодах по ОКВЭД.

Как указано во введении к ОК029-2014 - Общероссийскому классификатору видов

экономической деятельности, утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст,

присвоение кодов по ОКВЭД имеет своей целью классификацию и кодирование видов

экономической деятельности и информации о них.

Согласно сведениям, указанным в ЕГРИП, налогоплательщиком при государственной

регистрации заявлен основной вид предпринимательской деятельности «Строительство

жилых и нежилых зданий» (ОКВЭД 41.20).

Следовательно, присвоение какого-либо кода по ОКВЭД не лишает индивидуального

предпринимателя права на осуществление иных видов деятельности.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости

вывод о ее предпринимательском характере может быть сделан с учетом множественности

(повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения

имущества в собственности гражданина.

Факт регистрации объектов недвижимого имущества на физическое лицо, равно как и

указание в соответствующих договорах купли-продажи физического лица, а не

индивидуального предпринимателя, не свидетельствует о том, что приобретение земельных

участок и строительство жилых домов было произведено в личных целях, а не в рамках

предпринимательской деятельности, поскольку право собственности на объект

недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса

индивидуального предпринимателя в соответствии с пунктом 2 статьи 212 ГК РФ и статьи 5

Закона № 122-ФЗ (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации от 29.10.2013 № 6778/13).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие

упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения

учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК

РФ.

В соответствии с положениями статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от

реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов,

подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации товаров (работ,

услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, признается доходом от

реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за

реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной

формах.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов

признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения

иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения

задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В рассматриваемом случае множественность и повторяемость операций в период с

2020 по 2023 годы заключается в следующем.

Налоговым органом правильно установлено, что заявитель в период с 2021 по 2024

годы осуществлял систематическую предпринимательскую деятельность по строительству,

регистрации, межеванию, покупке и дальнейшей продаже земельных участков и жилых

домов по адресу: г. Калининград, СНТ «Колосок», что соответствует заявленному основному

коду вида экономической деятельности 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий», в

том числе:

1) операции, совершенные заявителем с объектами недвижимого имущества в 2021

году:

- строительство и регистрация 2 жилых домов (даты регистрации 02.12.2021 и

25.04.2021) в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии

(кадастровые номера 39:15:133002:2954, 39:15:130410:1365);

- продажа (даты снятия с учета 13.05.2021 и 14.05.2021) 2 жилых домов (кадастровые

номера 39:15:133002:2954, 39:15:130410:1365);

- продажа 4 земельных участков (кадастровые номера 39:15:133002:1450,

39:15:133002:1476, 39:15:133002:1410, 39:15:130410:534);

- межевание 1 земельного участка (кадастровый номер 39:15:133002:1410);

2) операции, совершенные заявителем с объектами недвижимого имущества в 2022

году:

- регистрация 1 объекта незавершенного строительства (дата регистрации 21.09.2022),

кадастровый номер 39:15:133002:2998;

- перевод объекта незавершенного строительства (кадастровый номер

39:15:133002:2998) в завершенное по окончании строительства здания (дата снятия с учета

12.11.2022);

- строительство и регистрация 2 жилых домов (даты регистрации 05.05.2022 и

12.11.2022) в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии

(кадастровые номера 39:15:133002:2975 и 39:15:133002:3004);

- продажа 2 жилых домов (кадастровые номера 39:15:133002:2975 и

39:15:133002:3004) (даты снятия с учета 31.10.2022 и 02.04.2023);

- строительство и регистрация жилого дома (дата регистрации 05.05.2022) в

Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (кадастровый

номер 39:15:133002:2972);

- продажа жилого дома (дата снятия с учета 31.10.2022), кадастровый номер

39:15:133002:2972;

- реализация 1 земельного участка с кадастровым номером 39:15:133002:2952;

3) операции, совершенные заявителем с объектами недвижимого имущества в 2023

году:

-продажа жилых домов (кадастровые номера 39:15:133002:3004 и 39:15:133002:2975);

-реализация 2 земельных участков (кадастровые номера 39:15:133002:1477 и

39:15:133002:2953).

4) операции, совершенные заявителем с объектами недвижимого имущества в 2024

году:

- продажа (даты снятия с учета 08.04.2024, 19.03.2024, 12.02.2024) 3 жилых домов

(кадастровые номера 39:03:060012:2716, 39:03:060012:2635, 39:03:060012:2804);

- продажа (даты снятия с учета 08.04.2024, 24.03.2024, 19.03.2024, 12.02.2024) 4

земельных участков (кадастровые номера 39:03:060012:2110, 39:03:060012:2111,

39:03:060012:2112, 39:03:060012:2513).

Установлено, что проданные заявителем земельные участки являются схожими не

только по своим потребительским свойствам (площадь, разрешенное использование), но и

территориально находятся по смежным адресам и имеют смежные кадастровые номера.

Управление правомерно установило, что коммерческая деятельность заявителя

отражается в следующем: межевание земельных участков с целью увеличения количества

земельных участков для строительства жилых домов, что также указывает на

предпринимательский характер деятельности; систематическая, длящаяся деятельность по

строительству, регистрации и вводу в эксплуатацию жилых объектов с последующей их

реализацией; объекты недвижимого имущества после постановки на кадастровый учет

находились в собственности у налогоплательщика непродолжительный период времени

(менее года).

Управлением сделан обоснованный вывод о том, что налогоплательщик в период

2021 - 2024 годов систематически осуществлял деятельность по строительству, регистрации

и продаже объектов недвижимого имущества, что соответствует заявленному основному

коду вида экономической деятельности 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Регистрация жилых домов осуществлялась заявителем на основании технических планов.

Учитывая определение предпринимательской деятельности, содержащееся в статье 2

ГК РФ, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в

связи с чем, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение

имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее

получение.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения по УСН должны быть учтены

доходы индивидуального предпринимателя, полученные им в связи с осуществлением

деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от

предпринимательской деятельности, заявленной при регистрации индивидуального

предпринимателя (ОКВЭД 41.20).

Соответствующая деятельность заявителя не может рассматриваться как разовая

сделка, не связанная с осуществлением предпринимательской деятельности, поскольку

налогоплательщиком неоднократно целенаправленно осуществлялись действия по

строительству (вводу в эксплуатацию) объектов недвижимого имущества (имущественных

прав) и дальнейшей перепродажи третьим лицам с целью получения дохода как в

проверяемом налоговом периоде 2023 года, так и в налоговых периодах 2021, 2022, 2024

годов.

Управлением по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой

декларации по УСН за 2023 год установлено нарушение налогоплательщиком положений,

предусмотренных статьями 346.15, 346.17, 346.18 Кодекса в части занижения налоговой базы

на сумму дохода, полученного за налоговый период и учитываемого при расчете налоговой

базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы

налогообложения за 2023 год, в размере 9 900 000 рублей, что привело к не исчислению и

неуплате в бюджет налога в размере 594 000 рублей.

Вопреки мнению заявителя, оформление сделок купли-продажи недвижимого

имущества без указания статуса индивидуального предпринимателя не свидетельствует о

том, что реализация данного имущества произведена не в рамках предпринимательской

деятельности и не влечет автоматическую характеристику спорных хозяйственных операций

как совершенных в качестве физического лица, поскольку согласно правовой позиции

Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996

№ 20-П, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество,

используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Управлением в

соответствии со статьей 90 Кодекса 18.02.2025 направлено в Управление Федеральной

налоговой службы по Камчатскому краю поручение № 375 о допросе свидетеля Саранцыной

Ольги Петровны (ИНН 410107609530), которая является покупателем жилого дома

(кадастровый номер 39:15:133002:2975) и земельного участка (кадастровый номер

39:15:133002:2953).

Саранцева О.П. на допрос 03.03.2025 в Управление Федеральной налоговой службы

по Камчатскому краю не явилась, письменные пояснения о причинах невозможности явиться

в назначенное время не представила.

Также Управлением в соответствии со статьей 90 Кодекса вызвана на допрос

свидетель Гаевая Елена Анатольевна (ИНН 391503379939), которая является покупателем

жилого дома (кадастровый номер 39:15:133002:3004) и земельного участка (кадастровый

номер 39:15:133002:1477) (уведомление № 332 о вызове свидетеля в налоговый орган для

дачи показаний).

Гаевая Е. А. 12.02.2025 на допрос в Управление не явилась, письменные пояснения в

Управление не представила.

Управлением в соответствии со статьей 90 Кодекса вызван на допрос свидетель

Перенесеев Э.П. (уведомление № 363 о вызове свидетеля в налоговый орган для дачи

показаний).

Управлением осуществлен вызов налогоплательщика на допрос, в том числе с целью

получения информации в отношении указанных в возражениях родственниках, которые

планировали переехать в Калининградскую область.

Заявитель 18.02.2025 на допрос в Управление не явился, письменные пояснения в

Управление не представил.

В связи с неявкой заявителя на допрос у Управления объективно отсутствует

возможность идентифицировать физических лиц с целью дальнейшего опроса об

оспариваемых объектах недвижимости, а также проверить доводы налогоплательщика.

Следовательно, налогоплательщиком не представлены сведения или документы,

позволяющие установить использование и строительство спорных жилых домов и земельных

участков в личных целях, строительство для родственников, которые планировали переехать

на постоянное место жительство в Калининградскую область.

В подтверждение своих доводов налогоплательщик не сообщил Управлению

информацию о родственниках, что не позволяет идентифицировать их как физических лиц (в

том числе Ф.И.О родственников, паспортные данные и иные документы и сведения,

позволяющие установить физических лиц) и осуществить их дальнейший опрос.

Установленные Управлением в ходе налоговой проверки обстоятельства

свидетельствуют о том, что по своему характеру систематическая деятельность по продаже

объектов недвижимости без цели их личного использования является видом

предпринимательской деятельности, направленной на получение экономической выгоды.

Факт регистрации заявителем объектов недвижимого имущества и оформление им

договоров купли-продажи как физическим лицом не может свидетельствовать о том, что

соответствующие сделки совершены налогоплательщиком не в целях осуществления

предпринимательской деятельности.

Заключение гражданско-правовых договоров без указания статуса индивидуального

предпринимателя не влечет автоматическую характеристику совершаемых им

хозяйственных операций как совершенных в качестве физического лица, то есть с целями, не

поименованными в статье 2 ГК РФ.

С учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 212, статьей 218 ГК РФ,

установленное гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности

имущество не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса

индивидуального предпринимателя.

Статьей 5 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной

регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» предусмотрено, что

участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на

недвижимое имущество, являются, в частности, собственники недвижимого имущества, к

которым отнесены в том числе граждане Российской Федерации.

При этом индивидуальные предприниматели не являются субъектами указанных

правоотношений, поскольку не поименованы в Законе в качестве участников отношений,

возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с

ним.

С учетом изложенного, при регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с

ним предприниматель без образования юридического лица вступает в правоотношения,

регулируемые указанным Законом, в качестве гражданина.

Согласно пункту 4 статьи 23 ГК РФ, гражданин, осуществляющий

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением

требований пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, не вправе

ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является

предпринимателем. К таким сделкам применимы правила ГК РФ об обязательствах,

связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В силу положений абзаца 4 пункта 2 статьи 11 ГК РФ индивидуальные

предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и

осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

физические лица, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, но не

зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение

требований гражданского законодательства Российской Федерации, должны уплачивать

налоги в соответствии с законодательством, и при исполнении обязанностей, возложенных

на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными

предпринимателями.

На основании изложенного, суд находит необоснованными доводы заявителя о

покупке земельных участков и строительстве жилых домов для личного использования, в

том числе для проживания родственников.

В части довода заявителя о возложении на него обязанности по уплате как налога,

уплачиваемого в связи с применением УСН, так и НДФЛ, суд отмечает следующее.

Налогоплательщиком 31.03.2024 представлена первичная декларация по НДФЛ за

2023 год, в которой задекларированы доходы и расходы от продажи:

- жилых домов (кадастровые номера 39:15:133002:3004, 39:15:133002:2975);

- земельных участков (кадастровые номера 39:15:133002:1477, 39:15:133002: 2953).

С учетом заявленных в приложении 7 декларации по 3-НДФЛ, в соответствии с

подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественных налоговых вычетов в сумме

фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а также в размере

фактически уплаченных процентов по кредитному договору, при приобретении ранее

квартиры с КН 39:15:130819:1117. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет от сделок по

продаже имущества, составила 65 000 рублей, по иным совершенным операциям сумма

налога к возврату из бюджета составила 64 387 рублей.

Итого, по итогам года налог к уплате в бюджет составил 613 рублей.

Далее 04.07.2024 представлена уточненная (корректировка № 1) декларация за 2023

год, в которой налогоплательщиком скорректированы разделы декларации, некорректно

заполненные в первичной декларации.

Сумма налога к уплате в бюджет по уточненной № 1 декларации от сделок по

продаже имущества составила 8 661 рублей.

По результатам проверки уточненной № 1 декларации за 2023 год налоговым органом

в соответствии с пунктом 9.1 статьи 88, статьями 106-109 Кодекса вынесено решение об

отказе в привлечении за совершение налогового правонарушения от 06.12.2024 № 9080 в

связи с представлением 25.11.2024 уточненной (корректировка № 2) декларации за 2023 год.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной № 2

декларации за 2023 год налоговым органом установлено отсутствие у налогоплательщика

обязанности декларирования как физическим лицом в налоговой декларации по форме 3-

НДФЛ за 2023 год сделок по продаже земельных участков с расположенными на них

жилыми домами (вновь построенными) в связи с продажей имущества в рамках

осуществления предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем,

применяющим упрощенную систему налогообложения.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной № 2

декларации за 2023 год доходы налогоплательщика от продажи объектов недвижимости

составили 0,00 рублей, расходы, связанные с приобретением ранее (со строительством)

отчужденных в 2023 году объектов, составили 0,00 рублей, налоговая база составляет 0,00

рублей.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за 2023 год по сделкам от продажи

имущества (указанных объектов), составляет 0,00 рублей.

Следовательно, довод заявителя о возложении на него обязанности по уплате как

налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, так и НДФЛ, является несостоятельным.

В свою очередь, в отношении довода заявителя о нарушении налоговым органом

срока вручения решения суд отмечает следующее.

На основании пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами

налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для

отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой

проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом

решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в

отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения

материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение

возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены обжалуемого решения налогового органа вышестоящим

налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения

материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести

к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного

решения.

По мнению суда, нарушение срока вручения решения к существенным условиям не

относится.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении

одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено

соответствующее решение (его представителю).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное

решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового

органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или

решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не

отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия

вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Следовательно, нарушение срока направления решения от 29.04.2025 № 6036 не

привело к нарушению прав налогоплательщика.

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что в

ходе проведения камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий

налогового контроля Управлением правильно установлено нарушение заявителем статей

346.15, 346.17, 346.18 Кодекса в части занижения суммы дохода за 2023 год в размере

9 900 000 рублей, полученного в связи с осуществлением систематической

предпринимательской деятельности по покупке и продаже недвижимого имущества,

подлежащей налогообложению в рамках УСН.

Налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности за совершение

налогового правонарушения в виде штрафа в размере 125 рублей, сниженного в 8 раз с

учетом смягчающих ответственность обстоятельств, а также заявителю правомерно

доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2023 год в размере 452 158

рублей.

Суд считает, что вынесенное Управлением в отношении предпринимателя решение

является законным и обоснованным. Правовых оснований для его отмены или изменения суд

не усматривает.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или

иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя,

суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таком положении, в удовлетворении заявления следует отказать.

Руководствуясь статьями 156, 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный

апелляционный суд.

Судья Д.В. Широченко

(подпись, фамилия)

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 05.12.2025 11:18:14

Кому выдана Широченко Дмитрий Валентинович