Арбитражный суд города Севастополя

1323_963252

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Севастополь

28 мая 2026 г. Дело № А84-11333/2025

Резолютивная часть решения объявлена 14.05.2026.

Решение изготовлено в полном объеме 28.05.2026.

Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Ключкиной А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Петрачковой А.Д., рассмотрев

в судебном заседании дело по заявлению Гаражно-строительного кооператива «Серж»

(ОГРН: 1149204053900, ИНН: 9201017836, г. Севастополь) к Управлению Федеральной

налоговой службы по городу Севастополю (ОГРН: 1147746357164, ИНН: 7707830464,

г. Севастополь) о признании незаконными и отмене требования и решения налогового

органа,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – Михайлова Н.В., паспорт, доверенность от 25.08.2025, диплом;

от УФНС России по г. Севастополю – Кутлыярова Т.В., доверенность № 00-21/173

от 25.12.2025, диплом, Горошко М.А., доверенность № 00-21/177 от 25.12.2025, диплом;

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд города Севастополя поступило заявление Гаражно-

потребительского кооператива «Серж» (далее – заявитель, ГСК «Серж») о признании

незаконными и отмене требования № 12920 об уплате задолженности по состоянию

на 03.07.2025 и решения от 29.07.2025 № 5387, вынесенных Управлением Федеральной

налоговой службы по городу Севастополю (далее – УФНС России по г. Севастополю,

Управление).

Определением Арбитражного суда города Севастополя от 09.09.2025 заявление

принято к производству суда, предварительное судебное заседание назначено

на 28.10.2025.

Предварительное судебное заседание откладывалось.

В материалы дела 04.03.2026 от ГСК «Серж» поступило заявление об уточнении

исковых требований, в котором ГСК «Серж» просит признать незаконными и отменить

требования № 12920 об уплате задолженности по состоянию на 03.07.2025, решение

от 29.07.2025 № 5387 и сообщение об исчисленных налоговым органом суммах

транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №6088548

от 23.09.2025, вынесенные УФНС России по г. Севастополю, а также решение

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному

округу №9953-2025/000856/И от 04.12.2025.

Определением Арбитражного суда города Севастополя от 09.04.2026 уточненные

требования приняты судом к рассмотрению, к участию в деле в качестве третьего лица,

не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному

Код доступа к материалам дела:

2

округу (далее – МИ ФНС России по ЮФО), предварительное судебное заседание

отложено на 30.04.2026.

В предварительном судебном заседании 30.04.2026 представитель ГСК «Серж»

заявил об уточнении требований, помимо принятых уточненных требований, просил

признать незаконными требование об уплате налога № 4802 от 06.02.2026, решение

о взыскании задолженности № 809 от 10.03.2026, сообщения об исчисленных налоговым

органом суммах земельного налога № 6125197 от 28.11.2025, № 6128198 от 28.11.2025,

№ 6128187 от 28.11.2025, № 6128188 от 28.11.2025, № 6128369 от 02.12.2025, вынесенные

УФНС России по г. Севастополю. Представитель также просила отложить судебное

заседание с целью ознакомления с поступившими дополнительными пояснениями

от заинтересованного лица.

Принимая во внимание необходимость ознакомления представителя

с дополнительными документами, в отсутствии возражений заявителя в предварительном

судебном заседании 30.04.2026 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального

кодекса РФ (далее - АПК РФ) объявлен перерыв до 14.05.2026.

В продолженном после перерыва предварительном судебном заседании 14.05.2026

представитель ГСК «Серж» поддержал ранее заявленное ходатайство об уточнении и

заявил об уточнении требований: помимо ранее заявленных уточнений, просит признать

бездействие УФНС России по г. Севастополю о не вынесении решения и не произведении

зачета излишне оплаченных сумм земельного налога за 2015-2020 год – незаконным,

обязать УФНС России по г. Севастополю произвести зачет излишне уплаченного

земельного налога ГСК «Серж» за 2015-2020 годы в размере 1 496 034,98 руб. (в счет

оплаты земельного налога за 2024 год, а излишние суммы уплаченного земельного налога

зачесть в счет оплаты земельного налога будущих периодов (с 2025 года и последующие

годы).

В силу ч. 1 ст. 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде

первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела

по существу, изменить основание или предмет иска.

Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ, содержащимся в п. 25

Постановления от 23.12.2021 № 46 «О применении Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции»

изменение предмета иска означает изменение материально-правового требования истца

к ответчику. Изменение основания иска означает изменение обстоятельств, на которых

истец основывает свое требование к ответчику.

По смыслу ч. 1 ст. 49 АПК РФ не допускается одновременное изменение предмета

и основания иска, являющееся, по существу, предъявлением нового требования.

В первоначальном заявлении, поданном в арбитражный суд 27.08.2026 (с учетом

уточнения требований от 04.03.2026) материально-правовым требованием ГСК «Серж»

являлось признание незаконными требования об уплате задолженности № 12920

от 03.07.2025, решения об уплате задолженности № 5387 от 29.07.2025, сообщения

об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога за 2024 год № 6088548

от 23.09.2025 и решения по жалобе МИ ФНС по ЮФО от 04.12.2025. Основанием иска

являлось неправильное определение кадастровой стоимости земельного участка

с кадастровым номером 91:02:000000:140 и последующий расчет из такой кадастровой

стоимости земельного налога за 2024 год. Заявитель также не согласен с включением

в сообщение об исчисленных суммах налогах объекта недвижимости с кадастровым

номером 91:02:005003:2527.

При этом, в поданном в арбитражный суд 30.04.2026 заявлении ГСК «Серж»

просит дополнительно признать незаконными требование об уплате налога № 4802

от 06.02.2026, решение о взыскании задолженности № 809 от 10.03.2026, а также

сообщения об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога за иные

налоговые периоды № 6125197 от 28.11.2025, № 6128198 от 28.11.2025, № 6128187

3

от 28.11.2025, № 6128188 от 28.11.2025, № 6128369 от 02.12.2025. Также ГСК «Серж»

изменены и основания для дополнения - несогласие с размером начисленной пени,

нарушение порядка направления требования об уплате задолженности, отсутствие

у кооператива регистрации права на земельный участок до 26.01.2024.

В судебном заседании 30.04.2026 представитель заявителя пояснил, что ранее

до даты судебного заседания ГСК «Серж» имел намерение на оставление заявления

без рассмотрения, вместе с тем после получение требования об уплате налога № 4802

от 06.02.2026, решения о взыскании задолженности № 809 от 10.03.2026, а также

сообщений об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога за иные

налоговые периоды № 6125197 от 28.11.2025, № 6128198 от 28.11.2025, № 6128187

от 28.11.2025, № 6128188 от 28.11.2025, № 6128369 от 02.12.2025 принято решение

о необходимости поддержания заявления и уточнении требований.

Таким образом, обращаясь 30.04.2026 и 15.05.2026 с заявлением о дополнении

исковых требований, ГСК «Серж», в нарушение требований ст. 49 АПК РФ‚ фактически

заявил новые исковые требования, выходящие за пределы первоначально заявленных, что,

в свою очередь, предполагает исследование и оценку иных обстоятельств, чем те, которые

первоначально были заявлены истцом.

Кроме того, ГСК «Серж» не представило доказательств соблюдения обязательного

досудебного порядка урегулирования спора в отношении дополнительно заявленных

требований, поскольку указанные в дополнении от 30.04.2026 акты УФНС России

по г. Севастополю в вышестоящий налоговый орган обжалованы не были.

Помимо изложенного, ГСК «Серж» не представило доказательств уплаты

государственной пошлины в отношении дополнительно заявленных требований.

Исходя из изложенного, суд отказал в принятии к рассмотрению уточненных

требований от 30.04.2026 и от 14.05.2026.

Представителем ГСК «Серж» заявлено ходатайство об отложении судебного

заседания в целях ознакомления с поступившими документами от 07.05.2026

и от 13.05.2026 и представления правовой позиции в отношении указанных документов.

Из материалов дела следует, что 13.05.2026 поступили документы от ГСК «Серж».

При этом 07.05.2026 от УФНС России по г. Севастополю поступили возражения

в отношении заявленного ГСК «Серж» 30.04.2026 ходатайства об уточнении требований.

Указанные возражения озвучены представителем ранее в судебном заседании 30.04.2026.

По смыслу частей 2 - 5 статьи 158 АПК РФ отложение судебного заседания

является не обязанностью, а правом суда, предоставленным законодательством

для обеспечения возможности полного и всестороннего рассмотрения дела. Суд вправе

отклонить ходатайство, если признает причины для отложения судебного разбирательства

не уважительными.

Таким образом, положения статьи 158 АПК РФ носят диспозитивный характер и

применяются по усмотрению суда. В каждой конкретной ситуации суд, исходя

из обстоятельств дела и мнения лиц, участвующих в деле, самостоятельно решает вопрос

об отложении дела слушанием, за исключением тех случаев, когда суд обязан отложить

рассмотрение дела ввиду невозможности его рассмотрения в силу требований АПК РФ.

С учетом отсутствия оснований, предусмотренных статьи 158 АПК РФ

для отложения судебного разбирательства, суд отказал в удовлетворении заявленного

ходатайства.

Руководствуясь частью 4 статьи 137 АПК РФ, суд счел возможным 14.05.2026

завершить предварительное судебное заседание и продолжить рассмотрение дела

в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, заявил ходатайство

об истребовании первичных документов об оформлении прав на земельный участок

с кадастровым номером 91:02:005003:2527, мотивированное несогласием с регистрацией

права за кооперативом.

4

Суд отказал в удовлетворении указанного ходатайства, ввиду отсутствия правовых

оснований, предусмотренных положениями статьи 66 АПК РФ, поскольку указанные

документы в рамках настоящего спора правового значения не имеют.

Представитель УФНС России по г. Севастополю возражал против удовлетворения

заявления, полагая оспариваемые требование и решение законными и обоснованными.

Учитывая наличие в материалах дела доказательств надлежащего извещения

третьего лица о времени и месте судебного разбирательства, суд, в соответствии

со статьями 123, 156 АПК РФ, рассмотрел заявление в его отсутствие.

Исследовав представленные доказательства, суд установил следующие

фактические обстоятельства по делу.

Как следует из материалов дела, УФНС России по г. Севастополю выставлено

в адрес ГСК «Серж» требование № 12920 об уплате задолженности по состоянию

на 03.07.2025, из которого следует, что за налогоплательщиком числятся, в том числе

893 669 руб. недоимки по земельному налогу и 11 495,47 руб. страховых взносов.

Не согласившись с расчетом земельного налога и полагая, что при исчислении

суммы налога применена ошибочная кадастровая стоимость в размере 126 753 600 руб.,

25.07.2025 ГСК «Серж» обратилось с апелляционной жалобой (жалобой, возражением)

на требование №12920 об уплате задолженности по состоянию на 03.07.2025.

Также, ГСК «Серж» обратилось в государственное бюджетное учреждение города

Севастополя «Центр государственной кадастровой оценки» (далее - ГБУ «Центр

государственной кадастровой оценки») с заявлением об исправлении ошибки

в кадастровой стоимости.

15.08.2025 ГСК «Серж» получило решение ГБУ «Центр государственной

кадастровой оценки» от 14.08.2025 об удовлетворении заявления об исправлении ошибок,

допущенных при определении кадастровой стоимости, в котором указано, что ввиду

единичной технической ошибки кадастровая стоимость земельного участка

126 753 600,00 руб. ошибочна и кадастровая стоимость земельного участка

91:02:000000:140 составляет 12 868 566,55 руб.

В связи с изложенным, 18.08.2025 ГСК «Серж» обратилось в УФНС

по г. Севастополю с дополнением к апелляционной жалобе на требование №12920

об уплате задолженности по состоянию на 03.07.2025 с приложением решения ГБУ

«Центр государственной кадастровой оценки» от 14.08.2025.

УФНС г. Севастополя 29.07.2025 в связи с неисполнением требования

от 03.07.2025 № 12920 принято решение от 29.07.2025 № 5387 о взыскании

задолженности. Данное решение было получено ГСК «Серж» по почте.

Не согласившись с требованием от 03.07.2025 № 12920 и решением от 29.07.2025

№ 5387 о взыскании налога, ГСК «Серж» обратилось с апелляционной жалобой

в межрегиональную инспекцию, а также в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и

совокупности, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению исходя

из следующего.

В соответствии с п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании

ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных

органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц

арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или

его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и

устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту,

устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый

акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также

устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и

законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности.

5

Таким образом, при рассмотрении заявления о признании ненормативного

правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными по

существу суду надлежит выяснять:

- имеет ли орган (лицо) полномочия на принятие решения или совершение

действия. В случае, когда принятие или непринятие решения, совершение или

несовершение действия в силу закона или иного нормативного правового акта отнесено к

усмотрению органа или лица, решение, действие (бездействие) которых оспариваются,

суд не вправе оценивать целесообразность такого решения, действия (бездействия),

например, при оспаривании бездействия, выразившегося в непринятии акта о

награждении конкретного лица;

- соблюден ли порядок принятия решений, совершения действий органом или

лицом в том случае, если такие требования установлены нормативными правовыми

актами (форма, сроки, основания, процедура и т.п.). При этом следует иметь в виду, что о

незаконности оспариваемых решений, действий (бездействия) свидетельствует лишь

существенное несоблюдение установленного порядка;

- соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного действия

(бездействия) требованиям закона и иного нормативного правового акта, регулирующих

данные правоотношения.

Согласно взаимосвязанным положениям ч. 2 и ч. 3 ст. 201 АПК РФ основанием

для принятия решения суда об удовлетворении требований заявителя по указанной

категории дел является одновременно как его несоответствие закону (иному правовому

акту), так и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Аналогичная правовая позиция содержится в п. 6 Постановления Пленума

Верховного Суда РФ №6, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 №8

«О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса

Российской Федерации».

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога

признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками,

признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного

(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 и пункта 1 статьи 390 НК РФ объектом

налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные

в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный

налог, а их налоговая база для исчисления налога определяется как их кадастровая

стоимость.

При администрировании имущественных налогов налоговые органы используют

сведения о характеристиках объектов собственности и их владельцах, представленные

регистрирующими органами в соответствии со статьей 85 НК РФ.

Полномочия в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество

и сделок с ним и государственного кадастрового учета на территории города Севастополя

от имени Правительства Севастополя в спорный период осуществляло Управление

государственной регистрации права и кадастра Севастополя (далее - Севреестр).

Согласно информации, представленной Севреестром в порядке статьи 85 НК РФ,

право пользования на объект зарегистрировано за ГСК «Серж» 26.01.2024 на основании

решения Арбитражного суда города Севастополя от 18.11.2021 по делу № А84-444/20.

Кадастровая стоимость объекта по состоянию на 01.01.2023 составила 126 753 600 руб.,

по состоянию на 18.10.2024 - 10 458 214,20 руб., по состоянию на 12.11.2024 –

10 408 101,93 руб.

Обращаясь в суд с заявлением, ГСК «Серж» указывает, что начисление сумм

земельного налога за 2024 год в отношении объекта с кадастровым номером

91:02:000000:140 является неправомерным ввиду применения некорректной кадастровой

6

стоимости в размере 126 753 600 руб., в связи с чем, просит признать незаконными

оспариваемые требование и решение незаконными в части начисления суммы земельного

налога за 2024 год на объект.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ, если иное не установлено НК РФ налоговая

база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая

стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося

налоговым периодом.

Таким образом, при исчислении сумм земельного налога за 2024 год подлежит

применению кадастровая стоимость, установленная на 01.01.2024.

При этом, дата применения кадастровой стоимости устанавливается согласно

законодательству о проведении кадастровой оценки и может не соответствовать дате

фактического внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости.

В целях исключения нарушений прав и законных интересов налогоплательщика

Управлением 25.07.2025 направлен запрос в Севреестр о размере кадастровой стоимости

объекта по состоянию на 01.01.2024.

Согласно представленной Севреестром выписке из ЕГРН от 25.07.2025 № КУВИ-

001/2025-145573020, кадастровая стоимость объекта по состоянию на 01.01.2024

составляет 126 753 600 руб.

Также, в выписке указана дата начала применения кадастровой стоимости (в том

числе в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению

споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда) -

01.01.2023.

Поскольку в соответствии со статьей 85 НК РФ при администрировании

земельного налога налоговые органы используют сведения о характеристиках объектов

собственности и их владельцах, представленные регистрирующими органами

(организациями, должностными лицами), сумма земельного налога за 2024 год

в отношении объекта с кадастровым номером 91:02:000000:140 в размере 126 753 600 руб.

была начислена на основании сведений, полученных из регистрирующих органов

в порядке ст. 85 НК РФ.

Вместе с тем, согласно представленным Севреестром уточненным данным,

кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 91:01:000000:140 по

состоянию на начало налогового периода 2024 года составила 12 868 566,55 руб.

На основании представленной информации Управлением произведен перерасчет

земельного налога за 2024 год, в адрес налогоплательщика направлено сообщение

об исчисленных суммах налога от 23.09.2025 № 6088548. Сумма земельного налога

за период 2024 года составила 136 633 руб.

Таким образом, после получения актуальных сведений о кадастровой стоимости

от Севреестра налоговым органом произведен перерасчет земельного налога в отношении

объекта с кадастровым номером 91:01:000000:140 за 2024 год.

Вопреки доводам заявителя, представленное решение Арбитражного суда города

Севастополя от 05.12.2024 №A84-5434/2024 об изменении вида разрешенного

использования объекта не свидетельствует об изменении его кадастровой стоимости

на 01.01.2024 и не может повлиять на расчет земельного налога за спорный период.

Расчет земельного налога осуществляется налоговыми органами на основании

информации о налоговой базе, характеристиках и периоде владения в отношении

налогооблагаемого имущества, данные о которых представляются в налоговые органы

органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную

регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии со статьей 85 НК РФ,

налоговые органы не вправе вносить, а, равно как и изменять сведения, содержащиеся

в ЕГРН.

При оценке доводов заявителя о неправомерности применения налоговым органом

кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 91:02:000000:140

7

в сумме 12 868 566,55 руб. и необходимости применения единой базы налогообложения

в отношении указанного участка, исходя из его кадастровой стоимости, равной

10 408 101,93 руб., суд руководствовался следующим.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 391 НК РФ, если иное не установлено

указанным пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного

участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению

с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей,

предусмотренных статьей 391 НК РФ.

К особенностям определения налоговой базы относятся положения абзаца первого

пункта 1.1 статьи 391 НК РФ, согласно которым изменение кадастровой стоимости

земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении

налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено

законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной

кадастровой оценки, и указанным пунктом.

В частности, согласно подпункту «в» пункта 3 части 2 статьи 18 Федерального

закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – Закон

№ 237-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены

в ЕГРН, применяются со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости,

изменяемых вследствие исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой

стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 Закона № 237, в сторону уменьшения

кадастровой стоимости объекта недвижимости.

В соответствии с пунктом 7 статьи 396 НК РФ в случае возникновения

(прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права

собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого

владения) на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по

налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента,

определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный

участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном

наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом

(отчетном) периоде. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного)

пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок произошло до

15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права

произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается

месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права

собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого

владения) на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца

или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца

включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при

определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

В случае изменения в течение налогового (отчетного) периода характеристик

земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу)

отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента,

определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 настоящей статьи

(пункт 7.1 НК РФ).

Таким образом, расчет налога зависит от того, когда в ЕГРН внесены сведения

о земельном участке, повлекшие изменение его кадастровой стоимости: до 15-го числа

месяца включительно или после (пункт 7 статьи 396 НК РФ, пункт 4 часть 2 статьи 18

Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»).

В таком случае при расчете земельного налога (авансового платежа) за текущий

год используется две кадастровые стоимости:

-старая - до внесения в ЕГРН измененных характеристик участка;

-новая - со дня их внесения.

8

В сентябре 2025 года в Управление поступили уточненные сведения из Севреестра,

согласно которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером

91:01:000000:140 по состоянию 01.01.2024 составила 12 868 566,55 руб. (акт

об утверждении кадастровой стоимости от 04.09.2025 № 10624- РДЗ), начиная

с 12.11.2024 – 10 408 101,93 руб. (акт об утверждении кадастровой стоимости

от 15.11.2024 № АОКС-91/2024/000445).

Исходя из поступивших сведений, Управлением исчислен земельный налог за 2024

год за земельные участки с КН 91:02:005003:2527 (за 2 полных месяца) и КН

91:02:000000:140 (за 11 полных месяцев) на основе документов и иной информации,

содержащихся в ЕГРН и полученных от органов Росреестра в порядке, предусмотренном

пунктом 4 статьи 85 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 386 НК РФ в целях обеспечения полноты

уплаты налога в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их

кадастровая стоимость, налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам -

российским организациям сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах

налога в порядке и сроки, аналогичные порядку срокам, которые предусмотрены

пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

В адрес налогоплательщика направлено сообщение об исчисленных суммах налога

от 23.09.2025 № 6088548. Сумма земельного налога за период 2024 года составила

136 633 руб.

Таким образом, налоговым органом в сообщении № 6088548 при перерасчете

земельного налога за 2024 год в отношении земельного участка с КН 91:02:000000:140

правомерно определена налоговая база в отношении земельного участка (КН

91:02:000000:140) с учетом коэффициента, определяемого в порядке, установленном

пунктами 7 и 7.1 статьи 396 НК РФ, как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН,

в размере: 12 868 566,55 руб. с учетом коэффициента 9/12, поскольку возникновение права

постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок произошло после 15-го

числа соответствующего месяца (26.01.2024), - 10 408 101.93 руб. с учетом коэффициента

2/12, поскольку изменение течение налогового (отчетного) периода кадастровой

стоимости вследствие изменения характеристик земельного участка произошло

до 15-го числа соответствующего месяца (12.11.2024).

Также в ходе рассмотрения дела заявитель ссылался на неправомерное начисление

земельного налога за 2024 год по объекту с кадастровым номером 91:02:005003:2527,

со ссылкой на то, что в отношении ГСК «Серж» земельный участок с указанным номером

не оформлялся. Указанный довод опровергается выпиской из ЕГРН от 11.11.2025

№ КУВИ – 001/2025-205867595, согласно которой за ГСК «Серж» 12.11.2024 года

зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования на указанный объект.

Ссылки заявителя на неправомерность принятия решения о взыскании

задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках также

отклоняются судом.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате

налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,

процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика,

является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования

об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми

дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период

времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением

требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы

задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. В случае неуплаты

или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога

в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

9

По состоянию на 03.07.2025 года у ГСК «Серж» сформировалось отрицательное

сальдо единого налогового счета в размере 1 071 797,62 руб., (в том числе по налогам –

910 039,56 руб. и пеням - 161 758,06 руб.), что явилось основанием для направления

в адрес заявителя оспариваемого требования.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части

первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Федеральный закон

№ 263-ФЗ, вступил в законную силу с 01.01.2023) ведена ст. 11.3 НК РФ,

устанавливающая единый налоговый платеж, единый налоговый счет, положения

ст. 11 НК РФ дополнены понятием совокупная обязанность.

Согласно пунктам 1, 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются

денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, в бюджетную систему

Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные

для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства,

взысканные с налогоплательщика, в соответствии с НК РФ.

Для целей НК РФ единым налоговым платежом также признаются суммы

денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете. Единым налоговым

счетом (далее - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами денежного

выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных

в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого

налогового платежа.

Пунктом 2 ст. 11 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) установлено, что

совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых

взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить)

налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый

агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской

Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты

бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма

недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, страховых взносов, пеней,

штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов,

подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях,

предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС счета этого лица.

Пунктом 2 ст. 11 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) установлено, что

совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов. страховых

взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить)

налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый

агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской

Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Задолженность по уплате

налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской

Федерации (далее задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных

налогоплательщиком, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, предусмотренных

настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему

Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру

отрицательного сальдо ЕНС счета этого лица.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлено, что принадлежность сумм денежных

средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа,

определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете

налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей

последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего

момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента

возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка

10

по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее

возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента

возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты;

7) штрафы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности,

возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате

исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные

средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -

организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату

принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье -

индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и

цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах,

специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств,

право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на

которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть

обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Согласно части 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после

истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее

двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня

государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального

предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования

об уплате задолженности. Решение о взыскании доводится до сведения

налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального

предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения

по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае невозможности передачи решения взыскании указанными способами оно

направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести

дней со дня направления заказного письма.

На основании п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения

срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев

после истечения указанного срока. Решение о взыскании доводится до сведения

налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального

предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения

по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами

оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении

шести дней со дня направления заказного письма.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 03.07.2025

№ 12920 Управлением принято решение о взыскании задолженности в размере

1 047 250,47 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках

от 29.07.2025 № 5387, которое 08.08.2025 направлено в адрес ГСК «Серж» заказным

письмом (почтовое отправление с идентификатором 29901410205151), и получено

налогоплательщиком 22.08.2025.

В соответствии с действующим налоговым законодательством последующие меры

принудительного взыскания осуществляемые в соответствии со статьями 46, 47, 76 НК РФ

применяются на актуальное сальдо ЕНС на дату их применения. Положения НК РФ

не связывают сумму решения о взыскании задолженности с суммой задолженности,

указанной в требовании об уплате задолженности, а устанавливает таковой размер

в зависимости от суммы отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения решения

о взыскании задолженности.

При этом 18.07.2025 платежными поручениями № 10 и № 11 ГСК «Серж»

уплачены единым налоговым платежом денежные средства в размере 11 250,00 руб. и

11

11 495,47 руб., которые с учетом требований ст. 45 НК РФ правомерно учтены в счет

погашения имеющейся задолженности по земельному налогу.

Относительно доводов заявителя о наличии оплат и необходимости произведения

зачет оплаченных сумм суд считает необходимым отметить следующее.

Суммы излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов

участвуют в формировании положительного сальдо ЕНС. Зачет и возврат этих сумм

осуществляются через распоряжение положительным сальдо ЕНС (гл. 12 НК РФ).

Порядок зачета и возврата платежей установлен в статьях 78, 79 НК РФ. При этом,

подать заявление о зачете (возврате) суммы положительного сальдо ЕНС можно,

в частности, через личный кабинет (п. 4 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). При этом при зачете

уплаченных сумм принимается во внимание срок для подачи заявления о зачёте.

Гаражно-строительный кооператив «Серж» о зачете заявлено в ходе судебного

разбирательства по делу. При этом такое заявление представитель обусловил правовым

статусом – кооператив, заявителя и возрастным критерием членов такого кооператива.

Указанные доводы заявителя не имеют правового значения для рассматриваемого

спора и отклоняются судом. При этом Гаражно-строительного кооператива «Серж»

не лишен возможности обратиться с заявлением о зачете налоговых платежей

при наличии к тому предусмотренных законом оснований с соблюдением

административной процедуры.

При указанных обстоятельствах основания для признания незаконными требования

№ 12920 об уплате задолженности по состоянию на 03.07.2025, решения от 29.07.2025

№ 5387 и сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога,

налога на имущество организаций, земельного налога №6088548 от 23.09.2025,

вынесенных УФНС по городу Севастополю, а также решения МИ ФНС России по ЮФО

№9953-2025/000856/И от 04.12.2025 отсутствуют.

В соответствии с частями 1, 3 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные

лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются

арбитражным судом со стороны.

Понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины за

рассмотрение заявления в соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Поскольку в удовлетворении заявления отказано, при этом ГСК «Серж» была

предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, с заявителя в доход

федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 50 000

руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 177, 180, 198,

201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Гаражно-строительного кооператива

«Серж» отказать.

Обеспечительные меры отменить после вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Гаражно-строительного кооператива «Серж» (ОГРН: 1149204053900,

ИНН: 9201017836, г. Севастополь) в доход федерального бюджета 50 000 руб.

государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия

(изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Двадцать

первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Севастополя.

Судья А.А. Ключкина

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 07.04.2026 11:24:33

Кому выдана Ключкина Анастасия Алексеевна