9 арбитражный апелляционный суд

108_46980907

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва Дело № А40-319302/25-108-2579

31 марта 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 20 марта 2026 года

Полный текст решения изготовлен 31 марта 2026 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Гаспарян А.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального

предпринимателя ЛАКВИТАВЫ АСЛАНА БОРИСОВИЧА (ОГРНИП:

323774600783314; ИНН: 236701908131)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 35 по г.Москве (ИНН 7735071603;

ОГРН 1047735020618; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 124536, г. Москва, г.

Зеленоград, ул. Юности,5)

о признании недействительным решения от 14.07.2025 № 2557 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Кучеров Э.В., по дов. от 20.02.2026, Лаквитава А.Б. (лично, паспорт),

от заинтересованного лица: Жильский В.Н., по дов. от 12.01.2026, Брызгалова В.В., по

дов. от 12.01.2026, Ершова Т.С., по дов. от 11.03.2026,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ЛАКВИТАВА АСЛАН БОРИСОВИЧ (далее

по тексту – заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с

заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве (далее по

тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, ИФНС России № 35 по

г. Москве) о признании недействительным решения от 14.07.2025 № 2557 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебное заседание явился, исковые требования

поддержал. Представитель пояснил, что в состав налоговых вычетов в уточненной

налоговой декларации за 4 квартал 2024 года включены суммы НДС по счетам-

фактурам, выставленных поставщиками: ООО «Умнус», (приобретение

вычислительных машин (майнеры) Antminer SI9K pro 120TH/s в количестве 630 шт., а

также двух контейнеров систем адеабатического охлаждения для UmModule в

количестве 2 шт.), ООО «ДСК» и ООО «ЛукБелОйл» (услуги для осуществления

1

2

деятельности по майнунгу криптовалюты) на сумму 27 814 330 руб., так как данное

оборудование и услуги приобретались для осуществления операций по майнингу и

реализации биткоина (физическим лицам), признаваемых объектами налогообложения.

Представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения

требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве. Представители пояснили, что

основанием для вынесения решения послужили выводы о неправомерном применении

индивидуальным предпринимателем налоговых вычетов сумм НДС по приобретенному

оборудованию майнинга криптовалюты (Antminer s19 kPro), сервисных услуг по

размещению и энергоснабжения для обеспечения деятельности майнинга, а также

неправомерном исчислении налога при реализации цифровой валюты (биткоинов)

физическим лицам, поскольку данные операции не относятся к объектам

налогообложения НДС.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами

в материалы доказательства, заслушав доводы сторон, находит требования не

подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что заявителем 07.02.2025 представлена уточненная

налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал

2024 года (корректировка № 1), в которой заявлена сумма налога к возмещению из

бюджета в размере 10 489 452 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой

принято решение от 14.07.2025 № 2557 о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения (далее - решение от 14.07.2025 № 2557), в

соответствии с которым Заявитель привлечен к налоговой ответственности,

предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации

(далее - Кодекс, НК РФ), в виде штрафа в размере 3 201 785,00 руб. Также Заявителю

предложено уплатить НДС в размере 16 008 923 руб.

Налогоплательщиком оборудование, приобретенное в проверяемом периоде,

использовалось в деятельности по добычи крипто валюты и последующей ее

реализации физическим лицам.

Заявитель, не согласившись с решением от 14.07.2025 № 2557, в порядке статьи

139 НК РФ обратился в УФНС России по г. Москве (далее -Управление, вышестоящий

налоговый орган) с жалобой.

Рассмотрев жалобу ИП Лаквитава А.Б., Управление вынесло решение от

15.09.2025 № 7700-2025/007939/И об оставлении жалобы без удовлетворения, что

явилось основанием для обращения с заявлением в суд.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по

НДС (корректировка № 1) за 4 квартал 2024 года с заявленной суммой налога к

возмещению из бюджета Российской Федерации ИП Лаквитава А.Б. установлено, что

причина возмещения - предъявление к налоговому вычету НДС по приобретенному

оборудованию для майнинга крипто валют (Antminer si9 kPro), а также приобретению

сервисных услуг по размещению и техническому сопровождению работы

оборудования, электроэнергии для обеспечения деятельности майнинга.

Согласно данным книги покупок (раздел 8) налоговой декларации по НДС за 4

квартал 2024 года общая сумма налоговых вычетов по НДС, связанных с

приобретением оборудования, электроэнергии и услуг, связанных с осуществлением

деятельности по майнингу крипто валюты, составила 27 814 330 руб.

Инспекцией установлено, что источником денежных средств Заявителя на

приобретение товаров (работ, услуг), имущества являются заемные средства:

- Заявителем заключен договор беспроцентного займа № б/н от 15.01.2024 с

физическим лицом Санакоевым А.С., сумма займа 163 300 000 руб.,

- физическим лицом Лаквитава А.Б. заключен договор беспроцентного займа от

01.02.2024 № б/н с физическим лицом Санакоевым А.С, сумма займа 70 000 000 руб.

3

(денежные средства поступили 08.02.2024, возврат займа 27.12.2024 в сумме 69 500 000

руб.).

По состоянию на 31.12.2024 задолженность по договорам займа составила:

- Договор беспроцентного займа № б/н от 15.01.2024 - 163 300 000 руб.

- Договор беспроцентного займа № б/н от 01.02.2024 - 500 000 руб.

Инспекцией проведен анализ заимодавца - Санакоева А.С, который является

действующим учредителем в следующих организациях:

- ООО «Девоннефть» постановка на учет 16.05.2023, участия 100%;

- ООО «УК «Новое дело» постановка на учет 12.04.2018, участие 50%;

- ООО «Волганефтетранс» постановка на учет 12.04.2018, участие 24.5%;

- ООО «ПК «Белэнергомаш» постановка на учет 14.01.2016, участие 4.6%;

- ООО «Агросов» постановка на учет 24.02.2021, участие 93,094%. Вместе с тем,

Санакоев А.С. является руководителем в следующих организациях:

- ЗАО «Волгатэк» с 11.06.2010;

- ООО «УК «Новое дело» с 12.04.2018;

- ЗАО «ПК «Белэнергомаш» с 30.06.2008;

- ООО «ПК «Белэнергомаш» с 09.12.2014.

Установлено, что Лаквитава А.Б. являлся получателем дохода в 2021-2025г.г. по

основному месту работы ООО «ПК Белэнергомаш».

Инспекцией проведен допрос Лаквитава А.Б., который сообщил, что работает в

ООО «ПК Белэнергомаш» с 2021 года помощником генерального директора, ведет

переговоры с контрагентами, занимается поиском на рынке оборудования, график

работы 5-ти дневная рабочая неделя, рабочее место находится в г. Москва, а также с

конца 2023 года является индивидуальным предпринимателем. С Санакоевым А.С.

заключил 2 договора займа, а именно- в январе 2024 года на сумму 70 млн.руб. (срок

займа 3 года) и на сумму, не превышающую 170 млн.руб. (срок займа 5 и более лет).

Санакоев А.С. является генеральным директором ООО «ПК Белэнергомаш».

На момент проведения проверки, займ в размере 70 млн.руб. возвращен в конце

декабря в размере 69.5 млн.руб., в начале января еще 500 тыс.руб. Займ в размере 170

млн. руб. не возвращен. Часть займа в размере 63,4 млн.руб израсходована на

приобретение комплекса здания в пос. Преображенское на торгах. Также 146 млн.руб.

из второго займа (170 млн.руб) потрачено на приобретение оборудования (Antminer s

19 kPro в количестве 630 шт.) по добыче крипто валюты.

Аналогичные сведения получены в ходе проведения допроса Санакоева А.С,

который сообщил, что Лаквитава А.Б. ему известен, он является штатным сотрудником

ООО «ПК Белэнергомаш», занимает должность помощника генерального директора.

Лаквитава А.Б. принят на работу ООО «ПК Белэнергомаш» в 2021 г., до принятия

Лаквитава А.Б. на работу в «ПК Белэнергомаш» его не знал, личные и родственные

связи отсутствуют.

Лаквитава А.Б. в ООО «ПК Белэнергомаш» выполняет поручения генерального

директора, а именно: ведение переговоров, посещает семинары и выставки, занимается

организацией встреч с контрагентами, партнерами, исполняет разовые поручения,

занимается мониторингом рынка по отдельным товарным позициям.

Рабочее место Лаквитава А.Б. находится в офисе ООО «ПК Белэнергомаш» по

адресу: г. Москва, Озерковская набережная, 50 строение 1 (отдельный кабинет), график

работы Лаквитава А.Б. в ООО «ПК Белэнергомаш» - ненормированный рабочий день,

при необходимости работает в выходные дни.

Санакоев А.С. также пояснил, что ему известно, о том, что Лаквитава А.Б.

зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, закупил

оборудование и пытается наладить деятельность центра обработки данных или

осуществлять майнинг криптовалют.

4

Санакоев А.С. пояснил, что между ним и Лаквитава А.Б. заключены договоры

беспроцентного займа.

Источником займов являются собственные средства Санакоева А. С, доход

позволяет выдачу подобных займов. В рамках договоров займа не предусмотрено

начисление процентов, в связи с тем, что группа компаний была заинтересована в

продаже излишков вырабатываемой электроэнергии ООО «ЛукБелОйл».

ООО «ЛукБелОйл» в 2016 году был построен энерго-компклекс,

вырабатывающий электроэнергию на собственном добываемом попутном нефтяном

газе. Собственное потребление к 2023г. осталось примерно 25-30% от установленной

мощности.

В связи с высоким спросом на электроэнергию, а также категорическим

нежеланием присутствия посторонних лиц и структур на особо опасном

производственном объекте, каковым является энерго-комплекс ООО «ЛукБелОйл»

было предложено Лаквитаве А.Б. попробовать организовать экономически

эффективную деятельность по майнингу.

У компании, кроме излишков электроэнергии, а также возможности

первоначального финансирования, не было компетенции и знаний в данной области.

В связи с тем, что Лаквитава А.Б. обладал знаниями и навыками, знал

конъюнктуру рынка, необходимого оборудования в области майнинга, и в том числе,

показал высокий уровень знаний и способностей, как помощник генерального

директора, он согласился взять на себя организацию совершенно нового направления, и

соответственно все риски.

В последствии Лаквитава А.Б. принял решение о форме организации

деятельности как индивидуальный предприниматель и зарегистрировал его.

Из свидетельских показаний указанных лиц установлено, что фактически

инициатором деятельности по майнингу выступал Санакоев А.С, имея финансовые и

ресурсные мощности (электроэнергия и конечные площади для размещения

оборудования - ООО «ЛукБелОйл», бенефициаром которого является Санакоев А.С.)

для обеспечения функционирования майнинговой деятельности на Лаквитаву А.Б.

были возложены лишь организационные вопросы.

Таким образом, пришла к выводу Инспекция, источником финансирования и

конечным бенефициаром деятельности ИП Лаквитава А.Б. является Санакоев А.С.

Санакоев А.С. является руководителем и учредителем ООО «ПК

Белэнергомаш», Лаквитава А.Б. и Санакоев А.С. согласно подпункту 10 пункта 2

статьи 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми физическими лицами, так как одно

физическое лицо подчиняется другому по должностному положению.

По результатам анализа деятельности ИП Лаквитава А.Б. и ООО «ПК

Белэнергомаш» установлена подконтрольность ИП Лаквитава А.Б. при формировании

и представлении налоговой отчетности, что подтверждается наличием одного IP-адреса

109.252.206.46, с которого представлялась налоговая отчетность по НДС, документы и

пояснения в налоговый орган.

Финансово-хозяйственная деятельность по майнингу криптовалюты ИП

Лаквитава А.Б. осуществлялась за счет заемных средств, полученных от Санакоева А.С,

непосредственного руководителя Лаквитава А.Б. по основному месту работы.

Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в отношении

поставщиков Заявителя: ООО «Умные устройства» (далее - ООО «Умнус»), ООО

«ДСК- Групп», ООО «ЛукБелОйл»:

1. В отношении поставщика ООО «Умные устройства» (далее по тексту -ООО

«Умнус»): ИП Лаквитава А.Б. по поставщику ООО «Умнус» в 4 квартале 2024 г.

заявлен налоговый вычет по НДС в размере 23 999 916,23 руб., в том числе:

- счет-фактура от 05.03.2024 № 114 на сумму 143 266 497,38 руб., в том НДС 23

877 749,56 руб. - вычислительные машины (майнеры) Antminer 630 штук;

5

- счет-фактура от 06.11.2024 № 687 на сумму 733 000 руб., в том числе НДС 122

166,67 руб. - система адеабатического охлаждения для UmModule 2 штуки.

ИП Лаквитава А.Б. в Инспекцию представлены следующие документы, для

подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов:

- договор от 22.01.2024 №КП-0122/2024 купли-продажи оборудования и

оказания услуг (дополнительное соглашение от 04.03.2024 №1, дополнительное

соглашение от 30.10.2024 №);

- счета-фактуры от 05.03.2024 № 114, от 06.11.2024 № 687;

- акт о принятии на учет основных средств от 05.03.2024 №1 (на

вычислительные машины (майнеры) Antminer SI9K pro 120TH/s - 630 шт.

первоначальная стоимость 1 шт. - 189 505,94 руб.);

- технические характеристики SI9K pro 120TH/s;

- акт о принятии на учет основных средств №28 от 26.04.2024 (на шпМосШеЗ15

на 315 мест под размещение товара);

- акт о принятии на учет основных средств №67 от 06.11.2024 (на систему

адеабатического охлаждения для umMoclule №1 и №2);

- акт сверки расчетов;

- транспортная накладная от 28.11.2024, Акт оказания услуг по перевозке ООО

«СЗ-Транс» №282 от 30.10.2024.

Из анализа представленных документов установлено, что между покупателем

ИП Лаквитава А.Б. и поставщиком ООО «Умнус» заключен Договор от 22.01.2024

№КП-0122/2024 купли-продажи оборудования и оказания услуг (Дополнительное

соглашение от 04.03.2024 №1, Дополнительное соглашение от 30.10.2024 №б/н) на

приобретение товаров производства КНР:

- Antminer SI9K pro 120TH/s (изготовитель - Bitmain Technologies Ltd. Китай) (в

комплекте ASIC miner, без кабеля питания) в кол-ве 630 шт., итоговая стоимость в

долларах США в том числе НДС (20%) 1 606 500 $.

Инспекцией, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ по месту постановки на учет

поставщика ООО «Умнус» в Инспекцию ФНС России №3 по г. Москве направлено

поручение об истребовании документов от 04.03.2025 №15-15/3651-В, по

взаимоотношениям с ИП Лаквитава А.Б.

18.03.2025 ООО «Умнус» в адрес Инспекции представлены документы:

- счет-фактура №114 от 23.01.2024 на сумму 91 860 473,06 руб., в том числе НДС

15 310 078,84 руб.; счет-фактура № 687 от 06.11.2024 на сумму 733 000 руб., в том

числе НДС 122 666,67 руб., выставленные ООО «Умнус» в адрес ИП Лаквитава А.Б.;

декларация на товары 10013160/120224/3049229; ответ на требование (перечень

документов).

Инспекцией при анализе документов, представленных 18.03.2025 поставщиком

ООО «Умнус», установлено следующее.

Счет-фактура от 05.03.2024 №114, представленная в рамках «встречной»

проверки, датирован 23.01.2024 при этом в графе И счет-фактуры, отражены сведения о

декларации на товары (далее - ДТ) 10013160/120224/3049229 (более поздняя дата ДТ,

чем дата счета-фактуры).

При анализе данных раздела 9 (книги продаж) налоговой декларации по НДС за

1 кв. 2024 ООО «Умнус» установлено отражение счет-фактуры от 05.03.2024 №114 на

сумму 143 266 497,38 руб., в том числе НДС 2 355 967,53 руб.

Счет-фактура №114 от 23.01.2024 на сумму 91 860 473,06 руб., в том числе НДС

15 310 078,84 руб., в книге продаж ООО «Умнус» налоговой декларации по НДС за 1

кв. 2024 не отражена.

20.03.2025 ООО «Умнус», в адрес Инспекции представлены документы:

счет-фактура от 05.03.2024 №114 на сумму 143 266 497.38 руб., в том числе НДС 23

877 749.56 руб.; счет-факта от 06.11.2024 № 687 на сумму 733 000 руб., в том числе

6

НДС 122 666,67 руб., выставленные ООО «Умнус» в адрес ИП Лаквитава А.Б.; договор

от 22.01.2024 №КП-0122/2024 купли-продажи оборудования и оказания услуг от

22.01.2024 (Дополнительное соглашение от 04.03.2024 №1, Дополнительное

соглашение от 30.10.2024 №2); акт сверки взаимных расчетов; декларация на товары

10013160/120224/3049229; ответ на требование (перечень документов).

Налоговый орган пояснил, что документы, представленные 20.03.2025

поставщиком ООО «Умнус», аналогичны документам, представленным ИП Лаквитава

А.Б. для камеральной проверки.

При анализе данных раздела 9 (книги продаж) НД по НДС за 4 кв. 2024 г. ООО

«Умнус» установлено отражение счет-фактуры от 06.11.2024 № 687 на сумму 733 000

руб., при этом сумма НДС в размере 122 666,67 руб. к уплате в бюджет не исчислена.

Инспекцией по месту регистрации контрагента в ИФНС России №3 по г.

Москве направлено письмо от 04.03.2025 №15-05/05259@ в отношении установленных

расхождений между данными декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 кв.

2024 (книга покупок) ИП Лаквитава А.Б. и данными декларации по налогу на

добавленную стоимость за 1 кв. 2024г. и 4 кв. 2024г. (книга продаж) ООО «Умнус».

На основании анализа полученных документов установлено, что ООО «Умнус»

является импортером товара, реализованного ИП Лаквитава А.Б., ввоз товара на

территорию Российской Федерации произведен на основании ДТ

10013160/120224/3049229.

Согласно ДТ 10013160/120224/3049229 ввезены электронные вычислительные

машины специализированные устройства майнинга криптовалют (майнеры) не

военного назначения, не спец средство для негласного получения информации, не

содержит РЭС и ВЧУ, не лом электрооборудования) в количестве 630 штук, цена

товара 56 031 378,48 руб. (общая таможенная стоимость), НДС при ввозе уплачен ООО

«Умнус» на таможне в сумме 11 206 275,70 рублей.

В соответствии с данными ДТ ввоз товара произведен по Декларации о

соответствии требованиям технического регламента Евразийского экономического

союза (технического регламента Таможенного союза) ЕАЭС № RU fl-

CN.PA04.B.77692/23 от 20.06.2023 (графа 44 ДТ).

Согласно информации, имеющейся в сети интернет Федеральной службы по

аккредитации (сайт fsa.gov.ru), единый реестр Деклараций о соответствии содержит

сведения о декларации соответствия № RU Д-СЫ.РА04.В.77692/23 от 20.06.2023:

Дата регистрации декларации: 20.06.2023.

Дата окончания действия декларации о соответствии: 19.06.2028.

Изготовитель: Shenzhen Century Cloud Core Technologies Limited (адрес: Китай,

F1-F5, Bl Complex Building Gangtou Industrial Park, Yabian Community, Shajing Town,

Baoan District, Shenzhen, 22.741166°, 113.805555.

Наименование (обозначение) продукции: вычислительные специализированные

машины, блоки обработки данных: серверы для майнинга.

Оборудование Antminer SI9K pro 120TH/s ИП Лаквитава А.Б. в 2024 г.

размещалось и использовалось для добычи криптовалюты: тс марта 2024 по 28.10.2024

в г. Москва, Боровское шоссе, д. 6 Б, (МКАД 58-км) (контрагент ООО «ДСК-Групп»);

с 29.10.2024 по настоящее время в Саратовская обл., Ровенский р-н, 17км северо-

восточнее Тарлыковка с. (ЦПС «Западно-Гурьяновский») (контрагент ООО

«ЛукБелОйл»).

На основании анализа документов налогоплательщика, свидетельских показаний

и информации, полученной из внешних источников, подтвержден и доказан факт

области применения оборудования Antminer SI9K pro 120TH/s в количестве 630 штук,

приобретенного ИП Лаквитава А.Б. у поставщика ООО «Умнус», а именно в добыче

криптовалют.

7

В отношении поставщика ООО «ДСК Групп» установлено следующее: ИП

Лаквитава А.Б. по поставщику ООО «ДСК Групп» в 4 кв. 2024г. заявлен налоговый

вычет по НДС в сумме 2 828 745,50 руб. за услуги по размещению и техническому

сопровождению работы оборудования согласно Договора от 01.03.2024 № 01-03/24:

счет-фактура от 31.03.2024 № 30 на сумму 9 300 000 руб., в том числе НДС 914 000

руб.; счет-фактура от 30.06.2024 № 78 на сумму 8 400 ООО руб., в том числе НДС 1 400

000 руб.; счет-фактура от 11.10.2024 № 139 на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС

200 000 руб.; счет-фактура от 31.10.2024 № 145 на сумму 1 888 473 руб., в том числе

НДС 314 745,50 руб.

ИП Лаквитава А.Б. представлены документы для подтверждения

обоснованности применения налоговых вычетов: договор оказания сервисных услуг по

размещению и техническому сопровождению работы оборудования от 01.03.2024 №

01-03/24; счета-фактуры от 31.03.2024 № 30, от 30.06.2024 № 78, от 11.10.2024 № 139,

от 31.10.2024 № 145; акт сверки расчетов за 2024г..

Инспекцией при анализе представленных документов установлено, что между

заказчиком ИП Лаквитава А.Б. и исполнителем ООО «ДСК Групп» заключен Договор

оказания сервисных услуг по размещению и техническому сопровождению работы

оборудования от 01.03.2024 № 01-03/24, согласно которому ООО «ДСК Групп» -

Исполнитель принимает на себя обязательства по размещению и техническому

сопровождению оборудования для майнинга Заказчика (ИП Лаквитава А.Б.),

переданного Исполнителю по Акту приема-передачи, на хостинге Исполнителя, с

подключением к сети Интернет и электропитанию, а Заказчик обязуется оплачивать

предоставляемые услуги на основании выставленного счета и в соответствии с

условиями договора, а также действующим прейскурантом.

Адрес площадки для размещения оборудования: г. Москва, Боровское шоссе 66,

территория ГТС Терешково.

В конце октябре 2024г. (30.10.2024) оборудование для майнинга ИП Лаквитава

А.Б., расположенное по адресу: Москва г., Боровское шоссе, д. 6 Б, перемещено по

адресу: Саратовская обл., Ровенский р-н, 17км северо-восточнее Тарлыковка с. (ЦПС

«Западно-Гурьяновский») на территорию, арендованную у ООО «ЛукБелОйл» на

основании Договора аренды с оказанием услуг от 30.10.2024 №211-24ПР.

В отношении поставщика ООО «ЛукБелОйл» установлено следующее.

По поставщику ООО «ЛукБелОйл» в 4 кв. 2024г. ИП Лаквитава А.Б. заявлен

налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 985 668,35 руб., в том

числе: счета-фактуры от 31.10.2024 № 1308, от 31.10.2024 № 1307, от 30.11.2024 №

1391, от 30.11.2024 № 1390, от 31.12.2024 № 1462, от 31.12.2024 № 1461 на общую

сумму 5 914 010.09 руб. выставлены за аренду Производственной площадки № 1,

оказание услуг по техническому обслуживанию имущества арендатора, за

потребленную оборудованием арендатора электроэнергию.

ИП Лаквитава А.Б. представлены документы, для подтверждения

обоснованности применения налоговых вычетов: договор аренды с оказанием услуг от

30.10.2024 №211-24ПР; энергоснабжения от 30.10.2024 №212-24ПР; счета-фактуры от

31.10.2024 № 1308, от 31.10.2024 № 1307, от 30.11.2024 № 1391, от 30.11.2024 № 1390,

от 31.12.2024 № 1462, от 31.12.2024 № 1461; акты приема-передачи электроэнергии; акт

снятия показаний приборов учета электрической энергии; акты выполненных работ; акт

сверки расчетов за 2024; счета на оплату.

Инспекцией из анализа представленных документов установлено, что между

арендатором ИП Лаквитава А.Б. и арендодателем ООО «ЛукБелОйл» заключены:

Договор аренды с оказанием услуг от 30.10.2024 № 211-24ПР согласно которому

Арендодатель обязуется предоставить Арендатору в возмездное временное владение в

пользование (в аренду) Производственную площадку № 1, расположенную на

земельном участке с кадастровым номером 64:28:030102:188, по адресу: Саратовская

8

область, Ровенский район, 17 км. Северо-восточнее с, Тарлыковка (далее -

Производственная площадка), а также оказать услуги по техническому обслуживанию

имущества Арендатора и имущества Арендодателя, входящего в состав

Производственной площадки №1, а Арендатор обязуется принять в возмездное

временное владение и пользование (в аренду) Производственную площадку и

оказываемые Арендодателем услуги, а также уплачивать плату и исполнять иные

обязанности, установленные Договором. Передаваемая в аренду производственная

площадка должна отвечать требованиям (характеристикам, составу оборудования),

согласованным Сторонами в Приложении № 1 к Договору.

Производственная площадка передается в аренду для использования в целях

осуществления коммерческой деятельности. Предоставление Производственной

площадки в субаренду допускается только с письменного согласия «Арендодателя».

Арендатор обязан уплачивать Арендодателю плату по Договору за владение и

пользование Производственной площадкой и за оказанные услуги по техническому

обслуживанию имущества Арендатора в течение срока аренды.

Арендодатель обязуется передать Арендатору Производственную площадку в

состоянии пригодном для эксплуатации в целях, определенных Договором.

Производить техническое обслуживание имущества Арендатора в соответствии с

требованиями, указанными в Приложении № 5 к Договору.

Договор энергоснабжения от 30.10.2024 № 212-24ПР о нижеследующем:

Продавец ООО «ЛукБелОйл», обязуется осуществлять продажу (поставку)

электрической энергии, а также обеспечивать передачу электрической энергии для

электроснабжения Производственной площадки № 1, расположенной на земельном

участке с кадастровым номером 64:28:030102:188, по адресу: Саратовская область,

Ровенский район, 17 км. Северо-восточнее с. Тарлыковка до точки поставки

электрической энергии, определенной в п. 1.2 настоящего Договора.

Покупатель ИП Лаквитава А.Б. обязуется своевременно оплачивать

приобретаемую электрическую энергию на условиях, предусмотренных настоящим

Договором.

Передача электрической энергии обеспечивается от Устройства высокого

напряжения УВН-6-07-УХЛ «Континент» по двум кабельным линиям 6кВ.

Качество поставляемой электрической энергии соответствует характеристикам,

указанным в Приложении № 1 к Договору.

Максимальная мощность, поставляемая по настоящему договору с момента

начала поставки электроэнергии до 01 декабря 2024г., составляет 0,6 Мвт, с 01 декабря

2024г. по 15 декабря составляет 1,2 МВт, начиная с 16 декабря 2024г. составляет 2,2

МВт.

Период поставки электроэнергии: с момента подписания представителями

сторон первоначального акта снятия показаний приборов учета электрической энергии

(Приложение № 6) по 24 часа 00 мин «01» сентября 2029г.).

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ по месту постановки на учет поставщика

ООО «ЛукБелОйл» в Межрегиональную ИФНС России № 8 по Саратовской области

направлено поручение об истребовании документов от 03.04.2025 №15-158/4246. по

взаимоотношениям с ИП Лаквитава А.Б.

Истребуемые документы (пояснения), представлены 15.04.2025.

ООО «ЛукБелОйл» сообщает, что оказывало услуги, являлся производителем и

продавцом продукции в адрес ИП Лаквитава Л.Б. в период с 30.10.2024 по 31.12,2024 и

представляет копии документов.

В ходе анализа документов, представленных поставщиком ООО «ЛукБелОйл»,

подтвержден факт оказания услуг аренды Производственной площадки №1 в

Саратовской области в рамках Договора аренды с оказанием услуг от 30.10.2024 №211-

24ПР для размещения оборудования для майнинга ИП Лаквитава А.Б. Контрагентом

9

также представлены сведения о лицах, имеющих доступ на арендованную территорию

со стороны арендодателя (8 сотрудников ООО «ЛукБелОйл») и арендатора (Лаквитава

А.Б.), кроме того, представлен список сотрудников ООО «ЛукБелОйл»,

непосредственно осуществляющих техническое обслуживание оборудования ИП

Лаквитава А.Б.

Согласно Актов приема-передачи электроэнергии от 31.10.2024, от 30.11.2024,

от 31.12.2024 за период с 30.10.2024 по 31.12.2024 по Договору энергоснабжения от

30.10.2024 №212-24ПР ИП Лаквитава А.Б. потреблено электроэнергии в объеме 895356

Квт, что сопоставимо с энергопотреблением оборудования Antminer SI9K pro 120TH/s.

Следовательно, поставщиком ООО «ЛукБелОйл» подтверждено предоставление

в 4 кв. 2024г. услуг, необходимых для обеспечения работоспособности оборудования

Antminer SI9K pro 120TH/s (аренда территории для размещения, поставка

электроэнергии), что подтверждает факт осуществления ИП Лаквитава А.Б.

деятельности по майнигу криптовалюты.

Таким образом, согласно данным книги покупок (раздел 8) налоговой

декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2024г. ИП Лаквитава

А.Б. общая сумма налоговых вычетов налога на добавленную стоимость, связанных с

приобретением оборудования, электроэнергии и услуг, связанных с осуществлением

деятельности по майнингу крипто валюты, составила 27 814 330 рублей.

Камеральной проверкой налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2024 г. ИП

Лаквитава А.Б. установлено, что индивидуальным предпринимателем приобретенное

оборудование использовалось в деятельности по добычи крипто валюты и

последующей ее реализации физическим лицам.

В рамках проведенных контрольных мероприятий свидетель ИП Лаквитава А.Б.

(протокол допроса от 10.02.2025 № 51) подтвердил, что приобретенное оборудование

им используется исключительно для майнинга крипто валюты (биткоина), для других

видов деятельности данное оборудование не предназначено, согласно техническим

характеристикам.

Применительно к изложенным обстоятельствам Инспекцией сделан вывод о

неправомерном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в

4 кв. 2024г. ИП Лаквитава А.Б. в сумме 27 814 330 руб. при осуществлении

деятельности по майнингу крипто валюты, неподлежащей налогообложению НДС, в

нарушение положений пункта 2, пункта 4 статьи 170, пункт 2 статьи 171 НК РФ.

Вывод Инспекции о неправомерном применении ИП Лаквитава А.Б. налоговых

вычетов по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2024г. и о том, что Исходя

из анализа вышеприведенных норм российского законодательства криптовалюты не

относятся к числу объектов гражданских прав, следовательно, операции по добыче

(майнингу) криптовалют, налогообложению НДС не подлежат, согласуется со

сложившейся до 01.01.2025 положительной судебной практикой (дела № А40-

273884/2022, № А55-18711/2023).

В отношении нарушения пункта 1 статьи 146 НК РФ (завышение НДС,

исчисленного с налоговой базы в сумме 1 315 955 руб.) установлено следующее.

Из анализа данных книги продаж (раздел 9) налоговой декларации по НДС за 4

квартал 2024г. ИП Лаквитава А.Б. установлено отражение операций по реализации

физическим лицам (КВО 26) цифровой валюты - биткоина на общую сумму 6579775.89

и исчисление НДС по налоговой ставке 20% в сумме 1315955.20 руб.

Для подтверждения обоснованности определения налоговой базы по НДС

налогоплательщиком представлены следующие документы: счета-фактуры,

выставленные в адрес физических лиц, с наименованием товара в графе 1а счет-фактур

«биткоин»; ежемесячный отчет о прибыли от майнинга за октябрь, ноябрь, декабрь

2024г.

10

Инспекцией истребованы данные (выписка) электронного кошелька, на

основании которых сформирована налоговая база по НДС в 4 квартале 2024г. (книга

продаж декларации КВО 26 - выручка от реализации крипто валюты), в том числе с

отражением курса стоимости в рублях 1 биткоина, на дату его продажи). Ответ

представлен 24.04.2025.

ИП Лаквитава А.Б. представлены скриншоты электронного кошелька по датам

обмена валют с указанием количества bitcoin, выставленных на продажу, и суммы в

рублях, получаемой по результатам продажи на счет 2200245920504615.

В рамках проверки установлено, что ведение бухгалтерского учёта Заявителя

осуществляла ООО «Русаудит Аутсорсинг».

По факту исчисления НДС с операций по реализации криптовалюты физическим

лицам Инспекцией проведен допрос заместителя директора ООО «Русаудит

Аутсорсинг» Жигач Н.А.

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового

контроля, Жигач Н.А. сообщила, что в 4 квартале 2024г. операции, формирующие

налоговую базу по НДС по данным книги продаж с КВО 26, -являлась выручка от

реализации крипто валюты, счета-фактуры на отгрузку товаров (работ, услуг) в адрес

физических лиц формировали сотрудники ООО «Русаудит Аутсорсинг» на основании

данных электронного кошелька (скрин шот с телефона) и банковской выписки ИП

Лаквитава А.Б.

Жигач Н.А. сообщила, что счета-фактуры на отгрузку товаров (биткоин) в адрес

физических лиц в 2024 составлялись на основании данных крипто кошелька за 2024 и

банковских выписок. В крипто кошельке отражено списание биткоинов при продаже на

крипто бирже и указан курс биткоина на дату и время продажи. В течение суток курс

биткоина не стабильный, постоянно меняется. Сотрудники ООО «Русаудит

Аутсорсинг», имеют сведения из крипто кошелька ИП Лаквитава А.Б. только на

основании представленных скриншотов с телефона, сотрудники доступ не имеют.

По вопросу «на основании каких норм налогового законодательства определена

налоговая база по НДС» дан официальный ответ, направленный в налоговый орган, по

требованию о представлении документов со ссылкой на нормы законодательства

статьей 38, подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

На вопрос о том, как определена сумма реализации по счету-фактуре от

01.11.2024 № 63 на примере, представленного отчета о прибыли от майнинга за ноябрь

2024, выставленная Заявителем и на основании каких параметров определена цена

одного биткоина в счет-фактурах от 01.11.2024 №61, 62, 63 от 01.11.2024, чем

объясняется разница цены (тарифа) за единицу измерения, дан ответ о том, что на

основании отчета о прибыли от майнинга нельзя определить объем реализации

биткоина, так как отчет показывает объем производства крипто валюты за каждый день

месяца.

Так, в таблице отчета «ВТС Распределение прибыли» в графе «Общая прибыль»

отражено количество выработанных биткоинов за день. Графа «Общая прибыль»

показывает сумму граф «Доходы PPS» и «Доходы PPLNS». Как происходит

распределение количества выработанных бикоинов между графами пояснения дать не

могу. Для проверки суммы, включенной в счет фактуру № 63 от 01.11.2024,

необходимы данные крипто кошелька. Цена одного биткоина в счет-фактурах № 61, 62,

63 от 01.11.2024 отражена согласно курсу биткоина по данным крипто кошелька,

разница цены (тарифа) за единицу измерения объясняется продажей биткоинов в

разное время 01.11.2024.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом

на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг,

имущественных прав) на территории Российской Федерации.

11

Пункт 3 статьи 38 Кодекса устанавливает, что под товаром в целях

налогообложения понимаются любые объекты гражданских прав, относимые к

имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК

РФ).

К объектам гражданских прав в соответствии со статьей 128 ГК РФ относятся

вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в

том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги,

имущественные права, результаты работ и оказание услуг, охраняемые результаты

интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации

(интеллектуальная собственность), нематериальные блага.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ не является объектом

налогообложения осуществление операций, связанных с обращением российской или

иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не облагаются НДС

посреднические услуги банков по купле-продаже иностранной валюты в наличной и

безналичной форме.

Виртуальные валюты (криптовалюты) не имеют централизованного эмитента,

единого центра контроля за транзакциями и характеризуются анонимностью платежей.

Правовое определение криптовалют, а также их сущность в законодательстве

Российской Федерации не определены. (Письмо Минфина России от 02.10.2017 № 03-

11-11/63996).

В законодательстве Российской Федерации не закреплены такие понятия, как

денежный суррогат, криптовалюта, виртуальная валюта. Операции, связанные с

приобретением или реализацией криптовалют с использованием валютных ценностей

(иностранной валюты и внешних ценных бумаг) и валюты Российской Федерации,

являются валютными операциями, порядок проведения которых установлен

Федеральным законом от 10.12.2003 №173-Ф3 «О валютном регулировании и

валютном контроле» и должны осуществляться через счета резидентов, открытые в

уполномоченных банках (Письмо ФНС России от 03.10.2016 № OA-18-17/1027).

Исходя из анализа вышеприведенных норм российского законодательства,

действовавших до введения изменений в пункт 2 статьи 146 Кодекса, крипто валюты,

не относились к числу объектов гражданских прав, и, следовательно, операции по

добыче (майнингу) крипто валют, налогообложению НДС не подлежали и до

01.01.2025.

Таким образом, операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС,

подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по НДС в соответствии с

разделом XII Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС

России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Налоговым органом по результатам камеральной проверки налоговой

декларации по НДС за 4 квартал 2024г. ИП Лаквитава А.Б. установлено завышение

налоговой базы по НДС по операциям реализации физическим лицам цифровой

валюты - биткоина на общую сумму 6 579 776 руб. и НДС, исчисленного с налоговой

базы, в сумме 1 315 955 руб., при этом занижена налоговая база по операциям, не

признаваемым объектом налогообложения НДС согласно статьи 146 НК РФ, и

подлежащим отражению в разделе 7 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2024

на сумму 1 315 955 рублей.

С учетом совокупности установленных обстоятельств и в их взаимосвязи, суд

полагает, что основания возмещения ИП Лаквитава А.Б. НДС из бюджета в размере 10

489 452 руб. отсутствуют. Налогоплательщиком неправомерно предъявлен к

налоговому вычету НДС, связанный с приобретением оборудования для майнинга,

электроэнергии и услуг, связанных с осуществлением деятельности по майнингу

крипто валюты в размере 27 814 330 руб.

12

В отношении довода Заявителя о том, что при вынесении обжалуемого решения,

налоговым органом не учтены смягчающие обстоятельства такие как: совершение

налогового правонарушения впервые, отсутствие умысла; налогоплательщик не

относится к категории налогоплательщиков, систематически не соблюдающих

требования налогового законодательства; отсутствие умысла на совершение налогового

правонарушения; наличие у налогоплательщика статуса малого и среднего

предпринимательства, суд отмечает следующее.

Пунктом 3 статьи 114 НК Ф предусмотрена возможность снижения размера

штрафов, налагаемых на основании Кодекса за совершение налоговых

правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер

штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером,

установленным соответствующей статьей Кодекса.

Перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств приведен в

пункте 1 статьи 112 НК РФ . При этом в пункте 1 статьи 112 Кодекса указано, что

обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового

правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или

семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения

либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к

ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом,

рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие

ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом

или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении

налоговых санкций.

Как следует из положений статьи 112 Кодекса, перечень смягчающих

обстоятельств является открытым.

Вопрос о наличии (отсутствии) иных обстоятельств, смягчающих

ответственность, которые не поименованы в пункте 1 статьи 112 кодекса, принимается

налоговым органом самостоятельно исходя из фактических обстоятельств совершения

налогового правонарушения индивидуально в каждом конкретном случае. Таким

образом, уменьшение размера штрафных санкций по основаниям, предусмотренным

пунктом 3 статьи 114 Кодекса, не ставится в зависимость от волеизъявления

налогоплательщика на такое уменьшение.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении Пленума

от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении

арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

указал, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за

налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих

ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении

размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114

Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с

предусмотренным соответствующей нормой Кодекса. Учитывая, что пунктом 3 статьи

114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд

по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера

совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность

обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе

уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

13

При этом, вопрос о наличии (отсутствии) иных обстоятельств, смягчающих

ответственность, которые не поименованы в подп. 1-2.1 пункта 1 статьи 112 НК РФ,

принимается налоговым органом или судом самостоятельно исходя из фактических

обстоятельств совершения налогового правонарушения индивидуально в каждом

конкретном случае. Уменьшение размера штрафных санкций по основаниям,

предусмотренным пунктом 3 статьи 114 Кодекса, не ставится в зависимость только

лишь от волеизъявления налогоплательщика на такое уменьшение.

Налоговый орган дает оценку обстоятельствам, смягчающим ответственность, с

точки зрения их влияния на совершенное налогоплательщиком правонарушение и

делает вывод о необходимости их принятия при наложении санкций за совершенное

налогоплательщиком налоговое правонарушение. По смыслу статьи 112, 114 Кодекса

смягчающее налоговую ответственность обстоятельство находится в причинно-

следственной связи с самим правонарушением, то есть для признания любого

фактического обстоятельства смягчающим необходимо указать, каким образом оно

отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния. Кроме

того, обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика, могут

быть признаны такие обстоятельства, которые существовали в момент совершения

правонарушения, носили непреодолимый характер, не зависели от воли виновного

лица, помешали ему предотвратить само нарушение либо его последствия, и при

условии доказанности причинно-следственной связи между сложившимися

обстоятельствами и совершенным налоговым правонарушением.

Вместе с тем, налогоплательщики в случае привлечения их к ответственности за

совершение налоговых правонарушений имеют право заявить обстоятельства,

смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Для того чтобы воспользоваться представленным правом, налогоплательщику

необходимо подать в налоговый орган ходатайство, в котором следует указать все

обстоятельства, которые он считает смягчающими.

Ходатайство налогоплательщик может подать лично, через представителя или

отправить почтой, позиция налогоплательщика должна быть подкреплена

надлежащими доказательствами.

По результатам рассмотрения материалов налоговый орган принимает решение,

в котором оценивает заявленные обстоятельства, отражает обоснование применения им

отказа в применении смягчающих ответственность обстоятельств. В случае применения

таких обстоятельств - приводит перерасчет суммы штрафа.

Материалы налоговой проверки и возражения ИП Лаквитава А.Б. от 23.06.2025

№ б/н на Акт налоговой проверки от 23.05.2025 № 7466 (вх. №ЗГ\03792 от 23.06.2025)

рассмотрены 04.07.2025 в присутствии налогоплательщика и представителя по

доверенности от 03.07.2025 № 77АЕ 0492471 Кучерова Э.В (Протокол рассмотрения

материалов налоговой проверки № 106 от 04.07.2025).

В возражениях ИП Лаквитава А.Б. от 23.06.2025 №б/н на Акт налоговой

проверки от 23.05.2025 № 7466 (вх. №ЗГ\03792 от 23.06.2025) отсутствовало

ходатайство о применении обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение

налогового правонарушения согласно статьи 112 НК РФ, а также документальное

подтверждение наличия смягчающих ответственность обстоятельств.

Налоговый орган применяет смягчающие налоговую ответственность

обстоятельства по ходатайству налогоплательщика либо без такого ходатайства при

наличии у него данных и документов, подтверждающих такие обстоятельства.

Налоговым органам в инициативном порядке осуществлены действия, направленные

на установление смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, на этапе

рассмотрения материалов налоговой проверки на Акт налоговой проверки от

23.05.2025 № 7466.

14

Доводы Заявителя о совершении налогового правонарушения впервые,

отсутствие умысла, не могут рассматриваться как смягчающие ответственность

обстоятельства.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации в

Постановлении от 15.07.1999 № 11 -П, санкции штрафного характера должны отвечать

требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий

требования справедливости, предполагает установление публично-правовой

ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от

тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины

правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих

индивидуализацию при применении взыскания.

По смыслу статей 112 и 114 НК РФ смягчающее налоговую ответственность

обстоятельство находится в причинно-следственной связи с самим правонарушением,

то есть, для признания любого фактического обстоятельства смягчающим необходимо

установить, каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне

противоправного деяния; также обстоятельствами, смягчающими ответственность

налогоплательщика, могут быть признаны такие обстоятельства, которые существовали

в момент совершения правонарушения, носили непреодолимый характер, не зависели

от воли виновного лица, помешали ему предотвратить само нарушение либо сто

последствия, и при условии доказанности причинно-следственной связи между

сложившимися обстоятельствами и совершенным налоговым правонарушением

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.10.2023 № Ф05-

24252/2023).

Совершение впервые правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ,

не может служить обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку на

основании пункта 2 статьи 112 Кодекса повторность аналогичного правонарушения

рассматривается как обстоятельство, отягчающее ответственность; при таких условиях

отсутствие отягчающего обстоятельства само по себе не признается обстоятельством,

смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.05.2023 № Ф05-

7316/2023).

Довод о включении налогоплательщика в реестр субъектов малого и среднего

предпринимательства не принимается, поскольку наличие сведений о внесении

Заявителя в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, не

является безусловным основанием к смягчению налоговой ответственности.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 22.01.2008 по делу № А14-2114-

2007-106/34 суд указал, что закон исходит из того, что заинтересованному лицу

надлежит действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне

анализировать свое поведение, при принятии решения учитывать возможные

последствия своих действий (бездействия).

Нарушение требований закона ввиду незнания его положений не освобождает

виновное лицо от ответственности. Незнание установленных законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах обязанностей, в частности, о необходимости

представления физическим лицом налоговой декларации, не может служить

оправданием действий (бездействия) налогоплательщика.

Налогоплательщик должен самостоятельно осознавать определенный риск своих

действий и возможных последствий, выраженных, в том числе, в неисполнении

предусмотренных Кодексом обязанностей.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ

налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять

в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации

(расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и

15

сборах. Согласно пункту 5 статьи 23 Кодекса за невыполнение или ненадлежащее

выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик

сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской

Федерации.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской

Федерации, сформулированной в постановлениях от 12.05.1998 № 14-П, от 15.07.1999

№ 11-П, от 30.07.2001 № 13-П и в определении от 14.12.2000 № 244-О, санкции,

налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической

ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности

и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его

индивидуализации и дифференцированно, с учетом характера совершенного

правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его

имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Довод о незначительности правонарушения в качестве обстоятельства,

смягчающего налоговую ответственность, судом не принимается на основании

следующего.

ИП Лаквитава А.Б. 07.02.2025 представлена уточненная декларация за 4 квартал

2024г., сумма заявленного возмещения НДС из бюджета 10 489 452 рублей.

При проведении камеральной налоговой проверки в результате нарушения

положений главы 21 НК РФ установлено неправомерное применение налоговых

вычетов на сумму 27 814 330 рублей.

Таким образом, в результате совершения нарушения налогового

законодательства ИП Лаквитава А.Б. установлено не исчисление налога, которое

привело к значительному занижению налога, подлежащего уплате в бюджетную

систему РФ, а именно на сумму 16 008 923 рублей.

Кроме того, следует отметить, что по результатам камеральных налоговых

проверок уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1

кв., 2 кв., 3 кв. 2024г., ИП Лаквитава А.Б. привлекался к налоговой ответственности,

предусмотренной статьей 119 НК РФ (Решения о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения №2247, 2248, 2249 от 19.06.2025).

Ссылка заявителя на незначительную степень вины нарушителя в качестве

обстоятельства смягчающего налоговую ответственность также не может быть принята

судом.

Инспекция при анализе субъективной стороны правонарушения не только

определяла вину ИП Лаквитава А.Б., но и исследовала обстоятельства, которые

способствовали совершению нарушения и влияли на формирование внутреннего

отношения налогоплательщика к противоправному деянию.

В целях снижения санкции могут быть учтены обстоятельства, как:

1) установление новых законодательных требований при отсутствии у

налогоплательщика в переходном периоде достаточного времени и ресурсов для

адаптации к таким изменениям,

2) недостаточная определенность законодательных положений,

3) отсутствие практики применения и официальных разъяснений

финансовых и налоговых органов,

4) наличие противоречивой судебной или административной практики

применения норм налогового законодательства и т.п.

Инспекцией при вынесении Обжалуемого решения не усмотрены данные

обстоятельства в качестве смягчающих, в связи с тем, что деятельность по выпуску и

обращению крипто валюты на законодательном уровне была урегулирована и до

внесения изменений Федеральными законом от 29.11.2024 № 418-ФЗ в главу 21 НК РФ.

Также проектом Федерального закона № 1065710-7 «О внесении изменений в

части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», принятым

16

Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом

чтении 17.02.2021, предусмотрено, в том числе внесение в пункт 2 статьи 146 НК РФ,

согласно которому осуществление операций, связанных с обращением цифровой

валюты, не признается объектом налогообложения НДС (Письмо Минфина от

05.12.2022 № 03-03-06/1/118755).

Таким образом, обжалуемое решение вынесено в соответствии с нормами

налогового законодательства, а также с учетом сложившейся судебной практики

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.10.2023 по делу № А40-

273884/2022, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.07.2024 №

Ф06-4300/2024 по делу №А55-18711/2023)

С учетом фактических обстоятельств, основания для отмены решения

Инспекции от 14.07.2025 № 2557 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения отсутствуют.

Иные доводы Заявителя, приведенные в заявлении, оценка которых не нашла

отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для

разрешения спора по существу.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном ст. 71

АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал заявитель и налоговый орган в рамках

рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных

требований.

Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ подлежит отнесению на

заявителя

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177,

201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам,

участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте

арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в

режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его

принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной

жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления

арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в

Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд

Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления

его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный

суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение

двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что

решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд

апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи

апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды

апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного

производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно

получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного

суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа:

http://fasmo.arbitr.ru/

17

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу:

http://msk.arbitr.ru/

СУДЬЯ О.Ю. Суставова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 16.02.2026 11:17:41

Кому выдана Суставова Оксана Юрьевна