Арбитражный суд Тамбовской области

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

13 апреля 2026 г. Дело № А64-6106/2025

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 02.04.2026.

Полный текст постановления изготовлен 13.04.2026.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Капишниковой Т.И.,

судей Песниной Н.А.,

Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Мелковой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области на

решение Арбитражного суда Тамбовской области от 19.01.2026 по делу

№ А64-6106/2025 по заявлению акционерного общества племенной завод

«Пригородный» (ОГРН 1196820005293, ИНН 6820040330) к Управлению

Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (ОГРН

1046882321309, ИНН 6829009937) о признании незаконными действий,

выраженных в применении налоговой ставки в размере 1,5% по земельному

налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером

68:20:0000000:3238 в период с августа по декабрь 2024г и обязании

установить налоговую ставку в размере 0,3%

при участии в судебном заседании:

от УФНС России по Тамбовской области: Морева М.С., представитель по

доверенности от 21.10.2025, предъявлена копия диплома о наличии высшего

юридического образования, паспорт РФ (посредством веб-конференции);

от АО Племзавод «Пригородный»: Горшков В.В., представитель по

доверенности от 22.10.2024 сроком на 3 года, предъявлен диплом о наличии

высшего юридического образования паспорт РФ, Саблина Е.А.,

представитель по доверенности от 22.09.2025 сроком на 3 года, паспорт РФ;

2

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество Племенной завод «Пригородный» (далее –

заявитель, АО Племзавод «Пригородный», Общество) обратилось в

Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Управлению

Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее –

заинтересованное лицо, налоговый орган, Управление, УФНС России по

Тамбовской области) о признании незаконными действий, выраженных в

применении налоговой ставки в размере 1,5% по земельному налогу в

отношении земельного участка с кадастровым номером 68:20:0000000:3238

за период с августа по декабрь 2024 г и обязании произвести корректировку и

установить в отношении земельного участка с кадастровым номером

68:20:0000000:3238 за период с августа по декабрь 2024 года налоговую

ставку в размере 0,3%.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 19.01.2026 по

делу №А64-6106/2025 признаны незаконными действия УФНС России по

Тамбовской области, выраженные в применении налоговой ставки в размере

1,5% по земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым

номером 68:20:0000000:3238 в период с августа по декабрь 2024 г., на УФНС

России по Тамбовской области возложена обязанность установить налоговую

ставку в размере 0,3% в период с августа по декабрь 2024 г в отношении

земельного участка с кадастровым номером 68:20:0000000:3238,

принадлежащего АО Племзавод «Пригородный».

Не согласившись с принятым судебным актом, ссылаясь на его

незаконность и необоснованность, УФНС России по Тамбовской области

обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в

которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу

новый судебный акт об отказе в удовлетворении требования.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что

увеличение ставки земельного налога стало следствием получения

налоговым органом в порядке п. 18 ст. 396 Налогового кодекса РФ

информации от Управления Федеральной службы по ветеринарному и

фитосанитарному надзору по Рязанской и Тамбовской областям (далее -

Управление Россельхознадзора) о неиспользовании для

сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего

АО Племзавод «Пригородный» на праве собственности.

Ссылаясь на определения Верховного Суда РФ от 06.03.2015 № 306-

КГ14-8182, от 14.02.2018 № 306-КГ17-22570, от 03.12.2018 № 310-КГ17-

23011 налоговый орган указывает, что поскольку налоговая ставка 0,3% по

своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях

3

стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому

назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать

налогоплательщик.

По мнению апеллянта, в деле отсутствуют доказательства,

подтверждающие право АО Племзавод «Пригородный» на налоговую льготу

за спорный период.

Привлечение к административной ответственности по ст.8.7 КоАП РФ,

равно как и по ст.8.8 КоАП РФ является основанием для неприменения

льготной ставки земельного налога.

Факт нарушения Обществом ст.8.7 КоАП РФ установлен юридически и

до настоящего времени не опровергнут. Обществом в ходе судебного

разбирательства не представлены документы, подтверждающие признание

недействительном в судебном порядке предписания Управления

Россельхознадзора.

В письменном отзыве АО Племзавод «Пригородный», отклоняя доводы

апелляционной жалобы, указывает, что в материалы дела представлены

доказательства того, что Общество непрерывно в течение всего года

осуществляло прямую сельскохозяйственную деятельность на всей площади

земельного участка с кадастровым номером 68:20:0000000:3238.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на

нее, заслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной

инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, АО Племзавод «Пригородный» на

праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым

номером 68:20:0000000:3238, площадью 6762,396 (+/- 0,5756) га,

расположенный по адресу: Тамбовская область, Тамбовский район, в

границах ФГУППЗ "Пригородный", категория земель: земли

сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для

сельскохозяйственного производства (т. 1, л.д. 7-8, 79).

07.04.2025 налоговым органом в адрес АО Племзавод «Пригородный»

направлено «Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах

транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога

№ 5233035 от 07.07.2025» (т. 1, л.д. 9-15), согласно которому в отношении

земельного участка с кадастровым номером 68:20:0000000:3238 при

исчислении земельного налога за период с августа по декабрь 2024 г.

налоговым органом была применена ставка в размере 1,5% от кадастровой

стоимости данного участка (т. 1, л.д. 13).

25.06.2025 Общество обратилось в УФНС по Тамбовской области с

обжалованием указанных действий и просьбой осуществить проверку по

4

факту начисления земельного налога по повышенной ставке 1,5% на всю

площадь земельного участка с кадастровым номером 68:20:0000000:3238, и

осуществить корректировку налоговой ставки по земельному налогу за

период с августа по декабрь 2024 г, исходя из размера 0,3% от кадастровой

стоимости земельного участка (т.1, л.д. 22).

07.07.2025 УФНС России по Тамбовской области представило ответ на

жалобу налогоплательщика от №15-07/31574 @ (т. 1 л.д. 23-25) с отказом ее

удовлетворения на основании того, что в соответствии с пп. 1 п. 18 ст. 396

НК РФ в налоговый орган поступила информация от Управления

Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям о неиспользовании в

период с 09.08.2024 по 17.12.2024 земельного участка с кадастровым

номером 68:20:0000000:3238 для сельскохозяйственного производства.

Дополнительно налоговым органом направлен запрос в органы

Управления Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям по

факту представленных сведений в отношении Общества.

Согласно уточненной информации, поступившей на запрос налогового

органа, Управлением Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской

областям сообщено, что в рамках проведенных контрольных (надзорных)

мероприятий в августе 2024 г в отношении Общества установлен факт

нарушения обязательных требований земельного законодательства РФ на

земельном участке сельскохозяйственного назначения с кадастровым

номером 68:20:0000000:3238.

В результате данного нарушения Управлением Россельхознадзора по

Рязанской и Тамбовской областям Общество привлечено к

административной ответственности по ч. 2 ст. 8.7 КоАП РФ, с назначением

наказания в виде предупреждения.

Таким образом, как следует из ответа УФНС России по Тамбовской

области, у налогового органа имелись правовые основания для исчисления

земельного налога по спорному земельному участку, исходя из ставки 1,5 %,

согласно пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ (прочие земельные участки) с момента

установления факта, выявленного органами Управления Россельхознадзора

по Рязанской и Тамбовской областям, нарушения и до даты устранения

нарушения (т. 1 л.д. 23-25).

09.07.2025 АО Племзавод «Пригородный» обратилось в арбитражный

суд с заявлением о признании незаконными действий по применению

налоговой ставки по земельному налогу в размере 1,5% в отношении

земельного участка с кадастровым номером 68:20:0000000:3238 в период с

августа по декабрь 2024 г; об обязании произвести корректировку и

установить в отношении земельного участка с кадастровым номером

5

68:20:0000000:3238 за период с августа по декабрь 2024 года налоговую

ставку в размере 0,3%.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленное требование, сделав

вывод, что согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном

реестре юридических лиц основным видом экономической деятельности АО

ПЗ «Пригородный» является разведение молочного крупного рогатого скота,

производство сырого молока.

Обнаруженное сотрудниками Управления Россельхознадзора

складирование продуктов жизнедеятельности крупного рогатого скота

образовалось именно вследствие осуществления Обществом основного вида

экономической деятельности, как результат выпаса крупного рогатого скота,

что свидетельствует об использовании спорного земельного участка для

сельскохозяйственного производства. Судом первой инстанции принято во

внимание Постановление Правительства РФ от 31.10.2022г. № 1940, которым

утверждены обязательные Требования к обращению побочных продуктов

животноводства при хранении, обработке, переработке, транспортировке,

реализации и использовании побочных продуктов животноводства в

сельскохозяйственном производстве (далее – Требования № 1940). В силу

п.10 № 1940 допускается временное размещение на период внесения

побочных продуктов животноводства в почву не более 5 месяцев с момента

фактического размещения обработанных и переработанных побочных

продуктов животноводства твердой фракции в буртах на землях

сельскохозяйственного назначения, размещенных за пределами границ

водоохранных зон водных объектов, зон санитарной охраны источников

питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, на верхнем

плодородном слое почвы без его снятия, без соблюдения требований,

установленных пунктом 8 настоящих требований. Таким образом, судом

сделан вывод, что действующее законодательство допускает временное

хранение продуктов жизнедеятельности крупного рогатого скота на землях

сельскохозяйственного назначения на верхнем плодородном слое почвы без

его снятия.

Суд первой инстанции сделал вывод, что сам по себе факт привлечения

к административной ответственности в связи с осуществлением деятельности

на земельном участке сельхозназначения не может автоматически

подтверждать нецелевое использование земельного участка.

При рассмотрении апелляционной жалобы суд апелляционной

инстанции руководствуется следующим.

Как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации в ряде

своих решений, освобождение от уплаты налогов, уменьшение налоговой

6

ставки, по своей природе - льгота, представляющая собой исключение из

принципов всеобщности и равенства налогообложения, которые вытекают из

Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и в силу которых

каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего

объекта налогообложения, их введение относится к исключительной

прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать

или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы

(постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта

1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 N 5-П и др.). При этом налогоплательщик

не может произвольно применять налоговую ставку (изменить ее размер в

большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения

(Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2007

N 372-О-П).

Принцип равенства не исключает возможность установления

различных правовых условий для различных категорий субъектов права,

однако такие различия не могут быть произвольными и должны

основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий

субъектов; применительно к сфере налоговых отношений это означает, что

законодатель вправе использовать дифференцированный подход к

установлению различных систем налогообложения для налогоплательщиков

в том случае, если эта дифференциация обусловлена объективными

факторами, включая экономические характеристики объекта

налогообложения и налогооблагаемой базы. (Постановление

Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2004 года N 14-

П; определения от 14 декабря 2004 года N 451-О, от 2 апреля 2009 года N

478-О-О, от 29 марта 2016 года N 697-О и др.).

В силу ст.1 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) основными

принципами земельного законодательства являются: учет значения земли

как основы жизни и деятельности человека, согласно которому

регулирование отношений по использованию и охране земли осуществляется

исходя из представлений о земле как о природном объекте, охраняемом в

качестве важнейшей составной части природы, природном ресурсе,

используемом в качестве средства производства в сельском хозяйстве и

лесном хозяйстве и основы осуществления хозяйственной и иной

деятельности на территории Российской Федерации, и одновременно как о

недвижимом имуществе, об объекте права собственности и иных прав на

землю (п.1);приоритет охраны земли как важнейшего компонента

окружающей среды и средства производства в сельском хозяйстве и лесном

хозяйстве перед использованием земли в качестве недвижимого имущества,

7

согласно которому владение, пользование и распоряжение землей

осуществляются собственниками земельных участков свободно, если это не

наносит ущерб окружающей среде (п.2); платность использования земли,

согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за

исключением случаев, установленных федеральными законами и законами

субъектов Российской Федерации (п.7); деление земель по целевому

назначению на категории, согласно которому правовой режим земель

определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и

разрешенного использования в соответствии с требованиями

законодательства (п.8).

В соответствии с п.1 ст.7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по

целевому назначению подразделяются на следующие категории:1) земли

сельскохозяйственного назначения; 2) земли населенных пунктов;3) земли

промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания,

телевидения, информатики, земли для обеспечения космической

деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального

назначения; 4) земли особо охраняемых территорий и объектов;5) земли

лесного фонда; 6) земли водного фонда;7) земли запаса. Земли, указанные в

пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным

для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков

определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их

принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного

использования.(п.2 ст.7 ЗК РФ).

Согласно ст. 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения

признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и

предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные

для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются

сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными

дорогами, коммуникациями, мелиоративными защитными лесными

насаждениями, водными объектами (в том числе прудами, образованными

водоподпорными сооружениями на водотоках и используемыми в целях

осуществления прудовой аквакультуры), объектами капитального

строительства, некапитальными строениями, сооружениями, используемыми

для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной

продукции, в случаях, предусмотренных федеральными законами,

нестационарными торговыми объектами.

В силу п. 1 ст. 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения

могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства,

8

создания агролесомелиоративных насаждений, агрофитомелиоративных

насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с

сельскохозяйственным производством целей, а также для целей

аквакультуры (рыбоводства), в частности, хозяйственными товариществами,

обществами и иными коммерческими организациями.

Пунктом 1 ст.79 ЗК РФ установлено, что к сельскохозяйственным

угодьям относятся: пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые

многолетними насаждениями (садами, виноградниками и другими), в

составе земель сельскохозяйственного назначения они имеют приоритет в

использовании и подлежат особой охране.

Сельскохозяйственные угодья не могут включаться в границы

территории ведения гражданами садоводства для собственных нужд, а также

использоваться для строительства садовых домов, жилых домов,

хозяйственных построек и гаражей на садовом земельном участке (п.6 ст.79

ЗК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-

ФЗ "О развитии сельского хозяйства" сельскохозяйственными

товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный

предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной

продукции (в том числе органической продукции, сельскохозяйственной

продукции и продовольствия с улучшенными характеристиками), ее

первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на

арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем,

утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой

продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных

товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от

реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за

календарный год.

Под сельскохозяйственным производством признается совокупность

видов экономической деятельности по выращиванию, производству и

переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и

продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.( ч. 1 ст. 4,

Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ).

В систему государственного информационного обеспечения в сфере

сельского хозяйства в обязательном порядке включается следующая

информация:1) о реализации федеральных и отраслевых целевых программ;

2) о состоянии развития отраслей растениеводства и животноводства (ч. 3 ст.

17 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ).

Пунктом 1 ст.65 ЗК РФ установлено, что использование земли в

9

Российской Федерации является платным. Формами платы за использование

земли являются земельный налог (до введения в действие налога на

недвижимость), арендная плата, а также иная плата, предусмотренная

настоящим Кодексом.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается

законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.(п.2 ст.65 ЗК

РФ).

В соответствии со ст.387 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)

земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными

правовыми актами представительных органов муниципальных образований,

вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим

Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов

муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих

муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются

организации и физические лица, обладающие земельными участками,

признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389

настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного

(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения,

если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются

земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования

(городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя,

федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая

стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в

соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 390 НК РФ).

Согласно п.п. 1, 3 ст. 391 НК РФ, если иное не установлено настоящей

статьей, налоговая база определяется в отношении каждого земельного

участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный

реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года,

являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей,

предусмотренных настоящей статьей

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу

самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра

недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве

собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговым периодом в целях уплаты земельного налога признается

календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-

10

организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал

календарного года (ст.393 НК РФ).

Пунктом 1 ст.394 НК РФ определено, что налоговые ставки

устанавливаются нормативными правовыми актами представительных

органов муниципальных образований (законами городов федерального

значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными

правовыми актами представительного органа федеральной территории

"Сириус") и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям

сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон

сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых

для сельскохозяйственного производства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета депутатов Тамбовского муниципального округа

Тамбовской области (куда входят Татановское и Донское сельские

поселения, на территории которых расположен спорный земельный участок)

от 26.10.2023 г. N 68 "Об установлении и введении на территории

Тамбовского муниципального округа Тамбовской области земельного

налога" установлена налоговая ставка в размере 0,3% от кадастровой

стоимости земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в

соответствии со статьей 389 НК РФ, в отношении земельных участков,

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в

составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и

используемых для сельскохозяйственного производства.(абз. 2 пп. 1 п. 2

Решения).

Из совокупности вышеизложенных норм следует, что для применения

пониженной ставки земельного налога 0,3%, необходимо одновременное

соблюдение двух условий:

- отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду

разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения

или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в

населенных пунктах);

- фактическое использование этого земельного участка для

сельскохозяйственного производства, т.е. согласно целевому назначению

земель.

Из правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда РФ

от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, от 14.02.2018 N 306-КГ17-22570, от

03.12.2018 N 310-КГ17-23011 и от 19.02.2018 N 310-КГ17-23011, следует,

что, поскольку налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является

11

налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования

сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие

оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

В данном случае в подтверждение факта использования спорного

земельного участка по целевому назначению, АО Племзавод «Пригородный»

представлены:

- выписка из ЕГРН относительно принадлежности земельного участка с

кадастровым номером 68:20:0000000:3238, площадью 6762,396 (+/- 0,5756)

га, расположенного по адресу: Тамбовская область, Тамбовский район, в

границах ФГУППЗ "Пригородный", к землям сельскохозяйственного

назначения, вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного

производства (т. 1, л.д. 7-8),

-выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая, что основным видом деятельности

АО Племзавод «Пригородный» является разведение молочного КРС,

производство сырого молока (код ОКВЭД 01.41), также видами деятельности

Общества являются выращивание зерновых культур, зернобобовых культур,

семян маслиничных культур (код ОКВЭД 01.11.1-01.11.3) (т.1, л.д. 42-53),

- данные Федерального статического наблюдения, согласно которым

земельный участок с кадастровым номером 68:20:0000000:3238, площадью

6762,396 (+/- 0,5756) га в 2024 г использовался заявителем в целях

выращивания озимых и яровых сельскохозяйственных культур, выращивания

и разведения молочного крупного рогатого скота, производства сырого

молока. (т. 1, л.д. 92-108).

- графическое изображение местоположения земельного участка с

кадастровым номером 68:20:0000000:3238, размещенное на Портале

"Национальная система пространственных данных", согласно которому вид

разрешенного использования земельного участка – для

сельскохозяйственного производства (т. 1, л.д. 109);

- Правила землепользования и застройки Татановского сельсовета

Тамбовского района Тамбовской области (т. 1, л.д. 112-195),

- Правила землепользования и застройки муниципального образования

"Донской сельсовет" Тамбовского района Тамбовской области (т. 1, л.д. 110,

т. 2, л.д. 5-193, т. 3, л.д. 1-93),

Также в материалы дела представлена справка, выданная

Администрацией Тамбовского муниципального округа Тамбовской области

от 27.11.2025 №1/14116, согласно которой спорный земельный участок

расположен на землях сельскохозяйственных угодий в составе земель

сельскохозяйственного назначения (т. 2, л.д. 1-2).

12

Из отзыва на апелляционную жалобу, а также из «Сообщения об

исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на

имущество организаций, земельного налога № 5233035 от 07.07.2025» (т. 1,

л.д. 9-15) и статистических отчетов следует, что Общество имеет более 50

единиц спецтехники (комбайны, тракторы, грузовые автомобили), в разных

сферах сельскохозяйственной деятельности в Обществе работают более 200

человек, в собственности -8328 га земельных участков, из которых 7558-

земли сельхозназначения, на балансе предприятия 950 голов КРС и 2000

молодняка. Ежедневно на Новопокровский маслосырзавод поставляется

20т.молока, которые отражены в качестве реализации в налоговых

декларациях по НДС, представляемых в налоговый орган.

В 2024г весной было занято под посев 6 135, согласно сведениям,

представленным по форме 29 СХ, заявленная к посеву площадь (6 135 га) в

конце 2024 г была убрана. В октябре-ноябре 2024 посеяно 1781га озимых и

3542 га вспахано зяби, что отражено в отчете 21-СХ, подаваемой в Росстат в

январе 2025г.

Оценив представленные АО Племзавод «Пригородный» доказательства,

суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что спорный земельный

участок отнесен к землям сельскохозяйственного назначения и используется

АО Племзавод «Пригородный» по целевому назначению - в

сельскохозяйственной деятельности, т.е. заявителем соблюдены

одновременно 2 условия для применения пониженной ставки земельного

налога 0,3%.

В качестве правового обоснования перерасчета земельного налога по

ставке 1,5% налоговый орган ссылается на пп.1 п.18 ст.396 НК РФ, согласно

которому территориальные органы федеральных органов исполнительной

власти, уполномоченных Правительством Российской Федерации на

осуществление федерального государственного земельного контроля

(надзора) (далее - органы, осуществляющие государственный земельный

надзор), а также органы, осуществляющие муниципальный земельный

контроль, обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту Российской

Федерации сведения о неиспользовании для сельскохозяйственного

производства земельного участка, принадлежащего организации или

физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)

пользования или праве пожизненного наследуемого владения, отнесенного к

землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон

сельскохозяйственного использования в населенных пунктах (за

исключением земельных участков, указанных в абзацах четвертом и пятом

подпункта 1 пункта 1 статьи 394 настоящего Кодекса).

13

При этом п.7.2 ст.396 НК РФ установлено, что в отношении земельного

участка, сведения о котором представлены в соответствии с пунктом 18

настоящей статьи, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по

налогу) производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с

подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 настоящего Кодекса, начиная с 1-го числа

месяца, следующего за месяцем совершения нарушений обязательных

требований к использованию и охране объектов земельных отношений,

указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 18 настоящей статьи, либо с 1-го числа

месяца, следующего за месяцем обнаружения таких нарушений в случае

отсутствия у органа, осуществляющего федеральный государственный

земельный контроль (надзор), либо у органа, осуществляющего

муниципальный земельный контроль, указанных в пункте 18 настоящей

статьи, информации о дне совершения таких нарушений и до 1-го числа

месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения

таких нарушений.

Как следует из материалов дела, постановлением Управления

Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям по делу об

административном правонарушении от 09.10.2024 № 56-24/ЗН АО

Племзавод «Пригородный» привлечено к административной ответственности

по ч. 2 ст. 8.7 КоАП РФ (т.1, л.л. 16-19).

Из постановления от 09.10.2024 N 56-24/ЗН, следует, что 09.08.2024 в 14

час. 00 мин. в рамках федерального государственного земельного контроля

(надзора), при проведении в отношении АО Племзавод «Пригородный»

внепланового инспекционного визита было установлено, что на земельном

участке сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного

использования - для сельскохозяйственного производства с кадастровым

номером 68:20:0000000:3238 общей площадью 6762,39 га, расположенного

на территории Тамбовского района Тамбовской области, в границах

ФГУППЗ "Пригородный", принадлежащим на праве собственности АО

Племзавод «Пригородный», на площади 5,5 га допущено нарушение

обязательных требований земельного законодательства в виде перекрытия

плодородного слоя почвы 3 отвалами несанкционированного складирования

продуктов жизнедеятельности крупного рогатого скота - навоза

перемешанного с соломой (отходы производства), расположенных в разных

местах земельного участка:

- 1 отвал площадью 1,4 га (длина 140 м, ширина 100 м, высота до 1,5 м);

географические координаты: N 52.833964 Е41.422719, N 52.834263

Е41.423025;

14

- 2 отвал площадью 2 га (длина 200 м, ширина 100 м, высота до 1,5 м);

географические координаты: N 52.842702 Е41.438460, N 52.841956

Е41.438615;

- 3 отвал площадью 2,1 га (длина 300 м, ширина 70 м, высота до 2 м);

географические координаты: N 52.787267 Е41.452187, N 52.786284

Е41.452633.

Кроме того, 18.07.2023 в рамках выездного обследования объекта

земельных отношений, с нарушенной площади 1,4 га данного земельного

участка, в соответствии с ГОСТ 17.4.4.02-2017 были отобраны 20 образцов

почвы на микробиологические показатели, и направлены на исследования в

Белгородскую ИЛ ФГБУ "ВНИИЗЖ".

По результатам лабораторных исследований, исходя из протоколов

испытаний от 25.07.2024 NN ГЗПУ-24/00539 и ГЗПУ-24/00548, установлено

умеренно опасное, опасное и чрезвычайно опасное превышение предельно-

допустимых концентраций индексов энтерококков и общих (обобщенных)

колиформных бактерий, что свидетельствует о микробиологическом

загрязнении почвы как объекта окружающей среды.

Из вышеуказанного Управлением Россельхознадзора сделан вывод, что

превышение предельно-допустимых концентраций индексов энтерококков и

общих (обобщенных) колиформных бактерий, свидетельствует о

микробиологическом загрязнении почвы, как объекта окружающей среды,

путем перекрытия (захламления) поверхности почвенного покрова отходами

производства в виде навоза перемешанного с соломой.

По итогам проведенных проверочных мероприятий Управление

Россельхознадзора по Рязанской и Тамбовской областям пришло к выводу о

нарушении Обществом требований статей 12, 13, 42, 79 ЗК РФ, пунктов 4, 5,

6 Постановления Правительства РФ от 10.07.2028 г. N 800 "О проведении

рекультивации и консервации земель", статьи 1 Федерального закона от

24.07.2002 г. N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного

назначения", статьи 8 Федерального закона от 16.07.1998 г. N 101-ФЗ "О

государственном регулировании обеспечения плодородия земель

сельскохозяйственного назначения".

За совершенные правонарушения АО Племзавод «Пригородный»

привлечено к административной ответственности, предусмотренной ч. 2 ст.

8.7 КоАП РФ , в виде предупреждения (т. 1, л.д. 16-18).

Частью 2 ст.8.7 КоАП РФ предусмотрена административная

ответственность за невыполнение установленных требований и обязательных

мероприятий по улучшению, защите земель и охране почв от ветровой,

водной эрозии и предотвращению других процессов и иного негативного

15

воздействия на окружающую среду, ухудшающих качественное состояние

земель.

При этом, из п.7.2, пп.1 п.18 ст.396 НК РФ следует, что основанием для

утраты права на применение пониженной ставки 0,3% должны являться

сведения органов, осуществляющих государственный земельный надзор, о

неиспользовании для сельскохозяйственного производства земельного

участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве

собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве

пожизненного наследуемого владения, отнесенного к землям

сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон

сельскохозяйственного использования в населенных пунктах.

Постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 N 1482 "О признаках

неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного

назначения по целевому назначению или использования с нарушением

законодательства Российской Федерации" установлено, что признаками

неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного

назначения по целевому назначению являются:

наличие на 50 и более процентах площади земельного участка

зарастания сорными растениями по перечню согласно приложению и (или)

древесно-кустарниковой растительностью (за исключением поле- и

лесозащитных насаждений, плодовых и ягодных насаждений), и (или)

наличие дерна, характеризующегося переплетением корней, побегов,

корневищ многолетних сорных растений, глубина которого достигает 15 и

более сантиметров (за исключением наличия дерна на земельных участках,

предназначенных и используемых для выпаса сельскохозяйственных

животных), и (или) распространение деградации земель;

наличие признаков, указанных в абзаце втором настоящего пункта, на 20

и более процентах площади земельного участка, отнесенного в

установленном порядке к особо ценным продуктивным

сельскохозяйственным угодьям.(п.1)

При этом признаки, указанные в настоящем пункте, считаются

признаками неиспользования земельных участков из земель

сельскохозяйственного назначения по целевому назначению, если

одновременно с ними отсутствует ведение сельскохозяйственной

деятельности на оставшейся площади земельного участка либо ведение такой

деятельности менее чем на 25 процентах площади земельного участка:

а) выращивание сельскохозяйственных культур и обработка почвы - на

земельном участке, предназначенном для растениеводства (за исключением

садоводства);

16

б) работы по закладке, выращиванию, уходу за многолетними

плодовыми и ягодными культурами, виноградом и иными многолетними

культурами и уборке их урожая - на земельном участке, предназначенном

для садоводства или выращивания многолетних насаждений;

в) работы по возделыванию и уборке однолетних и многолетних трав

(сенокошение, заготовка зеленых, сочных и грубых кормов), разведению и

(или) выпасу сельскохозяйственных животных - на земельном участке,

предназначенном для животноводства;

г) работы по разведению, содержанию и использованию пчел,

размещению ульев, зимовника; пасечной постройки для обработки

продукции пчеловодства, хранения сотовых рамок, пчеловодного инвентаря,

иных объектов и оборудования, необходимого для пчеловодства и

разведения иных полезных насекомых, а также работы по возделыванию

медоносных (энтомофильных) культур, кустарников и деревьев, перечень

которых определяется Министерством сельского хозяйства Российской

Федерации, - на земельном участке, предназначенном для пчеловодства;

д) работы по выращиванию подроста деревьев и кустарников, саженцев,

сеянцев, используемых в сельском хозяйстве, а также иных

сельскохозяйственных культур для получения рассады и семян, обработке

почвы - на земельном участке, предназначенном для питомников;

е) работы, предусмотренные подпунктами "а" - "д" настоящего пункта, -

на земельном участке, предназначенном для сельскохозяйственного

производства или для научного обеспечения сельского хозяйства.

Пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 18.09.2020 N 1482

установлено, что признаками использования земельных участков из земель

сельскохозяйственного назначения с нарушением законодательства

Российской Федерации являются:

а) наличие на земельном участке постройки, имеющей признаки

самовольной;

б) загрязнение земельного участка химическими веществами, в том

числе радиоактивными, отходами производства, отнесенными в соответствии

с законодательством Российской Федерации к I и II классу опасности;

в) захламление земельного участка иными предметами, не связанными с

ведением сельского хозяйства, на 20 и более процентов площади земельного

участка;

г) наличие на земельном участке, на котором осуществлена высадка

сельскохозяйственных культур, сильной засоренности сорными растениями

по перечню, предусмотренному приложением к настоящему документу: для

малолетних сорняков на 1 м2 свыше 250 штук; для многолетних,

17

карантинных сорняков на 1 м2 свыше 8 штук, за исключением случаев,

предусмотренных пунктом 1 настоящего документа.

Как следует из постановления Управления Россельхознадзора от

09.10.2024 N 56-24/ЗН в нем не зафиксированы признаки неиспользования

земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по

целевому назначению и признаки использования земельных участков из

земель сельскохозяйственного назначения с нарушением законодательства

РФ применительно к нормам п.1,2 Постановления Правительства РФ от

18.09.2020 N 1482 "О признаках неиспользования земельных участков из

земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или

использования с нарушением законодательства Российской Федерации".

Как правильно указал суд первой инстанции, сам по себе факт

привлечения к административной ответственности в связи с осуществлением

деятельности на земельном участке сельскохозяйственного назначения не

может автоматически подтверждать нецелевое использование земельного

участка. За нецелевое использование земельного участка, в том числе

сельскохозяйственного назначения, административная ответственность

предусмотрена санкциями ч.ч. 1 - 4 статьи 8.8 КоАП РФ.

Судом первой инстанции обоснованно учтено, что согласно

постановлению Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 «Об отнесении видов

продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной

переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного

производства» к сельскохозяйственной продукции отнесены, в т.ч.

"удобрения животного происхождения" (код 20.15.80.110); Постановлением

Правительства РФ от 31.10.2022 г. N 1940 утверждены обязательные

Требования к обращению побочных продуктов животноводства при

хранении, обработке, переработке, транспортировке, реализации и

использовании побочных продуктов животноводства в

сельскохозяйственном производстве (далее - Требования N 1940), пунктом 10

Требований N 1940 допускается временное размещение на период внесения

побочных продуктов животноводства в почву не более 5 месяцев с момента

фактического размещения обработанных и переработанных побочных

продуктов животноводства твердой фракции в буртах на землях

сельскохозяйственного назначения, размещенных за пределами границ

водоохранных зон водных объектов, зон санитарной охраны источников

питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, на верхнем

плодородном слое почвы без его снятия, без соблюдения требований,

установленных пунктом 8 настоящих требований.

18

Поскольку из письма Управления Россельхознадзора от 05.06.2025 по

запросу заявителя (т.1, л.д. 21) следовало, что по состоянию на 17.12.2024

(т.е. в пределах 5-месячного срока по п.10 Требований N 1940) в ходе

проведения контрольных (надзорных) мероприятий установлено, что

требования предписания были Обществом исполнены, о чем сообщалось

налоговому органу в январе 2025г. одновременно с информацией,

предоставляемой в силу пп.1 п.18 ст.396 НК РФ, основания для

корректировки ставки земельного налога в апреле 2025г. по спорному

земельному участку у налогового органа отсутствовали.

Применение повышающего коэффициента к ставке налога 0,3 процента

при исчислении земельного налога может из средства стимулирования

развития сельскохозяйственного производства приобрести характер санкции,

выражающейся в установлении более обременительных условий

налогообложения в отсутствие к тому разумных и объективных оснований,

то есть, по существу, к произвольному налогообложению, запрещенному в

силу пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса (аналогичный, по сути, вывод

содержится в определении Верховного Суда РФ от 15.10.2020 N 309-ЭС20-

11143).

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного

Суда Российской Федерации, выраженной, в частности, в постановлениях от

02.07.2013 N 17-П, от 21.12.2018 N 47-П, от 30.06.2020 N 31-П, и состоящей в

необходимости учета системной взаимосвязи различных отраслей

законодательства при регулировании вопросов, связанных с взиманием и

уплатой налоговых платежей; недопустимости сдерживания хозяйствующих

субъектов от участия в гражданском обороте в отсутствие к тому правовых

оснований и произвольного ограничения свободы их экономической

деятельности в результате налогообложения.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив

представленные в материалы дела документы, приходит к выводу, что

оспариваемые Обществом действия, выраженные в применении налоговой

ставки в размере 1,5% по земельному налогу в отношении земельного

участка с кадастровым номером 68:20:0000000:3238 за период с августа по

декабрь 2024 г, не соответствуют положениям налогового законодательства и

фактическим обстоятельствам дела, при этом налоговый орган в рамках

предоставленных ему полномочий, самостоятельно проверку фактов

использования/неиспользования спорных земельных участков для

сельскохозяйственного производства не осуществил, а также не опроверг

доводов заявителя об использовании спорного земельного участка для

сельскохозяйственного производства.(ч.1 ст.65 АПК РФ).

19

Судом учитывается позиция Конституционного Суда Российской

Федерации о необходимости исследования судами фактических

обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления

одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к

тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным

(постановления от 12.07.2007 N 10-П, от 13.12.2016 N 28-П, от 10.03.2017 N

6-П, от 11.02.2019 года N 9-П).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал

незаконными действия УФНС России по Тамбовской области и возложил на

налоговый орган обязанность произвести перерасчет земельного налога за

период с августа по декабрь 2024 г. по ставке 0,3% в отношении земельного

участка с кадастровым номером 68:20:0000000:3238, принадлежащего АО

Племзавод "Пригородный".

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст.

270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом

апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального

кодекса РФ, арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 19.01.2026 по делу

№ А64-6106/2025 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без

удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента принятия и может

быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального

округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья Т.И. Капишникова

Судьи Н.А. Песнина

Н.Д. Миронцева