7 арбитражный апелляционный суд

45/2026-63029(1)

АРБИТРАЖНЫЙСУДНОВОСИБИРСКОЙОБЛАСТИ

ИМЕНЕМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г.Новосибирск

27февраля2026годаДело№А45-16912/2025

Резолютивнаячастьобъявлена12.02.2026

Полныйтекстизготовлен27.02.2026

АрбитражныйсудНовосибирскойобластивсоставесудьиВласовойЕ.В.при

ведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседанияСтариковой

Н.А.,рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииделопозаявлениюобществас

ограниченнойответственностью«НерудЗапСиб»(ИНН5407480832)

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыРоссии№21по

Новосибирскойобласти

опризнаниинедействительнымрешения№6от14.10.2024,

приучастиипредставителей:

отзаявителя:ОстровскаяЕ.А.,доверенностьот21.04.2025,паспорт,диплом;

отзаинтересованноголица:ШулятеваЕ.С.,доверенность№43от17.10.2025,

удостоверение,диплом,ГайвоненкоА.Ю.,доверенность№10от07.04.2025,

удостоверение,диплом,ЦыбинаА.С.,доверенность№23от20.06.2025,удостоверение,

диплом,

установил:

обществосограниченнойответственностью«НерудЗапСиб»(далее–заявитель,

ООО«НерудЗапСиб»,Общество,налогоплательщик)обратилосьвАрбитражныйсуд

НовосибирскойобластисзаявлениемкМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговой

службыРоссии№21поНовосибирскойобласти(далее–заинтересованноелицо,

МИФНС№21поНСО,Инспекция,налоговыйорган)опризнаниинедействительным

решения№6от14.10.2024.

Заявительполагает,чтовыводызаинтересованноголицаосовершении

налогоплательщикомналоговыхправонарушенийсделанынаоснованииошибочного

толкованиядействующегоналоговогозаконодательства,сложившейсясудебной

практики,безучетафактическихобстоятельствдела,атакженеверногоинеполного

изученияпервичныхдокументов,представленныхналогоплательщикомврамках

2А45-16912/2025

выезднойналоговойпроверки.Помнениюзаявителя,имбылисоблюденывсетребования

главы21НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее-НКРФ),связанныес

использованиемОбществомправанавычетналоганадобавленнуюстоимость(далее–

НДС)посделкам,совершеннымсООО«Теплыйдом»,ООО«НСТ-Траст»,ОООСК

«Прямойугол»,ООО«Феникс».Сделкисоспорнымиконтрагентамибылиреальными,а

должнаяосмотрительностьпривыбореконтрагентовпроявлена.Крометого,вывод

ИнспекцииосозданииОбществомфиктивногодокументооборотаиобискажениифактов

хозяйственнойдеятельностиявляетсяформальными,посути,направленнавозложение

назаявителяналоговыхобязательств,которыенебылиисполненыреальнодействующей

организациейООО«Феникс»доееликвидации.Болееподробнодоводызаявителя

изложенывотзыве,дополнительныхпояснениях.

Заинтересованноелицосчитаетзаявлениенеобоснованным,неподлежащим

удовлетворению.Порезультатампроверкиинспекцияпришлаквыводуонарушении

ООО«НерудЗапСиб»положенийст.ст.54.1,169,171,172,252НКРФврезультате

примененияналогоплательщикомсхемыминимизацииналоговыхобязательствпутем

использованияформальногодокументооборотасконтрагентами:ООО«Теплыйдом».

ООО«НСТТраст»,ОООСК«Прямойугол»,ООО«Феникс»(спорныеконтрагенты).

Подробнеепозицияизложенавотзывеназаявлениеидополнительныхобъяснениях.

Какустановленосудом,МИФНС№21поНСОпроведенавыезднаяналоговая

проверкаОбществаповопросамправильностиисчисленияиполнотыуплатывсех

налоговисборов,страховыхвзносовзапериодс01.01.2020по31.12.2022(за

исключениемНДСза2квартал2020года),порезультатамкоторойсоставленакт

налоговойпроверкиот21.08.2024№6.

Порезультатамрассмотренияактаналоговойпроверки,возражений,

представленныхОбществом,ииныхматериаловналоговойпроверкиИнспекцией

вынесенооспариваемоерешение№6от14.10.2024,которымОбществопривлеченок

налоговойответственности,предусмотреннойпунктом3статьи122НКРФввидештрафа

вразмере1471755руб.,заявителюдоначисленНДСвразмере16401422руб.,налогна

прибыль–9012396руб.

РешениемУФНСРоссиипоНовосибирскойобластиот20.02.2025№5400-

2025/000188/Иапелляционнаяжалобанарешение№6оставленабезудовлетворения,что

послужилооснованиемдляобращенияОбществаварбитражныйсудснастоящим

заявлением.

3А45-16912/2025

Суд,рассмотревматериалыдела,исследовавпредставленныедоказательства,

заслушавпредставителейлиц,участвующихвделе,пришелквыводуоботсутствии

правовыхоснованийдляудовлетворениязаявленныхтребований.

Всоответствиисчастью1статьи198,частью4статьи200Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации(далее–АПКРФ)дляпризнания

решенияналоговогооргананезаконнымнеобходимоустановитьналичиедвух

обстоятельств:несоответствиетакогорешения(действий,бездействия)действующему

законодательствуинарушениепринятымрешением(действиями,бездействием)прави

законныхинтересовзаявителявсферепредпринимательскойиинойэкономической

деятельности.

Вданномслучаесудомнеустановленосовокупностиусловийдляудовлетворения

заявленныхтребований.

Согласночасти5статьи200АПКРФобязанностьдоказываниясоответствия

оспариваемогоненормативногоправовогоактазаконуилииномунормативному

правовомуакту,законностипринятияоспариваемогорешения,совершенияоспариваемых

действий(бездействия),наличияуорганаилилицанадлежащихполномочийнапринятие

оспариваемогоакта,решения,совершениеоспариваемыхдействий(бездействия),атакже

обстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятияоспариваемогоакта,решения,

совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),возлагаетсянаорганилилицо,

которыепринялиакт,решениеилисовершилидействия(бездействие).

Посмыслуподпункта1пункта1статьи32НКРФвынесенныерешенияналогового

органадолжныбытьзаконнымииобоснованными,основыватьсянанормах

действующегозаконодательства.

Недопускаетсяуменьшениеналогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммы

подлежащегоуплатеналогаврезультатеискажениясведенийофактаххозяйственной

жизни(совокупноститакихфактов),обобъектахналогообложения,подлежащих

отражениювналоговоми(или)бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетности

налогоплательщика(часть1статьи54.1НКРФ).

Всоответствииспунктом2статьи54.1НКРФприотсутствииобстоятельств,

предусмотренныхпунктом1статьи54.1НКРФ,поимевшимместосделкам(операциям)

налогоплательщиквправеуменьшитьналоговуюбазуи(или)суммуподлежащегоуплате

налогавсоответствиисправиламисоответствующейглавычастивторойНКРФпри

соблюденииодновременноследующихусловий:

1)основнойцельюсовершениясделки(операции)неявляютсянеуплата(неполная

уплата)и(или)зачет(возврат)суммыналога;

4А45-16912/2025

2)обязательствопосделке(операции)исполненолицом,являющимсястороной

договора,заключенногосналогоплательщиком,и(или)лицом,которомуобязательствопо

исполнениюсделки(операции)переданоподоговоруилизакону.

Вцеляхпунктов1и2настоящейстатьиподписаниепервичныхучетных

документовнеустановленнымилинеуполномоченнымлицом,нарушениеконтрагентом

налогоплательщиказаконодательстваоналогахисборах,наличиевозможности

полученияналогоплательщикомтогожерезультатаэкономическойдеятельностипри

совершениииныхнезапрещенныхзаконодательствомсделок(операций)немогут

рассматриватьсявкачествесамостоятельногооснованиядляпризнанияуменьшения

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналога

неправомерным(п.3ст.54.1НКРФ).

Согласнопункту5статьи82НКРФдоказываниефактанесоблюдения

налогоплательщикомусловий,предусмотренныхпунктом2статьи54.1НКРФ,

производитсяналоговыморганомприпроведениимероприятийналоговогоконтроляв

соответствиисразделомV«Налоговаядекларацияиналоговыйконтроль»НКРФ,в

частности,припроведениивыезднойналоговойпроверки.

Согласнопункту1статьи23НКРФналогоплательщикиобязаныуплачивать

законноустановленныеналоги.

Пунктом1статьи146НКРФопределено,чтообъектомналогообложенияНДС

признаетсяреализациятоваров(работ,услуг)натерриторииРоссийскойФедерации.

Согласнопунктам1и2статьи171НКРФналогоплательщикимеетправо

уменьшитьобщуюсуммуналога,исчисленнуювсоответствиисостатьей166НКРФ,на

установленныестатьей171НКРФналоговыевычеты.

ПрименениевычетовпоНДСпредусматриваетприобретениетовара(работ,услуг)

дляопераций,признаваемыхобъектомобложенияпоНДС,илидляперепродажи;их

оприходование(статьи171,172НКРФ)иналичиесчета-фактуры,оформленногов

соответствиистребованиямистатьи169НКРФ.

Всилупунктов1и2статьи169НКРФсчет-фактураявляетсядокументом,

служащимоснованиемдляпринятияпредъявленныхсуммналогаквычетуили

возмещениювпорядке,предусмотренномглавой21НалоговогокодексаРоссийской

Федерации.Счета-фактуры,составленныеивыставленныеснарушениемпорядка,

установленногопунктами5и6даннойстатьи,немогутявлятьсяоснованиемдля

принятияпредъявленныхпокупателюпродавцомсуммналогаквычетуиливозмещению.

Пункт6статьи169НКРФпредусматривает,чтосчета-фактурыподписываются

руководителемиглавнымбухгалтеромлибоинымилицами,уполномоченныминато

5А45-16912/2025

приказом(инымраспорядительнымдокументом)поорганизации,илидоверенностьюот

имениорганизации.

Такимобразом,счета-фактурысоставляютсянаосновеужеимеющихсяпервичных

документовидолжныотражатьконкретныефактыхозяйственнойдеятельности,

подтверждаемыетакимидокументами.Требованиякпорядкусоставлениясчетов-фактур

относятсянетолькокполнотезаполнениявсехреквизитов,ноикдостоверности

содержащихсявнихсведений.

Изсистемногоанализауказанныхнормследует,чтообязанностьподтверждать

правомерностьиобоснованностьналоговыхвычетовпервичнойдокументациейлежитна

налогоплательщике-покупателетоваров(работ,услуг),имущественныхправ,поскольку

именноонвыступаетсубъектом,заявляющимприисчисленииитоговыхсуммНДС,

подлежащихуплатевбюджет,налоговыхвычетов.

Формальноесоблюдениеналогоплательщикомтребованийпунктов5,6статьи169

НКРФсамопосебенеявляетсядостаточнымоснованиемпринятиясуммНДСквычету,

таккактребованиякпорядкусоставлениясчетов-фактуротносятсянетолькокполноте

заполнениявсехреквизитов,ноикдостоверностисодержащихсявнихсведений.

Механизмвычетоввналоговомправеспособствуетсоблюдениюбалансачастныхи

публичныхинтересоввсференалогообложенияиобеспеченияэкономической

обоснованностипринимаемыхквычетусуммналога,обеспечиваяусловиядлядвижения

эквивалентныхпостоимости,хотяразличныхпонаправлениюпотоковденежныхсредств,

одного–отналогоплательщикакпоставщикуввидефактическиуплаченныхсумм

налога,адругого–кналогоплательщикуизбюджетаввидепредоставленногозаконом

налоговоговычета,приводящегокуменьшениюитоговойсуммыналога,подлежащей

уплатевбюджет,либовозмещениюсуммыналогаизбюджета(Определение

КонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот08.04.2004№169-О).

Согласностатье247НКРФобъектомналогообложенияпоналогунаприбыль

организацийпризнаетсяприбыль,полученнаяналогоплательщиком,подкоторойдля

российскихорганизацийпризнаютсяполученныедоходы,уменьшенныенавеличину

произведенныхрасходов.

Статья252НКРФопределяет,чторасходамипризнаютсяобоснованныеи

документальноподтвержденныезатраты(авслучаях,предусмотренныхстатьей265

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации,убытки),осуществленные(понесенные)

налогоплательщиком.

Подобоснованнымирасходамипонимаютсяэкономическиоправданныезатраты,

оценкакоторыхвыраженавденежнойформе.

6А45-16912/2025

Поддокументальноподтвержденнымирасходамипонимаютсязатраты,

подтверждённыедокументами,оформленнымивсоответствиисзаконодательством

РоссийскойФедерации,либодокументами,оформленнымивсоответствиисобычаями

деловогооборота,применяемымивиностранномгосударстве,натерриториикоторого

былипроизведенысоответствующиерасходы,и(или)документами,косвенно

подтверждающимипроизведённыерасходы(втомчислетаможеннойдекларацией,

приказомокомандировке,проезднымидокументами,отчетомовыполненнойработев

соответствиисдоговором).Расходамипризнаютсялюбыезатратыприусловии,чтоони

произведеныдляосуществлениядеятельности,направленнойнаполучениедохода.

Согласнопункту1статьи5Федеральногозаконаот06.12.2011№402-ФЗ«О

бухгалтерскомучете»(далее–Закон№402-ФЗ),фактыхозяйственнойжизниявляются

объектамибухгалтерскогоучетаэкономическогосубъекта.Наоснованиипункта1статьи

9Закона№402-ФЗкаждыйфактхозяйственнойжизниподлежитоформлениюпервичным

учетнымдокументом.

Недопускаетсяпринятиекбухгалтерскомуучетудокументов,которыми

оформляютсянеимевшиеместафактыхозяйственнойжизни,втомчислележащиев

основемнимыхипритворныхсделок.

Такимобразом,перечисленныестатьей252НКРФистатьей9Закона№402-ФЗ

требованиякасаютсянетолькополнотызаполнениявсехреквизитовпервичных

документов,ноидостоверностисодержащихсявнихсведений.

Учитываяизложенное,основаниемдлясозданияпервичныхучетныхдокументов

являютсятолькореальносуществующие(фактическиосуществленные)хозяйственные

операции,тоестьпервичныеучетныедокументыдолжныосновыватьсянафактически

осуществленныхучастникамисделокоперацияхпопродаже(приобретению)товаров

(выполнениюработ,оказаниюуслуг).Следовательно,дляпринятиярасходовдляцелей

налогообложенияприбылинеобходимовыполнениеодновременнодвухусловий:расходы

должныбытьнетолькофактическипонесены,ноиихразмер,основания,связьсреально

осуществленнойтойилиинойхозяйственнойоперациейдолжныбытьдокументально

подтверждены.

Изсодержанияприведенныхнормвихсовокупностиследует,чтоприисчислении

налоговполученныедоходыипроизведенныерасходыдолжныподтверждаться

соответствующимипервичнымидокументами.Приэтомдокументы,подтверждающие

правомерностьприисчисленииналоганаприбыльуменьшенияполученныхдоходовна

суммуматериальныхрасходов,атакжеправонаприменениеналоговыхвычетовпоНДС,

должнысодержатьдостовернуюинформациюопоставщикахтоваров(работ,услуг)и

7А45-16912/2025

подтверждатьреальностьсовершенныхопераций.Первичныеучетныедокументы,

созданныебезреальнойсвязисотраженнымивниххозяйственнымиоперациями,

являютсянедостовернымиинеподлежатучетудляцелейналогообложениявполном

объеме.

Приведенныеположениянормглав21и25НКРФсвязываютвозможность

принятиязатрат,связанныхсоказаниемуслуг,вкачестверасходовприисчислении

налоганаприбыльисуммНДС,подлежащихуплатепоставщикутоваров(работ,услуг),в

качественалоговыхвычетовпоНДСтолькососуществлениемналогоплательщиком

реальныххозяйственныхопераций.

Изсодержанияуказанныхправовыхнормтакжеследует,чтодокументы,

представляемыеналогоплательщикомдляподтвержденияправомерностипредъявления

суммНДСквычетуипринятиярасходовдляисчисленияналоговойбазыпоналогуна

прибыль,должнысодержатьсведения,позволяющиевпоследствииналоговомуоргану

определитьдостоверностьосуществленияхозяйственнойоперации.

Самопосебепредставлениеналогоплательщикомвналоговыйорганнадлежащим

образомоформленныхдокументоввцеляхполученияналоговойвыгодынеявляется

основаниемдляееполучения,еслиналоговыморганомбудутустановленыобстоятельства

ипредставленасовокупностьдоказательств,свидетельствующихоботсутствии

реальностихозяйственныхопераций,оналичиивдокументахнедостоверныхсведений.

КакразъясненовИнформационномписьмеПрезидиумаВАСРФот17.11.2011№

148,налоговыепоследствиявлекутнесамигражданско-правовыесделки,асовершаемые

воисполнениеэтихсделокфинансово-хозяйственныеоперации.

ПленумВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерациивпункте1

Постановления№53«Обоценкеарбитражнымисудамиобоснованностиполучения

налогоплательщикомналоговойвыгоды»(далее–Постановление№53)разъяснил,что

представлениеналогоплательщикомвналоговыйорганвсехнадлежащимобразом

оформленныхдокументов,предусмотренныхзаконодательствомоналогахисборах,в

целяхполученияналоговойвыгоды(полученияналоговоговычета,уменьшения

налоговойбазы)являетсяоснованиемдляееполучения,еслиналоговыморганомне

доказано,чтосведения,содержащиесявтакихдокументах,неполны,недостоверныили

противоречивы.

Какследуетизматериаловдела,основнымвидомэкономическойдеятельности

ООО«НерудзапСиб»являетсястроительствожилыхинежилыхзданий(кодОКВЭД

41.20).

8А45-16912/2025

ВпроверяемомпериодеосновнымизаказчикамиООО«НерудзапСиб»являлись

АО«РазрезКолыванский»иООО«РазрезВосточный»(до17.10.2022имело

наименованиеАО«Сибантрацит»).

НаобъектахзаказчиковООО«НерудзапСиб»осуществлялоработыпо

разравниваниюгорныхпород,засыпкитраншей,устройствуподъездногопути,разработке

грунтавкотлованах,засыпкевытесненнымгрунтомкотловановсперемещениемгрунта

бульдозерамиит.д.,т.е.оказывалоработыгрузовымитранспортнымисредствами.

Обществодляосуществлениясвоейдеятельностиподокументамвкачестве

поставщиковтоваров(работ,услуг)привлекалоспорныхконтрагентов:

-подокументам,оформленнымотимениООО«Теплыйдом»,осуществлялась

поставкагрунта(сдоставкой),пескаприродного,песчано-щебеночнойсмеси,цемента;

-подокументам,оформленнымотимениООО«НСТТраст»,осуществлялась

поставкагрунта(сдоставкой),пескаприродного(сдоставкой),атакжеоказывались

услугипоразравниваниюитрамбованию;

-подокументам,оформленнымотимениОООСК«Прямойугол»,осуществлялась

поставкабетонаВ15(сдоставкой).

-подокументам,оформленнымотимениООО«Феникс»оказаныуслугипо

повременнойработесамосваланаобъектахАО«РазрезКолыванский»иООО«Разрез

Восточный».

Порезультатамвыезднойналоговойпроверкиустановлено,чтоповременные

работысамосвальнойтехникой,услугипотрамбованиюиразравниванию,атакже

поставкатовара(песчано-щебеночнойсмеси,грунта,бетона,цемента)фактически

контрагентамиООО«Теплыйдом».ООО«НСТТраст»,ОООСК«Прямойугол»,ООО

«Феникс»неосуществлялись.

Указанныевыводыналоговогоорганаоснованынаследующихустановленных

обстоятельствах.

ВотношениивзаимоотношенийсООО«Теплыйдом»,ООО«НСТТраст»,ООО

СК«Прямойугол»,связанныхспоставкойтоварно-материальныхценностей(ТМЦ),

установлено,чтоспорныеконтрагентывпроверяемомпериоденеобладали

материальнымиитрудовымиресурсами,необходимымидлявыполнениядоговорных

обязательствпередООО«НерудЗапСиб».

АнализдвиженияденежныхсредствпорасчетнымсчетамООО«Теплыйдом»за

2018-2020гг..ООО«НСТТраст»за2020-2022гг.,ООО«СКПрямойугол»за2018-

2019гг.показал,чтоорганизациифинансово-хозяйственнуюдеятельностьне

осуществляли,чтоявляетсянехарактернымдлядействующихорганизаций;такжене

9А45-16912/2025

установленоперечисленийденежныхсредствсосчетовООО«Теплыйдом».ООО«НСТ

Траст»,ОООСК«Прямойугол»заарендутранспортныхсредствиспециализированной

техники,чтосвидетельствуетоневозможностиисполнениядоговоровпопоставке

материалов,атакжеоказаниюуслугпоразравниваниюитрамбованию.

Неустановленыреальныепоставщикитовара,которыемоглибыпоставитьихв

адресспорныхконтрагентоввцеляхдальнейшегоисполненияобязательствспорными

контрагентамипередООО«НерудЗапСиб».Согласнопредставленнымзаказчиками

счетам-фактурам,актамвыполненныхработ,справкамостоимостивыполненныхработ

ООО«НерудзапСиб»выполнялонаобъектахзаказчикастроительно-монтажныеработы,

работыпоустройствуземляногополотнасиспользованиемматериаловзаказчика.

Материалы(грунт)иуслугипотрамбованиюиразравниванию,поставленные

(оказанные)отимениООО«НСТТраст»(счета-фактурыот29.01.2020№1,от30.01.2020

№2,от10.02.2020№3,от26.02.2020№4,от23.03.2020№5,от26.03.2020№6,от

30.03.2020№7),непринятыОбществомкучету.

Допрошенныеиндивидуальныепредприниматели-собственникитранспортных

средств(МелкозеровА.А.,СувороваН.П..СуворовСВ.),указанныевпредставленных

ООО«НерудЗапСиб»товарно-транспортныхнакладных(TTH),оформленныхотимени

ООО«Теплыйдом»,пояснили,чтонапринадлежавшихимавтомобиляхосуществляли

перевозкизернаиасфальта,варендутранспортныесредстванесдавали,перевозкив

ИскитимскомрайонеНовосибирскойобластинеосуществляли,свидетелямнезнакомы

такиеорганизациикакООО«Теплыйдом»,ООО«НСТТраст»,ОООСК«Прямойугол».

ООО«НерудзапСиб».

РуководительООО«Теплыйдом»иООО«НСТТраст»ДавыдовЛ.В.входе

допросаподтвердилфактвзаимоотношенийсООО«НерудзапСиб»,однакопоказания

свидетеляпротиворечивыинесоответствуютустановленнымвходепроверки

обстоятельствамвчастиоплатызапоставленныевадресобществаТМЦ,пунктов

погрузкииразгрузкиТМЦ,атакжевчастиобъемовпоставленныхТМЦ.

ПовзаимоотношениямсООО«НСТТраст»,ОООСК«Прямойугол»Обществом

неподтвержденфактдоставкиТМЦсместаотгрузкидоместанахожденияООО

«НерудзапСиб»:налогоплательщикомнепредставленытранспортныедокументы,а

именно,товарно-транспортныенакладные,путевыелисты,заявкинаперевозку,

транспортныенакладные,экспедиторскиерасписки,которыебыпозволилиустановить

местооказанияуслуг,транспортноесредство,водителей,прибытиеиубытие

транспортногосредства,атакжезаказчика.

10А45-16912/2025

Заявительвыражаетнесогласиесвыводомналоговогоорганаотом,чтопоставка

материаловотООО«Теплыйдом»,ООО«НСТ-Траст»,ОООСК«Прямойугол»в2020г.

непроизводилась,полагая,чтоуказанныевыводыоснованылишьнаискаженных

Инспекциейпоказанияхсвидетелей.ИзпоясненийООО«НерудзапСибследует,что

грунт,песчано-щебеночнаясмесьипесок,поставленныеООО«НСТТраст»иООО

«Теплыйдом»,использованыОбществомприотсыпкедорогиоснованийподскладыдля

АО«Заречное».

Однакопервичныеучетныедокументывчастиреализацииспорныхматериаловв

адресАО«Заречное»,атакжевчастипроизводстваработпоотсыпкедорогиоснований

подсклады(товарныенакладные,актывыполненныхработ)Обществомнепредставлены.

Вцеляхустановленияобъектов,накоторыхмоглопроисходитьреальное

использованиематериалов,поставленныхподокументамотспорныхконтрагентов,

налоговыморганомдопрошенысотрудникиобщества:учредительизаместитель

директораКолесниковЮ.В.(протоколдопросаот23.09.2021№629),главныйинженер

АбдрашитовВ.И.(протоколдопросаот23.09.2021№622),мастераучасткаЕлизаровЕ.В.

(протоколдопросаот18.11.2021№631),№изпоказанийкоторыхследует,чтов

проверяемомпериодеониосуществлялитрудовуюдеятельностьнаобъектеАО

«Заречное»,потребностивприобретениикаких-либоматериалов,втомчислещебняи

пескауобществаневозникало,таккакуказанныеТМЦпривозилинамашинахс

карьеров,закоторыеоплатупроизводилсамзаказчикАО«Заречное».

Такжезаказчиксамостоятельнонапрямуюпроизводилоплатуисполнителямза

привлеченнуюспецтехнику.Какие-либосубподрядныеорганизациидляпроизводстване

привлекались.Такимобразом,проведенныедопросысвидетелейнепозволилиустановить

объекты,накоторыеосуществляласьпоставкаспорныхматериаловотконтрагентов.

Указанныесведениязаявителемтакженераскрыты,доказательств,опровергающих

выводыналоговогооргана,непредставлено.

Большаячастьтовара,оформленнаяотспорныхконтрагентов,поданным

бухгалтерскогоучетаобществаотраженавостатках.ПриэтомуОбществаотсутствовали

необходимыепомещения(склады)дляхраненияуказанныхТМЦ.

Так,вучетеООО«НерудзапСиб»посостояниюна31.12.2022поданным

оборотно-сальдовойведомостипосчету10.01«Материалы»числитсяостатокбетонав

количестве3240,910м³насумму10033749,67руб.,втомчислеотОООСК«Прямой

угол»вколичестве2871,5м³насумму8445286,67рубля.

Бетон-затвердевшаябетоннаямасса(товарнаябетоннаясмесь),представляющая

собойпокрытиелибоизделие.Бетондолженрасполагатьсятам,гдеэтоопределено

11А45-16912/2025

заказчиком(проектомвыполненияработ).Соответственно,бетонвсилусвоих

физическихпоказателейнеподлежитхранениюинеможетчислитьсявостаткахна

счетахбухгалтерскогоучетаобщества,чтосвидетельствуютофактическомего

отсутствии,авучетеООО«НерудзапСиб»отраженынедостоверныеданныенаосновании

документов,оформленныхотОООСК«Прямойугол»попоставкеБетонаВ15(с

доставкой).

Крометого,прианализедокументовповыполненнымООО«НерудзапСиб»

работам(оказаннымуслугам)неустановленовыполнениетакоговидаработ,прикотором

бытребовалсятакойобъембетона.Такимобразом,потребностьООО«НерудзапСиб»в

бетоневпериодахоформлениядокументовпопоставкеБетонаВ15(сдоставкой)отООО

СК«Прямойугол»отсутствовала.

ТакжевучетеООО«НерудзапСиб»посостояниюна31.12.2022поданным

оборотно-сальдовойведомостипосчету10.01«Материалы»числитсяостатокгрунтав

количестве92966.87м³,песчано-щебеночнойсмеси-23390.84м³,песка-12957.40м³.

Дляхранениявсегообъемасыпучихматериалов:грунт,песок,песчано-щебеночная

смесьнеобходимызначительныеплощадиоткрытыхскладов.Дляобеспечения

сохранностиматериаловнеобходимообеспечитьихохрану.Указанныематериалыв

процессехранениямогутразмыватьсясосадкамивслучаеоткрытогохранения,

засорятьсяит.д.,всвязисчем,необходимопроведениерегулярнойинвентаризации,с

цельюотражениявучетефактическихостатков,атакжеестественныхпотерьврезультате

хранения.

Втожевремя,вштатеООО«НерудзапСиб»в2020-2022гг.отсутствовал

специалист,которыймогбыизмеритьостаткисыпучихматериаловгрунта,песка,

песчано-щебеночнойсмеси(вкнигахпокупокобществаза1-3кварталы2024года

отсутствуютконтрагентыссоответствующимвидомдеятельности).

Крометого,поУПДот07.04.2020№1отООО«Теплыйдом»оформленапоставка

материала«Цемент»вколичестве2188штук.Посостояниюна31.12.2022весьобъем

цементачислитсявостаткахпосчету10.01«Материалы».

Цемент,указанныйвдокументах,оформленныхотООО«Теплыйдом»

невозможноидентифицироватьповидуцемента,видуупаковки,вследствиечего

невозможноустановитьобъекты,накоторыхонмогбытьиспользован,таккакдля

каждоговидаобъектов(фундамент,опорымостаидр.)предусматриваетсяпроектом

применениецементаопределенноймарки(класса).

ПрианализедокументовповыполненнымООО«НерудзапСиб»работам

(оказаннымуслугам)неустановленовыполнениетакоговидаработ,прикотором

12А45-16912/2025

требовалсябытакойобъемцемента.Хранениелюбогоцементавтечениеболеетрехлет

невозможновсилуутратыимфизическихпоказателейиневозможностиегодальнейшего

использования.

Налоговыморганомустановленотакжефактическоеотсутствиерасчетовпосделке

сООО«Теплыйдом»иОООСК«Прямойугол»(непонесеныфактическиерасходы).

Так,посделкесООО«НСТТраст»Обществомпроизведенаоплатавадрес

спорногоконтрагентаневполномобъеме(вразмере486000руб.,втовремякаксумма

сделкисоставила23827385,98руб.).

Приналичиизадолженностисозначительныминарушениямисроковоплаты

спорныеконтрагентынепредпринималиникакихмердлявзысканиязадолженностис

общества.Претензиисостороныконтрагентовкналогоплательщикунепредъявлялись,в

производствеарбитражногосудаискиовзысканиизадолженностисОбществавпользу

спорныхконтрагентовтакжеотсутствуют.Указанноесвидетельствуетоформальности

документооборотабезналичияреальныххозяйственныхопераций,атакжеоботсутствии

деловойцели.

ДоказательствиныхформрасчетовниОбществом,ниспорнымиконтрагентамине

представлено,какинепредставленодоказательстввзысканиясООО«НерудзапСиб»

кредиторскойзадолженностивпринудительномпорядке.

Приэтомсампосебефактосуществлениярасчетовсконтрагентамивбезналичной

форменесвидетельствуетополученииобоснованнойналоговойвыгодыврезультате

реальныхвзаимоотношенийсоспорнымиконтрагентами(содержательныйаспектсделки).

Обоснованнаяналоговаявыгодапредопределенареальнымивстречнымихозяйственными

налогозначимымиоперациями,имеющимидляееучастниковналоговыепоследствия,ане

простымиденежнымиперечислениями.

Сделку,покоторойнебыливовремяисполненыобязательствапорасчетам,ине

былопредпринятопопытокдляистребованиявозникшейзадолженностипооплате

товаров(работ,услуг)следуетсчитать,какзаключеннуюсумысломнепроизводить

расчетыирассматриватькакничтожную.

ВсоответствиисОпределениемКонституционногоСудаРФот04.11.2004№324-

О,втомслучае,еслиналогоплательщикненесетреальныхзатратнаоплатуначисленных

поставщикомсуммналоганадобавленнуюстоимость,т.е.еслиимущество,

приобретенноеповозмезднойсделке,кмоментуегопередачипоставщикувсчетоплаты

начисленныхсуммналоганетольконеоплачено,либооплаченонеполностью,ноиявно

неподлежитоплатевбудущем,топравонавычетсуммналога,предъявленных

13А45-16912/2025

налогоплательщикуиуплаченныхимприприобретениитоваров(работ,услуг),неможет

бытьпредоставлено.

Крометого,Обществонеоднократнопредоставлялоуточненныеналоговые

декларациипоНДСзапроверяемыйпериод.Так,Инспекциейранеенаосновании

решенияот19.07.2021№10вотношенииООО«НерудзапСиб»проведенатематическая

выезднаяналоговаяпроверкапоНДСза2квартал2020года,порезультатамкоторой

вынесенорешениеопривлечениикналоговойответственностиот07.02.2022№10.

Материаламипроверкиза2квартал2020годаустановленонеправомерноеприменение

налоговыхвычетовпоНДСпомнимымсделкамобществасоспорнымиконтрагентами

ООО«Теплыйдом»,ООО«НСТТраст»,ОООСК«Прямойугол».ООО«НерудзапСиб»в

ходевыезднойналоговойпроверки29.11.2021представленауточненнаяналоговая

декларацияпоНДСза2квартал2020года,согласнокоторойизсоставаналоговых

вычетовисключенысчета-фактуры,оформленныеотимениспорныхконтрагентов.При

этомисключенныесчета-фактурыпомнимымсделкамсООО«Теплыйдом»,ООО«НСТ

Траст»из2квартала2020годавпоследующемзаявленыОбществомвдекларациипо

НДСза3квартал2020года,за1квартал2020годаиза1квартал2022года.Исключенные

счета-фактурыпомнимымсделкамсООО«СКПрямойугол»вдальнейшемзаявленыв

декларациипоНДСза3квартал2020года.

Учитываяизложенныевышеобстоятельствавихсовокупностиивзаимосвязи,суд

приходитквыводу,чтоустановленныефактыподтверждаютосознанноеискажение

налогоплательщикомбухгалтерскойиналоговойотчетности,осведомленности

последнегоотомобстоятельстве,чтосделкиоформляютсяслицами,не

осуществляющимиреальнойдеятельности.

Отсутствиеоплаты,неоднократноеизменениеструктурыналоговыхвычетов,

непредставлениевходеналоговойпроверкивсехнадлежащихпервичныхдокументовв

подтверждениеспорныхоперацийвсовокупностисинымиобстоятельствамипозволяет

сделатьвывод,чтоналогоплательщикпонимал,чтозаключаетсделкис«техническими»

организациями.

Такимобразом,основнойцельюзаключенияналогоплательщикомсделоксо

«спорными»контрагентами,которыебылиучастникамиформальногодокументооборота

дляполученияналоговойэкономиипотенциальнымвыгодоприобретателем,являлосьне

получениерезультатовпредпринимательскойдеятельности,аминимизацияналоговых

обязательств.

ВотношениивзаимоотношенийсООО«Феникс»,связанныхсвыполнениемработ

наобъектахзаказчиков,установленоследующее.

14А45-16912/2025

Поинформации,представленнойзаказчиками,сучетомобязанностиОбщества

письменносогласовыватьспискилициуведомлятьопривлечениисубподрядных

организаций,работывыполнялисьООО«НерудзапСиб»изаказчикинеобладали

сведениямиосубподрядныхорганизациях,выполнявшихработынаОбъектах.

Изанализареестровпутевыхлистовнауслугиа/техникиподоговору№УКС6/3-

А-20,представленныхАО«РазрезКолыванский»,былиустановленытранспортные

средства,осуществляющиеповременныесамосвальныеработы,собственникамикоторых

являлся,втомчислеАтамановА.И.,являющийсяотцомАтамановаЛ.А.(руководителя

ООО«Феникс»).

ДаннаяинформацияподтвержденаданнымиООО«РТИС»отом,что

передвижениетранспортныхсредств,указанныхвтаблице№36решения,

осуществлялосьпофедеральнойтрассеР256«Чуйскийтракт»Новосибирскаяобласть-

Алтайскийкрай,чтопроходиттерриториальномимоИскитимскогорайона.

Следовательно,установленныетранспортныесредствамоглибытьиспользованы

длявыполненияспорныхработнаобъекте.

Изанализажурналоввыдачипропусковирегистрацииавтомобильныхпропусков,

предоставленныхАО«РазрезКолыванский»иООО«РазрезВосточный»,налоговым

органомустановленыфизическиелица,накоторыхоформлялисьпропуска.

ТакжеустановленыперечисленияденежныхсредствсрасчетногосчетаИП

АтамановаЛ.А.вадресфизическихлиц,указанныхвжурналахвыдачипропускови

регистрацииавтомобильныхпропусков.

ВтожевремяуОООФеникс»впроверяемомпериодеотсутствовалитрудовые

ресурсы,материально-техническиересурсы,транспортныесредстваиимущество,

необходимыедлявыполнениядоговорныхобязательствпередООО«НерудзапСиб».

Документов,подтверждающихпривлечениетранспортныхсредствсостороны,как

утверждаетзаявитель,вматериалыделанепредставлено.

Анализдвиженияденежныхсредствпорасчетнымсчетамспорногоконтрагентане

выявилплатежейсопутствующихреальномуведениюфинансово-хозяйственной

деятельностиорганизации(неоплачивалоарендутранспорта,ГСМ,невыплачивало

заработнуюплатусотрудникаминесовершалоплатежи,характерныедляреально

действующейорганизации),неустановленопривлечениетретьихлицдляоказанияуслуг

позаключеннымдоговорам.

Походатайствузаявителясудомвпорядкестатьи66АПКРФистребованыуАО

«РазрезКолыванский»путевыелистыииныедокументыприосуществленииперевозоксо

стороныООО«НерудЗапСиб»дляАО«Сибантрацит».

15А45-16912/2025

Изпредставленныхдокументовследуетотсутствиекаких-либоуказанийнаООО

«Феникс»каклицо,осуществляющееперевозку.

ПриэтомООО«Феникс»незаключалодоговорыинеперечислялоденежные

средствасобственникамтранспортныхсредств,которыеуказанывреестрахпутевых

листовнауслугиа/техники.

СогласнорасчетномусчетуООО«Феникс»поступившиеденежныесредстваот

ООО«НерудзапСиб»вдальнейшемперечисляютсявадресвзаимозависимыхорганизаций

иИП(ИПАтамановЛ.А..ИПАтамановА.И.,ИПАтамановаА.А..ООО«Крона»-

руководительАтамановА.И.),которыеявляютсяродственникамируководителяООО

«Феникса»АтамановаЛ.А.икоторыевотличиеотООО«Феникс»имелиматериальные

ресурсыдляосуществленияповременныхработсамосваламинаобъектахзаказчиков.

Указанныевзаимозависимыелицаперечислялиполученныеденежныесредстванасвои

личныесчета,которыевдальнейшемснималисьввиденаличныхденежныхсредстви

переводилисьнакартыдругихфизическихлицчерезСБП.Изизложенногоможносделать

вывод,чтоденежныесредствациркулируютвнутригруппысвязанныхлиц,ане

используютсядляреальноговедениябизнеса.

Такжеустановлено,чтоООО«Феникс»перечислялочастьденежныхсредствв

ООО«Движение»,ОООТЭК«Транс-Авто»,ООО«ТЛТК»,ООО«Карго»,ОООТК

«Автологистика»,ООО«1001»,нонедляоказанияреальныхуслуг.Указанные

организациииспользованытолькодлянеправомерногозавышенияналоговыхвычетов

приисчисленииНДС,атакжедлятранзитаденежныхсредстввадресфактических

исполнителейииндивидуальныхпредпринимателей,втовремякакповременныеработы

самосваловвыполнялись(оказывались)физическимилицамиииндивидуальными

предпринимателями,неявляющимисяплательщикамиНДС.

Обществовходепроверкинеобосновалонеобходимостьпривлечениявкачестве

исполнителейработООО«Феникс»сучетомтого,чтоуказаннаяорганизациянеобладала

деловойрепутацией,нисоответствующимперсоналом,нисоответствующимисредствами

(приэтомустановлено,чтозаявленныеработыдлязаказчиковвыполнялисьсиламиИПи

физическимилицами(родственникамруководителяООО«Феникс»),неявляющимися

плательщикамиНДС).

Получаяпропусканаводителей-физическихлиц,руководительООО

«НерудзапСиб»знал,ктофактическиоказываетуслуги,которыепередавалисьзаказчику,

иосознавалпротивоправныйхарактерсовершаемыхдействий.

ПредставленныевходепроверкиактыиУПДнесодержалидостаточной

детализации(маршруты,автомобили,водители,продолжительностьработы),были

16А45-16912/2025

однотипнымиишаблонными.Налогоплательщикомнепредставленыиныепервичные

учетныедокументы,которыеявлялисьнеотъемлемойчастьюдоговора№12от

01.07.2019,такиекакпутевыелисты(необходимыдляподтвержденияфакта

использованиятранспортныхсредствивыполненияимиопределенныхработ),заявкина

перевозку,(подтверждениепредварительногосогласованияусловийперевозкигрузовили

выполненияработ),заказ-наряды(фиксируютконкретныезадания,выданныеводителям

илиисполнителям,ислужатдоказательствомвыполненияработ),транспортные

накладные(подтверждаютфакттранспортировкигрузаисодержатинформациюо

грузоотправителе,грузополучателеитранспортномсредстве),экспедиторскиезаписки,

(подтверждаютприемгрузаэкспедиторомипередачуегозаказчику).

ДоговорнаоказанияуслугмеждуООО«Феникс»иИПАтамановымЛ.А.

составлентолько01.01.2021,тогдакакдоговормеждуООО«НерудзапСиб»иООО

«Феникс»составлен01.07.2019,приэтомдоговорамеждусобойидентичны,имеют

одинаковыйшрифт,предметиусловия,чтотакжеуказываетнаформальноеих

составление.

ООО«Феникс»дляприданиявидимостиосуществленияфинансово-хозяйственной

деятельностиотражаловпроверяемомпериодеоборотызаказчиками,приэтомвключаяв

составрасходовиналоговыевычетыоперацииорганизациями,которыефактическине

оказывалиинемоглиоказатьуслугивадреспоследнего,темсамымискусственно

наращиваяположительныепоказателивыручкииприбыли,чтотакжеуказываетна

участиевсхемахуклоненияотналогообложения.

Отдельноследуетотметить,чтоООО«Феникс»отражалоположительную

динамикувбухгалтерскойотчетности,тольконавремядействиядоговорасООО

«НерудзапСиб»,с2019по2021годы,послеокончаниядействиядоговораначинаяс2022

года,бухгалтерскаяотчетностьООО«Феникс»сдаваласьс«нулевыми»показателями.

Такимобразом,основнойцельюоформлениясделкимеждуООО«НерудзапСиб»и

ООО«Феникс»являлосьнефактическоеисполнениедоговорныхобязательств(оказание

услугпоповременнойработесамосваланаобъектахзаказчиковпроверяемого

налогоплательщика),анеполнаяуплата,занижениесуммыналогакуплате.

Допрошенныйвходесудебногозаседания04.12.2025свидетельАтамановЛ.А.,

подтвердил,чтовыборформыисполнителя(юридическоелицоилиИП)зависелот

потребностизаказчикаввычетепоНДС.Указанноетакжесвидетельствуето«налоговой

мотивации»сделки.

Подоводамзаявителяотом,чтосделкисООО«Феникс»небылиубыточными,

судприходиткследующему.

17А45-16912/2025

Присопоставлениисчетов-фактур,выставленныхООО«Феникс»вадрес

Общества,заявителемсопоставленытолькосуммыоплаченныхипереданныхуслуг,без

учетастоимостиуслугиза1часработы,посколькусопоставлениепосуммамнеможетв

точностиуказыватьобъемоказанныхипереданныхуслугисоответственноегообщую

стоимость.Налоговыморганомвматериалыделапредставленатаблица(всудебное

заседание12.02.2026),гдесопоставленысчета-фактурыотООО«Феникс»,ООО

«НерудЗапСиб»,актыотИПАтаманов,собъемомчасовоказанныхипереданныхуслугв

адресзаказчика,изкоторойвидно,чтоуслугиповременныхработ,оказанныеООО

«Феникс»вадресОбществастоят1500руб.за1часработ,поэтойжестоимостиони

передаютсяивадресАО«РазрезКолыванский»,приэтом,часоказанияуслугИП

АтамановаЛ.А.вадресООО«Феникс»составлялоот2000до3000руб.,т.е.стоимость

зачасвыполненияуслугвыше,чемстоимость,покоторойпередавалисьуслугиООО

«Феникс»вадресОбщества,приэтом,уООО«Феникс»впроверяемомпериодебыл

толькоодинзаказчиквлицеООО«НерудЗапСиб»стакимвидомуслугкакповременные

работысамосвалов.

Такимобразом,маржинальностьсделкиравнанулю,чтопротиворечитцели

предпринимательскойдеятельности–извлечениюприбыли(ст.2ГКРФ),поскольку,в

случаедобросовестногоповеденияОбществаприпривлеченииООО«Феникс»в

стоимостьоказанияуслугвключалосьбы,вознаграждениезакоординацию,компенсацию

собственныхзатрат(административные,логистическиеит.д.),вданномслучае

отсутствиенадбавкисвидетельствуетофиктивномдокументооборотеисоздании

видимостидляискусственногоувеличенияобъема«входного»НДСдляООО

«НерудЗапСиб»черезоплатуООО«Феникс».

Такимобразом,привлечениеООО«Феникс»неимеетэкономической

целесообразности,посколькунеприноситприбылииневыполняетреальныхфункций.

Следовательно,расходынаоплатуегоуслугисвязанныесниминалоговыевычеты

являютсянеправомерными.

Крометого,повзаимоотношениямОбществасоспорнымиконтрагентами

налоговыморганомвходепроверкиустановленыпризнакиформального

документооборота:

-согласноУПДпоставкаматериаловотимениООО«Теплыйдом»осуществлялись

впериодс01.04.2020по23.11.2020,приэтомвсеTTH(113шт.)оформлены30.03.2020;

-согласноТТН,оформленнымотимениООО«Теплыйдом»,доставка

осуществляласьизпунктапогрузки-г.Искитим,Шипуновскийквартал,10,впункт

разгрузки-Искитимскийрайон.МОЧернореченскийсельсовет(конкретныйадресместа

18А45-16912/2025

разгрузкинеуказан).Вместестем,согласносведениямсправочнойсистемы2ГИСи

Интернет-ресурсовадрес:г.Искитим,Шипуновскийквартал,10накартеотсутствует,при

этомимеетсяадрес:г.Искитим,Шипуновскийквартал,10а,производственныйкомплекс.

ВблизирасположенШипуновскиймраморныйкарьер,разработкимраморанакотором

прекращеныв90-хгодах.

-согласноТТНотимениООО«Теплыйдом»отпускгрузапроизводилначальник

участкаКалининВ.А.,приэтомсогласнопоказаниямруководителяданногоспорного

контрагентаДавыдоваЛ.В.указанноелицоемунезнакомо(протоколдопросаот

30.09.2021№624);

-установлено,что,государственнымномеромУ3440B89,указанныйвТТНпо

взаимоотношениямсООО«Теплыйдом»,научетворганахГИБДДнеставился,что

свидетельствуетонедостоверностисведений,отраженныхвдокументах;большаячасть

транспортныхсредствзарегистрированавг.Куйбышеве(380кмотг.Искитим)иОмской

области(800кмотг.Искитим),тоестьвзначительнойудаленностиотместпогрузкии

разгрузки;водители,собственникитранспортныхсредствтакжезарегистрированывг.

КуйбышевеиОмскойобласти;

-посделкесООО«НСТТраст»заявителемнепредставленыдокументы,

подтверждающиепроисхождениематериалов,атакжеихтранспортировку;посделкес

ООО«Феникс»заявителемнепредставленыпутевыелисты,заявкинаперевозку.заказ-

наряды,транспортныенакладные,экспедиторскиерасписки,которыебыпозволили

установитьместооказанияуслуг,транспортноесредство,водителей,количество

отработанноговремени(прибытиеиубытие)транспортногосредства;

-представленныеобществомУПДот10.02.2020№3,от26.03.2020№6,от

30.03.2020№7,актвыполненныхработот26.02.2020подписаныотименируководителя

ООО«НСТТраст»ДавыдоваЛ.В.,притом,чтоДавыдовЛ.В.сталруководителемданной

организациитолько09.02.2021,чтосвидетельствуетоподписанииданныхдокументов

неуполномоченнымлицом;

-ОбществомповзаимоотношениямсООО«Феникс»заявленквычетуналогв1

квартале2022годанаоснованииУПДот30.11.2021№33насумму1579555,68руб.,в

томчислеНДС263259,28руб.,однаконаоснованииэтогожеУПДОбществомзаявленк

вычетуналогв4квартале2021годанасумму5105689,32руб.,втомчислеНДС850

948.22рубля.ПриэтомвответнатребованиеналоговогоорганаОбществопредставлен

поименованныйУПДнасумму6685245руб.,втомчислеНДС1114207,50руб.Более

того,ООО«Феникс»представилодекларациюпоНДСза1квартал2022годас

«нулевыми»показателями,т.е.неподтвердиловзаимоотношениясОбществом;

19А45-16912/2025

-ОбществомповзаимоотношениямсООО«Феникс»наоснованииУПДот

31.07.2019№16насумму3607059,99руб.,втомчислеНДС434509,99руб.иот

31.08.2019№18насумму2424860,34руб.,втомчислеНДС404143,34руб.заявленк

вычетуналогв3квартале2020года,однакопоименованныеУПДвответнатребование

налоговогоорганазаявителемнепредставлены;

-согласноУПД,оформленномуотОООСК«Прямойугол»от23.03.2020№15,в

адресООО«НерудзапСиб»осуществляласьпоставкаБетонаВ15(сдоставкой)

количестве1411,18м³насумму2165910,67руб.,однакооперацияпооприходованию

БетонаВ15(сдоставкой)поуказанномуУПДосуществленаООО«НерудзапСиб»только

01.07.2020;такжевучетеОбществаотраженприходБетонаВ15(сдоставкой)поУПДот

12.03.2020№6вколичестве781,4м³насумму3360020руб.,от19.02.2020№3в

количестве678.92м³насумму2919356руб.,однакопоименованныеУПДзаявителемне

представлены.

Установленытакжеобстоятельства,характеризующиетехническийхарактер

контрагентов:

-внастоящеевремяспорныеконтрагентыликвидированы:ООО«НСТТраст»-

04.06.2024,000СК«Прямойугол»-27.09.2022,ООО«Теплыйдом»-10.07.2020.ООО

«Феникс»-31.05.2024;

-установленосовпадениеIP-адресовуООО«Теплыйдом»,ООО«НСТТраст»,

ОООСК«Прямойугол»междусобойприотправкеналоговойотчетностиипри

осуществлениидоступакуправлениюоперацияминарасчетныхсчетах;

-руководителемООО«Теплыйдом»иООО«НСТТраст»являлосьоднолицо

ДавыдовЛ.В.;

-вотношенииООО«Феникс»вЕГРЮЛимеласьзаписьонедостоверности

сведенийоюридическомадресеорганизации;

-анализрасчетногосчетаОООСК«Прямойугол»свидетельствует,чтооперации

посчетуносили«транзитный»характер,денежныесредствасрасчетногосчетаспорного

контрагентаснималисьналичными,атакжеперечислялисьнасчетконтрагентовс

признаками«проблемных»(ООО«Олимп»,ООО«Актив»,ООО«Фишер»),гдев

конечномитогеобналичивалисьчерезмагазиныспортивныхтоваров.

ПосделкамсООО«Теплыйдом»,ООО«НСТТраст»,ОООСК«Прямойугол»,

ООО«Феникс»отсутствуетисточникдлявычетовпоНДС,посколькувкнигахпокупок

отраженыоперацииспроблемнымиконтрагентамикоторыевпоследующем(навтором,

третьемипоследующихуровнях)формируютрасхождениясорганизациямипутем

представлениядекларацийс«нулевымипоказателями»,непредставляющихналоговую

20А45-16912/2025

отчетность.Такимобразом,источниквбюджетедляпоследующегопредъявления

налоговыхвычетовпоНДСнесформирован.

Посвоейэкономико-правовойприродеНДСявляетсякосвеннымналогомна

потреблениетоваров(работ,услуг),взимаемымнакаждойстадииихпроизводстваи

реализациисубъектамихозяйственногооборотадопередачипотребителю,исходяиз

стоимости(цены),добавленнойнакаждойизуказанныхстадий,иперелагаемымна

потребителейвценереализуемыхимтоваров,работиуслуг(постановление

КонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот30.06.2020№31-П,определения

СудебнойколлегиипоэкономическимспорамВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот

03.10.2017№305-КГ17-4111,от13.09.2018№309-КГ18-7790,от13.12.2019№301-ЭС19-

14748,от25.01.2021№309-ЭС20-17277идр.).

Впроцессепроизводстваикоммерческойреализациитоваров(работ,услуг)

расходыпоставщикапоуплатеналогавбюджетфактическиперекладываютсяна

покупателя,который,осуществляя,всвоюочередь,реализациюполученноготоваракак

поставщик,такжеполучаеткомпенсацию,ноужеотпоследующегопокупателя.Цепь

переложенияналогазавершаетсятогда,когдаимеетместореализациятоваров(работ,

услуги)ихпотребителю,которыйинесетфактическоеналоговоебремяНДС.Сэтой

цельюзаконодателемпредусмотренмеханизмопределениясуммыналогакуплатес

учетомналоговыхвычетов(суммыналога,перечисленныеналогоплательщикомсвоим

поставщикамтоваров(работ,услуг),которыеуменьшаютегоналоговуюбазупоНДС

(статья171НКРФ).

ОбусловленнаяприродойНДСстадийностьвзиманияданногоналогавпроцессе

производстваикоммерческойреализациитоваров(работ,услуг)предполагает,что

использованиеправанавычетналогапокупателемпредопределяетсянепрерывным

предъявлениемналогапомередвижениятоваров(работ,услуг)отодного

хозяйствующегосубъектакдругому(пункт1статьи168НКРФ)ипринятиемвсвязис

этимкаждымизучастниковоборотаобязанностипоуплатевбюджетпредъявляемых

суммналога(пункт1статьи173НКРФ).Соответственно,отказвправенаналоговый

вычетможетиметьместо,еслипроцессреализациитоваров(работ,услуг)не

сопровождаетсясоблюдениемкорреспондирующейэтомуправуобязанностипоуплате

НДСвбюджетвденежнойформе,начтообращеновниманиевопределении

КонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот04.11.2004№324-О.

Приведенныеобстоятельства,всвоейсовокупностиивзаимосвязи

свидетельствуютонеисполнениисделокспорнымиконтрагентами,атакжеуказываютна

21А45-16912/2025

осведомленностьналогоплательщикаонеуплатеконтрагентамиНДС,втомчислеввиду

неполученияналогавсоставецены.

Самопосебезаключениесделоксорганизациями,прошедшимивустановленном

порядкерегистрацию,неявляетсябезусловнымоснованиемдляпризнаниядокументов

достоверными.Наличиесведенийорегистрацииконтрагентовнеявляется

доказательствомналичияполномочийулиц,которыевыступаютотихимени.

ИнформацияизЕГРЮЛноситсправочныйхарактеринехарактеризуетконтрагентакак

действующегоистабильногоюридическоголица,способноговестихозяйственную

деятельность.

Тообстоятельство,чтовотношенииспорныхконтрагентоввнесенысведенияо

недостоверности,содержащихсявЕГРЮЛсведений,атакжеучитывая,чтоимине

реализованыпредоставленныеФедеральнымзакономот08.08.2001№129-ФЗ«О

государственнойрегистрацииюридическихлицииндивидуальныхпредпринимателей»

правапоустранениювозникшихурегистрирующегоорганасомненийвдостоверности

сведений,включенныхвЕГРЮЛ,илипоуточнениютакихсведений,всовокупностис

другимиустановленнымивходепроверкиобстоятельствамиподтверждаетвывод

Инспекциио«техническом»характереспорныхконтрагентов.

Призаключениисделокналогоплательщик,проявляякоммерческую

осмотрительность,долженнетолькоубедитьсявналичииуконтрагентастатуса

юридическоголица,ноиудостоверитьсявличностилиц,действующихотимени

организации,атакжевналичииунихсоответствующихполномочий;проверить

платежеспособностьконтрагентаиделовуюрепутацию,атакженаличиеуконтрагента

обязательныхдляпоставкитовараиоказанияуслугнеобходимыхресурсови

соответствующегоопыта.Крометого,привыбореконтрагентовналогоплательщик

долженбытьуверенвтом,чтоконтрагентыспособныгарантироватьисполнение

договорныхобязательствивозмещениеубытковприненадлежащемихисполнении.

Доказательствафактическоговзаимодействиясоспорнымилицами,согласования

условийсделок,датиобъемовпоставок(оказанияуслуг),стоимоститранспортировки

товарамеждузаявителемиспорнымиконтрагентами,иныедокументы,подтверждающие

деловыепартнерскиевзаимоотношениясэтимиконтрагентамизаявителемне

представлены.

Крометого,договорамисзаказчикомАО«Сибирскийантрацит»предусмотрена

обязанностьОбществаприпривлечениисубподрядчиковсогласоватьпривлекаемоелицо

сзаказчиком.Так,например,вдоговоре№УКС6/3-А/20от01.11.2020пунктом7.2

предусмотренанеобходимостьнаправлениязаказчикузапросаосогласовании

22А45-16912/2025

привлечениясубподрядчикасприложениемдокументов:устав,свидетельствоо

регистрацииипостановкенаналоговыйучет,документы,подтверждающиеполномочия

руководителяконтрагентаиподписантадоговора,приказоназначенииглавного

бухгалтера,финансовуюотчетностьзапоследнийкварталипредшествующийгод,

справкуосреднесписочнойчисленностиработниковорганизации,справкуизФНСоб

отсутствиизадолженностипоналогамисборам,документы,подтверждающиеналичиеу

контрагентаправанапомещенияпоадресам,заявляемымвдоговоре,договорыаренды

транспортныхсредствилидругиедокументы,подтверждающиефактобеспечения

контрагентатехническимимощностями,либодокументыоправесобственностина

транспортныесредства,лицензииииныедокументы,подтверждающиеправоконтрагента

наосуществлениесоответствующеговидадеятельности.Такимобразом,заказчиком

указанпереченьдокументов,которыемогидолженбылзапроситьзаявитель,

преследующийразумнуюделовуюцельпопривлечениюконтрагентаквыполнению

соответствующихработ(оказанияуслуг).

Учитываяизложенное,выводналоговогооргана,чтоналогоплательщикпри

выбореконтрагентовдействовалбездолжнойосмотрительностииосторожности,

обоснован.

Такимобразом,установленыфакты,свидетельствующиеопричастности

налогоплательщикакнарушениям,допущеннымвпроцессепоставкиТМЦ(выполнения

работ,оказанияуслуг),тоестьнаправленностьдействийобществанаполучение

экономическогоэффектазасчетнепосредственногоучастиявуклоненииотуплаты

налоговсовместнослицом,неосуществлявшимреальнойэкономическойдеятельности,а

равноинформированностьналогоплательщикаодопущенныхэтимлицомнарушениях.

Приведенныеналоговыморганомобстоятельстванепозволяютусомнитьсяв

отсутствииэлементовслучайностисобытий,такимобразом,Инспекция,помнениюсуда,

обоснованноквалифицировалапротивоправныедействияналогоплательщикакак

умышленные.

Умышленныйхарактердействийналогоплательщиказаключаетсявтом,что

руководительобществасознательно,имеяумыселнауклонениеотуплатыналогов,

вступилвсомнительныесделкисоспорнымиконтрагентами,цельюзаключениякоторых

являлосьнеполучениерезультатовпредпринимательскойдеятельности,аполучение

налоговойэкономииввиденалоговыхвычетовпоНДСирасходовпоналогунаприбыль

организаций.

23А45-16912/2025

Такимобразом,доводы,изложенныевзаявлении,втомчислеонедоказанности

недобросовестностиОбществаиореальностиприобретенияТМЦуспорных

контрагентов(выполненияработ,оказаниеуслугспорнымконтрагентом),несостоятелен.

Входевыезднойналоговойпроверкифактвзаимозависимостииподконтрольности

спорныхконтрагентовООО«НерудзапСиб»неустанавливался,аустановлены

обстоятельстваполученияналоговойвыгодыОбществомпутемиспользования

формальногодокументооборотасоспорнымиконтрагентамииданныйфактдоказан

налоговыморганом.Приэтомпридоказываниификтивных(нереальных)

взаимоотношенийсоспорнымиконтрагентами,критерийвзаимозависимостии

подконтрольностиневлияетвцеломнавыводыналоговогооргана.

Всвоюочередьнеобходимоотметить,чтовседействияспорныхконтрагентов

ООО«НСТТраст»,ООО«Теплыйдом»,ОООСК«Прямойугол»осуществлялисьс

использованиемодногооборудования(компьютера)итерриториальноблизкихдругк

другуточекдоступа,чтоявляетсяоднимизсвидетельствиспользованияуказанных

проблемныхорганизацийвкачестве«единойплощадки»посозданиюдокументооборотас

цельюсозданияформальныхусловийдляприменениявычетовпоналогу.

Вопрекидоводузаявителя,Инспекциейвходевыезднойналоговойпроверки

установленытранспортныесредства,оказывающиеуслуги,исобственникиданных

транспортныхсредств.

ВтожевремяналоговыморганомфактоказаниеуслугОбществомвадрес

заказчиковнеставилсяподсомнение,чтоподтверждаетсяматериаламивыездной

проверки.Однаковходепроверки,сучетоманализавсехимеющихсяобстоятельств,

такихкак:отсутствиеуООО«Феникс»трудовыхиматериальныхресурсов:отсутствиепо

расчетномусчетуспорногоконтрагентаперечисленийзааренду,задизельноетопливо,на

выплатузаработнойплаты,т.е.платежей,свойственныхреальнойфинансово-

хозяйственнойдеятельности:отсутствиеподтверждениясогласованиясзаказчиками

спорногоконтрагента;отсутствиеспорногоконтрагентавпропускахдопусканаобъекты

заказчиков,налоговыйорганпришелквыводуотом,чтоООО«Феникс»неоказывалои

немоглооказывать(выполнять)повременныеуслуги(работы)самосвалами.

Установлено,чтоуказанныеуслуги(работы)выполнялись(оказывались)

физическимилицамиииндивидуальнымипредпринимателями,неявляющимися

плательщикамиНДС.Крометого,какуказывалосьранее,налогоплательщикомприняты

вычетыпоНДСизнесформированногоисточника,налогникемизучастниковцепочки

взаимоотношенийвбюджетнеуплачен,ввидучегооснованийдляпринятиявычетовпо

НДСуналоговогооргананеимеется.

24А45-16912/2025

Возможность«налоговойреконструкции»определяетсянеформальными,а

материальнымиусловиями-установлениемпорезультатамналоговойпроверкилица,

котороефактическипроизводилоисполнениепосделке,такимобразом,чтобывывести

реальносовершенныехозяйственныеоперациииз«теневого»(необлагаемогоналогами)

оборотаиосуществитьихполноеналогообложение(определениеСудебнойколлегиипо

экономическимспорамВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот19.05.2021№309-

ЭС20-23981).

Еслицельуменьшенияналоговойобязанностизасчеторганизацииформального

документооборотасучастием«технических»компанийпреследоваласьнепосредственно

самимналогоплательщикомили,покрайнеймере,приизвестностиналогоплательщикуоб

обстоятельствах,характеризующихегоконтрагентакак«техническую»компанию,

применениерасчетногоспособаопределенияналоговойобязанностинеотвечает

предназначениюданногоинститута,посути,уравниваявналоговыхпоследствиях

субъектов,чьеповедениеиположениесовсейочевидностьюнеявляетсяодинаковым:

налогоплательщиков,допустившихпричинениепотерьказнедляполучениясобственной

налоговойвыгоды,иналогоплательщиков,необеспечившихдолжноедокументальное

подтверждениеосуществленныхимиопераций(пункт39Обзорасудебнойпрактики

ВерховногоСудаРоссийскойФедерации№3(2021),утвержденПрезидиумомВерховного

СудаРоссийскойФедерации10.11.2021).

Приэтомвцеляхреализациивозможностиналоговойреконструкциибремя

доказыванияразмерадокументальнонеподтвержденныхоперацийслицом,

осуществившимфактическоеисполнениепосделке,лежитнаналогоплательщике.

Налогоплательщикомвсоответствиистребованиямиподпункта6пункта1статьи

23,пункта1статьи54НКРФдолжныбытьпредставленысведенияидокументы,

позволяющиеустановитьуказанноелицоипараметрыспорнойоперации.Поскольку

соответствующиесведения,атакжеподтверждающиеихдокументыдолжныбыть

провереныиоцененыврамкахсоответствующихконтрольныхмероприятий,тоих

предоставлениедолжнопроизводитьсяналогоплательщикомвходеналоговойпроверки,

припредставлениивозраженийнаактпроверки.

Такимобразом,налоговыйорганучитываетрасходыивычетыпоНДСпо

указаннымспорнымоперациямнаоснованииобстоятельств,которыеподлежат

установлениюсучетомсведений,документов,представленныхналогоплательщиком,а

такжеданных,полученныхврамкахмероприятийналоговогоконтроляиистребования

документов(информации)оконкретныхсделкахотпоставщика(подрядчика,

исполнителя),осуществившегофактическоеисполнениепосделке.

25А45-16912/2025

Вместестемпринераскрытииналогоплательщикомсведенийинепредставлении

подтверждающихихдокументоводействительномпоставщике(подрядчике,

исполнителе)ипараметрахсовершенныхоперацийналогоплательщикуне

предоставляетсяниправонаналоговыйвычетсуммНДС,ниправонаучетрасходовпо

спорнымоперациямвполномобъеме.

ПосколькуОбществомповзаимоотношениямсООО«Феникс»непредставлены

первичныеучетныедокументы,путевыелисты,заявкинаперевозку,заказ-наряды,

транспортныенакладные,экспедиторскиерасписки,платежныепоручения,

подтверждающиеоплатувадрессобственниковтранспортныхсредствифактическим

исполнителям,тоестьнераскрытыреальныепараметрысделки,тосучетом

вышеизложеннойправовойпозиции,отсутствуютоснованиядлякорректировки

налоговыхобязательствОбщества.

Доводысторонипредставленныевматериалыделадоказательстваисследованыи

оцененысудомвихсовокупностиивзаимосвязивсоответствиисположениямичасти2

статьи71АПКРФ.Иныедоводызаявителятакжеоцененысудом,однакоонине

опровергаютвыводыналоговогооргана,основанныенасовокупностидоказательстви

установленныхобстоятельств.

Наоснованииизложенного,требованиязаявителянеподлежатудовлетворению.

Всилучасти5статьи96АПКРФ,вслучаеотказавудовлетворениииска

обеспечительныемерысохраняютсвоедействиедовступлениявзаконнуюсилу

соответствующегосудебногоакта.Послевступлениясудебногоактавзаконнуюсилу

арбитражныйсудпоходатайствулица,участвующеговделе,выноситопределениеоб

отменемерпообеспечениюискаилиуказываетнаэтовсудебномактеоботказев

удовлетворениииска.Такимобразом,обеспечительныемеры,принятыеопределением

судаот30.05.2025подлежатотменепослевступлениявзаконнуюсилусудебногоакта.

Государственнаяпошлинаподлежитотнесениюназаявителяпоправиламстатей

110,112АПКРФ.

Руководствуясьст.ст.96,110,112,167-176,201Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

РЕШИЛ:

вудовлетворениизаявленныхтребованийотказать.

Обеспечительныемеры,принятыеопределениемсудаот30.05.2025,отменить.

Решение,невступившеевзаконнуюсилу,можетбытьобжаловановпорядке

апелляционногопроизводствавСедьмойарбитражныйапелляционныйсуд(г.Томск)в

течениемесяцапослеегопринятия.

26А45-16912/2025

Решение,вступившеевзаконнуюсилу,можетбытьобжаловановпорядке

кассационногопроизводствавАрбитражныйсудЗападно-Сибирскогоокруга(г.Тюмень)

всрок,непревышающийдвухмесяцевсоднявступленияеговзаконнуюсилупри

условииегоапелляционногообжалования.

Апелляционнаяикассационнаяжалобыподаютсяварбитражныйсуд

апелляционнойикассационнойинстанцийчерезпринявшийрешениевпервойинстанции

арбитражныйсуд.

СудьяЕ.В.Власова

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата23.05.20255:05:41

КомувыданаВласоваЕвгенияВладимировна