А34-11527/2025

Решение 15.06.2026 Регистрационные споры (ЕГРЮЛ)

Арбитражный суд Курганской области

Стороны дела — юридические лица

Роль	Наименование	ИНН
Ответчик	Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области	4501111862

Извлечено автоматически из текста акта; показаны только стороны с ИНН юридического лица, прошедшим контрольную сумму. Физические лица не отображаются (152-ФЗ). Наименование со ссылкой ведёт на судебный профиль стороны.

Текст решения

024/2026-55541(4)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Курган Дело № А34-11527/2025

15 июня 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 08 июня 2026 года.

Решение в полном объеме изготовлено 15 июня 2026 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Пшеничниковой Е.Е., при

ведении протокола судебного заседания секретарем Черновой И.А., рассмотрев в

судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя

Бурундукова Олега Викторовича (ОГРНИП 309450807600015, ИНН 450802295351)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН

1044500027285, ИНН 4501111862)

о признании недействительным решения

при участии Прокуратуры Курганской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: явки нет, извещен,

от заинтересованного лица: Дедова М.Э., доверенность от 05.05.2026,

удостоверение, от Прокуратуры Курганской области: Уфимцев Н.А., удостоверение,

установил:

индивидуальный предприниматель Бурундуков Олег Викторович

(ОГРНИП: 309450807600015, ИНН: 450802295351) (далее – заявитель) обратился в

Арбитражный суд Курганской области с заявлением, в котором просит суд признать

недействительным решение № 1905 от 18.042025, вынесенное Управлением Федеральной

налоговой службы по Курганской области, обязать налоговый орган вернуть

необоснованно взысканные спорные суммы налогов 379063 рублей, штрафа 18953,15

рублей, страховых взносов 126 354,41 рублей, начисленных пеней на сумму налога,

страховых взносов в размере 49797,13 рублей, с начислением процентов, действовавшей в

эти дни ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации, на сумму излишне

взысканных денежных средств начисленных со дня, следующего за днем взыскания

(01.12.2025), по день фактического возврата излишне взысканных сумм на счет

индивидуального предпринимателя: получатель: ИП Бурундуков Олег Викторович

Волгоградское отделение №8621 ПАО Сбербанк БИК 041806647 к/с

30101810100000000647 р/с 40802810132180004410.

Как следует из материалов дела, от заявителя поступили дополнительные

письменные пояснения с приложенными документами, ходатайство о рассмотрении дела в

отсутствие его представителя. Из поступивших документов следует, что заявитель не

согласен с решением № 1905 от 18.04.2025 в полном объёме, включая доначисление

налога (379 063 руб.), штрафа (18 953,15 руб.), страховых взносов (126 354,41 руб.) и

пеней (49 797,13 руб.). Контррасчёт штрафа заявителем не представляется, поскольку

2 А34-11527/2025

заявитель оспаривает правомерность привлечения к ответственности в целом и настаивает

на отмене решения полностью по основаниям, изложенным в заявлении и письменных

пояснениях. После рассмотрения материалов проверки 16.01.2025 (извещение № 9958)

заявитель не получал извещений о новых датах рассмотрения до 09.04.2025 (извещение №

2112, полученное по ТКС за один день до рассмотрения 10.04.2025). На протяжении почти

трёх месяцев заявитель обоснованно полагал, что рассмотрение завершено и решение

должно быть вынесено в установленный 10-дневный срок (п. 1 ст. 101 НК РФ). Каждое

рассмотрение после продления требует нового извещения по п. 2 ст. 101 НК РФ.

Заявитель не оспаривает право налогового органа не направлять решения о продлении.

Однако, налоговый орган обязан извещать налогоплательщика о каждом новом

рассмотрении — эта обязанность прямо установлена законом и не исполнена. На

основании изложенного, заявитель полагает, что решение № 1905 от 18.04.2025 подлежит

отмене как по основаниям нарушения материального права (неправильная квалификация

деятельности заявителя), так и по основаниям нарушения процедуры рассмотрения

материалов налоговой проверки.

Представитель заинтересованного лица заявил ходатайство о приобщении к

материалам дела пояснений и приложенных дополнительных документов.

Документы приобщены судом к материалам дела в порядке статей 66, 81

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявитель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о времени

и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против

удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Полагает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, оснований для

признания его недействительным у суда не имеется. По смыслу положений,

установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдение

проверяющими норм, закрепленных в Налоговом кодексе Российской Федерации,

направлено на обеспечение прав и законных интересов проверяемого лица,

гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового

контроля и оформлении их результатов. Неоднократный перенос срока рассмотрения

материалов проверки был связан исключительно с обеспечением заявителю возможности

участвовать при их рассмотрении в налоговом органе, а также представлять возражения.

При этом, заявитель был извещен надлежащим образом, но не воспользовался своим

правом присутствовать при рассмотрении материалов налоговой проверки, назначенных

на 26.09.2024, 16.01.2025 и 17.02.2025. Материалы проверки содержат документы,

подтверждающие надлежащее извещение заявителя о вынесенных Управлением решений

о продлении сроков рассмотрения проверки. В ходе проведения налоговой проверки

Управлением были предприняты исчерпывающие меры по обеспечению возможности

заявителю участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и

(или) через своего представителя и обеспечению возможности налогоплательщика

представить объяснения.

Прокурор пояснил правовую позицию по делу, поддерживает правовую позицию

по делу налогового органа.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя.

Исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

В отношении заявителя Управлением проведена камеральная налоговая проверка, в

период с 24.04.2024 по 24.07.2024, налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в

связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2023 г.,

представленной налогоплательщиком 24.04.2024, по результатам которой, Управлением

составлен акт налоговой проверки №4946 от 07.08.2024 г.

3 А34-11527/2025

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Управлением

вынесено решение №1905 от 18.04.2025 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения (далее - решение №1905 от 18.04.2025, оспариваемое

решение), которым заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового

правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее - НК РФ), за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора,

страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления

страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов)

или других неправомерных действий (бездействия) на общую сумму 398016,15 руб.,

том числе: УСН в сумме 379063 руб., штраф в сумме 18953, 15 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в суд с

заявлением на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации.

Исследовав письменные материалы дела, и оценив имеющиеся доказательства в

соответствии с частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что

заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Установлено, что индивидуальный предприниматель Бурундуков Олег

Викторович, ИНН 450802295351 (далее ИП Бурундуков О.В.) осуществил постановку на

учет в качестве индивидуального предпринимателя 17.03.2009. Основной вид

предпринимательской деятельности, в соответствии с выпиской из Единого

государственного реестра индивидуальных предпринимателей является - 43.21

Производство электромонтажных работ.

ИП Бурундуков О.В. является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с

применением упрощенной системы налогообложения (далее УСН). ИП Бурундуков О.В.,

с 01.01.2019 с объектом налогообложения «доходы».

ИП Бурундуков О.В. в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее Кодекса) является плательщиком налога, уплачиваемого в

связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Кодекса отчетным периодом признается

календарный год.

В соответствии с пп.2 пункта 1 статьи 346.23 Кодекса налоговые декларации

представляются не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

(срок представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с

применением УСН за 2023 год - не позднее 25.04.2024).

В соответствии с п.п. 7 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса налог, подлежащий уплате

по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для

подачи налоговой декларации.

В соответствии с п.1 ст. 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет

сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы,

налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со ст. 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет

доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в

связи с применением УСН, в Книге учета доходов и расходов организаций и

индивидуальных предпринимателей, применяющих вышеуказанную систему

налогообложения (далее по тексту -КУДиР), форма и порядок заполнения которой

утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

В обоснование своей позиции заявитель указывает следующее: на основании п. 2 ч.

8 ст. 346.43 Налогового кодекса, Общероссийского классификатора видов экономической

деятельности ОК 029-2014 (далее - ОКВЭД 2) раздела «F» работы, проводимые

налогоплательщиком по кодам 43.29, 43.21 и 43.22 в рамках реконструкции, капитального

4 А34-11527/2025

ремонта, текущего ремонта и дополнительных работ, относятся к указанным видам

деятельности ОКВЭД 2, могут включатся в патентный вид деятельности;

- к ОКВЭД 2 группы 80.20 относятся услуги по мониторингу или удаленному

контролю систем безопасности, осуществляемые с помощью пульта централизированного

наблюдения (например частной охранной организацией, пожарной охраной, единой

дежурной диспетчерской службой и т. п.), которые включают непрерывный

автоматизированный сбор данных, наблюдение за техническими параметрами систем и

где услуги ремонта таких систем не предоставляются отдельно, а обеспечиваются

совместно с непрерывным удаленным мониторингом с помощью технических средств;

- на основании п. 41 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2008 № 123-ФЗ

«Технический регламент о требованиях пожарной безопасности», услуги технического

обслуживания будут относиться к электромонтажным работам по противопожарной

защите, осуществляемым с техническими (электронными и электрическими) средствами

объекта защиты, направленными на защиту людей и имущества от воздействия опасных

факторов пожара и (или) ограничение последствий воздействия опасных факторов пожара

на объект защиты, которыми и являются предоставляемые налогоплательщиком услуги, с

оспариваемой налоговой базой, на основании ОКВЭД 2, их можно отнести и к коду

43.21.10.290 «Работы электромонтажные прочие, не включенные в другие группировки», а

так же к коду 43.29.11.140 «Работы по противопожарной защите».

Указанные виды так же относятся к группам ОКВЭД 2 43.21 или 43.29 и, в

соответствии с п. п. 13 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса, входят в такой вид

предпринимательской деятельности, как предоставление услуг по производству

монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (письмо

Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2021 № 03- 11-11/4929).

Заявителем представлено дополнение к апелляционной жалобе от 09.09.2025 №

408, в котором указано, что деятельность, касающаяся ремонтных работ относится в

ОКВЭД 2 к разделу F «Строительство», который включает строительство новых объектов,

реконструкцию, капитальный ремонт, текущий ремонт и дополнительные работы.

При этом, дальнейшая классификация предусмотрена по видам выполняемых

работ: ремонт системы холодного и горячего водоснабжения, канализации относится к

коду 43.22 «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и

систем кондиционирования воздуха», ремонт системы электроснабжения относится к

коду 43.21 «Производство электромонтажных работ», производство столярных и

плотничных работ относится к коду 43.32 «Работы столярные и плотничные».

Кроме этого, ИП Бурундуков О.В. указывает, что на основании п.п. 2 п. 8 ст. 346.43

Налогового кодекса, раздела F ОКВЭД 2 работы проводимые налогоплательщиком по

коду 43.21 в рамках реконструкции, капитального ремонта, текущего ремонта и

дополнительных работ, в частности работы по техническому обслуживанию комплекса

систем противопожарной защиты, безопасности, сигнализации, систем видеонаблюдения,

кнопки тревожной сигнализации, являются работами по текущему ремонту указанных

систем и относятся к виду деятельности ОКВЭД 2 код 43.21, в соответствии с п.п. 13 п. 8

ст. 346.43 Налогового кодекса, могут включаться в патентный вид деятельности. Кроме

того, налоговым органом, при вынесении оспариваемого решения, не учтены возражения

направленные на акт проверки. А также допущены нарушения процедуры рассмотрения

материалов налоговой проверки.

Оценив и исследовав имеющиеся в материалах дела документы, суд установил

следующее.

Бурундуков О.В. зарегистрирован 17.03.2009 в качестве индивидуального

предпринимателя; основной вид деятельности – 43.21 «производство электромонтажных

работ»; применяет упрощенную систему налогообложения с объектом - «доходы» и

патентную систему налогообложения на основании патента от 28.12.2022 №

4500220006860 по виду деятельности «Услуги по производству монтажных,

5 А34-11527/2025

электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ» (срок действия с

01.01.2023 по 31.12.2023), совпадает с видом деятельности по УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса патентная система

налогообложения применятся индивидуальными предпринимателями наряду с иными

режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской

Федерации о налогах и сборах.

ИП Бурундуков О.В. 24.04.2024 представил налоговую декларацию по УСН за

2023 г., с налогом к уплате в бюджет в сумме 203 190 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2023 г.

проанализировав операции по расчетному счету налогоплательщика и сопоставив их с

доходами, указанными налоговый орган установил их занижение налогоплательщиком на

14 209 764,59 руб. налоговой базы по УСН, что привело к занижению исчисленной суммы

налога на 533 883 руб. подлежащего уплате в бюджет.

Налоговым органом установлено, что заявитель неправомерно не включены в

налоговую базу по УСН доходы полученные от оказания услуг организациям по

техническому обслуживанию готовых систем электроснабжения.

Управлением в соответствии с абз. 1 п.3 ст. 88 Налогового кодекса выставлено

требование от 08.07.2024 № 21831 о предоставлении пояснений, а также на основании ст.

93 Налогового кодекса направлено требование от 09.07.2024 № 5749 о представлении

документов (информации):

Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2023 г.;

Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих

патентную систему налогообложения за 2023 год.

ИП Бурундуков О.В. в представленных пояснениях ссылается на ОКВЭД 2 и

указывает на отсутствие противоречий и ошибок в налоговой декларации по УСН за 2023

год. В связи с тем, что Заявитель отказался предоставить истребованные книги учета

доходов и расходов, а также сообщил об отсутствии обязанности по предоставлению

документов по требованию от 09.07.2024 № 5749. Уточненная налоговая декларация по

УСН за 2023 г. не представлена.

Доводы ИП Бурундукова О.В. об отсутствии противоречий и ошибок в налоговой

декларации по УСН за 2023 г., рассмотрены налоговым органом, но не приняты в связи с

непредставлением документов, подтверждающих правомерность формирования

налоговой базы по УСН.

Налоговым органом у контрагентов ИП Бурундукова О.В. были истребованы

договоры со всеми приложениями, спецификациями и дополнительные договоры по

выполненным работам, документы по приемке выполненных работ (акты приемки

выполненных работ, справки о стоимости работ), счета-фактуры, товарные накладные,

акты сверок.

Управлением при расчете налоговых обязательств ИП Бурундукова О.В. по

банковским выпискам проанализированы все поступления, исключены поступления,

которые не включаются в налогооблагаемую базу, возвраты ошибочно перечисленных

денежных средств и сопоставлены доходы, указанные в декларации, со сведениями о

поступлении денежных средств, содержащимися в выписках, представленными банками.

С учетом информации, содержащейся в банковских выписках, документов

представленных контрагентами налоговая база по УСН за 2023 г. увеличена на 12 635 441

руб. и составила 16 021 940 рублей. В результате доначислен налог, подлежащий к уплате

в бюджет, в сумме 379 063 рубля.

На территории Курганской области патентная система налогообложения введена с

01.01.2013 Законом Курганской области от 28.11.2012 № 65 «О патентной системе

налогообложения на территории Курганской области».

6 А34-11527/2025

В соответствии с п.п. 13 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса патентная система

налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в

том числе и в отношении деятельности в сфере оказания услуг по производству

монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. Согласно

ОКВЭД 2 раздел F «Строительство» включает полное строительство зданий (группировка

41), выполнение полного объема строительных работ (группировка 42), а так же

специальную строительную деятельность, если она выполняется только как часть

строительного процесса по субподряду (группировка 43).

Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-

монтажных работ раскрыто в группировке 43.2.

На основании ОКВЭД 2 производство монтажных, электромонтажных, санитарно-

технических и сварочных работ соответствует кодам 43.21, 43.22, 43.29.

При этом реконструкция, обслуживание и ремонт предусмотрены при монтаже

водопроводных систем, систем отопления и кондиционирования воздуха (код 43.22),

ремонт и обслуживание при установке (монтаже) в зданиях и сооружениях лифтов,

эскалаторов (код 43.29).

Группировка по коду 43.21 предусматривает только монтаж пожарной

сигнализации, монтаж систем охранной сигнализации. То есть, к группировке 43.21

отнесены работы (услуги) только по установке (монтажу), а группировка 80.20 включает

последующий контроль за системами безопасности.

Исходя из составляющих предмета договоров с заказчиками, заявитель

осуществлял не монтаж систем пожарной, охранной сигнализации, а техническое

обслуживание и текущий ремонт существующих систем. Работы по техническому

обслуживанию, ремонту и диагностике не относятся к перечисленным в п. п. 13 п. 2 ст.

346.43 Налогового кодекса видам деятельности, следовательно, деятельность по

выполнению таких работ (оказанию услуг) подлежит налогообложению в рамках УСН.

В соответствии с ОКВЭД 2, группировка 43.2 «Производство электромонтажных,

санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ» включает монтажные

работы, которые обеспечивают функционирование зданий и сооружений гражданского

строительства, включая монтаж электрических систем, водопроводно-канализационной

сети, сети газоснабжения, системы отопления и кондиционирования, лифтов и т.д.,

группировка 43.21 «Производство электромонтажных работ» включает: установку

электротехнических систем во всех видах зданий и сооружений гражданского

строительства; монтаж электропроводки и электроарматуры, телекоммуникаций,

компьютерной сети и проводки кабельного телевидения, включая оптоволоконные линии

связи, антенн всех типов, включая спутниковые антенны, осветительных систем,

пожарной сигнализации, систем охранной сигнализации, уличного освещения и иного

электрооборудования на автомобильных дорогах, энергообеспечения наземного

электротранспорта и электротехнического сигнального оборудования, освещения взлетно-

посадочных полос аэропортов и космодромов, электрических коллекторов солнечной

энергии; выполнение работ по подводке электросетей для подключения электроприборов,

кодовых замков, домофонов и прочего оборудования, включая плинтусное отопление.

Таким образом, услуги по техническому обслуживанию и ремонту систем

противопожарной защиты не подлежат включению в ПСН и налоговым органом

правомерно доначислен налог по УСН с доходов, полученных от оказания указанных

услуг.

Межгосударственным стандартом ГОСТ 18322-2016 «Система технического

обслуживания и ремонта техники» определены общие понятия.

Техническое обслуживание – это комплекс технологических операций и

организационных действий по поддержанию работоспособности или исправности объекта

при использовании по назначению, ожидании, хранении и транспортировании.

7 А34-11527/2025

Ремонт – это комплекс технологических операций и организационных действий по

восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта и/или его составных

частей.

Таким образом, техническое обслуживание проводится планово, чтобы

поддерживать оборудование в исправном состоянии и предотвращать поломки, а ремонт

осуществляется по факту, для устранения уже возникшей неисправности и

восстановления работоспособности вышедшего из строя объекта.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по УСН, за 2023 г., с целью

установления вида проведенных работ, оказанных услуг налоговым органом у

контрагентов ИП Бурундукова О.В. были истребованы договоры со всеми приложениями,

спецификациями и дополнительные договоры по выполненным работам, документы по

приемке выполненных работ (акты приемки выполненных работ, справки о стоимости

работ), счета-фактуры, товарные накладные, акты сверок.

В ответ на требования контрагентами представлены договоры на техническое

обслуживание системы передачи извещений, а также акты об оказании услуг, где в графе

«Работы, услуги» указано: «техническое обслуживание комплекса систем

противопожарной защиты» без конкретизации вида выполненных работ.

Согласно договорам на техническое обслуживание системы передачи извещений,

заключенным между заявителем и его контрагентами, «техническое обслуживание СПИ

включает в себя: осуществление регламентных работ, необходимых для поддержания

установок в рабочем состоянии в соответствии с действующими инструкциями и

руководящими документами; устранение неисправностей по вызову «Заказчика»; выдача

технических рекомендаций по улучшению работы установок; организация каналов связи

между объектом и ПЦН «01», в том числе поддержание их в рабочем состоянии,

программирование оборудования, иные необходимые действия для поддержания

установок передачи сигнала в работоспособном состоянии.

Исходя из вышеизложенного следует, что к ремонтным работам можно отнести

пункт «устранение неисправностей по вызову «Заказчика». Все остальные виды работ

относятся к техническому обслуживанию оборудования.

Ремонт противопожарной системы согласно ГОСТ Р 59638-2021 оформляется

договором на техническое обслуживание, актом приемки выполненных работ,

ведомостью замененных элементов, протоколами испытаний и записями в журнале

эксплуатации систем.

Таким образом, для отнесения доходов по ремонту вышедшего из строя

оборудования заявитель должен вести раздельный учет доходов и расходов с

оформлением в случае проведения текущего ремонта противопожарного оборудования

соответствующих документов.

Исходя из взаимосвязанных положений названных норм права к монтажным и

электромонтажным работам относятся работы, представляющие собой первоначальную

установку оборудования, монтаж систем, работы по подводке электросетей, а работы по

техническому обслуживанию, ремонту и диагностике существующих систем не относятся

к перечисленным в п.п. 13 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса видам деятельности.

Таким образом, заявитель, не вправе в рамках патента, полученного в отношении

деятельности по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и

сварочных работ, оказывать услуги организациям по техническому обслуживанию

готовых систем противопожарной сигнализации, так как они не относятся к услугам,

связанным с первоначальным монтажом.

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки ИП Бурундукова

О.В. установлена неуплата налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2023

год, в связи с неотражением доходов, не относящихся к составу годового дохода по

патенту и уменьшивших сумму полученного дохода для целей исчисления налоговой базы

по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в сумме 379 063,00 рублей.

8 А34-11527/2025

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Кодекса пеней признается денежная сумма,

которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм

налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о

налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый

календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора,

начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня

уплаты налога или сбора.

На дату срока уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной

системы налогообложения за 2023 год (28.04.2024) и на дату составления акта по

камеральной налоговой проверке переплаты по налогу, взимаемому с

налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы,

уменьшенные на величину расходов» нет.

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога или сбора в

результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или

других неправомерных действий (бездействия) предусмотрена статьей 122 Кодекса.

Субъектами правонарушения являются налогоплательщики и плательщики сборов,

то есть организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена

обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (часть 1 статьи 19 Кодекса).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан

платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность

имеет особый, а именно публично-правовой, характер, что обусловлено публично-

правовой природой государства и государственной власти.

Таким образом, объективная сторона налогового правонарушения, указанного в

статье 122 Кодекса, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии),

результатом которого является неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения

налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других

неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков

налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет

взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Расчет суммы штрафа:

379 063*20%=75812,60 руб., где

379 063 - сумма доначисленного налога,

20% - ставка штрафа.

В соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового

правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или

по неосторожности.

Согласно п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным

умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих

действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных

последствий таких действий (бездействия).

Согласно п. 3 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным

по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного

характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших

вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В соответствии с п.4 ст.110 НК РФ вина ИП Бурундукова О.В. в совершении

налогового правонарушения определяется в зависимости от вины её должностных лиц

либо её представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного

налогового правонарушения.

Форма вины в совершении налогового правонарушения установлена в

соответствии с п.1 ст.110 НК РФ - неосторожность, в связи с тем, что ИП Бурундукова

9 А34-11527/2025

О.В. не осознавал противоправного характера своих действий (бездействия) либо

вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя

должно было и могло это осознавать.

Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность,

признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к

ответственности за аналогичное правонарушение.

В соответствии с п. 3 ст. 112 НК РФ, лицо, с которого взыскана налоговая санкция,

считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в

законную силу решения налогового органа.

ИП Бурундукова О.В. ранее не привлекался к ответственности, предусмотренной

п.1 ст. 122 НК РФ.

Согласно подп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ, в ходе рассмотрения материалов налоговой

проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, в частности

выявляет обстоятельства смягчающие ответственность за совершение налогового

правонарушения.

В качестве смягчающего ответственность обстоятельства за совершение

налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 112 Кодекса, выбрано следующее:

В налоговом периоде был включен в Единый реестр субъектов малого и среднего

предпринимательства (Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и

среднего предпринимательства в Российской Федерации") дата включения в реестр

01.08.2016.

Несоразмерность деяния тяжести наказания (налоговое правонарушение совершено

впервые).

Данные обстоятельства могут быть учтены как смягчающие ответственность в

совершенном правонарушении в порядке пп.3 п.1 ст. 112 НК РФ.

В соответствии со ст. 112, 114 НК РФ налоговый орган при определении размера

уменьшения штрафа рассматривает каждое из выявленных смягчающих обстоятельств как

основание для уменьшения штрафа не менее чем в 2 раза от оставшейся суммы штрафа.

При выявленных обстоятельствах, смягчающих ответственность за совершение

налогового правонарушения, сумма штрафа рассчитывается следующим образом: при

наличии одного обстоятельства - сумма штрафа снижается в 2 раза, при наличии двух

обстоятельств, сумма штрафа снижается в 4 раза.

Расчет суммы штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств:

18 953,15 рубля = 379 063 рублей*20%/ 4

Сумма штрафа с учетом смягчающих обстоятельств составила 18 953,15 рубля.

Обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение

налогового правонарушения, предусмотренных ст. 109 НК РФ, а также обстоятельств,

исключающих вину в совершении налогового правонарушения, предусмотренных ст. 111

НК РФ, и обстоятельств, отягчающих ответственность, предусмотренных ст. 112 НК РФ,

не имеется.

ИП Бурундуков О.В. в представленных пояснениях ссылается на ОКВЭД 2 и

указывает на отсутствие противоречий и ошибок в налоговой декларации по УСН

за 2023 год. В связи с тем, что Заявитель сообщил об отсутствии обязанности по

предоставлению документов по требованию от 09.07.2024 № 5749, отказался

предоставить истребованные

При этом, доводы заявителя об отсутствии противоречий и ошибок в налоговой

декларации по УСН за 2023 г., не состоятельны, в связи с непредставлением документов,

подтверждающих правомерность формирования налоговой базы по УСН.

Налоговым органом у контрагентов ИП Бурундукова О.В. были истребованы

договоры со всеми приложениями, спецификациями и дополнительные договоры по

выполненным работам, документы по приемке выполненных работ (акты приемки

10 А34-11527/2025

выполненных работ, справки о стоимости работ), счета-фактуры, товарные накладные,

акты сверок.

Управлением при расчете налоговых обязательств ИП Бурундукова О.В. по

банковским выпискам проанализированы все поступления, исключены поступления,

которые не включаются в налогооблагаемую базу, возвраты ошибочно перечисленных

денежных средств и сопоставлены доходы, указанные в декларации, со сведениями о

поступлении денежных средств, содержащимися в выписках, представленными банками.

С учетом информации, содержащейся в банковских выписках, документов

представленных контрагентами, налоговая база по УСН за 2023 г. увеличена на 12 635 441

руб. и составила 16 021 940 рублей. В результате доначислен налог, подлежащий к уплате

в бюджет, в сумме 379 063 рубля.

На территории Курганской области патентная система налогообложения введена с

01.01.2013 Законом Курганской области от 28.11.2012 № 65 «О патентной системе

налогообложения на территории Курганской области».

В соответствии с п.п. 13 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса патентная система

налогообложения 'применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в

том числе и в отношении деятельности в сфере оказания услуг по производству

монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

Согласно ОКВЭД 2 раздел Р «Строительство» включает полное строительство

зданий (группировка 41), выполнение полного объема строительных работ (группировка

42), а так же- специальную строительную деятельность, если она выполняется только как

часть строительного процесса по субподряду (группировка 43).

Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-

монтажных работ раскрыто в группировке 43.2. На основании ОКВЭД .2, производство

монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ соответствует

кодам 43.21, 43.22, 43.29. При этом реконструкция, обслуживание; и ремонт

предусмотрены .при монтаже водопроводных систем, систем отопления и

кондиционирования воздуха (код 43.22), ремонт и обслуживание при установке (монтаже)

в зданиях и сооружениях лифтов, эскалаторов (код 43.29). Группировка по коду 43.21

предусматривает только монтаж пожарной сигнализации, монтаж систем охранной

сигнализации. То есть, к группировке 43.21 отнесены работы (услуги) только по установке

(монтажу), а группировка 80.20 включает последующий контроль за системами

безопасности.

Исходя из составляющих предмета договоров с заказчиками, заявитель

осуществлял не монтаж систем пожарной, охранной сигнализации, а техническое

обслуживание (и текущий ремонт существующих систем.

Работы по техническому обслуживанию, ремонту и диагностике не относятся к

перечисленным в п. п. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ видам деятельности, следовательно,

деятельность по выполнению таких работ (оказанию услуг) подлежит налогообложению в

рамках УСН.