Арбитражный суд Архангельской области

3100/2025-57307(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

12 июня 2025 года г. Архангельск Дело № А05-3991/2025

Резолютивная часть решения объявлена 05 июня 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 12 июня 2025 года.

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Звездиной Л.В. при

ведении протокола судебного заседания секретарем Короткой С.И., рассмотрев в

судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по

Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042900900020; ИНН

2901130440; адрес: 163000, г.Архангельск, ул.Свободы, д. 33) к обществу с ограниченной

ответственностью «Частная охранная организация «Легион-Норд+» (ОГРН

1202900004240; ИНН 2901302120; адрес: 163059, г.Архангельск, ул.Суздальцевой В.И,

д.9) о взыскании обязательных платежей и санкций, при участии в судебном заседании:

от заявителя – Баранов А.В. (доверенность от 18.12.2024), Шевелева О.В.

(доверенность от 30.05.2025),

от ответчика – не явился, извещен,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и

Ненецкому автономному округу (далее – заявитель, управление, УФНС) обратилось в

Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к обществу с ограниченной

ответственностью «Частная охранная организация «Легион-Норд+» (далее – ответчик,

общество, ООО ЧОО «Легион-Норд+») о взыскании денежных средств в сумме 3 767 004

руб. 91 коп., в том числе налога на доходы физических лиц в размере 1 453 051 руб.,

страховых взносов в размере 2 243 738 руб. 91 коп., штрафа по пункту 1 статьи 123

Налогового кодекса Российской Федерации в размере 14 122 руб., штрафа по пункту 3

статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 56 093 руб.

Ответчик отзыв на заявление не представил. Копии определений суда от 11.04.2025

и от 14.05.2025, направленные обществу по адресу государственной регистрации,

вернулись в связи с истечением срока хранения, что позволяет считать ответчика

извещенными о времени о месте судебного разбирательства надлежащим образом.

Судом установлены следующие фактические обстоятельства дела.

Управлением в отношении общества проведена выездная налоговая проверка за

период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

В ходе проверки УФНС, в частности, установило, что в проверяемый период

общество оказывало охранные услуги обществу с ограниченной ответственностью «УК

РИО Архангельск», для осуществления которых заключило договоры по охране объекта с

физическим лицами, не имеющими статуса плательщика налога на профессиональный

доход (самозанятость) и не являющимися индивидуальными предпринимателями. Данным

лицам выплачивалась заработная плата, взаимоотношения между обществом и

привлеченными физическими липами имели признаки трудовых отношений. При этом

налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и страховые взносы в бюджет не

2 А05-3991/2025

уплачивались. В связи с этим управлением произведено изменение юридической

квалификации сделки, совершенной обществом гражданских правоотношений с такими

физическими лица, в трудовые (далее также - переквалификация сделки), что повлекло

доначисление НДФЛ и страховых взносов.

По результатам проверки управление вынесло решение о привлечении общества к

ответственности за совершение налогового правонарушения № 30-08/14031 от 28.12.2024,

согласно которому по эпизоду переквалификации сделки общество привлечено к

налоговой ответственности, предусмотренной частью 3 статьи 122 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее – НК РФ) за умышленную неуплату страховых взносов, и

частью 1 статьи 123 НК РФ – за неправомерное неудержание и неперечисление сумм

НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Кроме этого,

обществу по эпизоду переквалификации сделки предложено уплатить недоимку по НДФЛ

в размере 1 453 051 руб., по страховым взносам - в размере 2 243 738 руб.

Требование № 15229 об уплате задолженности по состоянию на 04.03.2025, в т.ч.

налогов и штрафов по эпизоду переквалификации сделки, было направлено обществу,

однако в установленный законом срок не исполнено.

Поскольку добровольно общество не уплатило недоимку и штрафы, управление

обратилось в суд.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленное требование подлежит

удовлетворению в связи со следующим.

Согласно части 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации (далее – АПК РФ) государственные органы, наделенные в соответствии с

федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с

заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную

экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций,

если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан

самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления

денежных средств в качестве единого налогового платежа. В соответствии с подпунктом 2

пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности в судебном порядке производится с

организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате

налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки,

совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого

налогоплательщика.

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в

соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у

налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской

Федерации. При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 230 НК РФ налоговые

агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами,

предоставленных этим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган расчет сумм исчисленного и

удержанного НДФЛ, сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных,

удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов по каждому

физическому лицу.

В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в

результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны

исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в

соответствии со статьей 225 НК РФ. На основании пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление

сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,

источником которых является налоговый агент; пунктом 3 статьи 226 НК РФ установлено,

что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического

получения дохода. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты

3 А05-3991/2025

обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов

налогоплательщика при их фактической выплате. В случае выявления по результатам

проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания

налоговым агентов сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению

налоговому агенту (пункт 10 статьи 226 НК РФ).

В соответствии со статьей 54.1 НК РФ не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в

результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких

фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)

бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. В целях применения

пункта 1 статьи 54.1 НК РФ под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об

объектах налогообложения следует понимать любое искажение налогоплательщиком

сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях

незаконного уменьшения налога (зачета, возврата).

В ходе проверки управление установило, что общество оказывало охранные услуги

по договору на охранные услуги от 01.11.2021, заключенному с ООО «УК РИО

Архангельск», на охрану торгового центра, расположенного по адресу: г.Архангельск,

ул.Розинга, д.10 (далее также - объект) .

Общество для охраны объекта заключило договоры об оказании услуг с

физическими лицами (Голиков, А.С., Голяк А.И., Гулина Т.Р., Поликарпов В.А.,

Боголепов С.В. и т.д.), согласно которым исполнитель (физическое лицо) обязуется по

заданию ООО ЧОО «Легион-Норд+» оказать услуги по охране объекта; полномочия и

объем оказываемых услуг определяется Инструкцией о контрольно-пропускном

регламенте на территории ТЦ РИО - ООО «УК РИО-Архангельск»; период оказания услуг

- с момента составления договора до его расторжения (на дату составления период

действия договора не установлен); услуги считаются оказанными после подписания акта

об оказании услуг сторонами.

В пункте 2 договоров указано, что исполнитель имеет право требовать

своевременной и полной оплаты оказанных услуг, заказчик имеет право проверять ход и

качество оказания услуг, отказаться от исполнения договора при условии оплаты

исполнителю фактически понесенных им расходов. Пунктом 3 договоров установлены

стоимость услуг и порядок их оплаты - заказчик не позднее 15 числа каждого месяца на

основании ведомости (количества часов) оплачивает исполнителю денежное

вознаграждение; кроме того заказчик вправе выплатить дополнительное вознаграждение

исполнителю; оплата производится на расчетный счет исполнителя или выплачивается

наличными согласно ведомости.

Пунктом 5.1 договоров определено, что в соответствии с Федеральным Законом №

422-ФЗ от 27.11.2018 исполнитель подтверждает, что оказывает услуги по настоящему

договору в соответствии со специальным налоговым режимом «Налог на

профессиональный доход». В пункте 5.2 договоров указано, что в случае снятия

исполнителя с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход он

обязуется сообщить об этом заказчику письменно в течение 3-х дней с даты снятия с

учета. Согласно пункту 5.3 договоров при возникновении убытков, вызванных

невыполнением исполнителем пунктов 5.1 и 5.2 настоящего договора, исполнитель

обязуется возместить заказчику понесенные расходы на уплату НДФЛ и обязательных

страховых взносов, исчисленных с дохода, выплаченного заказчиком исполнителю.

Следовательно, одним из основных условий заключения указанных договоров

являлось наличие у физического лица статуса плательщика налога на профессиональный

доход (самозанятость).

Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О

проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на

профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ) применять специальный налоговый

4 А05-3991/2025

режим "Налог на профессиональный доход" (далее – НПД) вправе физические лица, в том

числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является

территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.

Частью 7 статьи 2 Закона № 422-ФЗ установлено, что профессиональный доход - доход

физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не

привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования

имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1.1 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 «О

частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» частный

охранник - гражданин Российской Федерации, достигший восемнадцати лет, прошедший

профессиональное обучение для работы в качестве частного охранника, сдавший

квалификационный экзамен, получивший в установленном настоящим Законом порядке

удостоверение частного охранника и работающий по трудовому договору с охранной

организацией.

Следовательно, физическое лицо, являющееся частным охранником, не вправе

применять специальный налоговый режим НПД, поскольку оно обязано работать

исключительно по трудовому договору с охранной организацией.

Как указало управление, характерными признаками подмены трудового договора с

физическим лицом договором оказания услуг плательщиком НПД являются

организационная зависимость плательщика НПД от своего заказчика; регистрация

физического лица в качестве плательщика НПД (обязательное условие заказчика по

договору); заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам (маршрутам), исходя из

производственной необходимости; заказчик определяет режим работы плательщика НПД,

в т.ч. продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха; работник заказчика

непосредственно руководит и контролирует работу плательщика КПД на объекте;

инфраструктурная зависимость плательщика НПД от заказчика, то есть первый выполняет

работу полностью материалами, инструментами и оборудованием второго; порядок

оплаты услуг плательщику НПД и учет оказываемых услуг аналогичны порядку,

установленному ТК РФ. Указанные признаки характеризуют самозанятого как лицо,

фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей

деятельности.

Управление установило, что физические лица, с которыми были заключены

договоры об оказании услуг, статуса плательщика НПД в период 2021-2023 годы не

имели, индивидуальными предпринимателями не являлись (за исключением Климова А.К.

и Пшеничникова C.Б., которые являлись предпринимателями, однако доход от оказания

охранных услуг в рамках предпринимательской деятельности не заявляли). Данное

обстоятельство подтверждается и протоколами допросов Боголепова С. В., Коптяева В.Г.,

Поликарпова В.А. и других.

В предоставленных договорах об оказании услуг с физическими лицами

установлены признаки трудовых договоров: договоры оформляются при условии наличия

у физических лиц статуса самозанятого (при этом подтверждающий документ - справка,

уведомление - отсутствует); режим и объекты работы определяются заказчиком; заказчик

контролирует работу физического лица; оплата зависит от отработанного времени;

инструменты для работы (рации) выдаются заказчиком.

Следовательно, взаимоотношения между ООО «ЧОО «Легион-Норд+» и

привлеченными физическими лицами имеют признаки трудовых отношений между

работодателем и сотрудником.

При этом, заключая договоры на оказание услуг по охране физическими лицами, не

являющимися плательщиками НПД, обществом сознательно созданы условия для

занижения налогооблагаемой базы по НДФЛ. При этом руководитель ООО «ЧОО

«Легион-Норд+» намеренно и осознанно оформлял с сотрудниками договоры оказания

5 А05-3991/2025

услуг как с плательщиками НПД исключительно с целью занижения налогооблагаемой

базы по НДФЛ, что является нарушением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, статьи 226 НК РФ.

В связи с изложенным управление правомерно произвело переквалификацию

гражданских правоотношений в трудовые и доначислило обществу НДФЛ по следующим

физическим лицам: Боголепов С. В., Высоков В.Н., Вячеславов А.А., Голиков А.С., Голяк

А.И, Голяк В.А., Гулика Т.Р., Емельяненко А.Г., Иванов А.В., Климов А. К., Колотов Р.Б.,

Коптяев В.Г., Королева (Шуваева) И.В., Крутиков А.Ф., Лаврентьева Е.Г., Мартынюк

Р.И., Мартынюк Д.Р., Младшина Н.А., Небогатов А.В., Папушин Б.В., Пархимович Ю.В.,

Подойницин В.А., Поликарпов В.А., Пшеничников С.Б., Тюрикова И.С., Фетисов О.А.,

Финагин А.М., Хроменков М.П., Цыпкин Н.Н., Шуклинов В.А.

В отношении названных физических лиц установлены суммы дохода, с которого не

удержан НДФЛ. При этом за 2021 г. общая сумма дохода указанных лиц составила 3 177

190 руб., за 2022 г. – 3 773 684 руб. 70 коп., за 2023 г. - 4 226 440 руб. Соответственно,

неуплаченная обществом сумма НДФЛ составила 1 453 051 руб., в том числе: за 2021 г. –

413 035 руб.; за 2022 г. – 490 579 руб.; за 2023 г. – 549 437 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или)

неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим

Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым

агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей

удержанию и (или) перечислению.

С учетом данной нормы управление привлекло общество к налоговой

ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 14 122 руб., при

этом размер штрафа был снижен заявителем в 16 раз, при его исчислении применен срок

исковой давности.

В силу пункта 3.4 статьи 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны

уплачивать установленные НК РФ страховые взносы. Согласно пункту 1 статьи 419 НК

РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в

соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального

страхования, в частности, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения

физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные

вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному

страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного

социального страхования, в рамках трудовых отношений и пo гражданско-правовым

договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пункт 1

статьи 420 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых

взносов для плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как

сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ,

начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного

периода нарастающим итогом.

Поскольку в ходе проверки установлено, что отношения между обществом и

физическими лицами, которым произведены выплаты по охранным услугам, имеют

признаки трудовых отношений, общество занизило базу для исчисления страховых

взносов в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности

фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)

бухгалтерском учете и налоговой отчетности налогоплательщика, что является

нарушением пункта 1 статьи 54.1 НКРФ.

Следовательно, ООО «ЧОО Легион-Норд+» неправомерно не исчислило и не

перечислило суммы страховых взносов с выплаченной заработной платы (с учетом

переквалификации) сотрудниками за период 2021-2023 г.г.

6 А05-3991/2025

В связи с этим управлением произведен расчет страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное

социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с

материнством, с выплаченной сотрудникам заработной платы (с учетом

переквалификации) в общем размере 2 243 738,91 руб., в т.ч.: за 2021 г. – 613 829, 10 руб.,

за 2022 г. - 741 812,61 руб., за 2023 г. – 888 097,20 руб.

УФНС при проверке установило, что общество умышленно оформляло договоры с

физическими лицами как с плательщиками НПД исключительно с целью неуплаты как

НДФЛ, так и страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм

страховых взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов, иного

неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий

(бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы

страховых взносов. Пунктом 3 статьи 122 НК РФ установлено, что деяния,

предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут

взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов.

Принимая во внимание выявленные в ходе проверки факты, управление привлекло

общество к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 121 НК РФ в виде штрафа в

размере 56 093 руб., при этом размер штрафа был снижен заявителем в 16 раз, при его

исчислении был применен срок исковой давности.

Согласно части 3.1 статьи 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается

сторона в обоснование своих требований, считаются признанными другой стороной, если

они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из

иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно

существа заявленных требований.

ООО «ЧОО Легион-Норд+» в ходе судебного разбирательства не оспаривало факт

неуплаты НДФЛ, страховых взносов и штрафов по ним ни по праву, ни по размеру,

поэтому суд считает признанными обществом обстоятельства, установленные

управлением в ходе выездной налоговой проверки по эпизоду переквалификации сделки.

Таким образом, требования УФНС подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с пунктом 3 статьи 110 АПК РФ государственная пошлина, от

уплаты которой в установленном порядке заявитель был освобожден, взыскивается с

ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных

требований. Размер государственной пошлины в соответствии с положениями статьи

333.21 НК РФ, исходя из цены иска, составляет 138 010 рублей.

Руководствуясь статьями 106, 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Частная охранная

организация «Легион-Норд+» (ОГРН 1202900004240) в доход бюджета соответствующего

уровня денежные средства в сумме 3 767 004 руб. 91 коп., в том числе налог на доходы

физических лиц в размере 1 453 051 руб., страховые взносы в размере 2 243 738 руб. 91

коп., штраф по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса РФ в размере 14 122 руб., штраф

по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 56 093 руб.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Частная охранная

организация «Легион-Норд+» (ОГРН 1202900004240) в доход федерального бюджета

государственную пошлину в размере 138 010 руб.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный

апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд

Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья Л.В. Звездина

7 А05-3991/2025

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 22.04.2024 6:25:52

Кому выдана Звездина Людмила Владимировна