9 арбитражный апелляционный суд

99_47014476

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва Дело № А40-139207/25-99-848

02 апреля 2026 г.

Резолютивная часть решения объявлена 30 марта 2026года

Полный текст решения изготовлен 02 апреля 2026 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лузевой

С.С., с использованием средств аудиозаписи

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению

ООО "ЦЕНТР СМАЗОК" (129085, Г.МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ

ОСТАНКИНСКИЙ, ПР-КТ МИРА, Д. 95, ПОМЕЩ. 235, ОГРН: 5107746013810, Дата

присвоения ОГРН: 13.12.2010, ИНН: 7716677847)

к ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 17 ПО Г. МОСКВЕ

(129626, Г.МОСКВА, УЛ 3-Я МЫТИЩИНСКАЯ, Д. 16А, ОГРН: 1047717037180, Дата

присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7717018935)

Третьи лица - УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

(125284, Г.МОСКВА, Ш. ХОРОШЁВСКОЕ, Д.12А, ОГРН: 1047710091758, Дата

присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: 7710474590)

МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО

УПРАВЛЕНИЮ ДОЛГОМ (107078, Г.МОСКВА, ПЕР. ОРЛИКОВ, Д. 3, СТР. 1, ОГРН:

1197746047080, Дата присвоения ОГРН: 01.02.2019, ИНН: 7727406020)

о признании недействительным требования №1693, №1814, а также об обязании устранить

допущенные нарушения прав и законных интересов,

при участии представителей: согласно протокола судебного заседания от 30.03.2026 г.

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 25.06.2025 принято к

производству заявление ООО «ЦЕНТР СМАЗОК» (далее – Общество, заявитель) к

1

2

ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 17 ПО Г. МОСКВЕ (далее -

Инспекция) о признании недействительным требования № 1693, № 1814, а также об

обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 11.08.2025 по делу № А40-

139207/25-99-848 завершено предварительное судебное заседание и назначено судебное

разбирательство.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление ООО «ЦЕНТР

СМАЗОК» к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 17 ПО Г.

МОСКВЕ о признании недействительным требования №1693, №1814, а также об обязании

устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

В судебное заседание представитель заявителя требования поддержал, просил

удовлетворить по доводам изложенном в заявлении и письменных пояснений,

представители Инспекции возражала в удовлетворении требований по доводам

изложенном в отзыве на исковое заявление и письменных пояснений.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей

участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими

удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Из заявления следует, что 09.01.2025 в сальдо единого налогового счета (далее -

ЕНС) ООО «ЦЕНТР СМАЗОК» отразилась задолженность по пени в размере 7903 967,42

руб.

23.01.2025 ИФНС России № 17 по г. Москве в адрес Общества выставлено

требование № 1693 об уплате задолженности на сумму 2 218 489,52 руб., которое было

погашено за счет денежных средств, уплаченных заявителем в счет погашения текущих

начислений по налогам.

24.01.2025 Обществом получена справка № 2025-43706 0из которой следует, что

09.01.2025 начислена пеня за 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 на общую сумму 22722980,65

руб. При этом указанная справка не содержит информацию, на какую именно

задолженность была начислена указанная пеня, что, по мнению заявителя, исключает

возможность проверить законность данных доначислений. Кроме этого, по состоянию на

31.12.2024 на ЕНС Общества было положительное сальдо.

05.02.2025 Инспекцией в адрес Общества направлено требование № 1814 об уплате

задолженности на сумму 2 863 917,98 руб., в которое включена задолженность по НДС за

4 кв. 2024 года по сроку уплаты 28.01.2025 в размере 2 547 874,04 руб., по НДФЛ по сроку

уплаты 05.02.2025 в размере 300 882,00 руб., государственная пошлина в размере 262,00

руб., а также пеня в размере 14 899,94 руб., начисленная на отрицательное сальдо по

недоимке, сложившейся в результате зачета уплаты текущих платежей в уплату

доначисленных 09.01.2025 пеней.

Не согласившись с вышеуказанными действиями налогового органа, Общество

обратилось с жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 27.03.2025 г. № 19-07/030190@ жалоба

Общества части исключения из сальдо ЕНС налогоплательщика задолженности по пеням

в размере 3 668 948,58 руб., а также актуализации в указанной части задолженности,

подлежащей уплате по требованию № 1814 об уплате задолженности по состоянию на

05.02.2025, оставлена без рассмотрения, в остальной части - без удовлетворения.

Заявитель не согласен с доначислением пеней, а также с выставленными

требованиями ИФНС России № 17 по г. Москве № 1693 и № 1814, а также считает, что

решением УФНС России по г. Москве от 27.03.2025 г. № 19-07/030190@ не

восстановлены права заявителя.

Таким образом, в обоснование заявленных требований Обществом указано

следующее:

- налоговая обязанность по уплате пеней, возникшая 09.01.2025 г., сформирована в

отсутствие оснований, установленных НК РФ, следовательно действия налогового органа

3

по ее отражению на едином налоговом счете являются незаконными; неправомерное

списание налоговым органом в соответствии с требованием № 1693 на сумму 2 218 489,52

руб. привело к нарушению прав налогоплательщика на владение и распоряжение

собственными денежными средствами;

- на момент вынесения налоговым органом требования № 1693 об уплате

задолженности на сумму 2 218 489,52 руб. и требования № 1814 об уплате задолженности

на сумму 2 863 917,98 руб. у налогоплательщика отсутствовала задолженность перед

бюджетом.

На основании изложенного Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица

вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании

ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном

заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений,

оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону

или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа

или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые

действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение

и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный

суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о

нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным

законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть

восстановлен судом.

Суд, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходит из следующего.

В связи с внедрением с 01.01.2023 института Единого налогового счета, учет

подлежащих уплате и уплаченных налогоплательщиком платежей в бюджетную систему

Российской Федерации проводится в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022

№263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса

Российской Федерации».

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей

суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого

налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком конституционной

обязанности платить налоги в налоговом законодательстве предусмотрена система мер,

обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

4

В силу положений гл. 11 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения

обязанностей по уплате налогов и сборов и восстановительной мерой государственного

понуждения, носящей компенсационный характер.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2002 № 202-

О указал, что пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию

потерь бюджета в результате недополучения сумм налога.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ

«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской

Федерации» введен институт ЕНС и единого налогового платежа.

В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается

установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен

уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения

обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством

о налогах и сборах сроки; сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к

причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер

обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за

нарушение законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной

уплатой налогов в бюджет.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал

(Постановление от 17.12.1996 N 20-П, определения от 28.05.2020 N 1115-О, от 28.03.2024

N 603-О), что неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением

задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного

государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме

собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить

дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в

результате недополучения налоговых сумм в срок. В системе действующего налогового

законодательства обязанность по своевременной уплате налога в установленном законом

размере, как и ответственность за ее неисполнение, возложена именно на

налогоплательщика, который в том числе обязан в полной мере компенсировать

нанесенный им ущерб несвоевременной уплатой налогов путем уплаты пени за каждый

день просрочки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый

календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня

возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по

уплате налогов.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в

совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана

данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

По общему правилу при просрочке исполнения налоговой обязанности до 30

календарных дней пени рассчитываются по 1/300 ставки ЦБ РФ, а при просрочке

исполнения обязанности свыше 30 календарных дней - пени рассчитываются по 1/150

ставки ЦБ РФ (абзацы пятого и шестого пункта 4 статьи 75 НК РФ в редакции

Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

В связи с принятием Федеральных законов от 26.03.2022 N 67-ФЗ, от 14.07.2022 N

263-ФЗ, от 08.08.2024 N 259-ФЗ и внесением изменений в статью 75 НК РФ взыскание

пеней в удвоенном размере в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 временно приостановлено.

В период с 09.03.2022 по 31.12.2024 пени в соответствии с положениями пункта 5

статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ начислялись по

1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ. Однако ограничений на

применение повышенной ставки пени в размере 1/150 в период, предшествующей дате

09.03.2022, ни пункт 5 статьи 75 НК РФ, ни иные положения НК РФ не содержат.

5

Таким образом, в силу прямого указания закона расчет пени за период до

09.03.2022 должен производиться по дифференцированным ставкам 1/300 ставки ЦБ РФ

(начисляемой на сумму недоимки организации, непрерывно существующей до 30

календарных дней включительно) и 1/150 ставки ЦБ РФ (начисляемой на сумму недоимки

организации при просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней).

Учет совокупной обязанности в ЕНС также основан на производности пени от

недоимки, что подтверждается учетом суммы пени в совокупной обязанности со дня учета

в ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (абзац 1 пункта 6 статьи

11.3 Кодекса).

При этом пунктом 6 статьи 11.3 Кодекса определено, что сумма пеней,

рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной

обязанности со дня учета в едином налоговом счете недоимки, в отношении которой

рассчитана данная сумма.

Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно

исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в

качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах.

Правовая природа взимания пеней как правовосстановительной меры,

применяемой в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения

налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, а не меры юридической

ответственности за виновное поведение также определена в ряде решений

Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 17.12.1996 N 20-П и от

15.07.1999 N 11-П, определения от 04.07.2002 N 202-О, от 08.02.2007 N 381-О-П и от

07.12.2010 N 1572-О-О).

Таким образом, обязанность по уплате пеней является дополнительной

(производной) от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а

обеспечивающей исполнение обязанности по уплате налога.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в

совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении

которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2024 N

48-П сделан вывод, что нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым

налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на

едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую

обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для

ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового

счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и

6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Как установлено судом и следует из материалов дела, в отношении Общества

проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП) за периоды с 01.01.2019 по

31.03.2019, с 01.10.2019 по 31.12.2019, с 01.01.2020 по 31.12.2020.

20.07.2023 по результатам указанной ВНП вынесено решение № 20-25/3826 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым

заявителю доначислен НДС в размере 10 819 909 руб., штраф в размере 3 729 653 руб.,

всего на сумму 14 549 562 руб.

15.09.2023 решение № 20-25/3826 вступило в силу (29.09.2023 начисления по

результатам выездной налоговой проверки отражены в ЕНС).

31.10.2023 указанная задолженность налогоплательщиком погашена.

Также в отношении ООО «ЦЕНТР СМАЗОК» проведена комплексная выездная

налоговая проверка за период с 01.01.2019 по 31.12.2022, по результатам которой

вынесено решение от 12.01.2024 № 20-25/95 о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислены НДС и налог

6

на прибыль организаций в общей сумме 34 506 788 руб., штраф в сумме 52 494,20 руб.,

всего на сумму 34 559 282,20 руб.

16.02.2024 решение № 20-25/95 Инспекции вступило в силу.

16.02.2024 начисления по результатам выездной налоговой проверки отражены на

ЕНС налогоплательщика с нулем, так как задолженность была зачтена 21.01.2024 (до

вступления в силу решения Общество представило заявление о зачете в счет предстоящих

доначислений по ВНП).

16.02.2024 указанная задолженность налогоплательщиком погашена.

13.08.2024 на основании сообщения об исчисленной налоговым органом сумме

транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога (далее -

сообщение от 13.08.2024) Обществу начислен транспортный налог с организаций за 2021

в размере 513 руб. (17.09.2024 произведено полное погашение).

09.01.2024 в совокупной обязанности на ЕНС заявителя учтена сумма пеней по

1/150 ставки ЦБ РФ в размере 15 807 934, 84 руб. (по итогам перерасчета) в отношении

сумм доначисленных по итогам выездных налоговых проверок налогов по решениям №

20-25/3826 и № 20-25/95, начислений по транспортному налогу с организаций за 2021 год

на основании сообщения от 13.08.2024. Пени, ранее рассчитанные в отношении указанных

сумм исходя из 1/300 ставки ЦБ РФ, в размере 7 903 967,42 руб. уменьшены.

В связи с наличием положительного сальдо ЕНС налогоплательщика в размере

5038 035,38 руб. и с учетом уменьшения пеней в размере 7 903 967,42 руб. отрицательное

сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 09.01.2025 составило 2 865 932,04 руб.

23.01.2025 Инспекция направила налогоплательщику оспариваемое требование №

1693 об уплате задолженности (по состоянию на 23.01.2025) со сроком исполнения до

17.02.2025, в размере 2 218 489,52 руб.

27.01.2025 в связи с поступлением единого налогового платежа в размере

4619188,00 руб., учтенных в погашение задолженности по пеням в размере 2 218 489,52

руб., на ЕНС налогоплательщика сформировалось положительное сальдо.

28.01.2025 в информационном ресурсе отражены начисления по налогу на прибыль

в общей сумме 151 385,00 руб., по страховым взносам в размере 506 783,52 руб., по НДФЛ

в размере 123 484,00 руб., по НДС в размере 4 467 802,00 руб., в связи с чем

отрицательное сальдо ЕНС составило 2 848 756,04 руб.

05.02.2025 в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС Обществу направлено

требование № 1814 по состоянию на 05.02.2025 на общую сумму 2 863 917,98 руб. со

сроком исполнения 28.02.2025, в которое включена задолженность по НДС за 4 кв. 2024

года по сроку уплаты 28.01.2025 в размере 2 547 874,04 руб., по НДФЛ по сроку уплаты

05.02.2025 в размере 300 882,00 руб., государственная пошлина в размере 262,00 руб., а

также пеня в сумме 14 899,94 руб.

В связи с неисполнением требования № 1814 в установленный срок Инспекцией

сформировано решение о взыскании задолженности за счет денежных средств

(драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках от

04.03.2025 № 2921 на сумму 2 659 721,28 руб.

Общество обратилось с жалобой в УФНС России по г. Москве на действия

(бездействия) должностных лиц Инспекции, в которой просило отменить перерасчет

пеней, учтенных 09.01.2025, требование № 1693 на сумму 2 218 498,52 руб., требование №

1814 на сумму 2 863 917,98 руб.

Решением Управления от 27.03.2025 №19-07/030190@ на основании подпункта 5

пункта 1 статьи 139.3 НК РФ жалоба Общества в части исключения из сальдо ЕНС

налогоплательщика задолженности по пеням в размере 3 668 948,58 руб. (НДС, НДФЛ), а

также актуализации в указанной части задолженности, подлежащей уплате по требованию

№ 1814 об уплате задолженности по состоянию на 05.02.2025, оставлена без

рассмотрения, в остальной части, руководствуясь пунктом 3 статьи 140 НК РФ,

Управление оставило жалобу без удовлетворения.

7

Налоговым органом 21.03.2025 проведены мероприятия по исключению из сальдо

ЕНС налогоплательщика задолженности по пеням в размере 3 668 984,58 руб., в

отношении которой налоговым органом нарушен предельный срок взыскания во

внесудебном порядке.

Инспекцией пояснено, что данная задолженность отражена в разделе

«Просроченная задолженность». Сальдо ЕНС налогоплательщика, задолженность,

подлежащая уплате по требованию № 1814, также актуализирована.

Суд при принятии решения руководствуется следующим.

Пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы недоимки начислены

заявителю в соответствии с законодательным регулированием, действовавшим в периоды

просрочки (свыше 30 календарных дней) исполнения им обязанности по уплате

соответствующих налогов.

Период просрочки заявителя, за который пени рассчитаны в размере 1/150

ключевой ставки ЦБ РФ: 01.01.2019 по 08.03.2022.

С 01.10.2017 года при просрочке исполнения налоговой обязанности до 30

календарных дней пени рассчитываются по 1/300 ставки Банка России (абзац пятый

пункта 4 статьи 75 в редакции Федерального закона от 30.11.2016 №401-ФЗ). При

просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней - пени рассчитываются

по 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ (абзац шестой пункта 4 статьи 75 в редакции

Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Соответствующее правовое регулирование, действующее с 2017 года по настоящее

время, было приостановлено в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 (посредством внесения

изменений в пункт 5 статьи 75 НК РФ; см. подпункт «б» пункта 2 статьи 1, пункт 3 статьи

5 Федерального закона от 26.03.2022 №67-ФЗ, пункт 32 статьи 1 Федерального закона от

14.07.2022 № 263-ФЗ, пункт 19 статьи 1 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ),

временно исключив тем самым на релевантном отрезке времени возможность удвоения

пеней для организаций.

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ в период с 09.03.2022 года по 31.12.2024 года

ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом

периоде ключевой ставки ЦБ РФ.

В соответствии с действующей редакцией пункта 4 статьи 75 НК РФ для

организаций процентная ставка пени принимается равной в отношении суммы

отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с

неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30

календарных дней (включительно), - одной трехсотой (1/300) действующей в это время

ключевой ставки ЦБ РФ; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором

настоящего подпункта, - одной стопятидесятой (1/150) ключевой ставки ЦБ РФ.

При этом пени подлежат начислению за каждый календарный день существования

недоимки вне зависимости от дня учёта на ЕНС соответствующей суммы задолженности,

образующей недоимку.

Обстоятельствами, подлежащими установлению в целях оценки обоснованности

действий налоговыми органами при учете на ЕНС и взыскания сумм пеней, являются: (1)

правомерность учета на ЕНС налоговой обязанности (суммы недоимки, на которую

начисляется пеня) и (2) соблюдение сроков принудительного взыскания.

Учет в совокупной обязанности на ЕНС пени основан на ее производности от

недоимки, на которую она начисляется. Данный вывод следует из пункта 6 статьи 11.3 НК

РФ, согласно которому сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета

на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Из указанной нормы следует, что пеня может быть учтена на ЕНС только при

условии учета суммы недоимки, а также то, что для учета пени на ЕНС не требуется

отдельного основания, иного чем основание учета на ЕНС обязанности по уплате налога.

Такое регулирование обусловлено природой обязанности по уплате пени, которая, будучи

8

производной от основной обязанности по уплате налога, является не самостоятельной, а

обеспечивающей (акцессорной) обязанностью (определения Конституционного Суда РФ

от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-0).

Поскольку суммы недоимки были учтены на ЕНС на основании вступившего в

силу 15.09.2023 решения от 20.07.2023 № 20-25/3826 и на основании вступившего в силу

16.02.2024 решения от 12.01.2024 № 20-25/95, и начислений по транспортному налогу с

организаций (в соответствии с подпунктом 9 пункта 5статьи 11.3 НК РФ), то для учета

оспариваемых пеней, начисленных исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на указанные

суммы недоимки, на ЕНС заявителя не требовалось какого-либо отдельного документа-

основания для их учета в совокупной обязанности на ЕНС.

Учет в совокупной обязанности на ЕНС заявителя задолженности по пени в

результате перерасчета осуществлен налоговым органом в пределах сроков

принудительного взыскания, установленных статьями 46 и 47 НК РФ.

Задолженность налогоплательщика перед бюджетом подлежит учету на ЕНС,

поскольку исходя из пункта 2 статьи 11 НК РФ задолженность, состоящая из сумм

недоимок, пеней, штрафов, процентов, должна соответствовать сумме отрицательного

сальдо ЕНС этого лица. Основания неучета (исключения) на ЕНС задолженности

устанавливаются законом (пункт 7 статьи 11.3 НК РФ).

Правомерность учета задолженности (в том числе пеней) на ЕНС

налогоплательщика определяется соблюдением сроков ее принудительного взыскания на

дату такого учета, поскольку налоговое законодательство устанавливает запрет на учет в

совокупной обязанности на ЕНС задолженности, по которой истек срок ее взыскания

(подпункт 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ).

Совокупный срок принудительного взыскания задолженности в соответствии со

статьями 46 и 47 НК РФ составляет 3 года, который также распространяется на взыскание

задолженности в части пеней (пункт 15 статьи 46 НК РФ, пункт 11 статьи 47 НК РФ).

В отношении задолженности по пени предельный срок взыскания начинает

исчисляться с даты погашения недоимки в полном объеме, что следует из пункта 51

постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ (далее - ВАС РФ) от 30.07.2013

№ 57. Согласно указанному разъяснению поскольку пеня подлежит уплате одновременно

с недоимкой или после уплаты недоимки, то срок на направление требования об уплате

пеней (не позднее трех месяцев), начисленных на сумму недоимки, начинает исчисляться

с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения

недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Учитывая, что выставление требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи

69 НК РФ) является обязательным этапом процедуры взыскания, начало течение срока на

выставление такого требования является согласно приведенной позиции моментом, с

которого начинает течь срок на взыскание сумм пеней. Указанная позиция ВАС РФ также

актуальна в условиях действия института ЕНС (с 01.01.2023), поскольку принадлежность

перечисленного (взысканного) единого налогового платежа может быть определена в счет

уплаты пеней только после погашения недоимки в полном объеме согласно пункту 8

статьи 45 НК РФ.

В рассматриваемом случае сумма доначисленных решением № 20-25/3826 по

итогам ВНП налогов уплачена заявителем 31.10.2023, сумма доначисленных решением №

20-25/95 по итогам ВНП налогов уплачена заявителем 16.02.2024, сумма, начисленная по

транспортному налогу с организаций за 2021 год, уплачена заявителем 17.09.2024.

С учетом вышеизложенного срок взыскания сумм оспариваемых пеней начал

исчисляться с указанных дат. Следовательно, на дату учета на ЕНС заявителя (09.01.2025)

сумм пеней по итогам перерасчета исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ срок

принудительного взыскания таких пеней не пропущен.

9

При этом, иные сроки (помимо сроков взыскания), ограничивающие временные

пределы перерасчета налоговым органом сумм пеней и их учета на ЕНС, законом не

установлены.

Таким образом, учет на ЕНС заявителя по итогам перерасчета пеней исходя из

1/150 ключевой ставки ЦБ РФ и последующее выставление требования № 1693, а в

последствии выставление требования № 1814 об уплате задолженности ввиду

формирования отрицательного сальдо ЕНС (на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ)

соответствует положениям НК РФ.

Суд учитывает судебную практику по аналогичным делам, исходящая из

правомерности действий налогового органа по начислению пеней с применением 1/150

ключевой ставки ЦБ РФ на недоимку, указанную в решении налогового органа, а также по

последующему списанию единого налогового платежа в счет погашения таких пеней.

Так, Арбитражный суда Уральского округа, поддерживая выводы нижестоящих

судов в Постановлении от 18.11.2025 N Ф09-4800/25 по делу N А60-1596/2025, счел

необходимым отметить, что ретроспективный перерасчет пени в сторону увеличения не

нарушил принцип защиты правомерных ожиданий налогоплательщика.

Девятый арбитражный апелляционный суд, отклоняя довод налогоплательщика о

перерасчете пени после фактического погашения задолженности, в Постановлении от

22.12.2025 по делу N А40-106360/2025, отметил, что положений о сроке начисления таких

пени указанная норма (ст. 75 НК РФ) не содержит.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит,

что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие)

органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют

закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные

интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного

требования.

Таким образом, исследовав и оценив обстоятельства дела и представленные

сторонами доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ во взаимной связи с

подлежащими применению положениями действующего законодательства, суд приходит

к выводу о том, что в рассматриваемом случае отсутствует предусмотренная статьями

198, 201 АПК РФ совокупность условий, необходимых для признания требований

недействительными.

Оснований для иных выводов из имеющихся материалов дела, при действующем

нормативно правовом регулировании рассматриваемых правоотношений, не

усматривается.

Иная позиция заявителя является несостоятельной и подлежит отклонению,

поскольку, учитывая вышеизложенное, основана на ошибочном толковании норм права и

неверной оценке фактических обстоятельств дела.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины за

рассмотрение настоящего заявления подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований ООО "ЦЕНТР СМАЗОК", отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый

арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение

одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья: Электронная подпись действительна. З.Ф. Зайнуллина

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 05.08.2025 5:27:59

Кому выдана ЗАЙНУЛЛИНА ЗУЛЬФИЯ

ФАЗРАХМАНОВНА