9 арбитражный апелляционный суд

91194_47210096

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Москва Дело № А40-205945/25-116-1736

16 апреля 2026 г.

Резолютивная часть решения объявлена 07.04.2026 г.

Полный текст решения изготовлен 16.04.2026 г.

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Абдулаевой А.Т.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной

ответственностью "ЭНЕРГО-КАПИТАЛ" (Москва, ОГРН: 1047796012087, Дата

присвоения ОГРН: 12.01.2004, ИНН: 7735500965)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 35 по г.Москве (ИНН 7735071603;

ОГРН 1047735020618; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 124536, г. Москва, г.

Зеленоград, ул. Юности,5) о признании незаконным решения №5777 от

30.05.2025г.,решения УФНС России по г. Москве от 23.07.2025г. № 7700-

2025/005700/И, об обязании устранить допущенные нарушения.

с участием сторон согласно Протоколу судебного заседания от 07.04.2026 г.

УСТАНОВИЛ:

С учетом принятых судом уточнений заявленных требований в порядке ст. 49

АПК РФ, Общество с ограниченной ответственностью "ЭНЕРГО-КАПИТАЛ"

обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции

Федеральной налоговой службы № 35 по г.Москве о признании незаконным и отмене

решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения от 30.05.2025 № 5777 по Акту налоговой проверки №6327 от

10.06.2024, в части уплаты недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения за 2023 год в размере 722 252 рублей и

возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов

Заявителя, о признании незаконным и отмене решение Управления ФНС России по г.

Москве №7700-2025/005700/И от 23.07.2025 вынесенное по результатам рассмотрения

апелляционной жалобы ООО «Энерго-Капитал», обязании устранить допущенное

нарушение прав и законных интересов ООО «Энерго-Капитал» путем принятия

налоговой декларации за 2023 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения по пониженной налоговой ставке в размере 10

процентов.

Заявитель поддержал заявленные требования.

1

2

Налоговые органы возражали в удовлетворении требований.

Выслушав представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах

дела документы, суд счел заявленные требования подлежащими удовлетворению в

части по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ИФНС России № 35 по г. Москве по результатам

камеральной налоговой проверки Общества с ограниченной ответственностью

«Энерго-Капитал» (Общество, Заявитель, налогоплательщик) составлен Акт №6327 от

10.06.2024 года (Акт, Акт налоговой проверки) и вынесено решение об отказе в

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от

30.05.2025 №5777 (Решение), на основании которого Обществу предложено уплатить

недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы

налогообложения за 2023 год в размере 722 252 руб.

Не согласившись с данным решением, Заявитель обратился в апелляционном

порядке в Управление ФНС России по г. Москве с жалобой на указанное решение

ИФНС №35. Решением УФНС России по г. Москве жалоба Заявителя оставлена без

удовлетворения (№7700-2025/005700/И от 23.07.2025).

Заявитель считает, что указанные решения налоговых органов незаконны и

подлежат отмене, в связи с чем обратился в Арбитражный суд города Москвы с

настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в части, суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует , что ООО «Энерго-Капитал» применяет упрощенную

систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на

величину расходов».

Основной вид деятельности организации - 68.32. Управление недвижимым

имуществом за вознаграждение или на договорной основе.

В соответствии с п. 2. ст. 346.20 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в

размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы,

уменьшенные на величину расходов, и иное не установлено настоящим пунктом и

пунктами 2.1, 3, 3.1 и 4 настоящей статьи.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые

ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий

налогоплательщиков.

Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41 в соответствии с главой 26.2 НК РФ

устанавливает на территории города Москвы налоговую ставку для организаций и ИП,

применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта

налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно ст. 1-2 Закона г. Москвы от 07.10.2009 № 41 установлена налоговая

ставка в размере 10% процентов для организаций и ИП, применяющих упрощенную

систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,

уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих следующие виды

экономической деятельности:

1) обрабатывающие производства;

2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда за вознаграждение или на

договорной основе;

3) научные исследования и разработки;

4) деятельность по уходу с обеспечением проживания и предоставление социальных

услуг без обеспечения проживания;

5) деятельность в области спорта;

6) растениеводство, животноводство и предоставление соответствующих услуг в

этих областях.

Налоговая ставка, установленная частью 1 настоящей статьи, применяется

налогоплательщиком, выручка которого от реализации товаров (работ, услуг) по

3

указанным в части 1 настоящей статьи видам экономической деятельности за отчетный

(налоговый) период составляет не менее 75 процентов от общей суммы выручки.

В соответствии с ОК 029-2014 группировка по ОКВЭД 68.32 «Управление

недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» включает в

себя, в том числе, подгруппу: 68.32.2 — управление эксплуатацией нежилого фонда за

вознаграждение или на договорной основе.

ООО «Энерго-Капитал» оказывает собственникам/их арендаторам в нежилом

здании по адресу: г. Москва, г. Зеленоград, Георгиевский проспект, д.5,

эксплуатационные и коммунальные услуги в соответствии с заключенными

договорами. При этом, эксплуатационные услуги предполагают услуги по

эксплуатации, ремонту и содержанию здания; коммунальные услуги предполагают

предоставление услуг по электроснабжению, теплоснабжению, водоснабжению и

водоотведению с использованием инженерных коммуникаций ООО «Энерго-Капитал»

по тарифам, установленным поставщиками ресурсов.

Договорами с собственниками/их арендаторами на оказание эксплуатационных и

коммунальных услуг установлена ежемесячная плата, состоящая из двух частей:

постоянной (эксплуатационные услуги) и переменной (коммунальные услуги, исходя

из фактически потребленных ресурсов, стоимость которых возмещается ООО «Энерго-

Капитал» собственниками /их арендаторами помещений в здании).

В соответствии с п.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения

по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2

ст. 248 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ определено, что к доходам относятся доходы от

реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные

доходы.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признается

выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и

ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

На основании пункта 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется

исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,

услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной

форме.

Принимая во внимание применение Обществом упрощённой системы

налогообложения, Заявитель при исчислении налога применяет норму,

предусмотренную статьей 346.17 Налогового кодекса РФ, как обязательную для

применения к правоотношениям субъекта упрощенной системы налогообложения и

обязывающая учитывать доход в том периоде, в котором он получен.

В силу статьи 346.17. НК РФ - датой получения доходов признается день

поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и

(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав,

а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом

(кассовый метод).

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, общая сумма

поступивших денежных средств на счета налогоплательщика составляет 451 485

166руб., из них, в соответствии с НК РФ не облагается налогом сумма в размере 375

956 580 руб., в том числе:

- возврат депозита на сумму 342 568 156 руб.

- возврат по договору займа на сумму 1 603 725 руб.

- возврат денежных средств за заказ на сумму 699 руб.

- пополнение расчетного счета на сумму 31 784 ООО руб.

Таким образом, сумма полученных доходов за налоговый период 2023 года,

подлежащих налогообложению по налогу, уплачиваемому в связи с применением

4

упрощенной системы налогообложения за 2023 год составляет 75 528 586 рублей, что

было отражено в налоговой декларации Общества по налогу, уплачиваемому в связи с

применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год по строке 22_213

Раздела 2.2.

Согласно Расчета ООО «Энерго-Капитал» в 2023 году выручка от реализации

товаров (работ/услуг) по виду экономической деятельности «Управление

эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда за вознаграждение или на договорной

основе» составила 61 998 158,02 руб.

Расчет:

75 528 586 рублей - общая сумма выручки (доход) за 2023 год 61 998 158,02 руб. -

сумма выручки по экономическому виду деятельности за 2023год

Для применения ставки налога в размере 10% выручка от реализации товаров

(работ, услуг) по виду экономической деятельности «Управление эксплуатацией

жилого и (или) нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе» должна

составлять не менее 56 646 439,5 рублей (75 528 586*75/100).

Итого: 61 998 158,02 руб. составляет долевое соотношение размером более, чем

на 75% от общей суммы выручки.

Однако, из расчета инспекцией , проведенного на основании анализа копий

Документов - Договоров с контрагентами Общества, следует, что, выручка от

реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика в 2023 году по виду

экономической деятельности 68.32. «Управление эксплуатацией жилого и (или)

нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе» составила 43 783 902,24

руб.

Что по мнению налогового органа, с учетом положения п. 2 ст. 1 Закона г.

Москвы от 07.10.2009 года №41, исключает право налогоплательщика для применения

пониженной налоговой ставки в размере 10% за отчетный (налоговый) по указанным в

части 1 настоящей статьи видам экономической деятельности, так как выручка от

реализации товаров (работ, услуг) по ОКВЭД «Управление эксплуатацией жилого и

(или) нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе» составляет менее

75 процентов от общей суммы выручки.

Основанием для такого вывода для налогового органа послужил довод о

ежемесячном восполнении затрат Обществу на оплату договоров с организациями,

поставляющими энергоресурсы из расчета фактического энергопотребления

Заказчиков по договорам эксплуатации и обслуживании нежилого здания, что по

мнению Ответчика является частью общего дохода налогоплательщика за 2023год, но

не выручкой от реализации товаров (работ, услуг).

При этом, нормы, применяемые для обоснования своих выводов в части

порядка и методики расчета, фактически применяемой налогоплательщиком в

порядке статьи 346.17. НК РФ, налоговый орган не приводит ни в Решении, ни в Акте

("за исключением не имеющего отношения к деятельности Истца, норм Жилищного

кодекса).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при

определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, а также

внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Указанные доходы определяются в

порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. При определении объекта

налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ определено, что к доходам относятся доходы от

реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее

приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ управляющие организации,

применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта

налогообложения не учитывают доходы, полученные ими от собственников

5

(пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними

организациями.

Исходя из главы 26.2 НК РФ исключение доходов от оказания коммунальных

услуг из состава налогооблагаемых не меняет порядок организации налогового учета

управляющей организации, применяющей УСН и выступающей согласно условиям

договора управления в качестве исполнителя услуг. Поэтому доходы от оказания

коммунальных услуг организациями, не имеющих статуса «Управляющая компания»,

признаются доходами от обычных видов деятельности (то есть в выручку включается

реализация по предоставлению коммунальных услуг), что отражается в учете путем

использования счета 90- «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Отдельно необходимо отметить, что доходы от реализации на УСН, которые

увеличивают налоговую базу, - это выручка на УСН от продажи продукции, работ и

услуг собственного производства, покупных товаров, а также имущественных прав (п.

1 ст. 346.15, п. 1 и 2 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК). Перечень - ниже. На УСН выручка

рассчитывается кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Порядок учета одинаковый

для компаний и ИП при любом объекте налогообложения. Не входят в выручку для

УСН доходы, не учитываемые по правилам статьи 251 НК РФ.

На УСН в выручку от реализации включают:

1) Выручку от реализации товаров, работ, услуг:

- при оплате наличными или на расчетный счет, банковскими картами;

- при погашении долгов отступным, зачетом взаимных требований, векселем;

- при продаже в рассрочку, в кредит, при оплате бартером или по договору мены;

- при зачете задатка в счет оплаты, при продаже имущества, полученного в залог;

- при реализации товаров через посредника.

2) Предоплату за товары, работы, услуги или обеспечительный платеж,

который

засчитывается в счет оплаты по сделке.

3) Выручку от реализации амортизируемого имущества, ценных бумаг,

вознаграждение за использование объектов авторских прав.

4) Доходы от аренды и лизинга:

- арендную плату, в том числе авансом, если это основной вид деятельности;

- лизинговые платежи, платежи за выкуп лизингового имущества;

- компенсацию стоимости отделимых улучшений арендованного имущества,

полученную от арендодателя.

5) Посредническое вознаграждение и дополнительный доход посредника.

Для осуществления своей коммерческой деятельности Общество заключает с

собственниками помещений и/или их арендаторами договоры, предметом которых

является осуществление услуг по управлению эксплуатацией здания для полного

обеспечения жизнедеятельности предприятия Заказчика, предоставление в пользование

своего имущества, предоставление коммунальных услуг по тарифам, установленным

поставщиками ресурсов, в границах эксплуатационной ответственности и балансовой

принадлежности, заключение от своего имени договоров с ресурсоснабжающими

организациями, осуществление иной направленной на достижение целей управления

здания деятельности.

Для коммерческой компании основной признается деятельность с наибольшим

удельным весом в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

При этом удельный вес каждого вида деятельности считают, как отношение

выручки (без учета НДС) от реализации продукции (работ, услуг) в рамках этой

деятельности ко всей выручке от реализации. На счёте 91 отражают доходы, отличные

от доходов от обычных видов деятельности.

6

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном

выражении, равной величине поступления денежных средств, что следует из п.6 ПБУ

9/99.

Исходя из главы 26.2 НК РФ исключение доходов от оказания коммунальных

услуг из состава налогооблагаемых не меняет порядок организации налогового учета

управляющей организации, применяющей УСН и выступающей согласно условиям

договора управления в качестве исполнителя услуг. Поэтому доходы от оказания

коммунальных услуг организациями, не имеющих статуса «Управляющая компания»,

признаются доходами от обычных видов деятельности (то есть в выручку включается

реализация по предоставлению коммунальных услуг), что отражается в учете путем

использования счета 90- «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Согласно ст. 1 Закона г. Москвы от 07.10.2009 №41 «Об установлении налоговой

ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта

налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов» Налоговая ставка

устанавливается в размере 10 процентов для организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших

в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов и,

осуществляющих следующие виды экономической деятельности:

2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда за вознаграждение

или на договорной основе;

Группировка по ОКВЭД 68.32 включает в себя не только деятельность по сбору

арендной платы, но также содержит: Структуру нижестоящих кодов группы 68.32

«Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе»:

68.32.1 Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной

основе

68.32.2 Управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на

договорной основе

68.32.3 деятельность по технической инвентаризации недвижимого имущества

Принимая во внимание довод Конституционного Суда Российской Федерации от

13.03.2008 года изложенный в Постановлении №5-П, следует, что в сфере

налогообложения необходимо придерживаться понятия равенство налогообложения, в

понятие которого включается равномерность, нейтральность и справедливость

налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты

деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что

принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная

категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими

налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые

оправдывали бы неравное правовое регулирование.

Следовательно, доход для целей исчисления и уплаты налога по упрощенной

системе налогообложения, должен исчисляться исходя из результатов экономической

деятельности налогоплательщика, в том числе с учетом зарабатываемых им денежных

средств в отчетном периоде. Иной подход не отвечает требованиям справедливости и

соразмерности.

Наличие у общества статуса управляющей компании, а не иной организации, при

отсутствии фактов получения посреднического, агентского или иного аналогичного

вознаграждения за перечисление спорных денежных средств, какой-либо выгоды в

связи с передачей оплаты от собственников помещений за оказанные услуги (работы,

товары), правового значения не имеет в связи с установленными статьями 3 и 5

Налогового кодекса общеправовыми принципами всеобщности и равенства

налогообложения, запрета различного применения исходя, в том числе, из таких

7

критериев, как форма собственности, организационно-правовая форма субъектов

предпринимательской деятельности.

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический

регламент о безопасности зданий и сооружений» (ст. 36) безопасность здания или

сооружения в процессе эксплуатации должна обеспечиваться посредством

технического обслуживания, периодических осмотров и контрольных проверок и (или)

мониторинга состояния основания, строительных конструкций и систем инженерно-

технического обеспечения, а также посредством текущих ремонтов здания или

сооружения. Эксплуатация зданий и сооружений также должна быть организована

таким образом, чтобы обеспечивалось соответствие зданий и сооружений требованиям

энергетической эффективности зданий и сооружений и требованиям оснащенности

зданий и сооружений приборами учета используемых энергетических ресурсов в

течение всего срока эксплуатации зданий и сооружений.

Таким образом, эксплуатация здания предполагает, в том числе, его оснащенность

приборами учета и обеспечение энергоресурсами. В связи с этим эксплуатационные и

коммунальные услуги, которые оказывает ООО «Энерго-Капитал», не могут быть

отделимы друг от друга, поскольку их общим результатом является обеспечения

надлежащего и безопасного функционирования здания.

В особом порядке необходимо отметить, что договорами, заключенными между

налогоплательщиком с собственниками / их арендаторами на оказание

эксплуатационных и коммунальных услуг установлена ежемесячная плата, состоящая

из двух частей: постоянной (эксплуатационные услуги) и переменной (коммунальные

услуги, исходя из фактически потребленных ресурсов, стоимость которых возмещается

ООО «Энерго-Капитал» собственниками /их арендаторами помещений в здании).

На основании пункта 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется

исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,

услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной

форме.

Таким образом, для применения льготной налоговой ставки 10% по закону г.

Москвы №41, выручка по основному виду деятельности (управление эксплуатацией

нежилого фонда) должна составлять не менее 75% от общей выручки. Переменная

часть ежемесячной платы (возмещение коммунальных услуг) включается в эту

выручку, поскольку договоры оформлены как услуги собственникам, а вся сумма

платы связана с расчетами за услуги и отражается на счете 90.

Позиция ИФНС №35 по г. Москве по исключению переменной части из выручки

по основному виду незаконна, если она входит в состав единой ежемесячной платы по

договору.

Учет коммунальных платежей зависит от того, как их компенсирует

собственники/их арендаторы, если в составе ежемесячной платы, то они должны

учитываться как доход (выручка) (п.1 ст. 248, ст. 249, п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК

РФ).

При этом, способ их возмещения в виде фиксированной части арендной платы

или переменной - не имеет значения. Соответственно, управление эксплуатацией

жилого и (или) нежилого фонда, включая поддержание способности своих инженерных

систем для транзита энергоресурсов к нежилым помещениям Здания, как и закупка

налогоплательщиком определенного объема энергоресурсов для дальнейшей их

реализации конечным потребителям - является доходом (выручкой)

налогоплательщика. Метод учета дохода (выручки) по УСН (доходы минус расходы)

признаются кассовым методом по ст. 346.17 НК РФ - на дату поступления средств на

расчетный счет, независимо от момента оказания услуг. Метод начисления (ст. 249 п 2

НК РФ) применяется для ОСНО, но не для налоговой базы УСН.

8

Предоплаты включаются в доходы (выручку) сразу по поступлению на

расчетный счет, а не на дату начисления. Налоговый орган не вправе исключать

предоплату из выручки по основному виду - они учитываются в общем порядке для

УСН.

Данные нормы корреспондируются с пояснениями Федеральной налоговой

службы, изложенной в письме от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@, которая

предусматривает, что в случае, если переменная часть установленной ежемесячной

платы, являющаяся возмещением затрат на содержание помещений, входит в общую

стоимость ежемесячной платы наряду с постоянной частью, то налоговая база в целях

исчисления суммы НДС определяется исходя из общей суммы ежемесячной платы,

состоящей из постоянной и переменной частей.

Неразрывную связь переменной и постоянной частей ежемесячной платы ввиду

невозможного обеспечения нежилых помещений энергоресурсами в полной мере при

реализации права пользования помещениями и производственной деятельности

подтверждает, также, судебная практика (постановление Президиума ВАС РФ от

25.02.2009 № 12664/08, постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 6219/08,

постановление АС Северо-Кавказского округа от 11.09.2015 № Ф08-6327/2015, ФАС

Северо-Западного округа от 24.08.2010 № А56-44025/2009 и т.д.)

По данным ООО «Энерго-Капитал» общая сумма полученных доходов заявителя

за налоговый период 2023 года, подлежащих налогообложению по налогу,

уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за

2023г. составляет 75 528 586 руб., выручка от реализации товаров (работ, услуг) по

виду экономической деятельности «Управление эксплуатацией жилого и (или)

нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе за 2023г. составляет 61

998 158,02 руб. , что составляет в долевом соотношении более 75 % от общей суммы

выручки.

Следовательно, ООО «Энерго-Капитал» правомерно использовало своё право на

применение налоговой ставки в размере 10 процентов.

При УСН действует кассовый метод признания доходов. То есть, доходы нужно

включать в налогооблагаемую базу по мере поступления денег или иного погашения

задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК). В доходы включаются все деньги, полученные в

оплату реализованных товаров, работ, услуг после перехода на УСН. Не важно, когда

право собственности на эти товары, работы, услуги перешло покупателю (письма

Минфина от 30.03.2018 №03-11-11/20494, от 23.01.2015 № 03-11-12/69636, п. 8 Обзора,

утв. Президиумом Верховного суда 04.07.2018, определение Верховного суда от

25.05.2018 №А42-8920/2016, №307-КГ18-2404).

Организации на упрощенке не учитывают в налоговой базе: доходы из статьи 251

НК; доходы контролируемых иностранных компаний, дивиденды, проценты по

государственным и муниципальным ценным бумагам; коммунальные платежи, которые

перечисляют собственники в адрес управляющей компании, ТСЖ/ ТСН.

Соответственно, компания, не обладающая указанным статусом, обязана учитывать в

доход денежные суммы, поступившие в счет погашения расходов по коммунальным

платежам. Такой порядок регламентирует пункт 1.1 статьи 346.15 НК РФ.

На основании статьи 251 НК РФ не включается в доход компании на УСН:

полученные займы; аванс, возвращенный покупателю от поставщика (учет у

покупателя); компенсация расходов посредника; целевые поступления, финансовая

помощь; возмещение расходов от СФР на больничные, декретные и детские пособия;

ошибочные поступления на расчетный счет.

ООО «Энерго-Капитал» применяет упрощенную систему налогообложения с

объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и,

соответственно, при исчислении налога применяет норму, предусмотренную статьей

346.17 Налогового кодекса РФ, согласно которой датой получения доходов признается

9

день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового

рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)

имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику

иным способом (кассовый метод).

Как указано Инспекцией на листе 76 Решения ИФНС №35 (абз. 5), в расшифровке

налогоплательщика завышена общая сумма фиксированной (постоянной) части. Так,

например, по Заказчику АО «ПКК Миландр» завышена сумма на 303 287,26руб,

отражена сумма, не являющаяся фиксированной (постоянной) частью; по Заказчику

ООО «Сфера» завышена сумма на 373 081,62руб., по Заказчику ООО НПП «ДОЗА»

завышена сумма на 112 275,97руб., по Заказчику ООО «Бизнес Центр» завышена сумма

на 153 587,04 руб., по Заказчику ООО «ИЦБТ» завышена сумма на 45 440 рублей, по

Заказчику ООО «Радис ЛТД» завышена сумма на 26 980,66 руб.

В тоже время, исходя из сводного расчета ИФНС №35 и ООО «Энерго-Капитал»

следует следующее:

1) ООО «Сфера».

Согласно обоснованию расчета, указанного налоговым органом в Решении ИФНС

№35 (лист 48, абзац 3 после таблицы «Сведения согласно Актам»), Инспекция

положила в основу своего расчета протокол договорной цены по оказанию услуг к

дополнительному соглашению №6 от 01.12.2022 года о внесении изменений и

дополнений в договор Д-02ЭУ-2016 от 01.01.2016, сумма оплаты по которому

составила ежемесячно 126 424,95рублей (126 424,95*12). Представленные

налогоплательщиком Расчеты возмещения затрат на потребление основных

энергоносителей (далее - Расчет(ы) затрат по энергоносителям), налоговым органом к

рассмотрению не приняты, в свой Расчет не включены.

Соответственно, в 12 строках расчетной таблицы на странице 48 Решения ИФНС

№35, Инспекция ввела как «основание: фактическая оплата по Дополнительному

соглашению № 6 от 01.12.2022 года о внесении изменений и дополнений в договор Д-

02ЭУ-2016 от 01.01.2016» не сумму, поступавшую ежемесячно на счет банка

налогоплательщика, как требует ст. 346.17 НК РФ, а сумму указанною в протоколе

договорной цены. Соответственно, Инспекция при формировании налоговой базы

признает доход налогоплательщика независимо от фактического поступления

денежных средств, то есть применяет не кассовый метод, а метод начисления,

предусмотренный статьей 271 НК РФ , что является ошибочным условием для

компаний применяющих, упрощенную систему налогообложения.

Согласно банковским выпискам на расчетный счет налогоплательщика от

контрагента ООО «Сфера» в 2023году поступило 2 274 645,04рублей.

В том числе, с учетом Расчета затрат по энергоносителям на оплату постоянной

(фиксированной) части - 1 890 181,02рублей

(204 531,89+187 599,96+187 326,20+157 199,30+88187,15+127 652,91+142

570,80+161 699, 31 + 155 784,79+162 430,92+160 693,33+154 504,46).

Согласно расчета ИФНС №35 общая сумма поступивших на р/с денежных

средств от ООО «Сфера» равнозначна сумме оплаты постоянной (фиксированной)

части и составляет 1 517 099,40 рублей (126 424,95*12).

При расчете налоговым органом без оснований не учтено 430 907,24рублей из

общей суммы поступивших платежей

(35 000+35 000+62 901,21+37 000+35 000+30 000,06+35

000,06+35000,06+31005,94+29 999,97+35 000,00+30 000,00), в том числе, не учтены

платежи по оплате постоянной (фиксированной) части на сумму 370 911,52рублей

Таким образом, вывод налогового органа о завышении налогоплательщиком

суммы оплаты постоянной части на 373 081,62 рублей (стр. 76 Решения ИФНС) сделан

10

в порядке необоснованного отказа Инспекции принять к зачету поступившую на

расчетный счет сумму в полном объеме.

При этом, осознавая наличие разницы в счете, но не имея желания провести

требуемое изучение документов налогоплательщика, доподлинно определяющих и

подтверждающих суммы обоих величин расчета, Инспекция практически осуществляет

обычное математическое вычитание из фактической суммы оплаты фиксированной

части суммы сформированной методом начисления, заявив разницу в 373 081,62

рублей завышением (1 890 181,02-1 517 099,40=373 081,62) без подтверждения своих

доводов.

В Расчете ИФНС №35 фактические суммы поступления денежных средств на

расчетный счет налогоплательщика не указаны, что свидетельствует о формировании

величин в порядке математических исчислений между фиксированной договором

суммы постоянной части и произвольными величинами переменной части.

Так, в январе, без обоснования банковской операции Инспекция внесла в расчет

45 549,18р, как сумму переменной части. При этом, в указанном размере платеж на

расчетный счет не поступал.

Согласно Расчета затрат по энергоносителям в январе от ООО «Сфера» на оплату

переменной части было перечислено всего 2 442, 24р.

Февраль: при поступлении согласно Расчета затрат по энергоносителям на

расчетный счет 34 476,14рублей (32 359,53+2 116,61) на оплату переменной части, в

расчет налоговой инспекции попадает сумма 60 651,15рублей.

Апрель: поступивший на расчетный счет платеж переменной части в размере 60

651,15 руб. поименован в расчете Инспекции в сумме 56 425,50 (такая сумма

налогоплательщику не поступала).

Май: при наличии подтверждения Расчетом затрат по энергоносителям

поступления оплаты переменной части в размере 122 875,93 рублей (66 450,43+56

425,50), налоговый орган включает в расчет 49638,13 рублей.

Июнь: из поступившей оплаты переменной части в размере 49 638,13 рублей, в

налоговом расчете - 20 866,03рублей.

Июль: из поступившей оплаты переменной части в размере 20 856,09 рублей, в

налоговом расчете - 2 011,94 рублей.

Август: из поступившей оплаты переменной части в размере 20 856,09 рублей, в

налоговом расчете - 2 286,30 рублей.

Сентябрь: из поступившей оплаты переменной части в размере 2 286,30 рублей, в

налоговом расчете - 1 646,14 рублей.

Октябрь: из поступившей оплаты переменной части в размере 1 646,14 рублей, в

налоговом расчете - 2 652,11 рублей.

Ноябрь: из поступившей оплаты переменной части в размере 2 652,11 рублей, в

налоговом расчете - 1920,49 рублей.

Декабрь: из поступившей оплаты переменной части в размере 39 368,67 рублей (1

920,49+37 448,18), в налоговый расчет включена лишь сумма 37 448,18рублей.

Единственно верное указание величины переменной части было произведено

Инспекцией при расчете денежных поступлений в марте. В расчет включена

тождественная Расчету затрат по энергоносителям оплата переменной части в размере

45 549,18 рублей.

2) ООО «Бизнес Центр»

В Решении ИФНС №35 (лист 41, абзац 4), Инспекция в качестве обоснования

своего расчета выручки от реализации товаров (работ, услуг) по виду экономической

деятельности положила протокол договорной цены по оказанию услуг к

дополнительному соглашению №7 от 01.12.2022г. о внесении изменений и дополнений

в Договор №Д-19ЭУ-2016 от 01.01.2016 с суммой оплаты 116 858,70руб. в месяц (116

11

858,70*12). Всего в 2023 году налогоплательщик должен был получить от контрагента

1 402 304,40 рублей, которые по мнению налогового органа и должны быть зачтены.

В 12 строках расчетной таблицы на странице 41 Решения ИФНС №35 Инспекция

ввела как «основание: фактическая оплата по Дополнительному соглашению №7 от

01.12.2022 года о внесении изменений и дополнений в договор Д-19ЭУ-2016 от

01.01.2016» сумму указанною в протоколе договорной цены - 116 858,70руб,

ежемесячно поступающие на счет банка налогоплательщик. Иные платежи, в том числе

и доплаты по постоянной части, к зачету не приняты.

При анализе банковской выписки за период с 01.01.2023 года по 31.12.2023 года

(11 графа Расчета ИФНС №35), Инспекция распределяет сведения о платежах не по

периоду фактического их поступления на расчетный счет, а придерживаясь принципа

формирования суммы фиксированного по договору платежа. При этом, расчет

переменной части осуществляется произвольно.

Соответственно, Инспекция сформировала налоговую базу налогоплательщика по

основаниям, предусмотренным статьей 271 НК, то есть применила метод начисления

(признала доход налогоплательщика независимо от фактического поступления

денежных средств).

Согласно банковским выпискам на расчетный счет налогоплательщика от

контрагента ООО «Бизнес Центр» в 2023году поступило 2 012 233,27 (140 000,00+210

572,95+175 233,87+150 000,00+137 683,89+50 137,76+55 000,00+186 843,06+246

098,67+155 541,93+155 163,77+349 957,37) рублей (кассовый метод).

В расчете ИФНС №35 - 1 872 195,62 (113 455,05+113 455,05+182 697,41+185

233,87+178 683,89+189 137,76+159 843,06+148 098,67+154 541,93+155 163,77+153

364,91+138 520,25) рублей.

В Решении ИФНС №35 на странице 41, со ссылкой на операции по банковской

выписке, указана сумма поступивших платежей в размере 2 011 233,27 рублей (1-й

абзац, табличная часть)

В том числе, для оплаты постоянной (фиксированной) части, с учетом Расчета

затрат по энергоносителям (кассовый метод), поступило 1 435 629,09 (95 514,83+156

152,46+109 395,16+81 624,83+92 683,89+33 312,57+55 000,00+71 579,64+214 858,70+116

858,70+116 858,70+291 789,61) рублей.

По расчету ИФНС №35 с применением метода начисления - 1 402 304,40 (116

858,70*12)

Таким образом, в 2023 году на расчетный счет налогоплательщика, при условии

применения кассового метода, поступило 1 435 629,09 рублей на оплату

фиксированной части. Исходя из примененной Инспекцией формулы (стр. 41 Решения

ИФНС №35) по методу начисления, к зачету принято 1 402 304,40 (116 858,70*12).

Доказательств правомерности исключении из расчета платежей в размере 33 324,69

рублей по фиксированной части в Расчете ИФНС №35 не указано, платежи,

подлежащие исключению не поименованы.

Расчет:

1 435 629,09 - 1 402 304,40 = 33 324,69 рублей

Соответственно, принимая разницу платежей всего на 33 324,69 рублей, вывод

налогового органа на 76 странице Решения ИФНС №35 (абз. 5). о завышении

налогоплательщиком общей суммы фиксированной части на 153 587,04 рублей не

подлежит ни математическому ни логическому объяснению.

Кроме того, Инспекция допускает причисление платежей к расчетам в ранних

календарных периодах.

Так, после анализа банковской выписки, налоговый орган принимает к зачету в

мае месяце платежи, поступившие на расчетный счет 07 и 08 июня; в июне

принимаются платежи от 10,13 июля и 09,10 августа; в июле - платежи от 23 августа и

01, 14 сентября; в августе — платеж от 20 сентября; в сентябре - от 04, 10, 20 октября; в

12

октябре - от 03, 08, 24, 30 ноября; в ноябре - от 08 декабря. Одновременно, при анализе

марта месяца Инспекция принимает в расчет платежи от 10 и 15 февраля. Отказ от

оценки платежей в определенной периодичности, свидетельствует о стремлении

Ответчика математически выйти в расчетах на заданную методом начисления сумму -

116 858,70. Как следствие, Инспекция вынуждена произвольно присчитывать

коммунальные платежи, зачастую в сумме, поступление которой на расчетный счет

ничем не подтверждено.

Согласно банковской выписки по счету от 30.01.23 года, на расчетный счет

налогоплательщика поступил платеж по переменной части в размере 44 485,17рублей.

Инспекция приняла к расчету сумму постоянной части 113 455,05, несмотря на

обоснованные на 41 странице Решения ИНФН№35 ежемесячные суммы оплаты в

размере 116 858,70руб. и отсутствие фактического поступления налогоплательщику

платежа в указанном размере. Как следствие, указана сумма постоянной части,

превышает сумму, поступившую на расчетный счет 17 940,22 рублей.

Аналогично производится расчет февраля месяца, где Инспекция, также,

указывает на отсутствие документов подтверждающих восполнение затрат на

коммунальные платежи (переменная часть), игнорируя Расчеты затрат по

энергоносителям, одновременно фиксируя дату поступившего платежа, взятую из

банковской выписки - 01.02.23 и принимает к расчету договорную сумму постоянной

части 113 455,05, несмотря на обоснованные на 41 странице Решения ИНФН№35

ежемесячные суммы оплаты в размере 116 858,70руб. и отсутствие фактического

поступления налогоплательщику платежа в указанном размере. Соответственно,

осталась не учтенной сумма постоянной части в размере 42 697,41 рублей.

Расчет марта месяца включает февральские платежи. При исчислении

поступившего платежа в размере 182 697,41 рублей (вместо фактически поступившего

в размере 137 683,89), Инспекция разносит его на сумму постоянной части по договору

- 116 858,70 и переменную часть - 65 838,71 (сумма 65 838,71 нар/с налогоплательщика

не поступала). В результате и общая сумма поступивших на р/с платежей указаны

выше фактически поступивших на 7 463,54 рублей.

Апрель месяца включает мартовский платеж. При исчислении поступившего

платежа в размере «якобы» 185 233,87рублей (вместо фактически поступившего в

размере 150 000,00), Инспекция разносит его на сумму постоянной части по договору -

116 858,70 и переменную часть - 68 375,17 (сумма 68 375,17 на р/с налогоплательщика

не поступала). В результате и сумма поступивших на р/с платежей указана выше

фактически поступившей на 35 233,87 рублей.

Май: включены платежи от 7 и 8 июня. При исчислении поступившего платежа в

размере «якобы» 178 683,89 рублей (вместо фактически поступившего в размере 137

683,89), Инспекция разносит его на сумму постоянной части по договору - 116 858,70 и

переменную часть - 61 825,19 (сумма 61 825,19 на р/с налогоплательщика не

поступала). В результате сумма платежей по р\с указана выше фактически

поступившей на 41 000,00рублей, сумма постоянной части выше на 24 174,81 рублей.

Июнь: включены платежи от 10 и 13 июля, 9 и 10 августа, а также повторно учтен

платеж от 8 июня (ранее учитывался в расчете мая месяца). При исчислении

поступившего платежа в размере «якобы» 189 137,76рублей (вместо фактически

поступившего в размере 50 137,76), Инспекция разносит его на сумму постоянной

части по договору - 116 858,70 и переменную часть - 72 279,06 (сумма 72 279,06 на р/с

налогоплательщика не поступала). В результате на 139 000,00 рублей завышена сумма

поступивших на р\с платежей, на 83 546,13 рублей завышена сумма постоянной части.

Июль: расчет построен на платежах, произведенных 23 августа, 01 и 14 сентября.

При исчислении поступившего платежа в размере «якобы» 159 843,06рублей (вместо

фактически поступившего в размере 55 000,00), Инспекция разносит его на сумму

постоянной части по договору - 116 858,70 и переменную часть - 42 984,36 (в июле

13

возмещение стоимости коммунальных услуг контрагент не производил). В результате

на

104 843,06рублей завышена сумма поступивших на р\с платежей, на 61 858,70

рублей завышена сумма постоянной части.

Август: расчет построен на платеже от 20 сентября. При исчислении

поступившего платежа в размере «якобы» 148 098,67рублей (вместо фактически

поступившего в размере 186 843,06), Инспекция разносит его на сумму постоянной

части по договору - 116 858,70 и переменную часть - 31 239,97 (сумма 31 239,97 на р/с

налогоплательщика не поступала). В результате сумма поступивших на р\с платежей

занижена на 38 744,39 рублей, а завышена сумма постоянной части завышена на 45

279,06рублей.

Сентябрь: в расчет включены платежи, поступившие на расчетный счет в октябре.

При исчислении поступившего платежа в размере «якобы» 154 541,93рублей (вместо

фактически поступившего в размере 246 098,67), Инспекция разносит его на сумму

постоянной части по договору - 116 858,70 и переменную часть - 37 683,23 (сумма 37

683,23 на р/с налогоплательщика не поступала). В результате сумма поступивших на

р\с платежей занижена на 91 556,74рублей, сумма постоянной части занижена на 98

000,00рублей. Октябрь: в расчет включены платежи, поступившие на расчетный счет в

ноябре. При исчислении поступившего платежа в размере «якобы» 155 163,77рублей

(вместо фактически поступившего в размере 155 541,93), Инспекция разносит его на

сумму постоянной части по договору - 116 858,70 и переменную часть - 38 305,07

(сумма 38 305,07на р/с налогоплательщика не поступала). В результате сумма

поступивших на р\с платежей завышена на 378,16рублей. Сумма постоянной части с

поступившим платежом совпала.

Ноябрь: расчет построен на декабрьском платеже от 08. При исчислении

поступившего платежа в размере «якобы» 153 364,91ублей (вместо фактически

поступившего в размере 155 163,77), Инспекция разносит его на сумму постоянной

части по договору - 116 858,70 и переменную часть - 36 506,21 (сумма 36 506,21 на р/с

налогоплательщика не поступала). В результате сумма поступивших на р\с платежей

завышена на 1 798,86рублей. Сумма постоянной части с поступившим платежом

совпала.

Декабрь: в расчет включен лишь один платеж, поступивший 11 декабря (всего на

расчетный счет налогоплательщика поступило 4 платежа), не учтены платежи от 8, 22 и

29 декабря. При исчислении поступившего платежа в размере «якобы» 138

520,25рублей (вместо фактически поступившего в размере 349 957,37), Инспекция

разносит его на сумму постоянной части по договору - 116 858,70 и переменную часть -

21 661,55. В результате сумма поступивших на р\с платежей занижена на 211

437,12рублей. Сумма постоянной части занижена на 174 930,91 3) АО «ПКК Миландр»

В Решении ИФНС №35 (лист 37, абзац 4), Инспекция в качестве обоснования

своего расчета выручки от реализации товаров (работ, услуг) по виду экономической

деятельности положила протокол договорной цены по оказанию услуг к

дополнительному соглашению №19 от 10.12.2021г. о внесении изменений и

дополнений в Договор №Д-01ЭУ-2016 от 01.01.2016 с суммой оплаты по договору в

месяц - 1 476797,12 рублей.

При этом в 7 строках расчетной таблицы на странице 37 Решения ИФНС №35

Инспекция ввела как «основание: фактическая оплата по Дополнительному

соглашению №19 от 10.12.2021 года о внесении изменений и дополнений в договор Д-

01ЭУ-2016 от 01.01.2016» и Уведомления о частичном отказе от подписания актов,

представленные АО «ПКК Миландр» сумму 1 476797,12 рублей (в табличной части - 1

476797,13 рублей), единожды 1 276 797,13 и дважды 1 346 797,13.

Таким образом, очевидно, что налоговый орган при расчете и принятия Решения

банковской выписки за период с 01.01.2023 года по 31.12.2023 года не придерживался,

14

Расчет налогоплательщика затрат по энергоносителям ко вниманию не принял,

распределял сведения о платежах по принципу частичного формирования договорной

суммы и неподтвержденных и не имеющих юридической силы сведений изложенных

в обычной переписке контрагентов.

Соответственно, Инспекция сформировала налоговую базу налогоплательщика по

основаниям, предусмотренным статьей 271 НК, то есть применила метод начисления

(признала доход налогоплательщика независимо от фактического поступления

денежных средств), а также допустила вынесение Решения на основании не имеющих

юридического значения приписках контрагента об отказе в оплате на Актах и иных

письменных обращениях с требованиями о снижении сумм оплаты в одностороннем

порядке (31-37 страница Решения).

Согласно банковской выписки на расчетный счет налогоплательщика в 2023году

от контрагента АО «ПКК Миландр» поступило 21 283 307,70 (1 835 416,68+1 998

598,30+1 894 373,17+1 924 426,77+1 921 483,71+1 718 561,52+1 569 617,50+1 501

330,24+1 426 440,84+5 050 322,78+376 979,33+65 756,84) рублей.

Из Расчета налогоплательщика затрат по энергоносителям подтверждается

поступление денежных средств на оплату фиксированной части по договору

(постоянная часть) в размере 15 057 836,70 рублей (1 313 615,51 +1 581 022,26+1 446

743,53+1 479 740,19+1 679 719,32+1 625 741,15+1 501 330,24+1 501

330,24+1381797,13+1 3 46 797,13+153 118,84+46 881,16).

По расчету инспекции поступило - 14 307 971,30 рублей (1 476 797,13 + 1 476

797,13+1 476 797,13+1 476 797,13+1 476 797,13+1 476 797,13+1 476 797,13+1 276

797,13+1 346 797,13+1 346 797,13+0+0). Учитывая завышение Инспекцией суммы

постоянных платежей по отчетам января на 163 181,62 и марта на 30 053,60, верная

сумма, подлежащая учету налоговым органом должна быть и того меньше - 14 114

736,08 рублей (14 307 971,30-163 181,62-30 053,60).

Январь: согласно банковской выписки по счету от 26.01.23г налогоплательщику

на оплату постоянной части фактически перечислено 1 313 615,51 рублей, однако в

расчете Инспекции указано о поступлении договорной суммы - 1 476 797, 13 рублей,

что подтверждает применение метода начисления (ст. 271 НК РФ) при расчете

налоговой базы.

Сумма 521 801,17 рублей, указанная в Расчете налогоплательщика затрат по

энергоносителям, в расчет ИНФН №35 не включена. Однако Инспекция ввела в расчет

никогда не поступавшую на расчетный счет налогоплательщика сумму 358 619,55,

которая могла быть сформирована исключительно при математическом вычитании

удобной договорной суммы постоянного платежа из фактически поступившей суммы

(1 835 416,68 - 1 476 797,13=358 619,55). В результате к зачету принята сумма по оплате

постоянных платежей выше фактически поступившей на 163 181,62 (1 476 797,13-1 313

615,51). Февраль: в расчет ИНФН№35 включена договорная сумма постоянной части 1

476 797, 13 рублей, при фактически поступившей на р\с суммы 1 581 022,26 рублей. 104

225,13 рублей не учтены без указания обоснованной причины.

Март: Инспекция приняла к зачету сумму постоянной части превышающую

фактически поступившей на 30 053,60 (1 476 797,13 - 1 446 743,53)

Апрель: Инспекцией указана заниженная сумма постоянной части от фактически

поступившей на 2 943,06 рублей (1 479 740,19-1 476 797,13).

Май: из фактически поступившей на расчетный счет суммы постоянных платежей

безосновательно не принято к расчету 202 922,19 (1 679 719,32-1 476 797,13)

Июнь: из фактически поступившей на расчетный счет суммы постоянных

платежей безосновательно не принято к расчету 148 944,02 (1 625 741,15 -1 476 797,13)

Июль: из фактически поступившей на расчетный счет суммы постоянных

платежей безосновательно не принято к расчету 24 533,11 (1 501 330,24-1 476 797,13)

15

Август: Инспекция относит к переменной части сумму 68 287,26, перечисленную

на р/с для оплаты постоянной части. К тому же, ошибочно указывает о перечислении в

данном платеже неверную сумму копеек, исказив их размер с 26 до 86. Из фактически

поступившей на расчетный счет суммы постоянных платежей безосновательно не

принято к расчету 224 533,11 (1 501 330,24-1 276 797,13).

Сентябрь: Не учтено 35 000,00 поступившей на расчетный счет суммы

постоянных платежей (1 381 797,13-1 346 797,13)

Октябрь: сумма постоянной части, фактически поступившей на р/с и учтенной

при формировании налоговой базы тождественны (1 346 797,13).

Ноябрь: расчет Инспекции отсутствует. Не зачтено 153 118,84 рублей по оплате

постоянной части.

Декабрь: расчет Инспекции отсутствует. Не зачтено 46 881,16 рублей по оплате

постоянной части.

4) В аналогичном порядке Инспекция осуществляет расчет платежей ООО Радис

ЛТД и ООО «ИЦБТ»: в основу расчета включены протоколы договорной цены и Акты

о об оказанных услугах, а не банковские сведения, подтверждающие фактическое

поступление денежных средств и не Расчет налогоплательщика затрат на потребление

основных энергоносителей.

Оказывая контрагентам услуги по эксплуатации здания, налогоплательщик,

являясь собственником единственной в Здании точки поставки (точки ввода) тепловой

энергии, присоединение к централизованной системы водоснабжения и водоотведения,

иные системы энергообеспечения обязан предусмотреть и оснащенность приборами

учета и обеспечение энергоресурсами, так как эксплуатационные и коммунальные

услуги, которые оказывает ООО «Энерго-Капитал», не могут быть отделимы друг от

друга, поскольку их общим результатом является обеспечения надлежащего и

безопасного функционирования здания. Для обеспечения помещений Здания

энергоресурсами ООО Энерго-Капитал заключен договор с поставщиком теплоэнергии

- ПАО «МОЭК» (Договор теплоснабжения №10.900682-ТЭ от 01.10.011 г, в качестве

образца - в приложении), договор холодного водоснабжения и водоотведения №220-

3780 от 31.05.2022г. с АО «Мосводоканал», договор энергоснабжения №60538302 от

15.11.2006г. с ОАО «Мосэнергосбыт», др.

По условиям указанных Договоров, Энерго-Капитал, приобретает у поставщиков

определенные объемы энергоносителей и иных услуг с учетом потребностей конечных

потребителей. Расчеты с контрагентами производятся по показаниям приборов учета,

установленных на внутренних сетях коммуникаций и восполняются согласно

фактически потребленному объему. Бремя убытков, связанных с нераспределенными

объемами ООО «Энерго-Капитал» принимает к своим потерям.

Соответственно, Общество , являясь самостоятельным субъектом

предпринимательской деятельности (а не посредником, как его определяет Инспекция

на странице 62, абз.4 своего Решения), вправе формировать объем предоставляемых

контрагентам услуг включая условие об обеспечении/предоставлении коммунальных

услуг по своим инженерным коммуникациям, как неотъемлемое для стабильной

жизнедеятельности контрагентов по тарифам, установленным поставщиками ресурсов.

В связи с указанным, налоговый орган обязан признавать в Расчете восполнение

затрат на коммунальные платежи, не только как доход Общества, но и как выручку от

реализации товаров (работ услуг) по виду экономической деятельности.

В силу ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему

внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и

непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд

16

оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в

отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе

обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)

органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают,

что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании

ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в

судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных

положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их

соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие

полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или

совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли

оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Также, как разъяснил в пункте 17 постановления от 28.06.2022 N 21 "О некоторых

вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного

судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации" пленум Верховного Суда РФ, осуществляя проверку

решений, действий (бездействия), судам необходимо исходить из того, что при

реализации государственных или иных публичных полномочий наделенные ими

органы и лица связаны законом (принцип законности) (статья 9 и часть 9 статьи 226

КАС РФ, статья 6 и часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Решения, действия (бездействие), затрагивающие права, свободы и законные

интересы гражданина, организации, являются законными, если они приняты,

совершены (допущено) на основании Конституции Российской Федерации,

международных договоров Российской Федерации, законов и иных нормативных

правовых актов, во исполнение установленных законодательством предписаний

(законной цели) и с соблюдением установленных нормативными правовыми актами

пределов полномочий, в том числе если нормативным правовым актом органу (лицу)

предоставлено право или возможность осуществления полномочий тем или иным

образом (усмотрение).

При этом судам следует иметь в виду, что законность оспариваемых решений,

действий (бездействия) нельзя рассматривать лишь как формальное соответствие

требованиям правовых норм.

Из принципов приоритета прав и свобод человека и гражданина, недопустимости

злоупотребления правами (части 1 и 3 статьи 17 и статья 18 Конституции Российской

Федерации) следует, что органам публичной власти, их должностным лицам

запрещается обременять физических или юридических лиц обязанностями, отказывать

в предоставлении им какого-либо права лишь с целью удовлетворения формальных

требований, если соответствующее решение, действие может быть принято, совершено

без их соблюдения, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.

В связи с этим судам необходимо проверять, исполнена ли органом или лицом,

наделенным публичными полномочиями, при принятии оспариваемого решения,

совершении действия (бездействии) обязанность по полной и всесторонней оценке

фактических обстоятельств, поддержанию доверия граждан и их объединений к закону

17

и действиям государства, учету требований соразмерности (пропорциональности)

(пункт 1 части 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 200 АПК РФ).

В частности, проверяя законность решения, действия (бездействия) по основанию,

связанному с несоблюдением требования пропорциональности (соразмерности) и

обусловленным этим нарушением прав, свобод и законных интересов граждан и

организаций, судам с учетом всех значимых обстоятельств дела надлежит выяснять,

являются ли оспариваемые меры обоснованными, разумными и необходимыми для

достижения законной цели, не приводит ли их применение к чрезмерному

обременению граждан и организаций.

В связи с изложенным суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных

требований в части признания недействительным решения ИФНС России № 35

от 30.05.2025г. № 5777.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ суд обязывает ИФНС России № 35 по г.

Москве устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Энерго-

Капитал» в установленном НК РФ порядке.

В части требований о признании недействительным решения УФНС России от

23.07.2025г. следует отказать. В силу разъяснений п. 75 постановления Пленума

ВАС РФ № 57 от 30.07.2013г. решение вышестоящего налогового органа , принятое

по жалобе налогоплательщика , может являться самостоятельным предметом

оспаривания в суде , если оно представляет собой новое решение , а также по

мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего

налогового органа за пределы своих полномочий. Решение УФНС России по г.

Москве не нарушает права и законные интересы заявителя , поскольку не

содержит положений возлагающих на налогоплательщика обязанность совершать

какие либо действия . Права налогоплательщика не могут быть нарушены

оспариваемым решением УФНС России по г.Москве , поскольку правовые

последствия на общества порождает решение ИФНС России № 35 по г. Москве .

Государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на

заинтересованное лицо.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-171, 177, 201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить в части.

Признать недействительным решение ИФНС России № 35 по г. Москве от

30.05.2025г. № 5777 об отказе в привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения и обязать ИФНС России № 35 по г. Москве устранить

допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Энерго-Капитал» в

установленном НК РФ порядке, в остальной части в удовлетворении требований

отказать.

Взыскать с ИФНС России № 35 по г. Москве в пользу ООО "ЭНЕРГО-

КАПИТАЛ" (Г.Москва, ОГРН: 1047796012087, Дата присвоения ОГРН: 12.01.2004,

ИНН: 7735500965) расходы по госпошлине 50.000 рублей.

Возвратить ООО "ЭНЕРГО-КАПИТАЛ" (Г.Москва, ОГРН: 1047796012087, Дата

присвоения ОГРН: 12.01.2004, ИНН: 7735500965) излишне уплаченную госпошлину из

бюджета РФ в размере 50.000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый

арбитражный апелляционный суд.

Судья: А.П. Стародуб

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 14.08.2025 13:52:12

Кому выдана СТАРОДУБ АННА ПЕТРОВНА