15 арбитражный апелляционный суд

11251_14174944

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ростов-на-Дону

18 февраля 2026 года Дело № А53-14063/25

Резолютивная часть решения объявлена 04 февраля 2026 года

Полный текст решения изготовлен 18 февраля 2026 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Исаченко А. Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Барщеноковй М.А. (до

перерыва), секретарём судебного заседания Поддубной В.Ю. (после перерыва)

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной

ответственностью «Компания РИТАР» (ОГРН: 1126193000141, ИНН: 6161063073)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Ростовской области

(ОГРН: 1046163900023, ИНН: 6163026831)

о признании недействительным решения №85 от 27.12.2024

В судебном заседании участвуют представители:

от заявителя – директор Шигаев Ю.В. (паспорт); представитель Шуваев А.Р., по

доверенности от 09.06.2025 (онлайн);

от МИФНС №27 по РО – представитель Черных К.М. по доверенности от

20.06.2025; представитель Аракельянц П.С. по доверенности от 20.06.2025; представитель

Новикова К.С. по доверенности от 16.01.2026.

установил: установил: общества с ограниченной ответственностью «Компания РИТАР»

обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной Инспекции

Федеральной налоговой службы № 27 по Ростовской области с заявлением о признании

незаконным решения № 85 от 27.12.2024 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения.

В судебном заседании 21.01.2026 представитель заявителя требования поддержал в

полном объеме, изложив правовую позицию по делу, а также просил приобщить к

материалам дела дополнительные возражения на доводы налогового органа, согласно

которым доводы о наличии «бумажного НДС» налоговой не доказаны, контрагенты

выполняли подрядные работы, в обоснование чего представлены соответствующие

доказательства.

Заявленное ходатайство о приобщении дополнительных пояснений судом

приобщены к материалам дела, о чем вынесено протокольное определение.

Представитель налогового органа, заявленные требования не признал, по доводам,

изложенным в отзыве, который просил приобщить к материалам дела, указав на наличие

2 11251_14174944

схемы, позволяющий необоснованно предъявить к возмещению НДС в размере

16 897 205 руб.

Представленный дополнительный отзыв судом приобщен к материалам дела, о чем

вынесено протокольное определение.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 04.02.2026 до 15 часов 20 минут.

После окончания перерыва судебное заседание продолжено в присутствии представителей

налогоплательщика и налогового органа.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела и материалы

проверки, суд установил следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Компания Ритар» зарегистрировано

19.01.2012 в МИФНС № 23 по РО, основной виде деятельности «Строительство жилых и

нежилых зданий», ОКВЭД 41.20. Общество применяет общую систему налогообложения.

В отношении общества проведена выездная налоговая проверка за период

01.01.2022 по 31.12.2023 на предмет правомерного предъявления к вычету налога на

обваленную стоимость, по результатам которой, инспекцией сделан вывод о нарушении

налогоплательщиком ст. 54.1, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ в виду неправомерного

заявления налоговых вычетов по НДС по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с

контрагентами ООО «Стройфинанс», ООО «Ресурс-Профи», ИП Смирнов М.А., ИП

Акбархожаев М.А., общая сумма вычета по НДС 16 897 205.00 руб.

ООО «Компания Ритар» спорные контрагенты были привлечены для исполнения

договоров, заключенных с основными заказчиками: ООО «Агроторг» (объекты

строительства - магазины «Пятерочка»); АО АПСК «Гулькевичский» (строительство

общеобразовательной школы); ООО «Шахта Садкинская-Восточная» (строительство

«конвейерной галереи»).

Указанные выводы отражены в акте проверки №19 от 30.09.2024. Налоговый орган

установил отсутствие реального участия спорных субподрядчиков в выполнении

заявленных работ, по следующим основаниям:

- заявленные контрагенты обладают признаками «технических» организаций,

отсутствуют необходимые трудовые и материальные ресурсы для выполнения

строительно-монтажных работ;

- по книгам покупок и журналам выставленных и полученных счетов-фактур

установлено наличие (от 90%) взаимоотношений с «техническими» компаниями;

- высокая доля вычетов и низкая налоговая нагрузка;

- реализация работ в адрес заказчика по цене приобретения у спорных

контрагентов, что указывает на экономическую нецелесообразность сделок;

- при анализе счетов-фактур, КС-2 и КС-3 установлено, что работы ООО

«Стройфинанс» на объекте строительства общеобразовательной школы сдавались в адрес

ООО «Компания Ритар» позже сдачи в адрес генподрядчика;

- для исполнения договоров, заключенных с заказчиком ООО «АГРОТОРГ»,

привлекались ООО «ГарантСтрой» и индивидуальные предприниматели, применяющие

УСН;

- наличие взаимозависимости ООО «Стройфинанс» с другими организациями-

участниками по цепочке операций (ООО «ЗВЕЗДА», ООО «Ивановотрансстрой», ООО

«КРАСНАЯ ЗВЕЗДА») и подконтрольности одному лицу - Виноградову Е.Л.;

- заказчиком АО АПСК «ГУЛЬКЕВИЧСКИЙ» не согласовывались привлекаемые

налогоплательщиком для выполнения работ на объекте субподрядчики, ООО «Компания

Ритар» выполняло работы своими силами;

- свидетельскими показаниями сотрудников проверяемого лица подтверждается

выполнение бетонных работ на объекте строительства общеобразовательной школы

собственными силами;

3 11251_14174944

- свидетельскими показаниями подтверждается применение временной рабочей

силы, в том числе трудовых мигрантов из других регионов и стран;

- транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам;

- обналичивание денежных средств с расчетных счетов путем снятия в банкоматах

и оплаты товаров и услуг для личного пользования должностными лицами;

- возврат денежных средств руководителю ООО «Компания Ритар» Шигаеву Ю.В.

от руководителя ООО «Стройфинанс» Виноградова Е.Л.;

- перечисление денежных средств с расчетного счета через зарплатный проект на

счета физических лиц, которые не являются сотрудниками ООО «Ресурс-Профи»;

- неоднократная неявка по повесткам руководителей спорных контрагентов на

допрос в налоговый орган;

- из анализа актов выполненных работ (КС-2) установлена идентичность работ,

заявленных к выполнению субподрядчиками ИП Смирновым М.А. и ООО «Стройфинанс»

по наименованию, и в объеме большем, чем указано в локальной смете к договору,

заключенному с заказчиком ООО «Шахта Садкинская-Восточная»;

- не полный расчет на момент вынесения оспариваемого решения с контрагентами

ООО «Стройфинанс»; ИП Акбархожаевым М.А.

Исходя из изложенного, налоговый орган установил совокупность и взаимосвязь

фактов, которые свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций ООО

«Компания Ритар» со спорными контрагентами, о совершении проверяемым

налогоплательщиком действий, направленных на умышленное создание формального

документооборота с привлечением спорных контрагентов с целью занижения налоговых

обязательств.

Общество не согласилось с выводами, изложенными в акте проверки, и

представило возражения исх. № 19 от 20.11.2024.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в присутствии

представителя общества, инспекцией в соответствии с ст. 101 НК РФ вынесено решение о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 85 от

27.12.2024, в соответствии с которым обществу с ограниченной ответственностью

«Компания Ритар» доначислено 18 586 925.00 руб., в том числе: налог на добавленную

стоимость - 16 897 205.00 руб., штрафные санкции - 1 689 720.50 руб.

Указанное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения направлено 15.01.2025 в адрес налогоплательщика по

телекоммуникационным каналам связи, документ получен обществом 23.01.2025.

Заявитель, не согласившись с выводами, изложенными в решении налогового

органа, в соответствии со статьей 139.1 Налогового кодекса подал апелляционную

жалобу. Решением управления от 11.04.2025 №6100-2025/000530/И апелляционная жалоба

общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение МИФНС №27 по РО от 27.12.2024 №85 не соответствует

действующему законодательству и нарушает права и законные интересы, общество с

ограниченной ответственностью «Компания Ритар» обратилось в суд с рассматриваемым

заявлением.

Суд, изучив материалы проверки, все представленные пояснения и доводы, пришел

к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, а оспариваемое

решение является правомерным, соответствует Налоговому кодексу Российской

Федерации, единственной целью проверяемого налогоплательщика по взаимоотношениям

со спорными контрагентами являлось создание условий, направленных исключительно на

получение налоговой экономии при отсутствии реальных сделок с техническими

компаниями, виду следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса

4 11251_14174944

Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в

арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных

правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов,

решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия,

должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку

оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий

(бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному

правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли

оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также

устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и

законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий

(бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц

незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие

ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или ином

нормативному правовому акту; нарушение ненормативным актом, решением, действием

(бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и

иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового

акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия

оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у

органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения,

совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших

основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых

действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или

совершили действия (бездействие).

Налоговым органом соблюдены положения статей 100 и 101 Налогового кодекса и

не допущено существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки,

влекущих безусловную отмену оспариваемого решения.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке

арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой

выгоды" (далее - Постановление N 53) под налоговой выгодой для целей данного

постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в

частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы,

применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет)

или возмещение налога из бюджета.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации

налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации

налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную

5 11251_14174944

стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на

установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг)

для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи; их

оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в

соответствии с требованиями статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Из системного анализа указанных норм следует, что обязанность подтверждать

правомерность и обоснованность налоговых вычетов и расходов по налогу на прибыль

первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ,

услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, заявляющим

при исчислении итоговых сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, налоговые вычеты и

сумм расходов.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим

образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является

основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства

и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии

реальности хозяйственных операций, о наличии в документах недостоверных сведений.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в

действительности хозяйственные операции осуществлялись иными лицами, в систему

оказания услуг и расчетов за них вовлечены юридические лица, зарегистрированные по

подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема

взаимодействия контрагентов указывает на недобросовестность участников

хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального

соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового

кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в

совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и

расхождений между ними.

О том, что указанные условия умышленно не соблюдались налогоплательщиком

могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной

подконтрольности, в том числе, на основании взаимозависимости спорных контрагентов

проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных

операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками

взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с

использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства,

свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности

и др.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности

получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что представление

налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных

документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения

налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не

доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или)

противоречивы.

В Определении от 16.11.2006 №467-О Конституционный Суд Российской

Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением

только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в

случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить,

исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения

дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения

6 11251_14174944

продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов,

подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

В соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации суд должен рассмотреть юридически значимые для дела факты,

доводы и доказательства не в отдельности, а исследовать и оценить их в совокупности, в

достаточности и взаимной связи в силу Определений Конституционного Суда Российской

Федерации от 12.07.2006 № 267-О и от 04.06.2007 №366-О-П.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О

бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению

первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету

документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в

том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг)

для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи; их

оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в

соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции

добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере

экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие

своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при

исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения,

содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004

№169-О и от 04.11.2004 №324-О следует, что оценка добросовестности

налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки

должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не

вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав

налогоплательщиком.

При определении факта реальности исполнения сделки именно контрагентом, с

которым компания заключила договор, доказательством ее совершения служат не только

представление стандартного перечня документов, но и наличие реальных возможностей у

контрагента по исполнению договора (необходимого оборудования, квалифицированного

персонала, транспорта и т.д.), причем последние обстоятельства должны в равной степени

устанавливаться в целях исследования обстоятельств, условий, возможностей совершения

сделки стороной договора.

Следовательно, заключая сделки с контрагентами, хозяйствующий субъект должен

исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые

последствия. Он свободен в выборе контрагентов и должен проявить такую степень

заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее

поведение контрагентов в сфере налоговых отношений. Негативные последствия выбора

контрагентов не могут быть переложены на бюджет.

Пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается

уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате

налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности

таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и

(или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В пункте пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации

определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия

обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе

по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму

7 11251_14174944

подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй

Налогового кодекса.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения основной целью совершения сделки (операции) не

являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1

пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по

исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2

статьи 54.1 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации

в проверяемом периоде ООО «Компания Ритар» являлось плательщиком налога на

добавленную стоимость (НДС).

Основанием для вынесения решения относительно взаимоотношений общества с

контрагентами ООО «Стройфинанс», ООО «Ресурс-Профи», ИП Смирнов М.А., ИП

Акбархожаев М.А явился вывод налогового органа о том, что налогоплательщиком в

нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно приняты к вычету суммы НДС по

первичным бухгалтерским отчетным документам (КС-2, КС-3, УПД, счетам-фактурам),

выставленными контрагентам.

В ходе проведения проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что работы

на объектах фактически выполнены налогоплательщиком, а использование фиктивного

документооборота с участием «технических» контрагентов лишь создает видимость

реальных сделок между обществом и контрагентами.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что налоговым органом обоснованно

доначислен НДС по контрагентам ООО «Стройфинанс», ООО «Ресурс-Профи», ИП

Смирнов М.А., ИП Акбархожаев М.А в общей сумме 16 897 205 рублей,

соответствующие налоговые санкции.

В ходе проверки, налогового контроля, МИФНС №27 по РО правомерно пришла к

выводу, что вышеназванные спорные контрагенты в выполнении работ (выполнении

услуг, поставки ТМЦ) в адрес налогоплательщика не участвовали, а использовались лишь

для оптимизации налоговой нагрузки общества, сделки не имели деловой цели и были

заключены с целью получения налоговых вычетов налогоплательщиком, ввиду

следующего.

Так, в ходе мер налогового контроля, проанализировав представленные

налогоплательщиком документы, налоговый орган установил, что ООО «Компания

Ритар» для выполнения работ на объектах заказчиков наряду с реальными

хозяйственными операциями, по которым учтены суммы НДС, так же учтены нереальные

хозяйственные операции по сделкам с контрагентами, участвовавшим в формальном

документообороте:

- ООО «Стройфинанс», согласно первичным документам заявлено

«Субподрядчиком» на объектах «Заказчика» ООО «Агроторг», АО АПСК

«ГУЛЬКЕВИЧСКИЙ», ООО «Шахта Садкинская-Восточная» ООО Южная Угольная

Компания»;

- ИП Акбархожаев М. А., ООО «Ресурс-Профи», согласно первичным документам

заявлены «Субподрядчиками» для выполнения работ на объектах АО АПСК

«ГУЛЬКЕВИЧСКИЙ»;

- ИП Смирнов М.А., согласно первичным документам заявлен «Субподрядчиком»

для выполнения работ на объектах ООО «Шахта Садкинская-Восточная».

Анализ контрагента ООО «Стройфинанс» установил невозможность выполнения

работ в адрес налогоплательщика, по следующим основаниям.

8 11251_14174944

ООО «Стройфинанс», согласно первичным документам заявлено

«Субподрядчиком» на объектах «Заказчика» ООО «Агроторг», АО АПСК

«ГУЛЬКЕВИЧСКИЙ», ООО «Шахта Садкинская-Восточная» ООО Южная Угольная

Компания».

Так, согласно договору подряда №26-09/21 от 26.06.2021, ООО «Компания Ритар»

(Заказчик), поручило ООО «Стройфинанс» (Подрядчик) в соответствии с рабочей

документацией выполнить комплекс ремонтно-строительных и монтажных работ на

объекте: «Универсам малого формата, расположенного по адресу: Волгоградская область,

г. Волжский, ул. 40 лет Победы , 69а», а именно: строительство зданий и ремонты;

устройство каркаса здания, устройство наружных стен, устройство полов, внутренняя

отделка помещений, внутренние инженерные сети, системы вентиляции,

электрооборудование, электроснабжение.

Цена договора согласована в смете и является неотъемлемой частью договора,

стоимость работ согласована в размере 2 782 200 руб., в т.ч. НДС 463 700 руб. Дата начала

работ 26.09.2021, дата окончания работ 25.10.2021.

Согласно представленным счет-фактуре №32/1 от 25.10.2021 и справке КС-2 и КС-

3, ООО «Стройфинанс» работы на объекте выполнены 25.10.2021, в свою очередь ООО

«Компания Ритар» сдает работы заказчику ООО «Агроторг» только 11.01.2022.

Согласно договору подряда №27-10/21 от 27.10.2021, ООО «Стройфинанс» по

заданию ООО «Компания Ритар» (заказчик) обязуется выполнить комплекс ремонтно-

строительных и монтажных работ в соответствии с рабочей документацией на объекте:

«Универсам малого формата, расположенного по адресу: Ростовская область, х. Ленина,

ул. Логопарк. 5, а именно: строительство зданий и ремонты, устройство каркаса здания,

устройство наружных стен, внутренняя отделка помещений, внутренние инженерные

сети, системы водоснабжения, канализация, система отопления, система вентиляции,

электрооборудование.

Цена договора согласована в смете и является неотъемлемой частью настоящего

договора, стоимость 2 022 380 руб., в т.ч. НДС 337 063,33 руб. Дата начала работ

27.10.2021, дата окончания работ 26.11.2021.

По условиям договора п.3.4 Подрядчик обеспечивает наличие всего оборудования,

инструментов, техники и достаточной рабочей силы, для исключения возможной

задержки в производстве работ.

Согласно счету-фактуре №41 от 26.11.2021 на сумму 2 022 380 руб., в т. ч. НДС 337

063,33 руб. и справкам КС-2 и КС-3., подтверждающим выполнение комплекса ремонтно-

строительных и монтажных работ на объекте.

В свою очередь инспекцией установлено, что аналогичные работы на объекте

«Универсам «Пятерочка» расположенного по адресу: Ростовская область, х. Ленина, ул.

Логопарк, 5, для ООО «Компания Ритар» выполнял ИП Лучепок Е.В. (ИНН

614805971051), на основании договора подряда № 12-11/21П от 12.11.2021.

Согласно условиям договора «Подрядчик» обязуется по заданию «Заказчика»

своими силами и техническими средствами выполнить работы по капитальному ремонту и

строительству в объеме указанном в смете, а Заказчик обязуется принять и оплатить

работу, на объекте: «Универсам «Пятерочка», расположенного по адресу: Ростовская

область, х. Ленина, ул. Логопарк, 5.

Согласно смете к договору № 12-11/21Пот 12.11.2021: объем связанный со

строительством, демонтажные работы, строительство зданий и ремонты, устройство

каркаса здания, устройство наружных стен, устройство полов, внутренняя отделка

помещений, благоустройство в красных линиях

Стоимость работ по договору 892 000 руб., согласована сторонами в смете, дата

начала работ 12.11.2021, дата окончания работ 30.11.2021.

9 11251_14174944

Согласно справками по форме КС-2 и КС-3 от 10.01.2022 работы выполнены ИП

Лученок Е.В. на сумму 892 000 руб. 10.01.2022.

Таким образом, установлено, что работы на объекте «Универсам «Пятерочка»,

расположенного по адресу: Ростовская область, х. Ленина, ул. Логопарк, 5. были

переданы па субподряд на общую сумму 2 914 380 руб. из них: ООО «Стройфинанс» на

сумму 2 782 200руб., (доля 70% ); ИН Лучепок Е.В. на 892 000 руб. (доля 30%).

ООО «Компания Ритар» сдает работы ООО «Агроторг» согласно справками по

форме КС-2 и КС-3 от 11.01.2022 на сумму 6 672 807руб.

Результатами мероприятий налогового контроля в отношении ИП Лученок Е.В.

установлено, что ООО «Компания Ритар» перечислило за 2022-2023 в адрес ИП Лученок

Е.В. денежные средства в сумме 2 470 000 руб. за выполнение работ на объекте

«Пятерочка».

В свою очередь Лученок Е.В. был оформлен сотрудником ООО «Стройфинанс» с

октября 2022 по июнь 2023 согласно (Справкам 2 НДФЛ за 2022-2023).

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации проведен

допрос свидетеля ИП Лученко Е.В., согласно которому в протоколе допроса от 13.02.2024

Лученко Е.В. подтвердил, что индивидуальным предпринимателем зарегистрирован с

11.11.2021 по настоящее время, а также являлся сотрудником ООО «Стройфинанс» в

должности строителя. Таким образом, Лученко Е.В. выполнял работы на объектах

«Универсам малого формата «Пятерочка» и на объекте «Общеобразовательная

организация на 1340 мест в жилой застройке в районе Ростовского моря» одновременно и

как в качестве ИП и в качестве сотрудника «строителя» ООО «Стройфинанс».

Данный факт не может отражать реальную деятельность ООО «Стройфинанс».

Кроме того, по условиям договора подряда №29/06-22 от 29.06.2022, ООО

«Стройфинанс» Подрядчик обязуется выполнить в адрес ООО «Компания Ритар»

Заказчик ремонтно-строительные и монтажные работ на универсаме малого формата,

магазина «Пятерочка» на объекте, расположенном по адресу: Волгоградская область, г.

Фролово, ул. Фроловская, домовладение №9. Общая стоимость работ по договору подряда

составляет 1 580 635,74 руб. Срок выполнения работ определен договором с 29.06.2022 по

22.07.2022.

Согласно счет-фактуре №75 от 22.07.2022, и справке о стоимости выполненных

работ и затрат от 22.07.2022, акту о приемке выполненных работ от 22.07.2022, ООО

«Стройфинанс» выполнило ремонтно-строительные и монтажные работы на универсаме

малого формата, магазина «Пятерочка» на объекте, расположенном по адресу:

Волгоградская область, г. Фролово, ул. Фроловская, домовладение №9 на сумму

1 580 635,74 руб., в т.ч. НДС 263 439 руб.

В свою очередь инспекцией установлено, что на указанном объекте «Универсам

«Пятерочка» расположенного по адресу: Волгоградская область, г. Фролово, ул.

Фроловская, домовладение №9, в это же время работы на указанном объекте выполняло

ООО «ГарантСтрой», на основании договора подряда № 29-06/22 от 29.06.2022.

Согласно условиям договора ООО «ГарантСтрой» по поручению заказчика ООО

«Комапния Ритар» принимает на себя выполнение всех работ, предусмотренных

Приложением №1 , являющимся неотъемлемой частью договора на объекте: «Универсам

«Пятерочка» по адресу: Волгоградская область, г. Фролово, ул. Фроловская,

домовладение №9, стоимость работ по договору 313 020 руб., в т.ч. НДС 52 170 руб.

Дата начала работ не позднее 30.06.2022, дата окончания работ 22.07.2022.

Согласно счету-фактуре №36 от 22.07.2022 работы выполнены ООО

«ГарантСтрой» в адрес ООО «Компания Ритар» на сумму 313 020 руб., в т.ч. НДС 52 170

руб.

Исходя из изложенного, работы на объекте «Универсам «Пятерочка» были

переданы ООО «Компания Ритар» на субподряд па общую сумму 1 893 655руб. из них:

10 11251_14174944

ООО «Стройфинанс» на сумму 1 580 635,74 руб., в т.ч. НДС 263 439 руб. (доля 84%);

ООО «ГарантСтрой» на 313 020 руб., в т.ч. НДС 52 170 руб. (доля 16%).

ООО «Компания Ритар» сдает работы Заказчику ООО «Агроторг» согласно

Справками по форме КС-2 и КС-3 22.07.2022 на сумму 4 157 531руб., что не соответствует

стоимости принятых подрядчиками работ.

Также, согласно договору подряда №21/07-22 от 21.07.2022, ООО «Стройфинанс»

обязуется выполнить в адрес ООО «Компания Ритар» ремонтно-строительные и

монтажные работы на универсаме малого формата, магазина «Пятерочка» на объекте,

расположенном по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Богданова, 80 в соответствии с

приложением. Общая стоимость работ по договору подряда составляет 1 456 873,24 руб.

Срок выполнения работ определен договором с 21.07.2022 по 12.08.2022.

Согласно счету-фактуре №85 от 12.08.2022 1 456 873,24 руб. и справке о стоимости

выполненных работ и затрат от 12.08.2022, акту о приемке выполненных работ 12.08.2022,

ООО «Стройфинанс» выполнило ремонтно-строительные и монтажные работы на

универсаме малого формата, магазина «Пятерочка» на объекте, расположенном по адресу:

г. Ростов-на-Дону, ул. Богданова, 80.

В свою очередь инспекцией установлено, что на указанном объекте «Универсам

«Пятерочка» расположенного по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Богданова, 80, в это же

время работы также выполняло ООО «ГарантСтрой», на основании договора подряда

№22-07/22 от 22.07.2022.

Согласно условиям договора №22-07/22 от 22.07.2022 ООО «ГарантСтрой по

поручению ООО «Компания Ритар» принимает на себя выполнение всех работ,

предусмотренных Приложением №1 , являющимся неотъемлемой частью договора на

объекте: «Универсам «Пятерочка» по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Богданова, 80

Стоимость работ по договору 298 430,00 руб., в т.ч. НДС. Дата начала работ не позднее

30.06.2022, дата окончания работ 22.07.2022.

Согласно счету-фактуре № 5 от 15.08.2022 работы выполнены ООО «ГарантСтрой»

в адрес ООО «Компания Ритар» на сумму 298 430,00 руб., в т.ч. НДС.

Таким образом, установлено, что работы на объекте «Универсам «Пятерочка»,

расположенного по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Богданова, 80, были переданы ООО

«Компания Ритар» на субподряд на общую сумму 1 755 303руб. из них:

ООО «Стройфинанс» на сумму 1 456 873,24 руб. в т.ч. НДС (доля 83%);

ООО «ГарантСтрой» на 298 430,00 руб., в т.ч. НДС (доля 17%).

Также были заключены договоры подряда №18/07-22 от 18.07.2022, №16/09 от

16.09.20220, от 26.08.2022 №26/09-22 между ООО «Стройфинанс» (Подрядчик) и ООО

«Компания Ритар» (Заказчик) на ремонтно-строительные и монтажные работ по объектам:

- универсам малого формата, магазина «Пятерочка» на объекте, расположенном по

адресу: Волгоградская область, г. Волгоград, ул. Дзержинского, 22 (общая стоимость

работ 1 238 500,48 руб.);

- универсам малого формата, магазина «Пятерочка» на объекте, расположенном по

адресу: Волгоградская область, г. Волгоград, ул. Глазкова, 8 (общая стоимость работ

1 397 962,78 руб.)

- универсам малого формата, магазина «Пятерочка» на объекте, расположенном по

адресу: Волгоградская область, г. Волжский, ул. Мира, 12а. (Общая стоимость работ 1 751

296,31 руб.)

Документы (договоры, счета - фактуры, КС-2, КС-3) по исполнения

вышеназванных подрядных договоров подписаны со стороны ООО «Компания Ритар»

генеральным директором - Шигаевым Ю.В., со стороны ООО «Стройфинанс» директором

Виноградовым Е.Л.

Исходя из анализа подрядных договоров ООО «Стройфинанс» и ООО «Компании

Ритра» налоговый орган пришел к правомерному выводу, что представленные документы

11 11251_14174944

по сделкам в обоснование финансово-хозяйственных взаимоотношений с указанным

контрагентом носят формальный характер, так как содержат недостоверные и

противоречивые сведения. Строительные работы на некоторых объектах приняты

налогоплательщиком от субподрядчика позднее, чем аналогичные работы были сданы им

заказчику, фактически работы выполнялись ИП Лученок Е.В. и ООО «ГарантСтрой».

ООО «Компания Ритар» для исполнения договоров, заключенных с заказчиком

ООО «Агроторг» привлекались ООО «ГарантСтрой» и индивидуальные предприниматели

применяющие УСН, что подтверждается перечислением денежных средств в адрес

Индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы не

имеющих сформированного источника для вычета НДС. Кроме того часть работ по

указанному заказчику выполняется собственными силами ООО «Компания Ритар».

Мероприятия налогового контроля в отношении ООО «ГарантСтрой» показали, что

в книге продаж отразило счетов-фактур по взаимоотношениям с ООО «Компания Ритар»

на сумму 46 261 781,98 руб., в т.ч. НДС 7 710 296,99 руб.

Таким образом, установлено, что основным заказчиком у ООО «ГарантСтрой»

является ООО «Компания Ритар» объем реализации в его адрес составляет 65%. Согласно

представленным налогоплательщиком первичным документам установлено, что ООО

«ГарантСтрой» выполнял в адрес ООО «Компания Ритар» ремонтно-строительные работы

на объектах «Универсам малого формата «Пятерочка», Заказчик ООО «Агроторг».

Результатом анализа документов представленных контрагентами, по сделкам с

ООО «Гарант Строй» установлено, что представленные документы подтверждают,

приобретение контрагентом строительных материалов, дверей стальных,

противопожарных, панели, профили, а также приобретение работ по изготовлению

металлоконструкций и их установке, установке панелей, электромонтажные работы,

связанные с его основной деятельностью.

Более того, в протоколе допроса от 26.09.2024 директор ООО «ГарантСтрой»

Волоконский Д.К. подтвердил факт, того, что на объектах строительства магазинов

«Пятерочка» осуществлял строительно-ремонтные работы, совместно с ИП Лученок Е.В.

Таким образом, в отношении ООО «ГарантСтрой» установлены расходы,

свойственные организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную

деятельность (выплата заработной платы, оплата налогов, аренды помещения, оплата

членских взносов за СРО, приобретение товаров, работ и услуг), то есть присущие

расходы, подтверждающие осуществление реальной финансово-хозяйственной

деятельности.

Исходя из изложенного, налоговой орган, пришел к выводу, что оформление

документов по сделкам с ООО «Стройфинанс» носит формальный характер при

отсутствии реального выполнения работ, заявленным контрагентом, так как работы

выполнялись ООО «ГарантСтрой», ИП Лученок Е.В. и частично самим ООО «Компания

Ритар».

Кроме того, налогоплательщиком заявлено ООО «Стройфинанс» в качестве

субподрядчика на объекте Заказчика АО АПСК «ГУЛЬКЕВИЧСКИЙ», строительство

общеобразовательной организации на 1340 мест в жилой застройке в районе Ростовского

моря (мкр. №1).

Вместе с тем, согласно представленному приложению 8 «Список подрядчиков»

ОАО АПСК «Гулькевичский» к вышеуказанным договорам установлено, что ООО

«Компания Ритар» в адрес заказчика на согласование кандидатур, привлекаемых для

выполнения работ на объекте представлен без указания субсубподрядчиков.

Однако, по условиям договоров подряда в соответствии с п. 14.1 заключенных

ОАО АПСК «Гулькевичский» с ООО «Компания Ритар», субподрядчик представляет на

согласование генподрядчику список субсубподрядчиков с указанием выполняемых ими

работ в (соответствии с приложением 8 к вышеуказанным договорам). Пунктом 14.3

12 11251_14174944

договоров установлено, что Субподрядчик может привлекать на подряд только

организации, письменно согласованные с генподрядчиком.

Данный факт также отражен в протоколе допроса свидетеля б/н от 24.05.2024

руководителя проектов АПСК «Гулькевичский» Стороженко Андрея Ивановича, который

подтвердил, что субподрядчик ООО «Стройфипапс» не согласовывался

налогоплательщиком, ООО «Компания Ритар» работы выполняло собственными силами.

Таким образом, с учетом отсутствия согласованных ООО «Компания Ритра» с

заказчиком субподрядчиков в письменном виде, налоговый орган пришел к выводу, что

ООО «Стройфинанс» фактически не осуществляло подрядных работ на объекте ОАО

АПСК «Гулькевичский».

Более того, АО СЗ АПСК «Гулькевичский» представлены журналы

общестроительных, бетонных, сварочных работ, общий журнала работ, журнал

инструктажа на рабочем месте, журналов инструктажа по пожарной безопасности.

Проанализировав указанные журналы установлено, что сварочные работы осуществляли:

Беляев Дмитрий Андреевич ИНН 233103121423, Сизенко Геннадий Александрович ИНН

61100371701, Кумановский Андрей Александрович ИНН 614805994620, Фролов Виктор

Николаевич ИНН 616705172281, Назаренко Вячеслав Валерьевич ИНН 614502031130.

Согласно протоколу допроса от 27.09.2024 Назаренко В.В. подтвердил факт

выполнения сварочных работ со своей бригадой (Беляев Д.А., Сизенко Г.А., Кумановский

А.А., Фролов ВН.), являются работниками ИП Назаренко В.В.) в качестве сотрудников

ООО «Компания Ритар» на объекте строительства общеобразовательной организации на

1340 мест в жилой застройке в районе Ростовского моря.

Кроме того, в журнале «Регистрации инструктажа на рабочем месте» объект

«Строительство общеобразовательной организации на 1340 мест в жилой застройке в

районе Ростовского моря», записаны лица, назначенные для ее выполнения, запись в

журнале начинается с 03.11.2022 по 27.06.2023. В журнале записаны бетонщики,

стропальщики, каменщики с подписью инструктируемого и инструктирующего.

Анализом Справок 2 НДФЛ за 2023 представленных ООО «Компания Ритар» были

идентифицированы следующие лица; Щевердинов Николай Александрович и члены его

бригады Дагаева В.В., Семенцова ВВ., Ермакова В.И., Тараник Д.Н., в свою очередь

Шевердинов Николай Александрович зарегистрирован в качестве ИП.

Протоколом допроса Шевердинова Николая Александровича от 08.05.2024

подтверждён факт, что он и члены его бригады являлись сотрудниками ООО «Компания

Ритар», выполняли работы на объекте «Строительство общеобразовательной организации

на 1340 мест в жилой застройке в районе Ростовского моря». Общество «Стройфинанс» и

его сотрудники ему неизвестны.

Указанные сведения также подтверждаются протоколами допросов от 08.05.2024

Дагаева В.В., Тараника Д.Н., Семенцова В.В., Ермаковва В.И. Свидетели подтвердили,

что они вместе с бригадиром являлись сотрудниками ООО «Компания Ритар», выполняли

бетонные работы на объекте, а ООО «Стройфинанс» и его сотрудники им неизвестны.

Кроме того, лица, осуществляющие бетонные работы на спорном объекте, а

именно: Лобода А.С. и Желтобрюхов С.А. также подтвердили отсутствие на объекте

сотрудников ООО «Стройфинанс», что отражено в протокола допроса от 13.02.2024, и от

06.05.2024.

Таким образом, согласно показаниям свидетелей установлено, что ООО «Компания

Ритар» выполнило работы на объекте Строительство общеобразовательной организации

на 1340 мест в жилой застройке в районе Ростовского моря», собственными силами с

применением временной рабочей силы.

Кроме того, налоговый орган, анализируя субподрядные договоры от 29.12.2022

№29/12-22 Б-2, от 30.12.2022 №30/12-22 Б-2,от 31.12.2022 №32/12-22, №33/12-22 Б-2,

№34-12-22 Б-2, от 31.10.2022 №31/10-22 Б-1, от 05.12.2022 №05/12-22 Б-1, от 28.12.2022

13 11251_14174944

№28-12-22 установил, что, работы ООО «Стройфинанс» были сданы позже в адрес ООО

«Компании Ритар» чем они были сданы налогоплательщиком генподрядчику, работы

налогоплательщиком реализованы заказчику по той же цене, (без наценки), что не

соответствует целям предпринимательской деятельности, что подтверждает отсутствие

деловой цели при вступлении в финансово-хозяйственные взаимоотношения.

Также налоговым органом, по результатам мероприятий налогового контроля

установлено, что спорный контрагент ООО «Стройфинанс» не мог выполнить работы в

адрес ООО «Компания Ритар», так как не располагал материальными, техническими,

финансовыми возможностями, рабочим персоналом, необходимыми для выполнения

работ, в заявленных объемах. Кроме того, отсутствует приобретение аналогичных работ у

заявленных субсубподрядчиков (контрагентов 2-го звена по отношению к проверяемому

налогоплательщику).

Из анализа банковских выписок, а также книг покупок и продаж. Инспекцией сделан

вывод о том, что ООО «Стройфинанс» не привлекал для выполнения работ реальных

исполнителей физических и юридических лиц, так как не производилась оплата за услуги,

характерных для осуществления деятельности. Данный факт налогоплательщик не

опроверг представлением соответствующих доказательств.

Из анализа справок по форме 2-НДФЛ, представленных ООО «Стройфинанс»

установлено, что контрагент подает сведения о начисленных в минимальном размере

доходах нескольким физическим лицам, начиная с 4 квартала 2022 по июнь 2023 года, то

есть в период начала и до окончания спорных работ по дату сдачи объекта, что

свидетельствует о формальности произведенных начислений.

Из анализа финансово-хозяйственной деятельности спорных контрагентов

установлено отсутствие у последних собственных производственных активов, штата

работников. Также установлено отсутствие расчетов с привлеченными спорными

контрагентами субподрядчиками (контрагентами последующих звеньев) за проведение

работ на заявленных объектах с НДС; не установлено наличие оплаты заработной платы

по договорам гражданско-правового характера с привлеченными физическими лицами,

командировочных расходов и пр.

В ходе выездной налоговой проверки в отношении заявленных контрагентов

второго звена по взаимоотношениям с ООО «Стройфинанс» проведены мероприятия

налогового контроля.

Получены результаты, которые подтверждают, что данные контрагенты являются

взаимозависимыми (один руководитель) и составляют площадку по формированию

«бумажного НДС» и вывода денежных средств. Касаемо ООО «Стройфинанс» на

основании проведенного анализа сделан вывод о том, что контрагенты второго звена

предоставляют налоговые вычеты по НДС своим контрагентам с целью получения

налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость потенциальными

выгодоприобретателями.

ООО «Стройфинанс» зарегистрирован 05.09.2012, директором и учредителем

заявлен Виноградов Е.Л. 29.01.2013 по 14.02.2024. Юридический адрес общества

совпадает с адресом регистрации директора: г. Иваново, ул. Красных зорь, д.1 кв.49,50.

В период с 14.02.2024 директор и учредителем является Курников Валерий

Вячеславович. Вместе тем адрес регистрации и контактный номер телефона +7 910-***-

**01 (бывшего директора Виноградова Е.Л.) не изменены, что свидетельствует об

осуществлении фактического контроля и распоряжения счетами ООО «Стройфинанс»

Виноградовым Е.Л., при условной смене директора и учредителя.

В ходе проверки были направлены поручения о допросе свидетелей ООО

«Стройфинанс», заявленных в справках 2-НДФЛ общества (Виноградов Е.Л., Гаврилов

Д.В., Гранев А.А., Курников В.В, Кирсанов С.А., Вершиненко Р.С., Петров Е.А.), однако

получены уведомления о невозможности допроса свидетелей.

14 11251_14174944

В период проверки Виноградов Евгений Львович являлся

руководителем/директором большинства организаций, участвующих в схеме уклонения от

налогообложения, такие как: ООО «Стройфинанс», ООО «Звезда», ООО «Красная

Звезда», ООО «Ивановотрансстрой», ООО «АНБК», ООО «СМП-331», ООО «Метрике»,

ООО «МК-Иваново», ООО «Н-Радио», ООО «Росагораш», ООО «Астраханская

газонефтяная компания», ООО «Гарант».

Основными поставщиками и субподрядчиками ООО «Стройфинанс», согласно

данным книг покупок, в 2022-2023 являлись: ООО «ЗВЕЗДА», ООО «ТРАК», ООО

«СВС», ООО «КРАСНАЯ ЗВЕЗДА», ООО «АНБК», то есть подконтрольные организации

Виноградову Е.Л..

В отношении указанных организаций инспекцией в ходе выездной налоговой

проверки в соответствии со статьей 93.1 Налогового Кодекса Российской Федерации

направлены поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношения с

ООО «Стройфинанс», однако от налоговых органов получены уведомления о

невозможности исполнения поручения.

В ходе анализа перечисления денежных средств ООО «Стройфинанс, установлено,

отсутствие перечисления, характерные для вида его деятельности (в том числе

общехозяйственные расходы): на приобретение необходимых для выполнения работ

расходных материалов, инвентаря, инструментов, спецодежды, аренда помещений и

оборудования для выполнения работ, командировочные расходы, выплата заработной

платы физ. лицам.

Налоговым органом установлено, что на счета ООО «Стройфинанс» за

проверяемый период поступило 126 034 009 руб. Из анализа счета установлено, что

основные поступления платежей составляют от ООО «Компания Ритар» и составляют

48 261 945 руб. (38%) за ремонтно-строительные работы. Кроме того, на счет ООО

«Стройфинанс» поступали платежи за стройматериалы, транспортные услуги,

сувенирную продукцию; за ткань, постельное белье, бытовую химию, за юридические

услуги, уборку помещения, что свидетельствует о «разнотоварности» операций.

В свою очередь на счет ООО «Стройфинанс поступали денежные средства от

взаимозависимых организаций; ООО «ЗВЕЗДА», ООО «КРАСНАЯ ЗВЕЗДА», ООО

«Ивановотрансстрой», ООО «АНБК», директором которых заявлено одно лицо

Виноградов Е.Л.

С учетом установленной «разнотоварности» операций по расчетному счету

Инспекцией сделан вывод, что ООО «Стройфинанс» фактически является «технической»

компанией, и формирует налоговые вычеты для контрагентов посредством формального

документооборота, вычеты по которым учтены при определении налога, посредством

уменьшения налоговых обязательств по НДС. Данные обстоятельства, подтверждают

выводы инспекции о нереальной финансово-хозяйственной деятельности ООО

«Стройфинанс».

Более того, анализом выписок банка установлено, что основной объем

поступивших денежных средств от ООО «Компания Ритар» и его контрагентов

перечисляется в ПАО «Московский Сбербанк» на покрытие аккредитива в сумме

55 000 000 руб. (44%), а также снимаются наличные денежные средства директором

фирмы Виноградовым Е.Л. Таким образом, движение денежных средств по расчетным

счетам ООО «Стройфинанс» носило транзитный характер, то есть денежные средства,

поступающие на расчетные счета, в течение 1-2 операционных дней перечисляются на

счета корпоративных карт, снимаются наличными, в адрес взаимозависимых организаций

(в двухстороннем направлении), директором организаций, является Виноградов Е.Л.

При сопоставлении данных книг покупок с банковской выпиской (дебет счетов)

ООО «Компания Ритар» установлено несоответствие между показателями в книге

15 11251_14174944

покупок с фактическим движением денежных средств по выписке банка

налогоплательщика.

Инспекцией установлено, что в книге покупок налогоплательщика

зарегистрированы счета-фактуры по заявленным сделкам с ООО «Стройфинанс» на сумму

- 61 346 211.00 руб., в свою очередь оплата произведена в сумме 48 261 945.00 руб. то есть

не в полном размере, что составляет (79%) от общей суммы. Таким образом, у

налогоплательщика возникла кредиторская задолженность перед ООО «Стройфинанс» в

сумме -14 084 266.00 руб., которая на дату вынесения оспариваемого решения не

погашена.

В свою очередь, условиями пункта 9 договоров между ООО «Компания Ритар» и

ООО «Стройфинанс» предусмотрен «порядок расчетов», согласно которому оплата

выполненных работ производится заказчиком в течении 3 (трех) рабочих дней после

выполнения условий, содержащихся в пунктах договора. Согласно п.9.1.1 договора оплата

производится после подписания сторонами акта о приемке работ по форме КС-2 и справки

о стоимости выполненных работ и затрат КС-3; окончательный расчет за выполненные

работы производится заказчиком не позднее 3 (трех) рабочих дней после подписания

заключительного акта приемки выполненных работ на объекте и полного исполнения

подрядчиком принятых на себя обязательств по договору.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что налогоплательщиком ООО

«Компания Ритар» оплата заявленных работ по сделкам с ООО «Стройфинанс»

произведена не в полном объеме, перед его контрагентом образовалась кредиторская

задолженность в сумме 14 084 266.00 руб., при этом ООО «Стройфинанс» никаких

попыток по взысканию дебиторской задолженности не предпринималось.

ООО «Компания Ритар» был предоставлен договор займа № 2 от 10.01.2023,

согласно которому гражданин РФ Виноградов Е.Л. является заимодавцем, а гражданин

РФ Шигаев Ю.В. - заемщик. Предметом договора является передача заемных денежных

средств в размере 47 000 000 руб., при этом заем является беспроцентным. Заимодавец

обязуется предоставить денежные средства в день подписания договора в безналичном

порядке путем перечисления на расчетный счет заемщика, заемщик обязуется не позднее

следующего дня после истечения срока займа (10.01.2024) возвратить сумму займа.

Согласно графику платежей передачи заемных денежных средств (Приложение №1

от 10.01.2023 к договору займа №2 от 10.01.2023) заемные средства в размер

47 000 000 руб. передавались частями в периоде с 23.01.2023 по 07.07.2023.

В представленной расписке от 31.05.2023 по договору займа № 2 от 10.01.2023

отражено получение Шигаевым Ю.В. 31.05.2023 денежных средств в размере

47 000 000 руб.

Вместе с тем, представленные документы не могут являться доказательством того,

что денежные средства, перечисленные Виноградовым Е.Л. (директор ООО

«Стройфинанс») в адрес Шигаева Юрия Витальевича - директора ООО «Компания

Ритар», являются заемными денежными средствами, поскольку содержат противоречия и

недостоверные сведения.

Из анализа банковского счета физического лица Виноградова Е.Л. следует, что

денежные средства перечисляются в адрес Шигаева Юрия Витальевича в сумме

26 408 700 руб. за период с 18.10.2022 по 18.04.2023. При этом согласно договору займа и

графику платежей, займ предоставляется с 23.01.2023, способ передачи денежных средств

в сумме 20 591 300 руб. не подтверждён.

Следует отметить, что согласно представленной расписке Шигаев Ю.В. получил

денежные средства в полном объеме 31.05.2023, тогда как согласно графику платежей

заемные денежные средства предоставляются и после 02.06.2023. до 07.07.2023.

Согласно условиям договора займ подлежит возврату в срок до 10.01.2024, в случае

не возврата в срок суммы займа производится начисление процентов за пользование

16 11251_14174944

чужими денежными средствами. Вместе с тем, документы, подтверждающие возврат

заемных денежных средств, начисление/уплату процентов за просрочку не представлены.

Анализируя совокупность фактов и доказательств налоговый орган правомерно

пришел к выводу, что ООО «Стройфинанс» является «технической» организацией,

звеном в схеме незаконных вычетов по налогу на добавленную стоимость, не способной

осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность, исходя из совокупности,

установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств, а именно:

- Недостоверность сведений об адресе организации;

- Действующий руководитель не получает доход;

- В соответствии с информационной базой налогового органа по книге покупок и

журналу счетов-фактур установлено наличие (от 90%) взаимоотношений с

«техническими» компаниями»;

- У организации отсутствуют: имущество, транспортные средства, персонал,

складские, производственные помещения, иные необходимые для осуществления

деятельности основные средства;

- Транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам;

- Обналичивание денежных средств с расчетных счетов ООО «Стройфинанс»

путем снятия в банкоматах и оплаты товаров и услуг личного пользования бывшим

директором Виноградовым Е.Л.;

- Отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам, т.е. денежного

сопровождения сделок с контрагентами;

- Высокая доля вычетов и низкая налоговая нагрузка;

- Использование «технических» организаций для извлечения налоговой выгоды

«выгодоприобретателями» по цепочке поставщиков;

-Взаимозависимость ООО «Стройфинанс» с другими организациями-участниками

в цепочке операций: ООО «Звезда», ООО «Ивановотрансстрой», ООО «Красная Звезда», и

подконтрольность одному лицу Виноградову Е.Л.

Таким образом, налоговым органом сделан вывод о том, что сделки с ООО

«Стройфинанс» являются нереальными, организацией был создан формальный

документооборот с покупателями товаров (работ, услуг), в связи с чем, налоговая

декларация по НДС ООО «Стройфинанс» содержит недостоверные сведения.

Исходя из изложенного ООО «Компания Ритар» умышлено использовала

формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по

заявленной сделке с ООО «Стройфинанс» в связи с чем необоснованно предъявило к

вычету НДС по заявленным сделкам с ООО «Стройфинанс» 10 224 369 руб.:

В отношении контрагента ООО «Ресурс-Профи» (ИНН 5001108091), установлено,

что зарегистрировано в качестве юридического лица 30.03.2016 и решением №2378 от

02.02.2026 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении

юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в

отношении которых внесена запись о недостоверности). Основной вид деятельности -

70.22 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.

ООО «Компания Ритар» привлекало ООО «Ресурс-Профи» для выполнения работ

на объекте АО СЗ АПСК «Гулькевичскии»: «Строительство общеобразовательной

организации на 1340 мест в жилой застройке в районе Ростовского моря (мкр. № 1) с п. 1-

22» по договорам №23/23-с от 28.03.2023, №3/1 от 12.10.2022.

Согласно договору субподряда № 1К от 04.04.2023 ООО «Компания Ритар» ИНН

6161063073 (Субподрядчик) поручило ООО «РЕСУРС-ПРОФИ» (Субсубподрядчик)

выполнить строительно-монтажные работы по устройству кладки стен, перегородок и

парапетов блоков №1 и №2 на Объекте «Строительство общеобразовательной

организации на 1340 мест в жилой застройке в районе Ростовского моря (мкр.№1) с.п.1-

22» (муниципальный контракт №6 от 28.03.2022).

17 11251_14174944

Стоимость работ по договору составила 2 999 969,28 руб., в т.ч. НДС

499 994,88 руб.

В соответствии с Пунктом 1.3. договора субподряда № 1К от 04.04.2023:

содержание и объемы выполняемых работ определяются в ведомости объемов работ в

Приложение №1 и является неотъемлемой частью договора. Предметом названного

договора явилась каменная кладка помещений первого этажа(205/20-АС-1), каменная

кладка помещений второго этажа(205/20-АС-1), каменная кладка помещений третьего

этажа(205/20-АС-1), каменная кладка помещений третьего этажа(205/20-АС-1) в Блоке 1.

Согласно, Справки о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 09.08.2023,

датой начала работ является 04.04.2023, а датой окончания работ 09.08.2023.

Вместе с тем в ходе анализа документов установлено, что заявленные виды работ

были выполнены в не полном объёме в соответствии с заключённым договором.

Кроме того, заявленная стоимость приобретения строительно-монтажных работ у

ООО «РЕСУРС-ПРОФИ» идентична стоимости работ, по которой ООО «Компания

Ритар» передаются работы в адрес заказчика, то есть без наценки, что указывает на

отсутствие экономической целесообразности сделки между лицами. Таким образом,

отсутствует деловая цель, получение прибыли.

Идентичная ситуация и по договору субподряда № 35/04-23 Б-2 от 18.04.2023,

согласно которому ООО «Компания Ритар» (Субподрядчик) поручает ООО «РЕСУРС-

ПРОФИ» (Субсубподрядчик) выполнить строительно-монтажные работы по устройству

кладки стен, перегородок и парапетов блоков № 1 и №2 на Объекте «Строительство

общеобразовательной организации на 1340 мест в жилой застройке в районе Ростовского

моря (мкр.№1) СП. 1-22» (муниципальный контракт №6 от 28.03.2022). Стоимость работ

по договору составила 4 999 969,28 руб., в т.ч. НДС 833 310,00 руб.

В соответствии с Пунктом 1.3. договора субподряда № 35/04-23-Б-2 от 18.04.2023

Содержание и объемы выполняемых работ определяются в ведомости объемов работ

Приложение №1 и является неотъемлемой частью договора, а именно: Блок №2

Устройство каркаса здания выше 0,000 (205/20-КЖ2).

Кроме того, по условиям договора субподряда № 36/04-23 Б-2 от 18.04.2023 ООО

«Компания Ритар» (субподрядчик) поручило ООО «РЕСУРС-ПРОФИ» (субсубподрядчик)

выполнить строительно-монтажные работы по устройству кладки стен, перегородок и

парапетов блоков №1 и №2 на Объекте «Строительство общеобразовательной

организации на 1340 мест в жилой застройке в районе Ростовского моря (мкр.№1) с.п. 1-

22» (муниципальный контракт №6 от 28.03.2022). Стоимость работ по договору составила

4 999 969,28 руб., в т.ч. НДС 833 310,00 руб.

В соответствии с пунктом 1.3. договора субподряда № 36/04-23-Б- от 18.04.2023

содержание и объемы выполняемых работ определяются в ведомости объемов работ

приложение №1 и является неотъемлемой частью договора, а именно: Блок 2 Устройство

каркаса здания выше 0,000(205/20-КЖ2).

Согласно представленному графику работ, датой начала работ является 18.04.2023,

а датой окончания работ 31.07.2023.

По вышеназванным договорам, налоговым органом также установлено, что работы

сданы по одинаковой стоимости, то есть без наценки и не в полном объеме, что указывает

на отсутствие экономической целесообразности сделки между лицами.

Кроме того, в соответствии с пунктом 14.1 договоров, заключенных ОАО АПСК

«Гулькевический» с ООО «Компания Ритар», субподрядчик представляет на согласование

генподрядчика список субсубподрядчиков с указанием выполняемых ими работ.

Пунктами 14.3 вышеперечисленных договоров установлено, что субподрядчиком могут

привлекаться на подряд только организации, письменно согласованные с генподрядчиком.

Таким образом, налогоплательщик обязан был письменно согласовать с

«Генподрядчиком» ОАО АПСК «Гулькевический» Субсубподрядчиков с указанием

18 11251_14174944

выполняемых ими работ на объекте, однако таких документов и доказательств обществом

не представлено.

В распоряжении инспекции находятся материалы встречных проверок, полученные

25.03.2024 от МИФНС №5 по Краснодарскому краю в отношении ОАО «АПСК

«Гулькевичский».

Согласно письменным пояснениям, полученным от ОАО АПСК «Гулькевичский»

(исх. №79 от 15.04.2024) следует, что ОАО «АПСК «Гулькевичский» для выполнения

работ на объекте «Строительство общеобразовательной организации на 1340 мест в жилой

застройке в районе Ростовского моря (мкр. №1) с п. 1-22», привлекало ООО «Компания

Ритар», для выполнения работ. В силу п. 14.1 договоров обязан представлять на

согласование Генподрядчику список субсубподрядчиков с указанием выполняемых им

работ. В период производства работ субподрядчик обязан предварительно письменно

согласовать с Генподрядчиком замену субсубподрядчиков. ОАО АПСК «Гулькевичский»

поясняет, что ООО «Компания Ритар» в их адрес на согласование кандидатур

субподрядчиков, привлекаемых для выполнения работ на объекте не направляло. ООО

«Компания Ритар» не привлекало третьих лиц, выполняло работы на объекте своими

силами.

Также в распоряжении инспекции имеется Протокол допроса свидетеля б/н от

24.05.2024 Стороженко Андрея Ивановича, который являлся в ОАО АПСК

«Гулькевичский» руководителем проектов. На объекте «Строительство

общеобразовательной организации на 1340 мест в жилой застройке в районе Ростовского

моря (мкр. №1) с п. 1-22» контролировал ход работ и принимал их, являлся лицом,

осуществляющим строительный контроль, имеет все необходимые для этого лицензии. По

условиям договора в случае привлечения субподрядчиков подрядчик обязан был в

течении пяти дней уведомить заказчика ОАО АПСК «Гулькевичский».

Таким образом, руководитель проектов ОАО АПСК «Гулькевичский» Стороженко

Андрей Иванович подтвердил, что ООО «Компания Ритар» субсубподрядчиков не

согласовывала, а также выполняла работы собственными силами.

Из вышеперечисленного следует, что ООО «Компания Ритар» не привлекало

субсубподрядчиков для выполнения работ. На основании изложенного, довод общества об

отсутствии необходимости согласования субсубподрядчиков с заказчиком отклоняется

судом, как необоснованный.

Более того, из анализа представленных документов (договора субподряда № 1К от

04.04.2023, договора субподряда № 35/04-23 Б-2 от 18.04.2023, договора субподряда №

36/04-23 Б-2 от 18.04.2023 и иных представленных документов) по финансово-

хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Ресурс-Профи» установлено, что заявленные

виды работ были выполнены в не полном объеме в соответствии с заключенными

договорами.

В ходе выездной налоговой проверки проведен анализ налоговых деклараций по

НДС, представленных ООО «Ресурс-Профи» за 2023 год, по результатам которого

установлено, что в декларации заявлена высокая доля вычетов - 99,8% что

свидетельствует о минимальной сумме налога к уплате в бюджет.

Согласно своду книг продаж ООО «Ресурс-Профи» за 2023 год установлено, что

обществом заявленная в книге продаж доля реализации в адрес ООО «Компания Ритар»

составляет 13,8%, от общей суммы реализации. При анализе налоговых деклараций по

НДС раздел 8 книги покупок, представленных ООО «Ресурс-Профи» и сопоставления

книги покупок с банковской выпиской, установлено несоответствие между показателями,

отраженными в книге покупок и фактическим движением денежных средств на расчетных

счетах. Таким образом, значительная доля вычетов у ООО «Ресурс-Профи» сформирована

документами без реального несения расходов - «бумажным» НДС.

19 11251_14174944

В части анализа поступивших денежных средств на расчетные счета ООО «Ресурс-

Профи» за 2023 поступление денежных средств установлено перечисление за

металлоизделия, стройматериалы, выполнение строительно-монтажных работ.

Вместе с тем, в результате анализа списания денежных средств по расчетным

счетам ООО «Ресурс-Профи» налоговым органом установлено, списание денежных

средств, производилось с назначением платежа: заработная плата по реестру общая сумма

10 059 085 руб. на счета физических лиц что составляет (17,8%) от общей суммы списания

денежных средств. Денежные средства перечислялись в адрес физических лиц с

назначением платежа заработная плата, квартальная премия, премия. Так же

производились перечисления за строительные материалы, монтажные работы, лизинг.

Однако обществом не установлено перечисление денежных средств, свойственных

организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность

(оплата аренды помещения, услуг связи и Интернет, покупка канцтоваров и оргтехники и

другие платежи).

Более того, согласно, реестрам на перевод денежных средств, для зачисления на

текущие счета установлено, что денежные средства перечислялись на счета физических

лиц: Азизову Руслану Шовкетовичу, Азизовой Веры Александровны, Баландиной Ольге

Владимировне, Оганесяну Гамлету Араиковичу, Шапошниковой Ольге Вячеславовне с

назначением платежа заработная плата, премия, квартальная премия. Кроме того, по

данным, указанным в реестрах на перевод денежных средств невозможно

идентифицировать физических лиц, на счета которых перечислялись денежные средства.

Вместе с тем, согласно, сведений имеющихся в налоговом органе декларации

расчета по страховым взносам, и формы 2 НДФЛ, на вышеуказанных физических лиц

ООО «РЕСУРС-НРОФИ» не представлены.

Таким образом, ООО «Ресурс-Профи» производило вывод денежных средств со

своего расчётного счета через зарплатный проект на физических лиц, которые не

являются сотрудниками организации.

Кроме того, по результатам мероприятий налогового контроля, установлена

невозможность реального осуществления ООО «Ресурс-Профи» заявленных операций,

контрагент не мог выполнить работы в адрес ООО «Компания Ритар», так как не

располагает материальными, техническими, финансовыми возможностями, рабочим

персоналом, необходимыми для выполнения работ, тем более в заявленных объемах,

кроме того, не приобретает аналогичные работы у реальных исполнителей.

Ссылки общества на отсутствие ООО «Ресурс-Профи» управленческого и

технического персонала не означает, что работы не могли быть выполнены, так как

необходимые работники могут быть привлечены без заключения трудовых договоров на

основании гражданско-правовых договоров, аустаффинга и аутсорсинга для выполнения

работ на конкретном объекте в случае возникновения такой необходимости судом не

принимается, поскольку налогоплательщиком таких доказательств не представлено.

Более того, из выписки по расчётному счету не прослеживается платежей с

назначением оплаты за оказанные услуги в рамках перечисленных договоров.

Также налоговым органом установлено, что ООО «Ресурс-Профи» в адрес

компаний ООО «БИЗНЕСТРЕЙД», ООО «СФЕРА БИЗНЕСА», ООО «СТОЛИЧНЫЕ

ТЕХНОЛОГИИ», ООО «МЕТАЛЛИНДУСТРИЯ», ООО «ГАРАНТ» при наличии в книге

покупок сведений о приобретении от указанных компаний товаров (работ, услуг) оплата

не произведена в полном объеме.

Отклонение между заявленной стоимостью покупок и оплатой по банку

свидетельствует о наличии у налогоплательщика на дату написания решения, наличия

кредиторской задолженности в сумме - 39 369 600,00 руб. (КТ-10 725 600,00руб. ООО

«Бизнестрейд», КТ - 91 8 916 800,00руб. ООО «Сфера Бизнеса», КТ-9 131 200,00руб. ООО

20 11251_14174944

«Столичные Технологии», КТ-5 346 000,00 ООО «Металлиндустрия», КТ-5 250 000,00

ООО «Гарант»).

Более того, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки выявлено, что

ООО «Ресурс-Профи» и его контрагенты ООО «Бизнестрейд», ООО «Сфера Бизнеса»,

ООО «Столичные Технологии», квалифицированные в качестве «технических» компаний,

являются взаимозависимыми и составляют площадку по формированию «бумажного»

НДС и выводу денежных средств.

Довод налогоплательщика, о том, что ООО «Бизнестрейд» ИНН 9703092080, ООО

«Сфера Бизнеса» ИНН 7707481012 и ООО «Столичные Технологии» книгах продаж

отразили реализацию в адрес ООО «Ресурс-Профи» в полном объеме, то есть какие-либо

налоговые «разрывы» отсутствуют, а обратное налогового органа не установлено, судом

отклоняется ввиду следующего.

Налоговым органом при проведении анализа расчетного счета ООО «Бизнестрейд»

было установлено, что полученные деньги от контрагентов перечислялись за изготовление

зеркал, транспортные услуги, организация трансфера Иванова-Москва, за строительные

материалы, представительские расходы, связанные с деловой поездкой.

Согласно, анализа расчетного счета ООО «Бизнестрейд» не установлено

перечисление денежных средств, свойственных организациям, осуществляющим

реальную финансово-хозяйственную деятельность (оплата аренды помещения, услуг

связи и Интернет, покупка канцтоваров и оргтехники и другие платежи).

Основным контрагентом для ООО «Бизнестрейд» являлся ООО «Альянс -Групп», в

отношении которого установлена невозможность реального осуществления финансово-

хозяйственной деятельности.

На основании выше изложенного, можно сделать вывод о том, что объемы

операций в налоговой декларации ООО «БИЗНЕСТРЕЙД» содержат недостоверные

сведения. Вышеперечисленные факты свидетельствуют о фиктивности сделок, что

является признаками участия ООО «Бизнестрейд» в незаконной схеме предоставления

налоговой выгоды в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС при

формальном отражении организацией сумм налога от реализации по несовершенным

операциям.

Таким образом, установлена невозможность реального осуществления ООО

«Бизнестрейд» заявленных операций, указанный контрагент не могло оказать в адрес

ООО «Ресурс-Профи» услуги, выполнить работы, поставить товары, так как не

располагает материальными, техническими, финансовыми возможностями, собственными

и/или арендуемыми производственными помещениями, рабочим персоналом,

необходимыми для оказания услуг по выполнению строительно-монтажных работ, тем

более в заявленных объемах, кроме того, не приобретает аналогичные услуги у реальных

исполнителей.

Анализом расчетного счета ООО «Сфера Бизнеса» было установлено, что

полученные деньги от «Ресурс-Профи» в сумме 535 000,00 перечислены за лизинговый

платеж, перечисление согласно реестра за отпуска будущего периода. Так же

поступающие от контрагентов денежные средства перечислялись на бизнес карту

Михалина В.Н., который является руководителем ООО «Сфера Бизнеса», а также

переводы физическим лицам по номеру телефона, премии по зарплатным реестрам,

выплата наличных с кассы банка.

Согласно, анализа расчетного счета ООО «Сфера Бизнеса» не установлено

перечисление денежных средств, свойственных организациям, осуществляющим

реальную финансово-хозяйственную деятельность (оплата аренды помещения, услуг

связи и Интернет, покупка канцтоваров и оргтехники и другие платежи).

Основным контрагентом для ООО «Сфера Бизнеса» является ООО «Либра», в

отношении которого установлена невозможность реального осуществления финансово-

21 11251_14174944

хозяйственной деятельности. Так же в результате проведенного анализа контрагента ООО

«Либра», было установлено, что списание денежных средств ООО «Сфера Бизнеса» не

производило. Данное обстоятельство указывает на отсутствие перечисление денежных

средств по сделкам с контрагентами, заявленными, в книге покупок и продаж ООО

«Сфера Бизнеса».

Выше перечисленные факты свидетельствуют о фиктивности сделок, что является

признаками участия ООО «Сфера Бизнеса» в незаконной схеме предоставления

необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения налоговых

вычетов по НДС при формальном отражении организацией сумм налога от реализации по

несовершенным операциям.

Основываясь на результатах мероприятий налогового контроля, установлена

невозможность реального осуществления ООО «Сфера Бизнеса» заявленных операций,

ООО «Сфера Бизнеса» не могло оказать в адрес ООО «Ресурс-Профи» услуги, выполнить

работы, поставить товары, так как не располагает материальными, техническими,

финансовыми возможностями, собственными и/или арендуемыми производственными

помещениями, рабочим персоналом, необходимыми для оказания услуг по выполнению

строительно-монтажных работ в заявленных объемах, кроме того, не приобретая

аналогичные услуги у реальных исполнителей.

Основным контрагентом для ООО «Столичные технологии» является ООО

«Либра», в отношении которого установлена невозможность реального осуществления

финансово-хозяйственной деятельности. В ходе выездной налоговой проверки

документы ООО «Столичные технологии» по взаимоотношениям ООО «Ресурс-

Профи» не представлены.

В результате проведенного анализа списания денежных средств по расчетным

счетам ООО «Ресурс-Профи» установлено, что за 2023 списание денежных средств в

адрес ООО «Столичные Технологии» не производилось.

При проведении анализа расчетного счета 2023 года ООО «Столичные технологии»

было установлено, что полученные денежные средства от контрагентов перечислялись за

монтажные работы, отделочные работы, выдача наличных денежных средств,

программное обеспечение, вместе с тем, не установлено перечисление денежных средств,

свойственных организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную

деятельность (оплата аренды помещения, услуг связи и Интернет, покупка канцтоваров и

оргтехники и другие платежи).

При сравнении данных декларации по НДС и книг покупок за 2023 год и данных

выписки расчетного счета установлено отсутствие полного перечисление денежных

средств по сделкам с контрагентами, заявленными в книги покупок и продаж ООО

«Столичные технологии».

На основании вышеизложенного, налоговый орган правомерно пришел к выводу,

что объемы операций в налоговой декларации ООО «Столичные технологии» содержат

недостоверные сведения.

Выше перечисленные факты свидетельствуют о фиктивности сделок, что является

признаками участия ООО «Столичные технологии» в незаконной схеме предоставления

необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения налоговых

вычетов по НДС при формальном отражении организацией сумм налога от реализации по

несовершенным операциям.

Кроме того, налоговым органом установлена невозможность реального

осуществления ООО «Столичные технологии» заявленных операций, не могло оказать в

адрес ООО «Ресурс-Профи» услуги, выполнить работы, поставить товары, так как не

располагает материальными, техническими, финансовыми возможностями, собственными

и/или арендуемыми производственными помещениями, рабочим персоналом,

необходимыми для оказания услуг по выполнению строительно-монтажных работ, тем

22 11251_14174944

более в заявленных объемах, кроме того, не приобретает аналогичные услуги у реальных

исполнителей.

Исходя из изложенного, налоговый орган пришел к правомерному выводу, что

ООО «Либра», ООО «Сфера Бизнеса», ООО «Столичные технологии» и ООО

«Бизнестрейд» являются «техническими» компаниями, взаимозависимыми и

осуществляют формальное ведение деятельности организаций и использование их

реквизитов и документов для заявления налоговых вычетов путем принятия к учету

первичных документов по несовершенным операциям в цепочке «сделок». Таким

образом, указанные организации составляют площадку по формированию «бумажного»

НДС и выводу денежных средств.

Исходя из изложенного, инспекцией сделан правомерный вывод о том, что

документы в отношении ООО «Ресурс-Профи» были оформлены с единственной целью -

для создания видимости взаимоотношении между спорными контрагентами и

налогоплательщиком, в связи с чем, ООО «Компания Ритар» необоснованно предъявило

к вычету НДС по заявленным сделкам с ООО «Ресурс-Профи» за 3 квартал 2023года на

сумму 850 151 руб.

В части субподрядчика ИП Акбархожаева М.А. инспекция установила следующие

обстоятельства.

ИП Акбархожаев Мухаммадрафик Алишерович (ИНН 371122161200)

зарегистрирован в качестве предпринимателя 16.05.2022. Основной вид деятельности:

41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. В 2022 году применял патентную систему

налогообложения, в 2023 году перешел на общую систему. Данные о численности

сотрудников ИП Акбархожаев М.А. по справкам 2 НДФЛ: 2022 - 0 человек, 2023 - 0

человек.

ООО «Компания Ритар» привлекало ИП Акбархожаева М.А. для выполнения работ

на объекте АО СЗ АПСК «ГУЛЬКЕВИЧСКИЙ»: «Строительство общеобразовательной

организации на 1340 мест в жилой застройке в районе Ростовского моря (мкр. № 1) с п.1-

22» по договорам №23/23-с от 28.03.2023, №3/1 от 12.10.2022

Согласно договору субподряда № 0002-04 от 04.04.2023 ООО «Компания Ритар»

(Субподрядчик) поручило ИП Акбархожаеву М.А. (Субсубподрядчик) выполнить

строитель но-монтажные работы по устройству кладки стен, перегородок и парапетов

блоков №1 и №2 на Объекте «Строительство общеобразовательной организации на 1340

мест в жилой застройке в районе Ростовского моря (мкр.№1) с.п. 1-22» (муниципальный

контракт №6 от 28 03.2022). Стоимость работ по договору составила 1 429 853,57 руб., в

т.ч. НДС 238 308,93 руб.

В соответствии с Пунктом 1.3. Договора субподряда № 0002-04 от 04.04.2023

Содержание и объемы выполняемых работ определяются в ведомости объемов работ

Приложение №1 и является неотъемлемой частью Договора: Блок№1. 2.Камеиная кладка

помещений первого этажа(205/20-АС-1), 3.Каменная кладка помещений третьего

этажа(205/20-АС-1), 4.Каменная кладка помещений третьего этажа(205/20-АС-1),

5.Каменная кладка помещений четвертого этажа(205/20-АС-1):

Согласно договору субподряда № 2-М-04-Б-2 от 18.04.2023 ООО «Компания

Ритар» (Субподрядчик) поручило ИП Акбархожаеву М.А. (Субсубподрядчик) выполнить

строительно-монтажные работы по устройству кладки стен, перегородок и парапетов

блоков №1 и №2 на Объекте «Строительство общеобразовательной организации на 1340

мест в жилой застройке в районе Ростовского моря (мкр.№1) с.п.1-22» (муниципальный

контракт №6 от 28.03.2022). Стоимость работ по договору составила 3 098 844,00 руб., в

т.ч. НДС 516 474,00 руб.

В соответствии с Пунктом 1.3. названного договора субподряда содержание и

объемы выполняемых работ определяются в ведомости объемов работ Приложение №1 и

является неотъемлемой частью Договора: Блок №2.

23 11251_14174944

Согласно договору субподряда № 1-М-04 Б-2 от 18.04.2023 ООО «Компания

Ритар» поручило ИП Акбархожаеву М.А. выполнить строительно-монтажные работы по

устройству кладки стен, перегородок и парапетов блоков №1 и №2 на Объекте

«Строительство общеобразовательной организации на 1340 мест в жилой застройке в

районе Ростовского моря (мкр.№1) с.п.1-22» (муниципальный контракт №6 от 28.03.2022).

Стоимость работ по договору составила 2 999 916,00 руб., в т.ч. НДС 499 986,00 руб.

В соответствии с Пунктом 1.3. Договора субподряда № 1-М-04 Б-2 от 18.04.2023

Содержание и объемы выполняемых работ определяются в ведомости объемов работ

Приложение №1 и является неотъемлемой частью Договора: Блок №2.

Налоговый орган, проанализировав первичную документацию по вышеназванным

договорам установил, что заявленная стоимость приобретения строительно-монтажных

работ у ИП Акбархожаева М.А. по той же стоимости, что и реализует ООО «Компания

Ритар» заказчику, то есть без наценки, что указывает на отсутствие экономической

целесообразности сделки между лицами.

Кроме того, налоговым органом установлено, что ИП Акбархожаев М.А. и ООО

«Ресурс-Профи» заключили договоры субподряда с ООО «Компания Ритар» в один день:

04.04.2023 согласно договорам № 1К (ООО «Ресурс-Профи») и № 0002-04 (ИП

Акбархожаев М.А.) субподрядчики выполняли строительно-монтажные работы по

устройству кладки стен, перегородок и парапетов блоков № 1 и 2: каменная кладка

помещений первого этажа (205/20-АС-1), каменная кладка помещений второго этажа

(205/20-АС-1), каменная кладка помещений третьего этажа (205/20-АС-1) на объекте АО

СЗ АПСК «Гулькевичский» «Строительство общеобразовательной организации на 1340

мест в жилой застройке в районе Ростовского моря (мкр. № 1) с п. 1-22».

18.04.2023 согласно договорам № 35/04-23 Б-2 (ООО «Ресурс-Профи») и № 2-М-04

Б-2 (ИП Акбархожаев М.А.) субподрядчики выполняли строительно-монтажные работы

по устройству кладки стен, перегородок и парапетов блоков № 1 и № 2. блок № 2

устройства каркаса здания выше 0,000(205/20-КЖ2): устройство сен вьше отм. 0,000

(ДЖ2.1, ДЖ 2.2, ЛК 2.1, ЛК 2.2) с армированием на объекте АО СЗ АПСК

«Гулькевичский» «Строительство общеобразовательной организации на 1340 мест в

жилой застройке в районе Ростовского моря (мкр. № 1) с п. 1-22».

18.04.2023 Согласно договорам № 36/04-23 Б-2 (ООО «Ресурс-Профи») и № 1-М-04

Б-2 (ИП Акбархожаев М.А.) субподрядчики выполняли строительно-монтажные работы

по устройству кладки стен, перегородок и парапетов блоков № 1 и № 2, блок 2 устройства

каркаса здания выше 0,000(205/20-КЖ2): устройство сен вьппе отм. 0,000 (ДЖ2.1, ДЖ 2.2,

ЛК 2.1, ЛК 2.2) с армированием, устройство колонн выше отм. 0,000 (К2.1 - К 2.12) на

объекте АО СЗ АПСК «Гулькевичский» «Строительство общеобразовательной

организации на 1340 мест в жилой застройке в районе Ростовского моря (мкр. № 1) с п. 1-

22».

По итогам сопоставления актов о приеме выполненных работ КС-2, по

организациям субподрядчикам ООО «Ресурс-Профи» и ИП Акбархожаев М.А.,

выполнявших работы на объекте АО СЗ АПСК «Гулькевичский» «Строительство

общеобразовательной организации на 1340 в жилой застройке в районе Ростовского моря

(мкр. №1) с п. 1-22), установлено совпадение работ, а также разница в закрытых объемах

(т.13 л.д.75).

Кроме того, инспекция в ходе налогового контроля пришла к выводу, что ИП

Акбархожаев М.А. не мог выполнить работы в адрес ООО «Компания Ритар», так как не

располагал материальными, техническими, финансовыми возможностями, рабочим

персоналом, необходимыми для выполнения работ, в заявленных объемах. Более того,

отсутствует приобретение аналогичных работ у заявленных субсубподрядчиков

(контрагентов 2-го звена по отношению к проверяемому налогоплательщику).

24 11251_14174944

Ссылки налогоплательщика, что отсутствие персонала и материально-технических

средств не подтверждает невозможность осуществления подрядных работ, в связи с

возможностью заключения договоров аренда, оплаты по гражданско-правовым договорам,

судом не принимается во внимание, поскольку согласно выписке по расчётному счету

предпринимателя, таких перечислений налоговым органом не установлено.

Также, налоговым органом уставлено, что согласно п. 5 п.п.5.1.3 договоров

субподряда субподрядчик своими силами и средствами обеспечивает получение и

поддерживает в силе даты вступления в силу и до истечения гарантийного срока все

необходимые профессиональные допуски (включая допуски, аттестаты, свидетельства и

т.п., выдаваемые саморегулируемой организацией (СРО), членов которой должен являться

Субподрядчик), разрешения и лицензии на производство работ, требуемые в соответствии

с Законодательством, в том числе разрешения и согласования, связанные с исполнением

иностранной рабочий силы.

Анализом списания денежных средств установлено, что отсутствует оплата за

аттестацию персонала, а так же оплата членских взносов за СРО. Следовательно, не

обладая достаточными ресурсами, не имея персонал в необходимом количестве,

«выполняет» строительно-монтажные работы, а также ИП Акбархожаев М.А. обязан быть

членом СРО и иметь необходимые допуски. Аттестаты, разрешения и другие документы,

предусмотренные законодательством. Вместе с тем, таких доказательств не представлено.

Так же, при анализе расчетного счета ИП Акбархожаева М.А. не установлено

перечисление денежных средств, свойственных предпринимателям, осуществляющим

реальную финансово-хозяйственную деятельность (оплата аренды помещения, услуг

связи и Интернет, покупка канцтоваров и оргтехники и другие платежи).

В результате проведенного анализа налоговой по НДС установлено, что в

декларации заявлена высокая доля вычетов - 97,3%, что свидетельствует о минимальной

сумме налога к уплате в бюджет.

Налоговым органом установлено, что ООО «Компания Ритар» перечисляет

денежные средства в адрес ИП Акбархожаева М.А. с назначением платежа «за

выполненные ремонтно-строительные работы», далее контрагентом полученные

денежные средства в этот же день или на следующий день с назначением платежа «выдача

подотчет, за транспортные услуги, монтаж системы вентиляции».

Инспекцией при сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах с

данными книг покупок ИП Акбархожаев М.А. за проверяемый период установлено

несоответствие расходных операций по банку.

Инспекцией установлено, что оплата в адрес контрагентов ООО «Форсаж», ООО

«Крий», ООО «Зевс», ООО «Барун», ООО «Экстерьер», ООО «Амулет» не произведена в

полном размере. Отклонение между заявленной стоимостью покупок и оплатой по банку

свидетельствует о наличии у налогоплательщика на дату составления настоящего

Решения кредиторской задолженности в сумме - 26 155 456,00 руб. (КТ-12 615 202,00руб.

ООО «Форсаж», КТ-6 623 780,00руб. ООО «Крий», КТ-3 098 844,00руб. ООО «Зевс», КТ-

1 354 270,00 ООО «Барун», КТ-1 276 220,00 ООО «Экстерьер», КТ-1 187 140,00 ООО

«Амулет»).

При сравнении данных налоговых деклараций, книги покупки 2023 и данных

выписки по операциям на расчетных счетах установлено отсутствие перечисление

денежных средств по сделкам с контрагентами, заявленных в книге покупок ИП

Акбархожаев М.А. Данное обстоятельство указывает на отсутствие реального ведения

финансово-хозяйственной деятельности организации в 2023 году.

В отношении ИП Акбархожаева М.А. и других участников цепочек операций

проведены мероприятия налогового контроля по формированию доказательной базы,

согласно которым установлено.

25 11251_14174944

ООО «Форсаж» - согласно справкам 2-НДФЛ за 2022- 4 ч., 2023- 5 ч. В результате

проведенного анализа списания денежных средств по расчетным счетам ИП Акбархожаев

М.А. установлено, что за 2023 год списание денежных средств в адрес ООО «Форсаж» не

производилось. При проведении анализа расчетного счета было установлено, что

полученные денежные средства от контрагентов были сняты наличными денежными

средствами или причислены на банковскую карту Перелыгиным Виктором

Александровичем, который является руководителем организации. Основным

контрагентом заявлен ООО «Модуль», в отношении которого установлена невозможность

реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Основываясь на результатах мероприятий налогового контроля, установлена

невозможность реального осуществления ООО «Форсаж» заявленных операций, не могло

оказать в адрес ИП Акбархожаев М.А. услуги, выполнить работы, поставить товары, так

как не располагает материальными, техническими, финансовыми возможностями,

собственными и/или арендуемыми производственными помещениями, рабочим

персоналом, необходимыми для оказания услуг по выполнению строительно-монтажных

работ, тем более в заявленных объемах, кроме того, не приобретает аналогичные услуги у

реальных исполнителей.

ООО «Крий» - согласно справкам 2-НДФЛ за 2022- 0 ч., 2023- 0 ч. В результате

проведенного анализа списания денежных средств по расчетным счетам ИП Акбархожаев

М.А. установлено, что за 2023 оплата в адрес ООО «Крий» не производилось. Основным

контрагентом организации заявлен ООО «Ванпик», в отношении которого установлена

невозможность реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Основываясь на результатах мероприятий налогового контроля, установлена

невозможность реального осуществления ООО «Крий» заявленных операций, не могло

оказать в адрес ИП Акбархожаев М.А. услуги, выполнить работы, поставить товары, так

как не располагает материальными, техническими, финансовыми возможностями,

собственными и/или арендуемыми производственными помещениями, рабочим

персоналом, необходимыми для оказания услуг по выполнению строительно-монтажных

работ, тем более в заявленных объемах, кроме того, не приобретает аналогичные услуги у

реальных исполнителей.

ООО «Зевс» - согласно справкам 2-НДФЛ за 2022- 0 ч., 2023- 0 ч. В результате

проведенного анализа списания денежных средств по расчетным счетам ИП Акбархожаев

М.А. установлено, что за 2023 списание денежных средств в адрес ООО «Зевс» не

производилось. Основным контрагентом заявлен ООО «Сапсан», в отношении которого

установлена невозможность реального осуществления финансово-хозяйственной

деятельности.

Основываясь на результатах мероприятий налогового контроля, установлена

невозможность реального осуществления ООО «Зевс» заявленных операций, не могло

оказать в адрес ИП Акбархожаев М.А. услуги, выполнить работы, поставить товары, так

как не располагает материальными, техническими, финансовыми возможностями,

собственными и/или арендуемыми производственными помещениями, рабочим

персоналом, необходимыми для оказания услуг по выполнению строительно-монтажных

работ, тем более в заявленных объемах, кроме того, не приобретает аналогичные услуги у

реальных исполнителей.

Ссылки общества на перечисление денежных средств ИП Акбархожаева М.А. за

строительно-монтажные работы в адрес ИП Тимченко А.С. (ИНН370607915428) и ИП

Шедвартс И.В. (ИНН 370229861884) за монолитные работы, ИП Каманина Д.А. (ИНН

370649296579) судом не принимаются во внимание, ввиду следующего.

ИП Тимченко А.С. (ИНН 370607915428) зарегистрирован 16.09.2022 года,

основным видом деятельности является «Строительство жилых и нежилых зданий».

26 11251_14174944

Предприниматель применяет патентную систему налогообложения. По справкам

2-НДФЛ в 2023 году численность сотрудников не заявлена.

Из анализа расчетных счетов ИП Тимченко А.С. установлено, что в 2023 году на

расчетные счета предпринимателя поступили денежные средства от ИП Акбархожаева

М.А. с назначением платежа «оплата за строительные материалы без НДС» в размере

5 371 118 руб. Вместе с тем, ИП Тимченко А.С. в этот же период перечисляет на

расчетный счет ИП Акбархожаева М.А. денежные средства в размере 351 480 руб. с

назначением платежа «оплата за строительно-монтажные работы. НДС ни

облагается», «оплата за монтаж крыльца. НДС не облагается», а также осуществлялся

перевод денежных средств на личные счета Акбархожаева М.А. в размере 1 211 900 руб.

ИП Шедвартас И.В. (ИНН 370229861884) зарегистрирован 12.09.2019, с

применением в 2023 году патентной системы налогообложения. Основным видом

деятельности ИП Шедвартас И.В. является «Строительство жилых и нежилых зданий».

Справка 2-НДФЛ в 2023 году не заявлена.

По расчетному счету ИП Акбархожаев М.А. в адрес ИП Шедвартас И.В. были

перечислены денежные средства в размере 4 053 370 руб. с назначением платежа «оплата

за кровельные работы, НДС не облагается», «оплата за строительно-монтажные работы на

объекте, НДС не облагается», «оплата по договору 17/18-08 от 22.09.2023 за монолитные

работы, НДС не облагается». Денежные средства, поступившие от ИП Акбархожаев М.В.

на расчетный счет ИП Шедвартас И.В. в дальнейшем перечислялись на личные счета

Шедвартас И.В.

ИП Каманин Д.А. (ИНН 370649296579) зарегистрирован 28.09.2020, с

применением в 2023 году упрощенной системы налогообложения и патентной системы

налогообложения. Основным видом деятельности ИП Каманин Д.А. является «торговля

розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными

изделиями в неспециализированных магазинах». Согласно справкам 2-НДФЛ в 2023 году

заявлено 13 человек.

Налоговым органом был проведен анализ расчетного счета в соответствии, с

которым установлено перечисление денежных средств ИП Акбархожаев М.А. в адрес ИП

Каманин Д.А. в размере 447 220 руб. с назначением платежа «за транспортные услуги».

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ИП Акбархожаев М.А. от

покупателей (заказчиков) в дальнейшем перечислялись на личные счета Каманина Д.А., а

также на расчетные счета индивидуальных предпринимателей и организаций, с

назначением платежа «оплата за пиво», «оплата за свет», «оплата за товар по накладным».

Кроме того, ИП Каманин Д.А. осуществлял операции по обналичиванию поступивших

денежных средств, а также осуществлялся перевод межу своими счетами с целью снятия

денежных средств через банкоматы.

Исходя из изложенного перечисление ИП Акбархожаев М.А. указанных денежных

средств на счета указанных предпринимателей не подтверждает реальную деятельность в

части строитель-монтажных работ и фактически оказанных услуг.

Таким образом, налоговым органом по результатам мероприятий налогового

контроля, установлена невозможность реального осуществления ИП Акбархожаев М.А.

заявленных операций. Контрагент не мог выполнить работы в адрес ООО «Компания

Ритар», так как не располагает материальными, техническими, финансовыми

возможностями, рабочим персоналом, необходимыми для выполнения работ, тем более в

заявленных объемах, кроме того, не приобретает аналогичные работы у реальных

исполнителей.

Исходя из изложенного, ООО «Компания Ритар» умышлено использовал

формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по

заявленной сделке с ИП Акбархожаев М.А. в связи с чем, в рамках выездной налоговой

проверки правомерно установлено, что ООО «Компания Ритар» необоснованно предъявил

27 11251_14174944

к вычету НДС по заявленным сделкам с ИП Акбархожаевым М.А. 3 квартал 2023 года на

сумму 1 254 769 руб.

Относительно контрагента ИП Смирнов Максим Андреевич (ИНН 237200742832)

налоговым органом установлено следующее.

Смирнов Максим Андреевич зарегистрирован в качестве индивидуального

предпринимателя 16.05.2019. Основным видом деятельности ИП Смирнова М.А. является

«торговля оптовая неспециализированная», предприниматель с 2021 по 2023 году

применял общую систему налогообложения. Прекратил деятельность - 14.11.2023.

Справки 2-НДФЛ за 2022 год не представлены, что свидетельствует об отсутствии

персонала.

ИП Смирновым М.А. не представлены запрошенные документы, по выполнению

работ при строительстве конвейерной галереи в соответствии с документацией:

«Строительство шахты «Садкинская-Восточная2» ООО «Южная Угольная Компания» с

ООО «Компания Ритар».

Так, налоговым органом установлено, что ИП Смирнов М.А. и ООО «Ресурс-

Профи» заключили договоры субподряда с ООО «Компания Ритар» в один день. ООО

«Компания Ритар» для выполнения работ на объекте ООО «Южная Угольная Компания»

«Строительство шахты «Садкинская-Восточная» заключило договоры со следующими

Подрядчиками:

- ООО «Стройфинанс» - договор подряда № 21/10-22 от 21.10.2022 на выполнение

работ по строительству конвейерной галереи в соответствии с проектной документацией

ООО «Южная Угольная Компания» «Строительство шахты «Садкинская-Восточная 2».

Общая стоимость работ по договору подряда составила 3 085 720 руб.

- ИП Смирнов М.А. - договор № 23/03Ш от 23.03.2022 ИП Смирнов Максим

Андреевич «Подрядчик» обязуется выполнить работы в адрес ООО «Компания Ритар»

«Заказчик» по строительству конвейерной галереи в соответствии с проектной

документацией ООО «Южная Угольная Компания» «Строительство шахты «Садкинская-

Восточная 2». Общая стоимость работ по договору подряда составила 33 070 194 руб.

Анализируя указанные договоры и акты КС-2, КС-3 налоговый орган пришел к

выводу, что контрагенты ИП Смирнов М.А. и ООО «Стройфинанс» выполнили

идентичные по наименованию работу. Довод налогоплательщика, о том, что налоговым

органом не учтена и не исследована возможность проведения дополнительных работ

судом не принимается во внимание, поскольку ООО «Компания Ритар» доказательств

данного факта не представила, не опровергла указанные обстоятельства.

Кроме того, по факту выполненных работ были оформлены и подписаны

уполномоченными представителями сторон Акты о приеме выполненных работ КС-2 и

КС-3 между ООО «Компания Ритар» и подрядчиками:

ИП Смирнов М.А. - Акты о приеме выполненных работ КС-2 от 05.10.2022 №4.

период выполнения работ 17.08.2022-05.10.2022 на сумму 27 407 500 руб.

ООО «Стройфинанс» - Акты о приеме выполненных работ КС-2 от 30.12.2022 № 1,

период выполнения работ 21.10.2022-30.12.2022.

Таким образом, сданы работы ИП Смирновым М.А. в меньшем размере

(27 407 500 руб.), чем согласованы договором подряда № 23/03Ш от 23.03.2022

(33 070 194 руб.)

Кроме того по данному объекту установлено несоответствие сроков сдачи

выполненных работ. Так согласно сведениям, содержащимся в Актах по форме КС-2, КС-

3 от 05.10.2022 №4, ИП Смирнова М.А. установлено, что Раздел 1. Строительные работы

(чертеж Р 108.01-0102-2020-КМ1) Плита галереи на объекте производились с 17.08.2022

по 05.10.2022 года. Вместе с тем, в соответствии с Актами по форме КС-2, КС-3 от

30.12.2022 с ООО «Стройфинанс» Раздел 1 Строительные работы (чертеж Р 108.01-0102-

2020-КМ1) Плита галереи выполнялся с 21.10.2022 по 30.12.2022, что не может

28 11251_14174944

соответствовать фактическим обстоятельствам, так как невозможно производить

идентичные работы, как по наименованию, так и по объему больше чем указано в

Локальной смете.

Более того, данные работы согласно, Акта о приеме выполненных работ (КС-2)

были приняты заказчиком ООО «Шахта Садкинская-Восточная» от ООО «Компания

Ритар» позже 09.01.2023, чем приняты у подрядчиков ООО «Стройфинаис» и ИП

Смирнова М.А.

Кроме того, налоговым органом установлено, что заявленная стоимость

выполнения работ одинаковая, т.е. ООО «Компания Ритар» заявленная стоимость

приобретения строительно-монтажных работ у ИП Смирнова М.А. по той же стоимости,

что и реализует Заказчику (без наценки), что указывает на отсутствие экономической

целесообразности сделки между лицами.

Также, налоговым органом в ходе проверки, установлена невозможность реального

осуществления ИП Смирнова М.А, заявленных операций. Контрагент не мог выполнить

работы в адрес ООО «Компания Ритар», так как не располагает материальными,

техническими, финансовыми возможностями, рабочим персоналом, необходимыми для

выполнения работ, тем более в заявленных объемах, кроме того, не приобретает

аналогичные работы у реальных исполнителей.

Вместе с тем, ООО «Компании Ритар» на требование № 426 от 18.09.2024 о

представлении документов информации по взаимоотношениям с ИП Смирновым М.А.,

был представлен список работников, выполнявших работы на объекте по строительству

конвейерной галереи в соответствии с проектной документацией: «Строительство шахты

«Садкинская-Восточная 2» ООО «Южная Угольная Компания» от ИП Смирнова М.А. в

количестве 6 человек.

Согласно, сведений имеющихся на данных сотрудников по форме 2-НДФЛ в

налоговом органе Бучкин С.А. ИНН 615521521477, Аверкин А.А. ИНН 631907027925,

Лазутин М.Н. ИНН 615526457779, Недайверов СВ. ИНН 615524310918, Белых В.А. ИНН

612507591043, Бабочкин А.Н. ИНН 614209233470 в 2022 являлись получателями доходов

у ИП Бурлакова В.А. ИНН 230201195178, и не получали доходы у ИП Смирнова М.А.

При анализе книг продаж ИП Смирновым М.А. налоговым органом установлено,

что заявленная доля реализации в адрес ООО «Компания Ритар», составляет 85.4%, от

обшей суммы реализации, в связи с чем налогоплательщик является основном заказчиком,

формирующим доходную часть ИП Смирнов М.А.

В результате анализа выписок по расчетным счетам о движении денежных средств

ИП Смирнова М.А. установлено, что сумма поступлений от ООО «Компания Ритар»

составила 71,2% с назначением платежа (работы по монтажу металлоконструкций). Кроме

того оплата поступает от иных заказчиков в незначительных объемах с назначением

платежа «оплата за блок-модули», «внесение наличных денежных средств» и др.

В ходе анализа движения денежных средств на расчетном счете ИИ Смирнова

М.А., не установлены платежи, подтверждающие ведение реальной финансово -

хозяйственной деятельности, а именно оплата за аренду помещений, склада,

коммунальные услуги, канцелярские товары, заработная плата и т.п.

Вместе с тем установлено, что денежные средства в размере 5 908 929,22 руб.,

снимаются наличными Смирновым М.А., что составляет 15,17% от общей суммы

расходов по банку, а списание денежных средств в сумме 20 418 800,00 руб., в адрес ООО

«ПК ЗМК-ГРУПП» (ИНН 6155080680), что составляет 52,45% от общей суммы расходных

операций по банку. Кроме того, налоговым органом установлено, что движение

денежных средств носило транзитный характер, так как в течение 1-3 операционных дней

перечислялись на расчетный счет ООО «ПК ЗМК-Групп» в виде процентного займа.

29 11251_14174944

В отношении контрагента ИП Смирнова М.А. - ООО «ПК ЗМК-ГРУПП» (ИНН

6155080680) налоговым органом в ходе налогового контроля установлены следующие

обстоятельства.

ООО «ПК ЗМК-ГРУПП» зарегистрировано 21.03.2019, Основной вид

деятельности по коду ОКВЭД: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, с

применением упрощенной системы налогообложения. На праве собственности общества

движимое и недвижимое имущество отсутствует. Данные о численности сотрудников

ООО «ПК ЗМК-ГРУПП» ИНН 6155080680 2022 - 0 человек, 2023 - 0 человек

Руководителем ООО «ПК ЗМК-ГРУПП» заявлен:

- с 21.03.2019 по 29.12.2023 - Бурлаков Виталий Александрович ИНН

230201195178 и с 21.03.2019 и по настоящее время учредитель ООО «ПК ЗМК-ГРУПП» (с

долей участия 100%)

- с 29.12.2023 по настоящее время руководителем «ПК ЗМК-ГРУПП» является

Коваленко Кирилл Викторович ИНН 614002362729.

Вместе с тем, ИП Бурлаков В.А. (ИНН 230201195178) зарегистрирован 20.06.2017

года и ликвидирован 22.09.2024. Предприниматель с 2022 по 2023 год применял

упрощенную систему налогообложения. Основным видом деятельности ИП Бурлаков

В.А. является «работы по сборке и монтажу сборных конструкций». Согласно справкам 2-

НДФЛ за 2022- 10 человек, 2023- 0 человек.

В соответствии сведений имеющихся в налоговом органе установлено, что матерью

Смирнова М.А. является Бурлакова/Смирнова Е.В., которая является супругой Бурлакова

Виталия Александровича.

В свою очередь Бурлаков Виталий Александрович, является директором ООО «ПК

ЗМК-ГРУПП», который заявлен контрагентом ИП Смирнова Максима Андреевича, а

также является ИП Бурлаков Виталий Александрович.

Таким образом, установлена взаимозависимость между указанными лицами, а

фактическим исполнителем и контролирующим лицом в отношении ИП Смиронова М.А.

является - Бурлаков В.А. (муж матери).

Анализ информации и документов по взаимоотношениям ООО «Компания Ритар»

и ИП Смирнова М.А указывает на то, что они оформлены с единственной целью -

создание видимости взаимоотношений между контрагентом и налогоплательщиком, равно

как сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких

фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) и

бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения

налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

Таким образом, факты, выявленные в ходе налоговой проверки в отношении ИП

Смирнова М.А, в совокупности являются признаками участия организации в незаконной

схеме получения необоснованной налоговой выгоды потенциальным

выгодоприобретателем ООО «Компания Ритар», в виде неправомерного применения

налогоплательщиком - покупателем налоговых вычетов по НДС при формальном

отражении ИП Смирнова М.А сумм налога от реализации по несовершенным операциям.

Установленные факты указывают на формальность совершенных сделок и фиктивном

документообороте.

Исходя из изложенного, указанные выше факты, выявленные в отношении ИП

Смирнова М.А, в совокупности подтверждают формальное ведение деятельности

организации, и использование ее реквизитов и документов выставленных от имени

компании для заявления налоговых вычетов путем принятия к учету первичных

документов по несовершенным операциям в цепочке «сделок».

ООО «Компания Ритар» умышлено использовал формальный документооборот в

целях неправомерного заявления налоговых вычетов по заявленной сделке с ИП

Смирновым М.А.

30 11251_14174944

Данные обстоятельства свидетельствуют об умышленном характере действий ООО

«Компания Ритар», выразившихся в сознательном искажении в нарушение статей 169,

171, 172, пп.2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ сведений о фактах хозяйственной жизни общества, в

целях уменьшения подлежащих уплате в бюджет сумм НДС, вследствие нереальности

совершения указанных сделок.

Учитывая вышеизложенное, в рамках выездной налоговой проверки установлено,

что ООО «Компания Ритар» необоснованно предъявил к вычету НДС по заявленным

сделкам с ИП Смирновым М.А, на сумму 4 567 916 руб.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О

бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению

первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету

документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в

том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004

№169-О и от 04.11.2004 №324-О следует, что оценка добросовестности

налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки

должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не

вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав

налогоплательщиком.

При определении факта реальности исполнения сделки именно контрагентом, с

которым компания заключила договор, доказательством ее совершения служат не только

представление стандартного перечня документов, но и наличие реальных возможностей у

контрагента по исполнению договора (необходимого оборудования, квалифицированного

персонала, транспорта и т.д.), причем последние обстоятельства должны в равной степени

устанавливаться в целях исследования обстоятельств, условий, возможностей совершения

сделки стороной договора.

Следовательно, заключая сделки с контрагентами, хозяйствующий субъект должен

исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые

последствия. Он свободен в выборе контрагентов и должен проявить такую степень

заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее

поведение контрагентов в сфере налоговых отношений. Негативные последствия выбора

контрагентов не могут быть переложены на бюджет.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного

правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия

оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у

органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения,

совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших

основанием для принятия оспариваемого акта, решения совершения оспариваемых

действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или

совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те

обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или

возражений, инспекция представила доказательства необоснованного получения

налоговой выгоды заявителем.

Вместе тем, а нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации ООО «Комапния Ритар» не представила доказательств

осуществления реально финансово-хозяйственных отношений по спорным контрагентам

ООО «Стройфинанс», ООО «Ресурс-Профи», ИП Смирнов М.А. и ИП Акбархожаев М.А.,

доводы налогового контроля не опровергла.

31 11251_14174944

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению,

основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании

имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность

каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь

доказательств в их совокупности.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что требования заявителя не

подлежат удовлетворению и налоговым органом обоснованно доначислен налог на

добавленную стоимость и налоговые санкции.

Расходы по госпошлине в сумме 80 000 руб. (50000 руб. за подачу заявления,

30 000 руб. за подачу заявления о принятии обеспечительных мер) в соответствии со

статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежат

отнесению на заявителя с учетом уплаты по платежному поручению от 19.05.2025 №96 и

чек-ордеру от 22.04.2025.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 198 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении

месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае

подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в

законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной

инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном

порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, в течение месяца с даты

принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном

порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня

вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что

оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд

апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи

апелляционной жалобы.

Судья А.Н. Исаченко

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 02.04.2025 11:08:57

Кому выдана Исаченко Анна Николаевна