7 арбитражный апелляционный суд

2131/2026-101431(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-35336/2025

Резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2026 года.

Решение в полном объеме изготовлено 30 марта 2026 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Гончаровой Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "ФОРТ" (ОГРН: 1185476030585,

ИНН: 5401983847), г. Новосибирск к Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 19 по Новосибирской области, г. Новосибирск об отмене

решения № 1681 от 13.05.2025г.,

при участии представителей:

заявителя: Симонов М.В., доверенность от 15.09.2025, паспорт, диплом;

Демиденко Н.А., доверенность от 15.09.2025, паспорт,

заинтересованного лица: Мороз И.А., доверенность № 18 от 20.10.2025,

паспорт, диплом (онлайн), Яковлева Л.Г., доверенность № 19 от 20.10.2025,

паспорт (онлайн),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ФОРТ" (далее - заявитель,

Общество, ООО «ФОРТ», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с

заявлением о признании недействительным решения от 13.05.2025 №1681,

заинтересованное лицо: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

№ 19 по Новосибирской области (далее - МИФНС №19 по НСО, инспекция).

Общество в обоснование требований ссылается на то, что налоговым органом

необоснованно осуществлено доначисление налоговых обязательств, поскольку не

подтвержден ни факт выпуска неучтенной продукции, ни объем такого выпуска.

Поскольку необоснованное доначисление налоговых обязательств влечет

негативное воздействие на имущественную сферу налогоплательщика, это

2 А45-35336/2025

нарушает его права, в то же время, такое доначисление противоречит п. 5 ст. 3 НК

РФ, из которой следует, что ни на кого не может быть возложена обязанность

уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие

установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не

предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем

это определено настоящим Кодексом.

Также указывает, что налоговым органом, с учетом установленных в ходе

проведения проверки обстоятельств, суммы доначисленных налогов определены

неверно.

Заинтересованное лицо в удовлетворении требований просит отказать.

Подробнее позиция изложена в отзыве, письменных дополнениях, объяснениях по

делу.

Учитывая, что от заявителя, заинтересованного лица не поступили

возражения относительно перехода к рассмотрению дела в судебном заседании

непосредственно после окончания предварительного судебного заседания,

арбитражный суд на основании части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, пункта 27 Постановления Пленума Высшего

Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 «О подготовке дела

к судебному разбирательству», завершил подготовку по делу и перешел к

рассмотрению дела в судебном заседании.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства,

заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об

отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, при

этом суд исходит из следующего.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам

правильности исчисления и своевременности уплаты ООО «Форт» налога на

добавленную стоимость (далее - НДС), акцизов с 01.01.2020 по 30.09.2023, налога

на прибыль организаций с 01.01.2020 по 31.12.2022.

Сумма доначисленных решением № 1681 акцизов, НДС и налога на прибыль

организаций составила в общей сумме 20 130 020 рублей. Указанным решением

налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1, п. 3 ст. 122

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в

3 А45-35336/2025

общей сумме 455 427,24 руб. (с учетом смягчающих ответственность

обстоятельств).

Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обратился в

УФНС России по Новосибирской области (далее – Управление) с апелляционной

жалобой.

Решением от 25.08.2025 № 5400-2025/001005/И Управление оставило

апелляционную жалобу АО «КМК» без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в

Арбитражный суд Новосибирской области с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для признания

решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух

обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия)

действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями,

бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской

и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 179 НК РФ ООО «Форт» в проверяемом периоде

являлось плательщиком акцизов. Организации и иные лица, указанные в данной

статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции,

подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

В соответствии с ЕГРЮЛ у ООО «Форт» основной вид деятельности -

производство пива (ОКВЭД -11.05).

Согласно пп.3 п.1 ст. 181 НК РФ пиво признается подакцизным товаром.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения

признается реализация на территории Российской Федерации лицами

произведенных ими подакцизных товаров.

В соответствии с п.1, п.2 ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно

по каждому виду подакцизных товаров, налоговая база определяется как объем

реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Налоговым периодом по акцизам, согласно ст. 192 НК РФ, признается

календарный месяц.

4 А45-35336/2025

Согласно п.5 ст.202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате

налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом

налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, определяется по итогам

каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты,

предусмотренные ст.200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст.

194 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.204 НК РФ (в редакциях, действующих в проверяемый

период) уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками

произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической

реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не

позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, с

01.01.2023 - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым

периодом.

В соответствии со ст. 143 НК РФ ООО «Форт» в проверяемом периоде

являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Согласно п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании п.2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от

реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов

налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ,

услуг), полученной им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату

ценными бумагами.

В соответствии с п.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы по

НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи)

товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в

счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи

имущественных прав.

Согласно п.1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму

налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых

вычетов, предусмотренных п.3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в

5 А45-35336/2025

соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на сумму налога, восстановленного в

соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 174 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемом

периоде) уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в

соответствии с пп.l-пп.3 п.1 ст. 146 НК РФ производится по итогам каждого

налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров

(выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для

собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не

позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым

периодом (1 кв.2020г.-3 кв.2022г.) и не позднее 28-го числа каждого из трех

месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (4 кв.2022г.-3 кв.2023г.).

В силу п.1 ст.246 НК РФ ООО «Форт» является налогоплательщиком налога

на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на

прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под

которой понимается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов,

которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ.

Согласно п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от

реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее

приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой

получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг,

имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ,

независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества

(работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Пунктом 1 ст. 274 НК РФ определено, что налоговой базой для целей гл. 25

НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со

ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый

период) налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается

не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за

соответствующий налоговый период.

6 А45-35336/2025

Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном

регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и

спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития)

алкогольной продукции» (далее - Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ)

устанавливает правовые основы и регулирует отношения, связанные с

производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей

продукции.

В соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ

алкогольная продукция - пищевая продукция, которая произведена с

использованием или без использования этилового спирта, произведенного из

пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием

этилового спирта более 0,5% объема готовой продукции, за исключением пищевой

продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской

Федерации. Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как спиртные

напитки (в том числе водка), вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино

(шампанское), винные напитки, пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива,

сидр, пуаре, медовуха.

В соответствии с п.п.1, 4 ст. 14 Федерального закона № 171-ФЗ от 22.11.1995

№ 171-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) организации,

осуществляющие производство, закупку и поставку алкогольной продукции,

обязаны осуществлять учет и декларирование объема их производства и оборота.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по

выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому

регулированию в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и

спиртосодержащей продукции, а так же функции по контролю за производством и

оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, по

надзору и оказанию услуг в этой сфере является Федеральная служба по контролю

за алкогольным и табачным рынками.

Порядок учета производства и оборота (за исключением розничной продажи)

и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и

спиртосодержащей продукции, порядок представления деклараций и форма

деклараций (за исключением порядка представления и формы деклараций о

7 А45-35336/2025

розничной продаже алкогольной продукции) устанавливаются Правительством

Российской Федерации.

В проверяемом периоде порядок представления деклараций в

Росалкогольрегулирование регламентирован «Правилами представления

деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового

спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании

производственных мощностей» (далее -Правила), утвержденных постановлением

Правительства Российской Федерации от 09.08.2012 № 815 (документ утратил силу

с 01.01.2020, с 01.01.2021 действует постановление Правительства Российской

Федерации от 31.12.2020 № 2466).

В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона № 171 -ФЗ от 22.11.1995

запрещается искажение декларации об объеме производства, оборота и (или)

использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об

использовании производственных мощностей.

На основании п. 2 ст. 8 Федерального закона № 171-ФЗ от 22.11.1995

основное технологическое оборудование для производства пива и пивных

напитков, сидра, пуаре, медовухи должно быть оснащено автоматическими

средствами измерения и учета объема готовой продукции, за исключением

основного технологического оборудования с производственной мощностью не

более 300 тыс. декалитров в год.

Согласно п. 2 ст. 8, п. 2 ст. 14 Федерального закона № 171-ФЗ от 22.11.1995

учет объема производства, оборота и (или) использования для собственных нужд

этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется с

использованием автоматических средств измерения и учета концентрации и объема

безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции, с

применением технических средств фиксации и передачи информации об объеме

производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей

продукции в ЕГАИС).

Порядок функционирования системы «ЕГАИС» определен Правилами

функционирования единой Государственной автоматизированной

информационной системы, утвержденными постановлением Правительства

Российской Федерации от 29.12.2015 № 1459.

8 А45-35336/2025

В соответствии с п. 21 Правил ЕГАИС направление информации об объеме

производства и (или) оборота продукции в ЕГАИС осуществляется организациями,

сельскохозяйственным товаропроизводителями или индивидуальными

предпринимателями с использованием программно-аппаратных средств в

электронном виде с применением усиленной квалифицированной электронной

подписи путем представления заявки о фиксации по форме, в формате и в сроки,

которые утверждаются Росалкогольрегулированием.

Приказом Росалкогольрегулирования от 21.05.2014 № 149 «Об утверждении

форм заявок о фиксации в единой государственной автоматизированной

информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта,

алкогольной и спиртосодержащей продукции информации об организации,

осуществляющей производство и (или) оборот (за исключением розничной

продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, о

продукции, об объеме производства и оборота продукции, о документах,

разрешающих и сопровождающих производство и оборот продукции,

подтверждений о фиксации и уведомлений об отказе в фиксации указанной

информации, а также формы и порядка заполнения запросов организаций о

предоставлении информации, содержащейся в единой государственной

автоматизированной информационной системе учета объема производства и

оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, и

справок, предоставляемых территориальными органами федеральной службы по

регулированию алкогольного рынка на основании этих запросов» установлены

формы заявки о фиксации в ЕГАИС информации об отгрузки продукции.

Указанные нормативные акты определяют порядок учета алкогольной

продукции при ее производстве и обороте, носят обязательный характер и

распространяются на неопределенный круг лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в

результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности

таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом

и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

9 А45-35336/2025

Таким образом, налоговая экономия может быть признана обоснованной

только в том случае, когда она связана с осуществлением реальной финансово-

хозяйственной деятельности и для ее получения налогоплательщиком

представлены документы, отвечающие требованиям законодательства о налогах и

сборах в части полноты и достоверности отраженных в них сведений.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога

предусмотрены ст. 54.1 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных

п. 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик

вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в

соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового

кодекса Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих

условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата

(неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся

стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому

обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком

товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей,

определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из

цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для

подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Как следует из материалов дела, ООО «Форт» зарегистрировано 23.04.2018.

Организация осуществляет производство пива (ОКВЭД - 11.05). Адрес

осуществления деятельности: 630024, г. Новосибирск, ул. Бетонная, 4, помещение

5. Обособленные подразделения - отсутствуют. Сведения о наличии в

собственности ООО «Форт» земельных участков, объектов недвижимости и

транспортных средств отсутствуют.

В ходе выездной проверки налоговым органом установлено занижение

налоговой базы при реализации подакцизной продукции по акцизам за период

01.01.2020 - 30.09.2023, занижение налоговой базы по НДС за период 01.01.2020 -

10 А45-35336/2025

30.09.2023, занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2020,

2021, 2022 гг., что повлекло неполную уплату налогов в бюджет.

Из материалов налоговой проверки следует, что действия налогоплательщика

квалифицированы по п. 1 ст. 54.1 НК РФ, так как ООО «Форт» допущены

искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, занижение объемов

реализации пива и пивной продукции, производителя ООО «Форт» через торговые

точки взаимозависимых лиц в 2020-2022, а в 2022-2023 году через свои оптовые

продажи и через торговые точки покупателей организации ООО «Форт»

(применяющих упрощенную систему налогообложения). Действия ООО «Форт»

направлены на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания

противоправной схемы сокрытия объемов производства и реализации неучтенной

продукции (пива и пивных напитков), реализованной с использованием оптовой и

розничной сети.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении

налогоплательщика ООО «Форт» учтена специфика сферы производства и оборота

пивоваренной продукции. Проведен анализ данных деклараций об объемах

производства и реализации пивоваренной продукции, зафиксированных в ЕГАИС с

показателями налоговых деклараций по акцизам, проведен анализ

производственных мощностей основного технологического оборудования, данных

бухгалтерского учета и налогового учета по НДС за период с 01.01.2020 по

30.09.2023 и налогу на прибыль организаций за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

Анализ совокупности вышеуказанных признаков по мнению налогового

органа свидетельствует о том, что ООО «Форт» в проверяемом периоде

осуществляло производство и реализацию неучтенной пивоваренной продукции.

В ходе проверки проведен анализ признака «низкая загрузка

производственных мощностей» ООО «Форт», который подтверждает факты

выпуска и реализации неучтенного пива и пивной продукции.

Производственная мощность определяется, как процентное соотношение

объема производства пивоваренной продукции по данным ЕГАИС к годовой

производственной мощности основного технологического оборудования для

производства пивоваренной продукции.

11 А45-35336/2025

В ходе проверки налоговым органом направлен запрос в Межрегиональное

управление Федеральной службы по Сибирскому Федеральному округу

Росалкогольтабакконтроль на предмет представления информации в отношении

ООО «Форт» (исх. № 28-11/20758 от 04.06.2024). Из анализа представленных

Межрегиональным управлением Федеральной службы по Сибирскому

Федеральному округу Росалкогольтабакконтроля документов установлено, что в

отношении ООО «Форт» в ходе проведения выездной проверки составлен акт от

08.07.2019 № уб-а394/03.

В материалах проверки имеется расчет загрузки производственных

мощностей основного технологического оборудования для производства пива,

представленный ООО «Форт» в Межрегиональное управление Федеральной

службы по Сибирскому Федеральному округу Росалкогольтабакконтроль.

Расчет произведен в соответствии с утвержденным приказом Министерства

финансов Российской Федерации «О порядке составления и форме расчетов

производственной мощности основного технологического оборудования для

производства пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи» от 26.11.2018 №

239-н.

Производственная мощность ООО «Форт» определена по варочному

отделению по состоянию на 04.07.2019 исходя из условий непрерывного процесса

производства, коэффициента сменности - 3, длительности смены - 8 час., 40 сут.

остановки оборудования для капитального ремонта и 1,5 сут. ежемесячного

проведения дезинфекции оборудования и составила 184 800 дал в год (пиво) и 184

800 дал в год (пивной напиток). Расчет показателя приведен на стр. 7

оспариваемого решения. При расчете производственной мощности (по бродильным

емкостям) по состоянию на 04.07.2019 использована рабочая вместимость 13

единиц цилиндроконических танков (ЦКТ), расчетные коэффициенты,

утвержденные приказом генерального директора ООО «Форт» от 06.02.2019 № 7

«Об утверждении технологических коэффициентов пересчета полуфабриката на

готовую продукцию».

Производственная мощность цилиндро-конических танков составляет 133

956,52 дал в год. Расчет приведен на стр. стр. 7-8 оспариваемого решения. Расчет

производственной мощности по линии розлива не производился в связи с

12 А45-35336/2025

отсутствием линии розлива у ООО «Форт». Розлив пива в 2019 году осуществлялся

с помощью разливочных головок из ЦКТ.

Таким образом, производственная мощность «по узкому месту» (участку

брожения) составляет 133 956,52 дал в год, в том числе: - 80 373,912 дал в год

(пиво); - 13 395,652 дал в год (пивной напиток); - 40 186,956 дал в год (сидр).

В ходе проверки у ООО «Форт» требованием от 23.05.2024 № 6757

истребованы пояснения о причинах низкой загрузки производственных мощностей

по производству пива и пивной продукции за проверяемый период с 01.01.2020 по

30.09.2023, в ответ на которые общество пояснило, что объемы производства пива

и пивной продукции осуществляли в небольших объемах, производили большое

количество сортов.

Для выявления предпочтений проводили дегустации и рекламные акции. Для

«узнавания» продукции VAER длительное время хранили пиво и пивные напитки в

ЦКТ. Из-за большого количества сортов пива использовали все емкости, не

соблюдая номинальную вместимость ЦКТ. Выпуск крафтовых сортов пива (более

60% ассортимента) предполагает увеличение сроков брожения, дображивания,

сухое охмеление.

Все технологические процессы для создания уникальных сортов пива и

пивных напитков повлекли уменьшение оборачиваемости оборудования. Кроме

того, на низкую загрузку оборудования влияет сезонность, высокий уровень

конкуренции на рынке.

Из анализа представленных расчетов производственной мощности ООО

«Форт» установлено, что в 2019 году после проведения выездной проверки

Межрегиональным управлением Федеральной службы по регулированию

алкогольного рынка по Сибирскому Федеральному округу проверяемым

налогоплательщиком дополнительно приобретены цилиндро-конические танки, в

результате чего изменилась рабочая вместимость бродильных емкостей.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по сч. 01 на 01.01.2020,

представленной ООО «Форт» в ходе проверки, установлено наличие 43 единиц

цилиндро-конических танков общей емкостью 11 350 дал.

Производственная мощность цилиндро-конических танков составляет 292

385,87 дал. Следовательно, производственная мощность ООО «Форт» должна

13 А45-35336/2025

определяться по варочному отделению, так как именно данное отделение по

расчетам налогового органа с 2020 года является «узким местом» при определении

мощности.

Таким образом, налоговым органом в ходе проверки установлена

производственная мощность ООО «Форт» 184 800 дал в год. В случае изменения

мощности основного технологического оборудования, производитель

пивоваренной продукции в соответствии с п. 12 ст. 17.1 Федерального закона от

22.11.1995 № 171-ФЗ обязан в течение 30 календарных дней представить в

Росалкогольтабакакконтроль заявление о внесении изменений в Реестр с

приложением документов, подтверждающих указанные изменения.

ООО «Форт» не предоставило в Росалкогольтабакакконтроль заявление о

внесении изменений в Реестр пивоваров в отношении изменения мощности

основного технологического оборудования. С учетом расчетов налогового органа,

загрузка производственной мощности ООО «Форт» ниже данных, заявленных

налогоплательщиком в Межрегиональное управление Федеральной службы по

регулированию алкогольного рынка по Сибирскому Федеральному округу, что

свидетельствует о возможности выпуска неучтенного пива и пивных напитков за

период с 01.01.2020 по 30.09.2023. В 2020 году ООО «Форт» модернизирована

линия приготовления пива и безалкогольных напитков на сумму 5 000 000 рублей.

В 2021 году приобретена линия розлива в стеклянные бутылки стоимостью 16 290

134,17 рубля.

В 2022 и 2023 годах ООО «Форт» оборудование не приобретало, на баланс

основные средства не принимало. В ходе проверки в соответствии со ст. 92 НК РФ

проведен осмотр территории и помещений ООО «Форт» (постановление от

27.05.2024 № 22), по результатам которого налоговым органом не установлены

объекты основных средств для производства пива и пивоваренной продукции, не

учтенные на балансе организации ООО «Форт».

Таким образом, в ходе проверки налоговым органом установлена

достаточность производственных мощностей ООО «Форт» для производства

пивоваренной продукции, с учетом установленного в рамках контрольных

мероприятий объема сокрытого производства в 2020 году – 185 902 л, в 2021 году –

63 681 л, в 2022 году – 58 798 л, за 9 месяцев 2023 года – 123 300 литров.

14 А45-35336/2025

Из анализа выписок по расчетным счетам взаимозависимых лиц ООО «Форт»

установлено приобретение неучтенного оборудования: металлических кег

организацией ООО «ТД «Бирпорт». В ходе проверки установлено, что кеги,

приобретенные ООО «ТД «Бирпорт» у ИП Пастухова И.В., использовались для

реализации пива производителя ООО Форт».

Из анализа бухгалтерских регистров ООО «Форт» по налогу на прибыль

организаций за 2020 год установлено оприходование излишков материалов по сч.

10.4 (отражено в бухгалтерском и налоговом учете как внереализационные

доходы): кег 10+ на сумму 344 000 рублей.

У ООО «Форт» требованием от 11.07.2024 № 9704 истребованы документы и

пояснения по обстоятельствам установления излишков кег 10+ на сумму 344 000

руб. и их количестве. Обществом в ответ на требование представлены пояснения о

том, что действующему руководству ООО «Форт» обстоятельства установления и

оприходования излишек кег 10+ в количестве 86 единиц на сумму 344 000 руб. не

известны.

В ходе допроса бухгалтера Синицыной Н.Н. (протокол допроса б/№ от

02.10.2024), генерального директора Хорошуна Д.А (протокол допроса б/№ от

02.10.2024) установлено, что об обстоятельствах оприходования 86 кег 10+ им

ничего не известно. ООО ТД «Бирпорт» являлось в 2020 году основным

покупателем пива и пивной продукции ООО «Форт», соответственно кеги

использовались для приобретения продукции у ООО «Форт» и продажи пива и

пивной продукции третьим лицам.

Обстоятельства оприходования излишек кег 10+ в количестве 86 единиц

подтверждают факт выпуска и реализации ООО «Форт» нелегального пива и

пивных напитков.

Таким образом, заявленный обществом довод относительно низкой загрузки

оборудования (производственных мощностей) в связи с выпуском крафтовых

сортов пива судом отклоняются как необоснованные.

В ходе проверки налоговым органом установлен факт излишнего

приобретения сырья для производства пивоваренной продукции, для этого

сопоставлены объемы производства продукции по данным ЕГАИС с расчетным

объемом производства пива, исходя из количества фактически приобретенного

15 А45-35336/2025

сырья (таблица на стр. 11 оспариваемого решения). Из анализа вышеуказанной

информации установлено излишнее приобретение солода всего 140 931 кг, в том

числе: за 2020 год – 42 959 кг; за 2021 год – 41 485 кг; за 2022 год – 37 410 кг; за 9

месяцев 2023 года – 19 077 кг.

Из анализа карточек бухгалтерского счета 10.01 ООО «Форт» за проверяемый

период с 01.01.2020 по 30.09.2023 установлено около 38 видов солода, которые

использовались ООО «Форт» для выпуска готовой продукции.

Таким образом, за 2020-2023 годы в ходе проведения проверки установлено

приобретение излишнего солода, что также подтверждает выпуск нелегального

пива и пивной продукции.

Установленные в ходе проверки обстоятельства приобретения излишнего

солода, искажение фактов обстоятельств совершения хозяйственных операций,

данных бухгалтерского и налогового учета подтверждается показаниями

должностных лиц ООО «Форт».

Из анализа показаний генерального директора Хорошуна Д.А. (протокол

допроса б/№ от 02.10.2024), бухгалтера Синицыной Н.Н. (протокол допроса б/№ от

02.10.2024), главного бухгалтера Сазоновой Е.С. (протокол допроса свидетеля б/№

от 29.05.2024), технолога Иванищева И.К. (протокол допроса б/№ от 04.07.2024)

установлено, что приобретение сырья на производство продукции определяли

исходя из заявок отдела продаж.

Производили расчет потребности сырья, соответственно, определяли объем

закупа необходимого сырья и материалов. В ходе проверки установлен факт

излишнего приобретения в 2020-2023 годах тары (ПЭТ тары, КЕГ, стеклотары,

пробковой продукции, этикеток, кольереток, ярлыков), как признак выпуска

неучтенной продукции.

Налоговым органом в ходе проверки сопоставлены объемы производства

продукции по данным ЕГАИС с расчетным количеством приобретенной тары,

этикеток, пробок.

У проверяемого налогоплательщика истребованы материальные отчеты на

списание сырья и материалов за проверяемый период на объемы выпущенной

продукции. Между тем, материальные отчеты, обосновывающие списание,

16 А45-35336/2025

представлены не были, в пояснениях налогоплательщик указал, что списание

производилось на объем выпущенной продукции.

Акты на списание тары, этикеток в ходе проверки не представлены, по

данным налоговых регистров за 2020-2022 годы списание брака в производство не

производилось. В ходе проверки установлен факт излишнего приобретения и

списания материалов при производстве пива и пивной продукции - колпачков.

У ООО «Форт» требованиями от 09.08.2024 № 11255, от 21.10.2024 № 14904

истребованы документы по оприходованию и списанию материалов, в ответ на

которые налогоплательщиком представлены пояснения, что колпачки в

проверяемом периоде не списывали.

Налоговым органом установлено несопоставление объемов списания в

производство колпачков с объемами списания в производство кег 10 л, 20 л, 30 л,

50 л в период 2020 - 9 месяцев 2023 годы. Так, в 2020 году ООО «Форт» списывает

в производство колпачков в количестве большем, чем приобретает (остатки на

начало периода отсутствуют). При этом объем списания кег по данным

налогоплательщика превышает объем списанных колпачков.

Аналогичная ситуация установлена также в 2022 году. Данный факт

свидетельствует о неучтенном количестве колпачков на балансе ООО «Форт» и

недостоверных сведениях, отражаемых в бухгалтерском учете. В 2021 году и за 9

месяцев 2023 года установлено завышение списания колпачков в соотношении с

производством и розливом пива в кеги.

В ходе проверки установлен факт излишнего потребления электроэнергии,

воды, излишнее водоотведение для производства пивоваренной продукции, как

признак нелегального производства пива и пивной продукции.

По данным сети интернет в пивоварении вода используется в ряде

технологических процессов, в среднем ее расход составляет от 8 л до 15 л на

производство 1 л пива, при этом непосредственно на технологические нужды на

производство 1 л пивоваренной продукции расход составляет 1,5– 2,5 литра.

Согласно нормам расхода воды, приведенным в Нормах технологического

проектирования предприятий малой мощности пивоваренной промышленности,

утвержденным Комитетом РФ по пищевой и перерабатывающей промышленности

17 А45-35336/2025

15.04.1993 № 636/12/16, для изготовления 1 дал пива необходимо воды в

количестве от 0,015 до 0,05 м³, то есть в среднем 0,03 м³.

Согласно ориентировочным нормам расхода воды, приведенным в Нормах

технологического проектирования заводов (цехов) безалкогольных напитков,

утвержденных 02.10.1991 Главагроппромнаучпроекта Минсельхозпрода СССР №

070-41/1, на изготовление 1 дал безалкогольных напитков необходимо 0,055-0,065

м³ воды. Объемы потребления воды и электроэнергии ООО «Форт» представлены

арендодателем АО «НССК» в ответ на требования от 01.02.2024 № 1518, от

31.05.2024 № 7281.

Из анализа представленных пояснений АО «НССК» установлено, что

потребление воды ООО «Форт» осуществлялось на основании показаний

счетчиков. Счетчики по балансовой принадлежности числились на балансе

арендодателя. Показания счетчиков ежемесячно сверялись должностными лицами

ООО «Форт» Полыниным Ю.А. и представителем Арендодателя Замбжитским В.В.

Полынин Ю.А. и Замбжитский В.В. для дачи пояснений в налоговый орган не

явились. Из анализа вышеуказанных норм потребления воды, учитывая заявленный

налогоплательщиком в системе ЕГАИС объем произведенного пива в период с

01.01.2020 по 30.09.2023, налоговым органом произведен расчет необходимого

количества воды для производства заявленного налогоплательщиком объема

продукции, установлен максимальный объем израсходованной воды для

производства пива, пивных напитков, кваса, который составляет: – в 2020 году – 3

553 м³; – в 2021 году – 3 113 м³; – в 2022 году – 3 506 м³; – за 9 месяцев 2023 года –

2 712 м³.

В ходе проверки установлено, что объемы потребления воды в проверяемом

периоде превышают объемы потребления воды, необходимые для производства

общего объема продукции, заявленной налогоплательщиком в ЕГАИС с учетом

пивных напитков, кваса и безалкогольного пива.

В 2020 году арендодателем предъявлены к оплате обществу расходы за

потребление электроэнергии в количестве 208 059 кВт/ч, в 2021 году – 217 052

кВт/ч, в 2022 году – 210 947 кВт/ч, за 9 месяцев 2023 года – 177 639 кВт/ч.

Для установления объема потребленной электроэнергии при производстве

общего объема пива налоговым органом проанализированы и использованы

18 А45-35336/2025

документы, представленные налогоплательщиком, Межрегиональным

управлением Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по

СФО, показания свидетелей: генерального директора, главного технолога,

технолога-пивовара ООО «Форт», которые описали процесс производства пива в

соответствии с технологической инструкцией.

Основным покупателем ООО «Форт» в 2020-2022 годах являлось

взаимозависимое лицо ООО «ТД «Бирпорт» с суммой поступлений денежных

средств в размере 50 447 тыс. руб. с назначением платежа «оплата за товар» (доля

поступлений – 49% от общей суммы).

В ходе проверки налоговым органом: проведен анализ 30 основных

покупателей продукции производителя ООО «Форт» для розничной перепродажи,

оптовыми продавцами продукции по данным ЕГАИС являются: ООО «Форт»,

ООО «ТД «Бирпорт», ООО «Пивопт», ООО «ЕТГ», ООО «Ал.Компани», ООО

«Крепость Алтай»; проанализированы чеки ККТ 30 основных покупателей пива и

пивоваренной продукции ООО «Форт» по видам реализуемой продукции за период

с 01.01.2020 по 30.09.2023; проведен анализ кассовых чеков вышеуказанных

розничных продавцов пивной продукции марки «VAER» по объемам и

ассортименту пивоваренной продукции производителя ООО «Форт»,

реализованной в адрес розничных покупателей, которую согласно данным ЕГАИС

оптовые покупатели могли приобрести только у ООО «Форт», ООО «ТД Бирпорт»,

ООО «Пивопт», ООО «ЕТГ», ООО «АЛ.КОМПАНИ», ООО «Крепость Алтай».

При анализе сведений по данным ЕГАИС и АСК ККТ по объемам реализации

пива производителя ООО «Форт» через розничные сети вышеуказанных оптовых

покупателей за период с 01.01.2020 по 30.09.2023 установлено превышение объема

пива по данным ККТ по сравнению с данными ЕГАИС. По каждому из 30

контрагентов определены размеры неучтенного пива и пивных напитков в

натуральном выражении по видам продукции помесячно для определения объемов

неучтенного оборота пива и пивной продукции производителя ООО «Форт».

В ходе проверки установлены объемы неучтенного оборота пива и пивных

напитков в размере 194 570 л, в том числе: - за 2020 год - 99 527 л; - за 2021 год - 47

185 л; - за 2022 год - 36 329 л; - за 9 месяцев 2023 года - 11 529 литров.

19 А45-35336/2025

Анализ инкассации выручки розничными продавцами пива и пивных

напитков показал, что размеры неинкассированной выручки за период с 01.01.2020

по 30.09.2023 года составляют 88 361 тыс. рублей.

Следовательно, из объемов неинкассированной выручки производились

расчеты за неучтенные объемы поставленной продукции ООО «Форт».

В ходе проверки проведен анализ поступления денежных средств за

реализацию неучтенного объема произведенного пива и пивной продукции на

счета физических лиц, бенефициаров ООО «Форт».

Из анализа выписок по личным счетам генерального директора ООО «Форт»

Хорошуна Дениса Александровича установлено, что на счет Хорошуна Д.А.

денежные средства зачисляются как минимальными суммами до 1 тыс. руб., так и

десятками, сотнями тыс. рублей. В свою очередь, Хорошун Д.А. перечисляет

денежные средства как работникам ООО «Форт», так и другим лицам.

В ходе допроса Хорошун Д.А. относительно перечисления и поступления

денежных средств пояснил, что денежные средства не имеют отношения к

деятельности ООО «Форт» (протокол б/№ от 02.10.2024).

У контрагентов Хорошуна Д.А. по личному счету истребованы документы и

пояснения о характере взаимоотношений, в ответ на запросы налогового органа

документы либо не представлены, либо представлены формальные ответы по

взаимодействию с Хорошуном Д.А

В ходе выездной проверки налоговым органом установлены обстоятельства,

которые свидетельствуют об умышленном искажении ООО «Форт» фактов

хозяйственной жизни общества.

В ходе проверки допрошена бухгалтер ООО «Форт» в 2020-2022 годах

Синицина Н.Н. (протокол допроса б/№ от 02.10.2024), которая пояснила, что

осуществляла обработку и формирование в бухгалтерской программе 1С

первичной документации ООО «Форт».

Отчетность для внешних источников формировала также ИП Горн Е.В.,

которая имела удаленный доступ для работы с базами данных ООО «Форт».

Свидетель Хорошун Д.А. при проведении допроса пояснил, что для ведения

бухгалтерского учета ООО «Форт» аутсорсинговая организация не привлекалась

(протокол допроса б/№ от 02.10.2024).

20 А45-35336/2025

Указанные обстоятельства свидетельствуют о сокрытии информации

свидетелем Хорошуном Д.А. о существенных фактах ведении

финансовохозяйственной деятельности.

Из анализа расчетного счета ИП Горн Е.В. установлено, что предприниматель

осуществляла ведение бухгалтерского учета для группы взаимозависимых лиц

ООО «Форт»: ООО «Крепость», ООО «ФудИнвестСибирь», ООО «Молпром», ИП

Кадычева В.Ю., ООО «Фуд Инградиентс», ИП Свирина Е.Ю., ООО «Фарина

Микс», ООО «Штернфудс», при этом оплата по расчетному счету ИП Горн Е.В. от

ООО «Форт» отсутствует.

Довод налогоплательщика относительно того, что налоговый орган не

установил вывоз продукции в объемах, превышающих отражение в ЕГАИС, не

является обоснованным, так как в ходе проверки установлена реализация

продукции через торговые сети взаимозависимых лиц, причастность ИП Горн Е.В.

к формированию бухгалтерской, налоговой отчетности, сведений в ЕГАИС в

интересах бенефициаров ООО «Форт».

В ходе проверки налоговым органом установлен факт дальнейшего

использования солодовой дробины, как отходов производства пива и пивоваренной

продукции.

Из анализа карточки бухгалтерского счета 90, 91 ООО «Форт» за

проверяемый период с 01.01.2020 по 30.09.2023 не установлена реализация

дробины сторонним организациям.

В ходе допроса технолог ООО «Форт» Иванище Игорь Константинович

(протокол допроса б/№ от 04.07.2024, приложение № 12 к акту проверки) пояснил,

что дробина использовалась на корм скоту. Подробнее по вопросу использования

дробины не владеет информацией.

В ходе проверки в соответствии со ст. 93 НК РФ по требованию № 9526 от

09.09.2024 у ООО «Форт» запрошена информация относительно учета отходов

производства - дробины, использования, утилизации дробины.

ООО «Форт» представлены пояснения о том, что в 2020, 2021 году учет

пивной дробины не производился. С 2022 года учет дробины осуществляли на

бухгалтерском счете 10.6 в стоимостном и натуральном выражении.

21 А45-35336/2025

Пивная дробина в 2022, за 9 месяцев 2023 года безвозмездно передавалась

физическим лицам в мешках на личные цели самовывозом. В проверяемом периоде

утилизация дробины не осуществлялась.

Из анализа карточки счета 10.6 установлено, что дробина ООО «Форт»

оприходована на счет 10.6 записью «сторно» (значение со знаком минус) Д 20

/К10.6, далее списание дробины производили бухгалтерской записью Д 94 /К10.6.

Смысл данных операций заключается в том, что уменьшаются расходы за счет

списания на бухгалтерский счет 94 - недостач и потерь.

Из анализа карточки счета 10.6 по номенклатуре дробина установлено, что

ООО «Форт» оприходована дробина за 2022 год в количестве 94 892,5 кг.

В ходе проверки установлен средний фактический расход солода на 1 л. пива

и пивной продукции в размере 0,1948 кг., таким образом при производстве 100

литров пива и пивных напитков выход дробины составляет - 19,48 кг. (справочно:

по данным сети интернет эта цифра от 20 -до 30 кг. на 100 литров пива пивных

напитков).

В ходе проверки налоговый орган определил, сколько пива и пивных

напитков произведено ООО «Форт» за 2022 год, исходя из отходов - дробины:

94892,5/19,48*100=487 128 литров, по данным ЕГАИС ООО «Форт» отражено

производство алкогольных напитков в количестве - 310 664 л. Таким образом,

объем неучтенного производства составляет 176 464 л.

Из анализа карточки счета 10.6 по номенклатуре дробина установлено, что

ООО «Форт» оприходована дробина за 9 месяцев 2023 год в количестве 59 614,8 кг.

В ходе проверки установлен средний фактический расход солода на 1 л. пива

и пивной продукции в размере 0,1874 кг., таким образом при производстве 100

литров пива и пивных напитков выход дробины составляет - 18,74 кг.

В ходе проверки налоговый орган определил, сколько пива и пивных

напитков произведено ООО «Форт» за 2023 год, исходя из отходов - дробины:

59614.8/18,74*100= 318115 литров, по данным ЕГАИС ООО «Форт» отражено

производство алкогольных напитков в количестве - 227 393 л. Таким образом,

объем неучтенного производства составляет 90 711 л.

22 А45-35336/2025

В ходе проверки из анализа расчетного счета ООО «Форт» установлен

поставщик оказания услуг по утилизации - ООО «Пластпром Нск» ИНН

5407058010.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО «Пластпром Нск» выставлено

поручение № 2183 от 27.02.2024 (Приложение № 49 к акту проверки) о

представлении документов. ООО «Пластпром Нск» представлены следующие

документы: договор, УПД, акты. По условиям договора, заключенного между ООО

«Форт» и ООО «Пластпром НСК» предметом договора: утилизация дробины не

определена.

В ходе проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ истребованы документы и

информация у арендодателя ООО «Форт» - АО «НССК» ИНН 5403100399 по

требованию № 8375 от 18.06.2024 (Приложение № 50 к акту проверки)

относительно заезда и выезда с территории предприятия транспортных средств. АО

«НССК» предоставлены пояснения, что охрана территории предприятия

осуществляется силами арендодателя, журналы въезда и выезда техники подлежат

хранению в течение 3 месяцев, в связи с чем документы не представлены. В ходе

проверки покупатели дробины не установлены.

Таким образом, в ходе проверки относительно дробины установлено, что

ООО «Форт» в 2022, 9 месяцев 2023 года не отражена безвозмездная передача

дробины при определении налоговой базы по НДС в размере 1 583 031,15 руб.,

исчисленный НДС по безвозмездной передаче составляет - 316 606 руб.

Таким образом, в ходе выездной проверки налоговым органом расчетным

путем установлено, что анализ хозяйственных операций ООО «Форт» по учету

дробины подтверждает выводы налогового органа о выпуске нелегальной

продукции ООО «Форт» в проверяемом периоде.

В ответ на требование № 2725 от 27.02.2024 представлены пояснения о

представлении уточненных деклараций в связи с тем, что в адрес ИП Сухаревой

Марины не была отражена реализация пива и пивной продукции в результате

проведения акций. В подтверждение своих действий ООО «Форт» представлены

отчеты по продажам ИП Сухаревой Марины за 2023 год, отчеты по акции.

23 А45-35336/2025

Из анализа расчетного счета ООО «Форт» установлены оплаты услуг по

организации мероприятий по продвижению продукции, участию в фестивалях и

форумах пивоваров.

В ходе проверки установлено, что ООО «Форт» не отражает реализацию

безвозмездно переданного пива покупателям во время участия в рекламных акциях

по продвижению пивоваренной продукции, не отражается реклама пивоваренной

продукции при участии в фестивалях. Указанные обстоятельства подтверждаются

контрагентами:

- ООО «Хомяк» представлены документы по взаимодействию с ООО «Форт»,

из анализа документов установлено, что ООО «Хомяк» осуществляло организацию

фестиваля Sib Craft fest в г. Новосибирске, где ООО «Форт» 11-12 июня 2022 года в

ресторанном комплексе «Гуси» осуществляло дегустацию пивной продукции

производителя ООО «Форт» (приложение № 132 к акту проверки);

- ИП Баум Л.В. представлены документы по взаимодействию с ООО «Форт»,

из анализа документов установлено, что ИП Баум Л.В. осуществляло организацию

мероприятия в г. Новосибирске «LOCAL+» на площадке гастрокорта 19 и 20

августа 2023 года, где ООО «Форт» осуществляло продвижение пивной продукции

производителя ООО «Форт» (приложение № 113 к акту проверки);

- ООО «Консалтинговая компания «Индустрия напитков» представлены

документы по взаимодействию с ООО «Форт», из анализа документов

установлено, что ООО «Консалтинговая компания «Индустрия напитков»

осуществляло организацию участия в форумах пивоваров: 24.09.2020 года в 5-м

Петербуржском форуме пивоваров, 20-22.08.2021 в 7-м Петербуржском форуме

пивоваров, 19.04.2023 года в 9-м Петербуржском форуме пивоваров, где ООО

«Форт» осуществляло выставку и дегустацию пивной продукции производителя

ООО «Форт».

Таким образом, относительно проведения вышеуказанных мероприятий ООО

«Форт» указывает, что мероприятия направлены на продвижение продажи

выпускаемой продукции, в ходе мероприятий проводится дегустация пива. Однако,

в ходе проверки установлено, что на дату участия в фестивалях, выставках,

форумах безвозмездная реализация продукции ООО «Форт» не отражена по

24 А45-35336/2025

данным деклараций по НДС в соответствии с представленными книгами продаж

ООО «Форт» за 2020,2021,2023 годы.

Продукция ООО «Форт», используемая для целей рекламы и для

продвижения продаж, для участия в выставках и фестивалях является неучтенной

продукцией производителя ООО «Форт».

Согласно данных ЕГАИС ООО «Форт» производит списание продукции с

обоснованием списания «порча»:

- 2020 год - 421,5 л., в том числе 308 бутылок (стекло);

- 2021 год - 2 354 л., в том числе - 4 720 бутылок (стекло);

- 2022 год - 6 456,7 л., в том числе - 4 437 бутылок (стекло);

- 2023 год 1 362,9 л., в том числе - 2 202 бутылок (стекло).

В ходе проверки из анализа расчетного счета ООО «Форт» установлено, что

вывозом ТБО и утилизацией продукции являлась подрядная организация ООО

«Пластпром НСК».

Из анализа представленных документов установлено, что в 2020 году ООО

«ПластпромНск» утилизацию пива и пивной продукции, списанной ООО «Форт»

не осуществляло. Привлечение иных подрядных организаций для утилизации ООО

«Форт» не подтвердило. Таким образом списание продукции ООО «Форт» в

количестве 421,5 л., в том числе 308 бутылок (стекло) не подтверждено.

За 2021 год установлена утилизация ООО «ПластпромНСК» 1 516,05 л. пива и

пивных напитков, в том числе 3 369 бутылок (стекло), что не соответствует

данным, заявленным в ЕГАИС, как в количественном выражении, так и по

ассортименту продукции. Привлечение иных подрядных организаций для

утилизации ООО «Форт» не подтвердило. Таким образом списание продукции

ООО «Форт» в количестве 837,95 л., в том числе 901 бутылка (стекло) не

подтверждено.

За 2022 год установлена утилизация ООО «ПластпромНСК» 1 516,05 л. пива и

пивных напитков, в том числе 3 369 бутылок (стекло), что не соответствует

данным, заявленным в ЕГАИС, как в количественном выражении, так и по

ассортименту продукции. Привлечение иных подрядных организаций для

утилизации ООО «Форт» не подтвердило. Таким образом списание продукции

25 А45-35336/2025

ООО «Форт» в количестве 483,1 л., в том числе 24 бутылки (стекло) не

подтверждено.

За 2023 год ООО «ПластпромНск» установлено, что утилизацию пива и

пивной продукции, списанной ООО «Форт» не осуществляло. Привлечение иных

подрядных организаций для утилизации ООО «Форт» не подтвердило. Таким

образом списание продукции ООО «Форт» в количестве 1 362,9 л., в том числе 2

202 бутылок (стекло) не подтверждено.

Всего за проверяемый период ООО «Форт» документально не подтверждено

списание продукции в количестве 3 105,45 л, в том числе 3 435 бутылок.

По результатам проверки налоговым органом по совокупности установлены

основные и дополнительные признаки, которые подтверждают факты производства

и реализации нелегальной продукции ООО «Форт»: излишнее списание солода по

данным бухгалтерского учета с учетом производства, заявленного по ЕГАИС, учет

поступления и использования дробины, как отходов производства, поступление и

списание тары (стеклянной бутылки), излишнее потребление электроэнергии,

излишнее потребление воды, превышение объемов розничных продаж третьим

лицам от объемов оптовых покупок пива производителя ООО «Форт» по данным

ЕГАИС. В связи с чем, довод налогоплательщика о взаимосвязанной корреляции

потребления ресурсов не является обоснованным.

По мнению Общества, налоговым органом не были представлены

доказательства, разумно обосновывающие произведенную им оценку доходов

(расходов), которые могли быть получены (понесены) налогоплательщиком в

рамках осуществляемой им экономической деятельности.

ООО «Форт» указывает, что налоговому органу следовало предпринять

действия, направленные на установление фактических обстоятельств

применительно именно к деятельности налогоплательщика, учесть именно его

производственные условия и ту продукцию, которая им производится.

Суд считает указанные доводы необоснованными на основании следующего.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении

налогоплательщика ООО «Форт» учтена специфика сферы производства и оборота

пивоваренной продукции. В рамках мероприятий налогового контроля проведен

анализ данных деклараций об объемах производства и реализации пивоваренной

26 А45-35336/2025

продукции, зафиксированных в ЕГАИС с показателями налоговых деклараций по

акцизам, проведен анализ производственных мощностей основного

технологического оборудования, данных бухгалтерского учета и налогового учета.

ООО «Форт» в соответствии с п. 1 ст.6 Федерального закона от 06.12.2011 N

402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязано вести бухгалтерский учет в соответствии

с настоящим Федеральным законом.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ каждый факт

хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не

допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются

не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе

мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пп.3, пп.8 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в

установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов

налогообложения; в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных

бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для

исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих

получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных

предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не

предусмотрено НК РФ.

ООО «Форт» указывает, что поскольку у него отсутствовали

специализированные места хранения солода, при хранении сырья не соблюдался

оптимальный режим температуры и влажности, некая часть сырья подвергалась

порче.

В ответ на требование № 9704 от 11.07.2024 налогоплательщиком не

представлены материальные отчеты на писание сырья и материалов, а также

документы, подтверждающие обоснование списания солода (акты, пояснения,

другие документы).

По данным бухгалтерского учета за 2020-2022 гг. списание солода в

натуральном выражении, помимо списания в производство отсутствуют.

Аналогично Налогоплательщик указывает на то, что налоговым органом не

учтен бой стекла и выпуск брака, не подлежащий реализации.

27 А45-35336/2025

При этом, акты на списание тары, этикеток в ходе проверки не представлены,

по данным налоговых регистров ООО «Форт» за периоды 2020, 2021,2022 годы

списание брака в производстве не производилось.

ООО «Форт» признавая избыточное списание сырья в производство, но не

соглашаясь, что данное обстоятельство свидетельствует о выпуске неучтенной

готовой продукции, представило расчеты потерь бюджета (недоимка по налогу на

прибыль), причиненных сверхнормативным списанием солода за 2020 - 2023 годы.

При этом по данным бухгалтерского учета Общества списание солода в

натуральном выражении, помимо списания в производство отсутствуют, списание

брака в производстве не производилось, документов, подтверждающих списание

сырья в связи с обстоятельствами, не связанными с производством не

представлено. Также ООО «Форт» в своих пояснениях указывало на отсутствие у

него таких документов в связи с их не составлением.

Соответственно представленные расчеты, с иными установленными в ходе

выездной налоговой проверки обстоятельствами, свидетельствующими о наличии

сокрытого производства, не могут подтверждать тот факт, что излишнее списание

сырья произведено только с целью завышения производственных расходов для

снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации.

Довод налогоплательщика о том, что налоговым органом использован

расчетный метод при определении неучтенных объемов производства

пивоваренной продукции является не обоснованным, так как налоговым органом за

основу приняты данные бухгалтерского учета и локальные нормативные акты

самого проверяемого лица.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки были установлены иные

признаки, которые не участвовали при расчете доначислений налоговых

обязательств ООО «Форт», но, по мнению налогового органа, свидетельствуют о

выпуске неучтенных объемов пива и пивной продукции.

В материалы проверки представлен расчет загрузки производственных

мощностей основного технологического оборудования для производства пива,

представленный ООО «Форт» в Межрегиональное управление Федеральной

службы по Сибирскому Федеральному округу Росалкогольтабакконтроль. Расчет

произведен в соответствии с утвержденным приказом Министерства финансов

28 А45-35336/2025

Российской Федерации «О порядке составления и форме расчетов

производственной мощности основного технологического оборудования для

производства пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи» от 26.11.2018 №

239-н.

Производственная мощность ООО «Форт» определена по варочному

отделению по состоянию на 04.07.2019 исходя из условий непрерывного процесса

производства, коэффициента сменности - 3, длительности смены - 8 часов, 40 суток

остановки оборудования для капитального ремонта и 1,5 суток ежемесячного

проведения дезинфекции оборудования и составила 184 800 дал. в год (пиво) и 184

800 дал. в год (пивной напиток). Расчет показателя приведен на странице 7

оспариваемого решения.

В ходе проверки в соответствии со ст. 92 НК РФ проведен осмотр территории

и помещений ООО «Форт» (постановление № 22 от 27.05.2024). По результатам

осмотра налоговым органом не установлены объекты основных средств для

производства пива и пивоваренной продукции, не учтенные на балансе

организации ООО «Форт» (протокол осмотра б/№ от 28.05.2024 года, приложение

№ 2 к акту проверки).

Таким образом, в ходе проверки налоговым органом установлена

достаточность производственных мощностей ООО «Форт» для производства

пивоваренной продукции, с учетом установленного в рамках контрольных

мероприятий объема сокрытого производства.

Из анализа выписок по расчетным счетам взаимозависимых лиц ООО «Форт»

установлено приобретение неучтенного оборудования - металлических кег

организацией ООО «ТД «Бирпорт» ИНН 5403048082. В ходе проверки

установлено, что кеги, приобретенные ООО «ТД «Бирпорт» у ИП Пастухова И.В.,

использовались для реализации пива производителя ООО «Форт».

В отношении объемов списания солода налогоплательщик считает, что

данный критерий налоговый орган необоснованно использовал для расчета

выпуска нелегальных объемов продукции.

По мнению заявителя, примененные нормы списания солода налоговым

органом не учитывают потери при производстве. Заявленный довод

налогоплательщика не обоснован, так как из анализа протоколов допросов

29 А45-35336/2025

генерального директора Хорошуна Д.А. и бухгалтеров Синициной Н.Н., Сазоновой

Е.С. установлено, что излишки сырья, материалов в проверяемом периоде

отсутствовали, по данным бухгалтерского учета не были оприходованы.

Списание сырья производилось при производстве готовой продукции на

основании спецификаций на каждый вид готовой продукции.

Таким образом, заявленные расходы сырья свыше норматива не оформлялись

первичными документами, служебными записками должностных лиц об

установлении фактов перерасхода сырья, актами на списание сырья в связи с

возникшими потерями и другими документами.

Установленные факты списания сырья ниже нормативного количества

свидетельствуют о завышении норм списания сырья налогоплательщиком, а также

использовании не соложенного сырья при выпуске продукции.

А установленные факты списания сырья свыше нормы свидетельствуют о

выпуске нелегальной продукции. В ходе проверки налоговый орган истребовал

материальные отчеты на списание сырья и материалов за проверяемый период на

объемы выпущенной продукции, однако, материальные отчеты, обосновывающие

списание, налогоплательщиком не представлены.

По данным бухгалтерского учета за 2020-2022 годы списание солода в

натуральном выражении, помимо списания в производство отсутствуют. По

данным бухгалтерского учета ООО «Форт» установлены проводки Дт 84 Кт 10

(солод) только в стоимостном выражении, что свидетельствует об уценке солода.

Как установлено в ходе проверки и подтверждается материалами дела, в

нормах расхода сырья и материалов на производство пива заложен расход солода

на 1 л холодного сусла, в приказах от 06.02.2019 № 4, от 06.02.2019 № 8 отражены

потери по стадиям производства, следовательно, потери на расход сырья подлежат

учету по холодному суслу по стадиям: при брожении - 3,1%, при розливе - 1,51%,

общие потери - 1,2% из полуфабриката в готовую продукцию, что составляет всего

– 5,81%.

Согласно табелям варки для производства пива «Моравия» на одну варку

продукции используется 2 000 л воды и 400 кг солода, по технологической

инструкции заявлен расход солода 455-460 кг, указано, что расход солода на одну

варку составляет – 2,2-2,3 кг/дал. Таким образом, согласно приказам от 06.02.2019

30 А45-35336/2025

№ 4, от 06.02.2019 № 8 с учетом потерь 5,81% расход солода на 1 л готовой

продукции (пива «Моравия») составит 0,2268 кг/литр, с учетом округления - 0,23

кг на 1л, что соответствует технологической инструкции. Учитывая

вышеизложенное, заявленные потери при производстве пива ООО «Форт» уже

учтены в расходе солода по данным технологических инструкций.

Исходя из вышеуказанного, суд приходит к выводу, что контррасчет

заявителя, в отличие от расчета инспекции не подтвержден документально,

основан на предположительных выводах, данных и расчетах, реальные параметры

хозяйственных операций не раскрыты, потому не может быть принят во внимание.

Налогоплательщик, выражая несогласие с установленными налоговым

органом дополнительными признаками производства и реализации неучтенной

пивоваренной продукции, не представил собственных документально

подтвержденных расчетов, опровергающих позицию налогового органа. Таким

образом, Заявитель не предпринял активного участия в раскрытии параметров

реальной хозяйственной деятельности. Налоговым органом приняты необходимые

и предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по определению в

ходе проверки действительных налоговых обязательств налогоплательщика. При

этом, при вынесении оспариваемого решения были рассмотрены и учтены все

документы, представленные Заявителем.

Таким образом в ходе выездной проверки установлено несоблюдение ООО

«Форт» условий пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, поскольку проверяемым

налогоплательщиком допущены нарушения, выразившиеся в сознательном

искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, которые привели к отражению

в бухгалтерском и налоговом учете сведений, не соответствующих фактическим

обстоятельствам совершения хозяйственных операций.

Суд проанализировав представленные сторонами в материалы дела

доказательств, а так же с учетом пояснений сторон не находит правовых оснований

для признания недействительным оспариваемого решения.

С учетом вышеизложенного, оспариваемое решение является законным и

обоснованным, а доводы Общества - не опровергающими выводы налогового

органа.

31 А45-35336/2025

В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие)

органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают

права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в

удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой

арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее

решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной

квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным

лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда

в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации.

Судья Е.А. Нахимович

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 29.08.2025 7:00:12

Кому выдана Нахимович Екатерина Александровна