А40-199070/2025

Решение 05.03.2026 Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК)

Арбитражный суд города Москвы

Стороны дела — юридические лица

Роль	Наименование	ИНН
Истец	ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ ОРИОН"	7726452384
Ответчик	ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 26 ПО Г. МОСКВЕ	7726062105

Извлечено автоматически из текста акта; показаны только стороны с ИНН юридического лица, прошедшим контрольную сумму. Физические лица не отображаются (152-ФЗ). Наименование со ссылкой ведёт на судебный профиль стороны.

Текст решения

20_46664535

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Москва Дело № А40-199070/25-20-1499

05 марта 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 10 февраля 2026 года

Полный текст решения изготовлен 05 марта 2026 года

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Ладика Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Понамаревым Г.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале судебных заседаний № 9018

дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТОРГОВЫЙ ДОМ

ОРИОН" (ОГРН: 1197746298903, Дата присвоения ОГРН: 30.04.2019, ИНН:

7726452384, 117208, Г.МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ

ЧЕРТАНОВО СЕВЕРНОЕ, УЛ ЧЕРТАНОВСКАЯ, Д. 7А, ПОМЕЩ. 6П)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 26 ПО Г. МОСКВЕ

(ОГРН: 1047726027095, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7726062105, 117639,

Г.МОСКВА, Б-Р ЧЕРНОМОРСКИЙ, Д.1, К.1)

о признании недействительным решения от 25.04.2025 № 04-21/4847 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения,

В судебное заседание явились:

от заявителя: Риос Федоров А. Д. паспорт, дов. № 10-40/07 от 30.07.2025, диплом;

от заинтересованного лица: Борисова О.А. уд., дов. № 00-21/002 от 13.01.2025;

Тумандейкин С.Г. уд., дов. № 02-13/00164 от 14.01.2026, диплом;

Шаповалов А.А. уд., дов. № 02-13/00841 от 28.01.2025, диплом;

Багдасарян А.Д., дов. № 02.03/07764 от 18.07.2025, диплом;

Казаков Д.В., удостоверение, доверенность от 09.06.2025 № 02-03/06232;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТОРГОВЫЙ ДОМ ОРИОН»

(далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик, ООО «ТД ОРИОН») обратилось в

Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой

службы № 26 по г. Москве (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган,

заинтересованное лицо) о признании недействительным Решения от 25.04.2025 № 04-

21/4847 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе рассмотрения настоящего спора представитель Заявителя поддержал

заявленные требования по доводам заявления и пояснений; представители

заинтересованного лица возражали против удовлетворения требований Заявителя по

доводам отзыва и пояснений.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации исследовав и оценив представленные

доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности,

достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные

требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией на основании Решения о

проведении выездной налоговой проверки от 21.12.2023 № 04-16/19 была проведена

выездная налоговая проверка Заявителя по всем налогам и сборам за период с

01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт

выездной налоговой проверки от 21.10.2024 №04-16/21321/11.

25.04.2025 г. по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой

проверки, Инспекцией вынесено Решение № 04-21/4847 о привлечении

налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового

правонарушения, согласно которому доначислен налог на прибыль организаций и

налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 128 684 808 руб., а также

Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, в виде

штрафа в размере 21 757 642 руб. (всего- 150 442 450 руб.)

Налогоплательщик, не согласившись с Решением Инспекции обжаловал его

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве.

Вышестоящий налоговый орган решением № 7700-2025/004562/И от 26.06.2025

оставил Решение Инспекции без изменения, а жалобу без удовлетворения, что явилось

основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения усматривается, что основанием для доначисления

Обществу налога явилось нарушение требований пункта 1 статьи 54.1 Кодекса в форме

получения налоговых вычетов по НДС и необоснованного завышения стоимости

расходов при исчислении налога на прибыль организаций по взаимоотношениям ООО

«Стройгазцентр», ООО «Грандс ойл», ООО «Абсолют», ООО «Регион гранит» (далее -

Спорные контрагенты).

В ходе рассмотрения настоящего дела судом установлено следующее.

Из материалов дела усматривается, что в ООО «ТД Орион» образовано

30.04.2019, уставный капитал 10 000 руб., учредитель: Барсегян Мартирос Самвелович,

генеральный директор: Сорока Ольга Константиновна с 30.04.2019 по 31.05.2021;

Барсегян Мартирос Самвелович с 31.05.2021.

Основной вид деятельности - производство прочей неметаллической

минеральной продукции, не включенной в другие группировки (ОКВЭД 23.99).

Согласно справкам о доходах и суммах налога физического лица, представленных ООО

«ТД Орион» в налоговые органы численность сотрудников организации составляла:

2020 год - 50 человек; 2021 год - 58 человек; 2022 год - 61 человек.

Фактически в проверяемом периоде ООО «ТД Орион» осуществляло

деятельность по производству асфальтобетонных смесей, а также осуществляло

поставку асфальтобетонных смесей, в т.ч. в рамках государственных контрактов.

Согласно представленным Обществом документам и пояснениям, в поверяемом

периоде у спорных контрагентов приобретались материалы для производства

асфальтобетонных смесей (песок, щебень, битум) различного состава.

Так, ООО «Стройгазцентр» поставляло Обществу щебень в 2020-2021 годах.

ООО «Грандс ойл» поставляло Обществу битум в 2020 году. ООО «Абсолют»

поставляло Обществу песок в 2022 году. ООО «Регион гранит» поставляло Обществу

щебень в 2020 году.

Обращаясь в суд, относительно взаимоотношений с ООО «Стройгазцентр»

налогоплательщик отмечает, что им представлены универсальные передаточные

документы, являющиеся основанием для предъявления сумм налога к вычету.

Нарушения налогового законодательства контрагентом налогоплательщика не может

быть автоматически истолковано как нарушение самого налогоплательщика. В

отношении ООО «Стройгазцентр» инициирована процедура банкротства, кроме

банкротного дела организация является участником судебных дел, возбужденных после

введения процедуры банкротства. Это свидетельствует о ведении им самостоятельной

реальной хозяйственной деятельности не только в проверяемом периоде, но и в

настоящий момент. Трудовые отношения с Сорокой O.K. прекращены. В отношении

неявки Барсегян М.С. довод налогового органа не соответствует действительности

полностью. Генеральный директор Барсегян М.С. осуществляет свою трудовую

функцию по месту нахождения предприятия, какие-либо повестки в адрес предприятия

не поступали. Факт расположения юридического лица в месте, отличном от места его

юридического адреса, не может свидетельствовать о нарушении налогового

законодательства. Факт оплаты в соответствии с налоговым законодательством не

является квалифицирующим условием, определяющим правомерность применения

налоговых вычетов по НДС. Налоговым органом признается факт оплаты ООО «ТД

ОРИОН» в адрес ООО «Стройгазцентр» денежной суммы в размере 25 715 205,40 руб.,

однако доначисление сумм НДС предлагается произвести в отношении всего объема

поставки. Частичное расхождение данных налогового учета Поставщика и Покупателя

не свидетельствует об отсутствии реальности совершения участниками гражданского

оборота хозяйственных операций.

В ходе рассмотрения настоящего дела, судом установлено, что контрольными

мероприятиями в отношении ООО «Стройгазцентр» Инспекцией было установлено

следующее.

Между ООО «ТД Орион» и ООО «Стройгазцентр» действовал договор поставки

нерудных материалов от 01.08.2020 №5, условиями которого предусмотрено, что

Поставщик (ООО «Стройгазцентр») обязуется поставить, а Покупатель (ООО «ТД

Орион») принять и оплатить щебень гранитный.

В подтверждение понесенных по договору расходов ООО «ТД Орион»

представило УПД, в соответствии с которыми ООО «Стройгазцентр» в 4 квартале 2020

г. и 3 квартале 2021 г. поставляло ООО «ТД Орион» щебень гранитный (фр.5-20 и 10-

20).

Подписантами договора и УПД значатся: от ООО «ТД Орион» - генеральный

директор Сорока O.K., а от ООО «Стройгазцентр» - генеральный директор Григорян

Г.Г.

В соответствии с представленными УПД в проверяемом периоде ООО

«Стройгазцентр» поставило материалов на сумму 189 439 523,78 руб. в т.ч. НДС 31 573

253,97 руб.

Затраты по договору с ООО «Стройгазцентр» в сумме 157 866 269,81 руб. ООО

«ТД Орион» отнесло на расходы (карточка сч.20 «Основное производство»)

учитываемые при налогообложении прибыли в 2020-2021 гг. в т.ч.: 2020 г. - 33 119

568,0 руб.; 2021 г. -124 746 701,81 руб.

С целью подтверждения реальности финансово-хозяйственных

взаимоотношений ООО «ТД Орион» и ООО «Стройгазцентр» в ходе проведения

проверки у ООО «ТД Орион» истребовались документы и информация (Требование о

представлении документов от 14.02.2024 №04-09/5566).

В ответ на требование о представлении документов в том числе отгрузочных

разнарядок, пояснительной записки с указанием периода и обстоятельств установления

первичных контактов с ООО «Стройгазцентр»; пояснительной записки с указанием

информации о проведенной оценке платежеспособности и рисках неисполнения

договорных обязательств контрагентом ООО «Стройгазцентр»; пояснительной записки

с указанием информации о результатах проверки наличия у ООО «Стройгазцентр»

опыта работы, деловой репутации, а также необходимых для поставки товаров

ресурсов, включая достаточное количество сотрудников, оборудования, техники,

транспортных средств, документов, подтверждающих проявление должной

осмотрительности при выборе в качестве контрагента ООО «Стройгазцентр»,

пояснительной записки с указанием адресов электронной почты, ММ телефонов и

факсов ООО «Стройгазцентр», которые использовала организация для обмена

документами и деловой переписки с ООО «Торговый дом Орион» в 2020-2021 гг.,

деловой переписки (письма, извещения, уведомления, заявки и др.) с ООО

«Стройгазцентр» за 2020-2021 гг. - документы и иная информация не представлены.

В ответ на требование ООО «ТД Орион» сообщило, что ООО «Стройгазцентр»

самостоятельно вышло на контакт с ООО «ТД Орион».

Также, в ответе на требование ООО «ТД Орион» сообщило, что проверку по

организации не проводили, а также, что контактным лицом со стороны ООО «ТД

Орион» являлся Хабибулин Дмитрий Насибуллович.

Однако, согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе ЛИС

Налог-3 Хабибулин Д.Н. получал доход в ООО «Стройгазцентр» только с марта 2021 г.

в то время как, согласно представленному ООО «ТД Орион» договору и УПД

финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Стройгазцентр» начались в 2020

г.

Иные истребованные в требовании документы и информация по требованию не

представлены.

Вместе с тем, наличие отгрузочных разнарядок прямо предусмотрено условиями

договора.

Требованием о представлении документов от 23.05.2024 №04-09/20055

истребованы документы (требования-накладные, акты списания материалов в

производство, иные документы) подтверждающие списание в производство

материалов, приобретенных у ООО «Стройгазцентр».

Документы по требованию не представлены.

Требованием о представлении документов от 16.08.2024 №04-09/31834

запрошены сертификаты соответствия и паспорта качества на товары (материалы)

приобретенные у ООО «Стройгазцентр».

Документы по требованию не представлены, хотя наличие сертификатов

соответствия и паспортов качества прямо предусмотрено условиями договора.

Также, в ходе проведения проверки ООО «ТД Орион» не представило

документы (товарно-транспортные накладные, транспортные накладные,

железнодорожные накладные, иные документы) подтверждающие доставку товаров

(материалов), приобретенных у ООО «Стройгазцентр» в период с 12.07.2021 по

29.09.2021.

Таким образом, документы (информация) по требованиям не представлены, хотя

наличие у ООО «ТД Орион» транспортных накладных прямо предусмотрено

условиями договора поставки нерудных материалов с ООО «Стройгазцентр».

В частности, условиями договора предусмотрено, что каждая партия

подлежащих поставке товаров должна иметь в т.ч. транспортную накладную.

Анализом представленных товарно-транспортных накладных к УПД за 2020 г.

установлено, что в товарно-транспортных накладных отсутствуют адреса погрузки

груза. Кроме того, проведенным анализом установлено, что товарно-транспортные

накладные содержат недостоверные сведения и не подтверждают перевозку щебня в

рамках договора поставки нерудных материалов с ООО «Стройгазцентр»

В соответствии со ст.93.1 Налогового кодекса РФ в МИФНС России №30 по

Республике Башкортостан направлено поручение (от 11.01.2024 №04-09/210) об

истребовании у ООО «Стройгазцентр» документов и информации касающихся

финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ТД Орион».

Согласно полученного ответа (уведомление о невозможности полного

(частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 15.02.2024г. №503)

истребованные документы и информация не представлены.

В соответствии со ст.90 Налогового кодекса РФ в Инспекцию для дачи

показаний в качестве свидетелей вызывались Сорока O.K. (уведомление о вызове

свидетеля в налоговый орган для дачи показаний №04-09/19/11 от 01.08.2024г.) и

Барсегян М.С. (уведомление о вызове свидетеля в налоговый орган для дачи показаний

№04-09/19/12 от 01.08.2024г.).

В сроки, указанные в уведомлениях Сорока O.K. и Барсегян М.С для дачи

показаний в Инспекцию не явились, заявление (обращение) с указанием причин,

препятствующих явке в назначенные сроки, а также ходатайство (заявление) о переносе

даты явки в Инспекцию не представили.

В МИФНС России №31 по Республике Башкортостан направлены поручения о

допросе Григоряна Г.Г. и Балакириева Ю.М. который в представленных УПД указан

главным бухгалтером ООО «Стройгазцентр».

Согласно полученных ответов (уведомления о невозможности допроса

свидетелей и принятых мерах) провести допросы Григоряна Г.Г. и Балакириева Ю.М.

не представляется возможным, так как свидетели по повесткам не явились.

Установлено, что в ноябре 2019 г., марте 2022 г. и мае 2023 г. сотрудниками

МИФНС России №30 по Республике Башкортостан проводились осмотры (протоколы

осмотра объекта недвижимости от 05.11.2019, 23.03.2022, 18.05.2023) помещения по

адресу: Республика Башкортостан, Чишминский р-н, рп. Чишмы, ул. Гизатуллина, д.6

(в 2019-2023 гг. юридический адрес ООО «Стройгазцентр»).

Проведенными осмотрами установлено, что ООО «Стройгазцентр» по адресу

регистрации не располагается.

Пунктом 5.1. договора предусмотрено, что товар оплачивается предварительно,

путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, в соответствии

с выставленным счетом на предварительную оплату.

Между тем, установлено, что ООО «ТД Орион» перечислило на счета ООО

«Стройгазцентр» в рамках договора только 25 715 205,40 руб. в то время как ООО

«Стройгазцентр», согласно представленным ООО «ТД Орион» документам, поставило

материалов на сумму 189 439 523,78 руб.

Анализом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО

«Стройгазцентр» за 4 квартал 2020 г. установлено, что заявленные ООО «ТД Орион» к

вычету счета-фактуры в книге продаж (раздел 9 декларации) ООО «Стройгазцентр» не

отражены (образовано расхождение (разрыв)), налог на добавленную стоимость в

сумме 6 623 913,60 руб. не исчислен и в бюджет не уплачен.

Кроме того, ООО «ТД Орион» не использовало при производстве продукции

щебень приобретенный (согласно представленным ООО «ТД Орион» документам) у

ООО «Стройгазцентр».

Таким образом, ООО «ТД ОРИОН» не обосновало критерии выбора спорного

контрагента, как обладающего необходимой репутацией, платежеспособностью,

деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения

обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного

персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы. При этом факт

регистрации контрагента в ЕГРЮЛ не является достаточным доказательством,

свидетельствующим о реальной хозяйственной деятельности юридического лица, не

характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника

хозяйственных взаимоотношений. Документы, предусмотренные условиями договора,

проверяемым налогоплательщиком также не представлены. ООО «Стройгазцентр»

факт хозяйственных взаимоотношений с Обществом не подтвердило, документы в

ответ на требование налогового органа не представило. В связи с указанными

обстоятельствами Инспекция пришла к выводу о формальности документооборота

между ООО «ТД ОРИОН» и ООО «Стройгазцентр». Отсутствие претензии спорного

контрагента в адрес ООО «ТД ОРИОН» в связи с неполной оплаты поставленного

товара не соответствует обычаям делового оборота, экономически не обосновано.

Выводы Инспекции об отсутствии финансово-хозяйственных отношений между

ООО «ТД ОРИОН» и ООО «Стройгазцентр» основаны на совокупности собранных в

ходе выездной налоговой проверки доказательств, а доводы налогоплательщика

напротив не опровергают обоснованности указанных выводов.

По взаимоотношениям с ООО «Грандс ойл» Заявителем были представлены в

налоговый орган счета-фактуры, которые в соответствии со ст. 169, ст. 171 и ст. 172 НК

РФ являются основанием для предъявления сумм налога к вычету. Заявитель отмечает,

что нарушения налогового законодательства контрагентами налогоплательщика не

может быть автоматически истолковано как нарушение самого налогоплательщика.

Трудовые отношения с Сорокой O.K. прекращены. Воеводина Ю.А. вопреки доводам

налогового органа о «номинальности руководителя» факт непосредственного

руководства ООО «Грандс ойл», а также факт взаимоотношений с ООО «ТД ОРИОН»

подтвердила. Выборочный анализ выписки банка позволяет сделать вывод об оплате

ООО «Грандс ойл» товаров и услуг, что свидетельствует о ведении организацией

хозяйственной деятельности. Факт расположения юридического лица в месте,

отличном от места его юридического адреса, не может свидетельствовать о нарушении

налогового законодательства. Организацией осуществлялись арендные платежи.

Показания свидетелей Благодурова В.В. искажены, ему, а также допрошенному

свидетелю Дунаеву М.У. не представлены на обозрение первичные документы. ООО

«Грандс ойл» осуществляло реальную хозяйственную деятельность, осуществляло

закупки и поставки. Факт оплаты в соответствии с налоговым законодательством не

является квалифицирующим условием, определяющим правомерность применения

налоговых вычетов по НДС. Налоговым органом признается факт оплаты ООО «ТД

ОРИОН» в адрес ООО «Грандс ойл» денежной суммы в размере 10 180 224 руб.,

однако доначисление сумм НДС предлагается произвести в отношении всего объема

поставки. Выводы налогового органа в отношении ООО «Грандс ойл» базируются

исключительно на предположениях и опровергаются материалами выездной налоговой

проверки.

Вместе с тем, в отношении ООО «Грандс ойл» установлено следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств,

предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам

(операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму

подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части

второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1)

основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная

уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции)

исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с

налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки

(операции) передано по договору или закону.

В соответствии с п. 3 ст. 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи

подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным

лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и

сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата

экономической деятельности при совершении иных, не запрещенных

законодательством сделок (операций), не могут рассматриваться в качестве

самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком

налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Согласно сформированному Президиумом Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации подходу, изложенному в Постановлениях от 25.05.2010 №

15658/09, от 08.06.2010 № 17684/09, наличие оснований для признания за

налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму

произведенных затрат и налоговых вычетов по НДС связано с подтверждением факта

совершения реальных хозяйственных операций в целях осуществления деятельности,

направленной на получение дохода.

Представление в налоговый орган первичных документов не влечет

автоматического признания понесенных расходов обоснованными, а также применения

налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности

хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о

правомерности отнесения налогоплательщиком на расходы в целях налогообложения

прибыли понесенных затрат, а также о применении налоговых вычетов учитываются

результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и

непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах

налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его

налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых

выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и

результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что

служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных

документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных

операций.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности

хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение

налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.

Таким образом, доводы Общества о том, что представленные УПД являются

безусловным основанием для предоставления права на получение налоговых вычетов

НДС при отсутствии финансово-хозяйственных отношений между проверяемым

налогоплательщиком и «ООО Грандс ойл» не является основанием для признания

выводов Инспекции необоснованными.

Установлено, что согласно представленным ООО «ТД Орион» документам в

проверяемом периоде между ООО «ТД Орион» и ООО «Грандс ойл» действовал

договор поставки нефтепродуктов от 01.07.2020 №0107/20-П.

Условиями договора предусмотрено, что Поставщик (ООО «Грандс ойл»)

обязуется поставить, а Покупатель (ООО «ТД Орион») принять и оплатить

нефтепродукты.

В соответствии с п.1.3 договора ассортимент продукции, количество, цена и

условия поставки каждой партии продукции указываются в приложениях к договору.

Согласно представленным ООО «ТД Орион» приложениям к договору (№l от

01.10.2020, №2 от 26.10.2020, №3 от 16.11.2020) ООО «Грандс ойл» в 4 квартале 2020 г.

поставляло ООО «ТД Орион» битум БНД 60/90.

В подтверждение понесенных по договору расходов ООО «ТД Орион»

представило УПД.

Подписантами договора, приложений к договору и УПД значатся: от ООО «ТД

Орион» - генеральный директор Сорока O.K., а от ООО «Грандс ойл» - генеральный

директор Воеводина Ю.А.

В соответствии с представленными УПД в проверяемом периоде ООО «Грандс

ойл» поставило битума на сумму 98 863 608,00 руб. в т.ч. НДС 16 477 267,99 руб.

Затраты по договору с ООО «Грандс ойл» в сумме 82 386 340,01 руб. ООО «ТД

Орион» отнесло на расходы (карточка сч.20 «Основное производство») учитываемые

при налогообложении прибыли в 2020 г.

Установлено, что в ответ на требование о представлении документов от

14.02.2024 №04-09/5584, в том числе заявок на поставку продукции к договору

№0107/20-П от 01.07.2020; пояснительной записки с указанием периода и

обстоятельств установления первичных контактов с ООО «Грандс ойл»; пояснительной

записки с указанием информации о проведенной оценке платежеспособности и рисках

неисполнения договорных обязательств контрагентом ООО «Грандс ойл»;

пояснительной записки с указанием информации о результатах проверки наличия у

ООО «Грандс ойл» опыта работы, деловой репутации, а также необходимых для

поставки товаров ресурсов, включая достаточное количество сотрудников,

оборудования, техники, транспортных средств, документов, подтверждающих

проявление должной осмотрительности при выборе в качестве контрагента ООО

«Грандс ойл», пояснительной записки с указанием адресов электронной почты, №№

телефонов и факсов ООО «Грандс ойл» которые использовала организация для обмена

документами и деловой переписки с ООО «Торговый дом Орион» в 2020 г., деловой

переписки (письма, извещения, уведомления, заявки и др.) с ООО «Грандс ойл» за 2020

г. - документы и иная информация не представлены.

Между тем, наличие заявок на поставку продукции прямо предусмотрено

условиями договора.

Кроме того, в ответе на требование ООО «ТД Орион» сообщило: «проверку по

организации не проводили».

Таким образом, ООО «ТД Орион» не обосновало критерии выбора спорного

контрагента, как обладающего необходимой репутацией, платежеспособностью,

деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения

обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного

персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы. При этом факт

регистрации контрагента в ЕГРЮЛ не является достаточным доказательством,

свидетельствующим о реальной хозяйственной деятельности юридического лица, не

характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника

хозяйственных взаимоотношений.

Документы (требования-накладные, акты списания материалов в производство,

иные документы), подтверждающие списание в производство материалов,

приобретенных у ООО «Грандс ойл», по требованию налогового органа не

представлены.

Сертификаты соответствия и паспорта качества на товары (материалы),

приобретенные у ООО «Грандс ойл», по требованию налогового органа не представлен

ы.

В соответствии со ст.93.1 Налогового кодекса РФ в ИФНС России №43 по г.

Москве направлено поручение (от 11.01.2024 №04-09/160) об истребовании у ООО

«Грандс ойл» документов и информации касающихся финансово-хозяйственных

взаимоотношений с ООО «ТД Орион».

В ответ на поручение неустановленные лица от имени ООО «Грандс ойл»

представили минимальный комплект формально оформленных первичных документов

(договор и УПД), не представив при этом иные указанные в поручении документы и

информацию.

В частности, не представлены документы, наличие которых прямо

предусмотрено условиями договора, а именно: приложения к договору; заявки на

поставку; товарно-транспортные (транспортные) накладные.

В соответствии со ст.90 Налогового кодекса РФ в Инспекцию для дачи

показаний в качестве свидетеля вызывалась Сорока O.K. (уведомление о вызове

свидетеля в налоговый орган для дачи показаний №04-09/19/11 от 01.08.2024).

В сроки, указанные в уведомлении, Сорока O.K. на допрос в Инспекцию не

явилась, заявление (обращение) с указанием причин, препятствующих явке в

назначенные сроки, а также ходатайство (заявление) о переносе даты явки в

Инспекцию не представила.

В соответствии со ст.90 Налогового кодекса РФ в Инспекцию для дачи

показаний в качестве свидетеля вызывалась Воеводина ЮЛ. (повестка о вызове на

допрос №04-09/19/1 от 16.01.2024).

В сроки, указанные в повестке Воеводина Ю.А. на допрос в Инспекцию не

явилась, заявление (обращение) с указанием причин, препятствующих явке в

назначенные сроки, а также ходатайство (заявление) о переносе даты явки в

Инспекцию не представила.

Установлено, что 18.12.2023 Воеводина Ю.А. допрашивалась сотрудниками

ИФНС России №43 по г. Москве.

В своих показаниях Воеводина Ю.А. сообщила, что является генеральным

директором ООО «Грандс ойл» и ответила только на общие вопросы финансово-

хозяйственной деятельности организации.

Между тем, Воеводина Ю.А. не смогла дать пояснения по ключевым вопросам

финансово-хозяйственной деятельности ООО «Грандс ойл», в т.ч. не смогла назвать

учредителя организации.

На основании вышеизложенного имеются основания полагать, что Воеводина

Ю.А. является номинальным генеральным директором ООО «Грандс ойл».

Установлено, что в феврале 2023 г. сотрудниками ИФНС России №43 по г.

Москве проведен осмотр (протокол осмотра объекта недвижимости от 21.02.2023)

помещения по адресу: Москва, ул. Клары Цеткин, д.13, кв.10 (юридический адрес ООО

«Грандс ойл»). Проведенным осмотром установлено, что ООО «Грандс ойл» по адресу

регистрации не располагается.

ООО «ТД Орион» в подтверждение финансово-хозяйственных

взаимоотношений с ООО «Грандс ойл» представило в т.ч. товарно-транспортные

накладные.

Анализом представленных товарно-транспортных накладных установлено, что

водителями, осуществлявшими перевозку указаны: Благодуров В.В., Мосолов Н.В.,

Королев В.А., Ковалев СВ., Дуцаев М.У., Сайдулаев А.А., Зюзин Р.В., Мауэр А.А. и

Семенов B.C.

В налоговые органы по месту постановки на налоговый учет Благодурова В.В.,

Мосолова Н.В., Ковалева СВ., Дуцаева М. У, Сайдулаева А.А., Зюзина Р.В., Мауэр А.А.

направлены поручения о допросе указанных лиц в качестве свидетелей.

Согласно полученных ответов (уведомления о невозможности допроса

свидетелей и принятых мерах) провести допросы Ковалева СВ., Сайдулаева А.А.,

Зюзина Р.В., Мауэр А.А. не представляется возможным, т.к. свидетели по повесткам не

явились.

Допрошенные в качестве свидетелей Благодуров В.В. и Дуцаев М.У. сообщили:

Благодуров В.В. (протокол допроса свидетеля от 10.06.2024): с сентября 2019 г.

по июнь 2022 г. работал в ООО «Орис Пром» в должности водителя экспедитора;

организации ООО «Грандс ойл» и ООО «ТД Орион» ему не знакомы; с сотрудниками

ООО «Грандс ойл» и ООО «ТД Орион» не контактировал; в 2020 г. доставку грузов от

грузоотправителя ООО «Грандс ойл» до грузополучателя ООО «ТД Орион» не

осуществлял.

Дуцаев М.У. (протокол допроса свидетеля от 05.07.2024): в 2020 г. не работал и

перевозку никаких грузов не осуществлял; организации ООО «Грандс ойл» и ООО «ТД

Орион» ему не знакомы; с сотрудниками ООО «Грандс ойл» и ООО «ТД Орион» не

контактировал; в 2020 г. доставку грузов от грузоотправителя ООО «Грандс ойл» до

грузополучателя ООО «ТД Орион» не осуществлял.

Анализом представленных товарно-транспортных накладных установлено, что

адресом погрузки битума указан юридический адрес ООО «Грандс ойл» (жилое

помещение (квартира) в Москве), а разгрузки груза юридический адрес ООО «ТД

Орион» (офисное помещение в Москве).

Указанные факты свидетельствуют о том, что ООО «Грандс ойл» не могло

осуществлять доставку указанного в товарно-транспортных накладных битума.

Согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе АИС Налог-3

ООО «Грандс ойл» за 2020 г. справки о доходах и суммах налога физического лица

помимо Воеводиной Ю.А. и Багдасарян АЛ. (по данным ЕГРЮЛ учредитель ООО

«Граде ойл») представило еще на 3 человек: Багдасарян Т.С., Муталимова М.М. и

Джахпарову АД.

В соответствии с представленными справками Джахпарова АД. получала доход

в организации до августа 2020 г., Муталимов М.М. до октября 2020 г., а Багдасарян

Т.С. только в ноябре и декабре 2020 г., что свидетельствует об отсутствии у ООО

«Грандс ойл» в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ТД

Орион» сотрудников, необходимых при осуществлении реальной финансово-

хозяйственной деятельности.

В налоговые органы по месту постановки на налоговый учет Муталимова М.М.

и Багдасарян Т.С. направлены поручения о допросе указанных лиц в качестве

Свидетелей.

Согласно полученного ответа (уведомление о невозможности допроса свидетеля

и принятых мерах) провести допрос Багдасарян Т.С. не представляется возможным, т.к.

свидетель по повестке не явился.

В отношении Муталимова М.М. ответ на дату акта не получен.

В соответствии с приложениями к договору оплата за поставленную продукцию

осуществляется с отсрочкой платежа 180 дней с даты: приложение 1-е 25.10.2020 г.;

приложение 2-е 16.11.2020 г.; приложение 3-е 13.12.2020 г.

Между тем, установлено, что ООО «ТД Орион» в 2021 г. перечислило в рамках

договора на счета ООО «Грандс ойл» только 10 180 224 руб. в то время как ООО

«Грандс ойл», согласно представленным ООО «ТД Орион» документам, поставило

продукции на сумму 98 863 608 руб.

Проведенным анализом выписок банков об операциях на счетах ООО «Грандс

ойл» за 2020-2021 гг. установлено: на счета организации поступило от контрагентов

69,5 млн. руб. в т.ч. 10,2 млн. руб. от ООО «ТД Орион»; движение по счетам носило

транзитный характер; помимо ООО «ТД Орион» крупные суммы денежных средств

поступали еще от нескольких организаций в основном за дизельное топливо, битум и

асфальтобетон; поступавшие денежные средства перечислялись на счета нескольких

организаций в основном за дизельное топливо и битум; более 6,5 млн. руб. снято со

счетов наличными; отсутствовали перечисления физическим лицам по выплате

заработной платы (за исключением 1 перечисления в сумме 11 500руб. Воеводиной

ЮЛ.) в т.ч. лицам на которых были представлены справки о доходах и суммах налога

физического лица и договорам ГПХ, что не соответствуют действующему деловому

обороту и принципам трудоустройства граждан на предприятиях; налоги (НДС и налог

на прибыль) в бюджет практически не уплачивались (за 2020 г. перечислено в бюджет

только 345 тыс. руб. налога на добавленную стоимость).

Инспекция делает вывод, что ООО «Грандс ойл» не обладало штатом

сотрудников, поэтому организация не могла исполнять обязательств по заключенным

договорам и основной целью включения ее в цепочку поставщиков является не

получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой

экономии ООО «ТД ОРИОН».

По мнению Инспекции, ООО «ТД ОРИОН», участвуя в создании фиктивного

документооборота с ООО «Грандс ойл», не могло не знать о неисполнении

корреспондирующей обязанности по уплате НДС.

Платежи ООО «Грандс ойл», перечисленные налогоплательщиком в заявлении,

за поставку воды, канцелярские товары, заправку картриджей, консультационные

услуги, не свидетельствуют об исполнении данной организацией условий договора,

заключенного с ООО «ТД ОРИОН».

Доначисление сумм НДС произведено налоговым органом исходя из тех

обстоятельств, что договор от 01.07.2020 г. М0107/20-П, заключенный между ООО «ТД

ОРИОН» и ООО «Грандс ойл» не исполнялся, товар не поставлялся. Перечисление

денежных средств в адрес спорного контрагента носит формальный характер.

Отсутствие претензии спорного контрагента в адрес ООО «ТД ОРИОН» в связи

с неполной оплатой поставленного товара не соответствует обычаям делового оборота,

экономически не обосновано.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может

быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо

обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом

процедура допроса Кодексом не регламентирована, в том числе положения НК РФ не

предусматривают предъявление свидетелю каких-либо документов материалов

налоговой проверки.

Нарушений, допущенных должностными лицами в ходе допроса свидетелей

Благодурова В.В., Дуцаев М. У, Инспекция не усматривает.

Кроме того, установлено, что ООО «ТД Орион» не использовало при

производстве продукции битум приобретенный (согласно представленным ООО «ТД

Орион» документам) у ООО «Грандс ойл».

Таким образом, выводы Инспекции об отсутствии финансово-хозяйственных

отношений между ООО «ТД ОРИОН» и ООО «Гранд ойл» основаны на совокупности

собранных в ходе выездной налоговой проверки доказательств, а доводы

налогоплательщика напротив не опровергают обоснованности указанных выводов.

Относительно взаимоотношений с ООО «Абсолют» налогоплательщик

отмечает, что указанная организация ведет хозяйственную деятельность, оказывает

услуги по перевозке, арендует транспортное средство, является участником судебных

процессов, факт расположения юридического лица в месте, отличном от места его

юридического адреса, не может свидетельствовать о нарушении налогового

законодательства. Нарушения налогового законодательства контрагентом

налогоплательщика не может быть автоматически истолковано как нарушение самого

налогоплательщика. В товарных накладных среди других водителей указаны Егиян

А.Г., Егиян С.Г., которые предположительно осуществляли перевозки на автомашинах,

принадлежащих ООО «ГДА-Строй» и являются родственниками (возможно детьми)

генерального директора ООО «ГДА-Строй» Егиян ГА.

Вместе с тем, в отношении ООО «Абсолют» установлено следующее.

В проверяемом периоде между ООО «ТД Орион» и ООО «Абсолют» действовал

договор поставки от 20.10.2022 №105.

Условиями договора предусмотрено, что Поставщик (ООО «Абсолют»)

обязуется передать в собственность Покупателя (ООО «ТД Орион»), а Покупатель

принять и оплатить нерудные материалы.

В соответствии с п. 1.2 договора наименование, ассортимент, комплектность,

количество, цена передаваемой партии товара и сроки поставки определяются в

спецификации.

Согласно представленной ООО «ТД Орион» спецификации к договору ООО

«Абсолют» обязалось поставлять ООО «ТД Орион» щебень гранитный фр.5-20.

Однако, в представленных ООО «ТД Орион» в подтверждение понесенных по

договору расходов УПД указано, что ООО «Абсолют» поставляло ООО «ТД Орион»

песок из отсева дробления фр.0-5мм.

Подписантами договора, спецификации, УПД значатся: от ООО «ТД Орион» -

Устинова Е.А. (по доверенности от 24.05.2021 №5), а от ООО «Абсолют» -

генеральный директор Архипенок А.А.

В соответствии с представленными УПД в проверяемом периоде ООО

«Абсолют» поставило нерудных материалов на сумму 88 334 292,26 руб. в т.ч. НДС 14

722 382,02 руб.

Затраты по договору с ООО «Абсолют» в сумме 73 611 910,24 руб. ООО «ТД

Орион» отнесло на расходы (карточка сч.20 «Основное производство») учитываемые

при налогообложении прибыли в 2022 г.

Установлены обстоятельства и факты, свидетельствующие о том, что

взаимоотношения ООО «ТД Орион» с ООО «Абсолют» носили формальный характер,

не имели деловой цели и были направлены исключительно на получение ООО «ТД

Орион» неправомерной налоговой экономии по налогу на добавленную стоимость.

Установлено, что с целью подтверждения реальности финансово-хозяйственных

взаимоотношений ООО «ТД Орион» и ООО «Абсолют» в ходе проведения проверки у

ООО «ТД Орион» истребовались документы и информация (требование о

представлении документов от 14.02.2024 №04-09/5597). Заявки на поставку товара,

пояснительные записки о проведенной оценке платежеспособности контрагента, опыта

работы, деловой репутации, оборудования, техники, документы, подтверждающие

проявление должной осмотрительности при выборе в качестве контрагента ООО

«Абсолют», не представлены.

Между тем, наличие заявок на поставку товара прямо предусмотрено условиями

договора.

Кроме того, в ответе на требование ООО «ТД Орион» сообщило: «проверку по

организации не проводили».

Требованием о представлении документов от 23.05.2024 №04-09/20055

истребованы документы (требования-накладные, акты списания материалов в

производство, иные документы) подтверждающие списание в производство

материалов, приобретенных у ООО «Абсолют».

Документы по требованию не представлены.

Требованием о представлении документов от 16.08.2024 №04-09/31834:

истребованы сертификаты соответствия и паспорта качества на товары (материалы)

приобретенные у ООО «Абсолют».

Документы по требованию не представлены.

В соответствии со ст.93.1 Налогового кодекса РФ в ИФНС России №29 по г.

Москве направлено поручение (от 07.02.2024 №04-09/2579) об истребовании у ООО

«Абсолют» документов и информации касающихся финансово-хозяйственных

взаимоотношений с ООО «ТД Орион».

Согласно полученного ответа (уведомление о невозможности полного

(частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 04.03.2024 №1148)

истребованные документы и информация не представлены.

Свидетели Устинова Е.А. (уведомление о вызове свидетеля в налоговый орган

для дачи показаний №04-09/19/13 от 01.08.2024), Архипенок А.А. на допрос в

налоговый орган не явились.

ООО «ТД Орион» в подтверждение финансово-хозяйственных

взаимоотношений с ООО «Абсолют» представило в т.ч. транспортные накладные.

Анализом представленных транспортных накладных установлено следующее.

В части представленных транспортных накладных указано, что ООО «Абсолют»

доставляло ООО «ТД Орион» щебень гранитный фр.10-20мм. Между тем, согласно

представленным УПД ООО «Абсолют» поставляло ООО «ТД Орион» песок из отсева

дробления фр.0-5 мм.

В представленных транспортных накладных перевозчиком указано ООО

«Абсолют». Также, в транспортных накладных указано, что транспортные средства

являются собственностью ООО «Абсолют».

Между тем, установлено, что в собственности ООО «Абсолют» с момента

государственной регистрации транспортные средства отсутствовали.

В транспортных накладных указано, что перевозка осуществлялась на

следующих транспортных средствах: КАМАЗ гос. №Е 733 ЕМ 790 RUS; КАМАЗ гос.

MB 987РЕ 750 RUS; SHACMANгос. МО 512 УН 799 RUS; SHACMAN гос. МК 040 BP

797RUS.

Установлено, что собственниками транспортных средств являлись: КАМАЗ гос.

ME 733 ЕМ 790 RUS и КАМАЗ гос. MB 987 РЕ 750 RUS - ООО «ГДА-Строй» ИНН

5018201998; SHACMAN гос. МО 512 УН 799 RUS и SHACMAN гос. МК 040 BP 797

RUS -ООО «Эверест» ИНН 7724416278.

Проведенными в отношении ООО «ГДА-Строй» и ООО «Эверест» установлено,

что организации являлись «техническими» и не могли осуществлять перевозку грузов,

указанных в транспортных накладных представленных ООО «ТД Орион»:

ООО «ГДА-Строй»: организация признана несостоятельной (банкротом);

согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе АИС Налог-3 ООО

«ГДА-Строй» за 2022 г. представило в налоговые органы справку о доходах и суммах

налога физического лица только на 1 человека, что свидетельствует об отсутствии у

организации сотрудников необходимых при осуществлении реальной финансово-

хозяйственной деятельности в т.ч. для осуществления деятельности по перевозке

товаров; анализом выписок банков об операциях на счетах ООО «ГДА-Строй»

установлено, что в 2022-2023 гг. на счета организации денежные средства от ООО

«Абсолют» не поступали.

ООО «Эверест»: среди заявленных видов деятельности отсутствует

деятельность, связанная с перевозкой грузов; согласно сведениям, содержащимся в

информационном ресурсе АИС Налог-3 ООО «Эверест» за 2022 г. справки о доходах и

суммах налога физического лица в налоговые органы не представляло, что

свидетельствует об отсутствии у организации сотрудников необходимых при

осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности в т.ч. для

осуществления деятельности по перевозке грузов; анализом выписок банков об

операциях на счетах ООО «Эверест» установлено, что в 2022-2023 гг. на счета

организации денежные средства от ООО «Абсолют» не поступали.

Вызванные в качестве свидетелей Егикян ГА. (по данным ЕГРЮЛ в 2022г .

числилась учредителем и генеральным директором ООО «ГДА-Строй») и Межлумян

А.А. (по данным ЕГРЮЛ в 2022 г. числился учредителем и генеральным директором

ООО «Эверест») на допрос не явились.

Установлено, что в мае 2022 г., июне 2023 г. и марте 2024 г. сотрудниками

ИФНС России М29 по г. Москве проводились осмотры (протоколы осмотра

территорий, помещений, документов, предметов от 06.05.2022 №155, от 13.06.2023

№214 и 27.03.2024 №140) помещения по адресу: Москва, ул. Чоботовская, д. 17, этаж 1,

пом.1, ком.1, оф. 121 (юридический адрес ООО «Абсолют»). Проведенными осмотрами

установлено, что ООО «Абсолют» по адресу регистрации не располагается.

Согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе АИС Налог-3

ООО «Абсолют» за 2022 г. справки о доходах и суммах налога физического лица

помимо Архипенок А.А. представило еще на 2 человек: Змеева Д.А. и Попову М.С.

В соответствии с представленными справками Змеев Д.А. получал доход в

организации только с февраля по июнь 2022 г., что свидетельствует об отсутствии у

ООО «Абсолют» в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ТД

Орион» сотрудников необходимых при осуществлении реальной финансово-

хозяйственной деятельности.

В налоговые органы по месту постановки на налоговый учет Змеева Д.А. и

Поповой М.С. направлены поручения о допросе указанных лиц в качестве свидетелей.

Согласно полученных ответов (уведомления о невозможности допроса

свидетелей и принятых мерах) провести допросы Змеева Д.А. и Поповой М.С. не

представляется возможным, т.к. свидетели по повесткам не явились.

Проведенным анализом выписок банков об операциях на счетах ООО

«Абсолют» за 2022 г. установлено: на счета организации поступило от контрагентов

около 830 млн. руб. в т.ч. 84,4 млн. руб. от ООО «ТД Орион»; движение по счетам

носило транзитный характер; денежные средства поступали от различных организаций

(около 100 организаций) за различные товары, работы и услуги; более 2/3 от

поступивших денежных средств перечислено на счета ООО «Авуар-Дельта» (филиал

Приморский) с назначением платежа «Предоплата по договору М15/09/21-ААБ от

15.09.2021 г. (таможенные платежи). НДС не облагается»; отсутствовали перечисления

на счета контрагентов за щебень и песок из отсева дробления; налоги (НДС и налог на

прибыль) перечислялись в бюджет в минимальном размере (налоговая нагрузка в

2022г. составляла 1%).

Кроме того, установлено, что ООО «ТД Орион» не использовало при

производстве продукции песок из отсева дробления приобретенный (согласно

представленным ООО «ТД Орион» документам) у ООО «Абсолют».