Арбитражный суд города Москвы

75_42974710

АРБИТРАЖНЫЙСУДГОРОДАМОСКВЫ

115225,г.Москва,ул.БольшаяТульская,д.17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

ИменемРоссийскойФедерации

г.МоскваДело№А40-11048/25-75-85

04апреля2025года

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена04апреля2025года

Полныйтекстрешенияизготовлен04апреля2025года

ИндивидуальногопредпринимателяКовалеваВладиславаВладимировича

(ОГРНИП:318774600260524,ИНН:772449172860,ДатаприсвоенияОГРНИП:

15.05.2018)

кИнспекцииФедеральнойналоговойслужбы№24пог.Москве(115201,

г.Москва,ш.Старокаширское,д.4,к.11,ОГРН:1047724045192,ДатаприсвоенияОГРН:

20.12.2004,ИНН:7724111558)

опризнаниинедействительнымрешение№14147от11.09.2024опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушениявполномобъеме,

приучастии:согласнопротоколусудебногозаседанияот04апреля2025года.

УСТАНОВИЛ:

ИндивидуальныйпредпринимательКовалевВладиславВладимирович(далее–

Заявитель,Предприниматель,Налогоплательщик)обратилосьвАрбитражныйсуд

городаМосквысзаявлениемкИФНСРоссии№24пог.Москве(далее–Ответчик,

Инспекция,Налоговыйорган)опризнаниинедействительнымрешение№14147от

11.09.2024опривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушениявполномобъеме.

Представительзаявителяподдержалзаявленныетребования.

Представительответчикавозражалпротивудовлетворениязаявленных

требований.

Согласноч.4ст.198АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерации(далее–АПКРФ)заявлениеможетбытьподановарбитражныйсудв

течениетрехмесяцевсодня,когдагражданину,организациисталоизвестноо

нарушенииихправизаконныхинтересов,еслииноенеустановленофедеральным

1

2

законом.Пропущенныйпоуважительнойпричинесрокподачизаявленияможетбыть

восстановленсудом.

Междутем,судомпровереноиустановлено,чтопроцессуальныйсрок,

установленныйч.4ст.198АПКРФ,наобращениевсудзаявителемсоблюден.

Суд,рассмотревзаявленныетребования,исследовавиоценив,поправиламст.71

АПКРФ,имеющиесявматериалахделадоказательства,выслушавпредставителей

сторон,считает,чтозаявленныетребованиянеподлежатудовлетворениюпо

следующимоснованиям.

Заявленныетребованиямотивированытем,чтоПредприниматель

зарегистрированвкачествеиндивидуальногопредпринимателяс15.05.2018.Основным

видомдеятельностиПредпринимателяявляетсятехническоеобслуживаниеиремонт

автотранспортныхсредств.

Инспекциейпроведенакамеральнаяналоговаяпроверка(далее–КНП)налоговой

декларациипоналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемупрощённойсистемы

налогообложенияза2023год,представленноймной25.03.2024.Проверканачата

25.03.2024,окончена25.06.2024.

ПорезультатамКНПИнспекциядоначислиланалогпоУСНвразмере5104046

руб.,атакжепривлеклакответственностиввидештрафапоп.1ст.122Налогового

кодексаРоссийскойФедерации(далее–НКРФ,Налоговыйкодекс)вразмере1020809

руб.

Основаниемдлядоначисленияналогаипривлечениякответственностипослужил

выводналоговогоорганаопревышениимнойограничения,установленногоподп.1п.6

ст.346.45НКРФвотношенииполученногосначалакалендарногогодадоходаот

реализации.

Поданнымналоговогоорганаобщаясуммадоходаза2023годсоставила

63414412руб.

ВрезультатеналоговыйорганпришёлквыводуобутратеПредпринимателем

праванаприменениепатентнойсистемыналогообложениясначаланалогового

периода,накоторыйбылвыданпатент,тоестьс11.11.2023.

Расчётналогапроизведёнсучётомуменьшениязасчётуплатыпатента.

Врешенииот11.09.2024№14147опривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушения(далее–обжалуемоерешение)налоговый

органуказалнанеполучениеотналогоплательщикаответовнатребованияо

представлениидокументовиинформации.

Приэтом,анализируяписьменныевозражениянаАктналоговойпроверки,

представленныевИнспекцию31.07.2024,Инспекцияделаетвыводонепредставлении

Предпринимателемдокументов,подтверждающихвозвратыконтрагентам(платежные

документы,договоры,книгиучётадоходовирасходовпоУСНипопатентнойсистеме

налогообложенияит.д.).

Обжалуемоерешениеполученоналогоплательщиком03.10.2024.

РешениемУправленияот20.12.2024№21-10/148456@апелляционнаяжалоба

Предпринимателяоставленабезудовлетворения.

Предпринимательсчитает,чтообжалуемоерешениеИнспекциинезаконно,

сформулированныевнёмвыводыпротиворечатфактическимобстоятельствами

опровергаютсядокументально,ввидуследующего.

3

Налоговыморганомпривынесениирешенияошибочнонепримененпункт4

статьи346.53НКРФ,подлежащийприменению,инеучтено,чтопервичными

документами,втомчислесоглашениямиорасторжениидоговоров,расходными

кассовымиордерами,даннымиКассовойкнигиза2023год,атакжекарточкамисчёта

62.01за2023годподтверждаетсявозвратпредпринимателемденежныхсредств

Заказчикамвсвязисрасторжениемдоговоров,аименно:Возвратналичными

денежнымисредстваминасумму1500000руб.впользуГальскогоСергея

Вадимовича;Возвратналичнымиденежнымисредстваминасумму1779707руб.95

коп.впользуМатюхинаДенисаАнатольевича.

Вэтойсвязи,Инспекциянеправомерновключилавдоходпредпринимателя

суммувразмере3279707руб.95коп.за2023год,проигнорировавсодержание

первичныхдокументовисведений,отражённыевбухгалтерскомучёта

Предпринимателя.

Крометого,налоговыйорганошибочнонепринялвовниманиевозвратына

суммувразмере1745838руб.за2023год,котораятакженеучитываетсявкачестве

доходаприприменениипатентнойсистемыналогообложения.

Вместестем,содержаниепервичныхдокументовидокументовучётаимело

юридическоезначениепривынесениирешенияпоитогамналоговойпроверки.

Врезультате,налоговыйорганврешенииискусственнозавысилдоход

предпринимателянаобщуюсумму5025545руб.95коп.

Налоговыморганомнеучтено,чтообщаясуммадоходапредпринимателяпри

применениипатентнойсистемыналогообложенияза2023годсоставила58539694руб.

85коп.,чтоподтверждаетсявтомчиследаннымиКнигиучётадоходов

индивидуальныхпредпринимателей,применяющихпатентнуюсистему

налогообложения,за2023год.

Документы,представленныевкачествеприложениякапелляционнойжалобев

Управление,имелисьвраспоряженииИнспекции,всвязисчемссылкаврешениина

непредставлениедокументоввходекамеральнойналоговойпроверкипротиворечит

фактическимобстоятельствам.

Крометого,налоговыйорганотказалсяотпривлеченияпредпринимателяк

ответственностизанепредставлениедокументовпостатье126НКРФ,что

дополнительноподтверждаетфактналичиявраспоряженииИнспекциидокументов,

подтверждающихразмерполученногопредпринимателемв2023годдохода.

Ссылаясьнаотсутствиевегораспоряжениидокументоввответнатребованияоб

ихпредставлении,налоговыйорганвтожевремянереализовалсвоёправона

проведениедополнительныхмероприятийналоговогоконтроля,темсамым

должностныелицаИнспекциисознательноуклонилисьот«получения»необходимых

имдокументовисформулироваливрешениивыводы,несоответствующие

фактическимобстоятельствам;

Налоговыйорганвобжалуемомрешениидокументальнонеопровергаетни

содержаниепервичныхучётныхдокументов,нисодержаниеданныхбухгалтерского

учётапредпринимателя,наискажениефактовхозяйственнойжизниИнспекцияне

ссылается;

Налоговыйорганнеобеспечилпредпринимателювозможностьприсутствовать

лично(аравночерезпредставителя)вИнспекцииприрассмотренииматериалов

налоговойпроверки,темсамымсущественнонарушивправопредпринимателя

4

мотивированновозражатьпофактам,отражённымвактеналоговойпроверки,до

вынесениярешения.Приэтомписьменныевозраженияпредпринимателяналоговым

органомрассмотреныформально,ключевыедоводыпредпринимателяналоговым

органомпроигнорированы.ИзложенноесвидетельствуетонарушенииИнспекцией

существенныхусловийпроцедурырассмотренияматериаловналоговойпроверки.

Вышеуказанныеобстоятельства,помнениюПредпринимателя,служат

безусловнымоснованиемдляотменыобжалуемогорешенияИнспекциивполном

объёме.

Крометого,Предпринимательпояснил,чтоНалоговыйоргандопустил

нарушениесущественныхусловийпроцедурырассмотренияматериаловналоговой

проверки,посколькуналогоплательщикунебылаобеспеченавозможностьучастияв

рассмотренииматериаловналоговойпроверки,аобжалуемоерешениенесодержит

сведенийотом,ктопринималучастиевихрассмотрениисостороныруководящего

звенаИнспекции(толицо,котороеподписалообжалуемоерешение,илииное

должностноелицо),непредставляетсявозможнымоценить,допущенолиналоговым

органомнарушениеположенийпункте42ПостановленияПленумаВАСРФот

30.07.2013№57«Онекоторыхвопросах,возникающихприприменении

арбитражнымисудамичастипервойНалоговогокодексаРоссийскойФедерации».

Указанныеобстоятельствапослужилиоснованиемдляобращениявсудс

настоящимзаявлением.

Отказываявудовлетворениизаявленныхтребований,судисходилизследующего.

СудомпровереныдоводыЗаявителявотношениинарушенийсущественных

условийпроцедурырассмотренияматериаловналоговойпроверкиипризнаются

подлежащимиотклонениювсилуследующего.

Актналоговойпроверкиидругиематериалыналоговойпроверки,входекоторой

выявленынарушениязаконодательстваоналогахисборах,атакжепредставленные

проверяемымлицом(егопредставителем)письменныевозраженияпоуказанномуакту

подлежатрассмотрениюналоговыморганомвпорядкестатьи101Налоговогокодекса

припринятиирешенияпорезультатамналоговойпроверки.

Согласнопункту41ПостановленияПленумаВАСРФот30.07.2013№57«О

некоторыхвопросах,возникающихприпримененииарбитражнымисудамичасти

первойКодекса»(далее–Постановления№57)статья101Налоговогокодексане

содержитоговороконеобходимостиизвещениялица,вотношениикоторогобыла

проведенаналоговаяпроверка,исключительнокакими-либоопределенными

способами,вчастностипутемнаправленияпопочтезаказногописьмасуведомлением

овручениииливрученияегоадресатунепосредственно.Следовательно,извещениео

местеивременирассмотренияуказанныхматериаловнеможетбытьпризнано

ненадлежащимлишьнатомосновании,чтоонобылоосуществленокаким-либоиным

способом(например,путемнаправлениятелефонограммы,телеграммы,по

факсимильнойсвязиилипередановэлектронномвидепотелекоммуникационным

каналамсвязи).

Какследуетизрешения,Предпринимателем25.03.2024вИнспекцию

представленапервичнаяналоговаядекларацияпоУСНза2023год.

НаоснованииналоговойдекларациипоУСНза2023годинспекциейвпериодс

25.03.2024по25.06.2024проведенакамеральнаяналоговаяпроверка(далее–проверка),

всрок,установленныйстатьей88Налоговогокодекса.

5

ПорезультатампроверкиИнспекциейсоставленакткамеральнойналоговой

проверкиот09.07.2024№25049(далее–акт).

Актиизвещениеовременииместерассмотренияматериаловналоговойпроверки

от09.07.2024№27054направленывадресПредпринимателяпо

телекоммуникационнымканаламсвязи19.07.2024,получены25.07.2024.

Извещениемот09.07.2024№27054Предпринимательуведомленовремении

местерассмотренияматериаловпроверки11.09.2024.

31.07.2024Предпринимателемпредставленывозражениянаакт.

Каких-либообращений(ходатайств)оневозможностиучастияврассмотрении

материаловпроверки11.09.2024ипереноседатырассмотрения,отзаявителяне

поступало.

Доказательствтого,чтоИнспекцияпрепятствовалареализациизаявителем(его

представителями)праванаучастиевпроцессерассмотренияматериаловпроверки,не

представлено.

11.09.2024материалыналоговойпроверкирассмотренызаместителемначальника

ИФНСРоссии№24пог.МосквеСеменовымС.И.вотсутствиеизвещенного

надлежащимобразомовременииместерассмотренияматериаловналоговойпроверки

ИПКовалёваВ.В.,очемсоставленпротоколот11.09.2024№25049.

Протоколот11.09.2024содержитсведенияоходерассмотренияматериалов

налоговойпроверки,оподлежащихрассмотрениюдокументов,содержитинформацию

обучастииврассмотрениидолжностныхлицинспекции,отметкуоботсутствиипри

рассмотрениинадлежащимобразомизвещенногоИПКовалёваВ.В.

Решениепорезультатамрассмотренияматериаловналоговойпроверкивынесено

заместителемначальникаИФНСРоссии№24пог.МосквеСеменовымС.И.,которым

рассмотреныактиматериалыкамеральнойналоговойпроверки,сучетомвозражений

ИПКовалёваВ.В.ипредставленныхдокументов.

Приэтомотражениеврешениисведенийодолжностныхлицахинспекции,

участвующихприрассмотренииматериаловпроверки,Налоговымкодексомне

предусмотрено.

Такимобразом,Инспекциейобеспеченовручениезаявителюакта,возможность

предоставлениявозраженийнанего,надлежащееуведомлениеовременииместе

рассмотренияматериаловпроверки,рассмотрениематериаловкамеральнойналоговой

проверкиивынесениерешенияпроизведеныоднимдолжностнымлицом-

заместителемначальникаинспекцииСеменовымС.И.

Учитываяизложенное,судомнеустановленонарушенийИнспекцией

существенныхусловийпроцедурырассмотренияматериаловкамеральнойналоговой

проверки,являющихсяоснованиемдляпризнаниярешениянедействительнымпо

процессуальнымоснованиям.

Посуществузаявленныхтребований,судсоглашаетсясдоводамиИнспекциио

неправомерномзаниженииналоговойбазыпоупрощеннойсистеменалогообложения

(далее–УСН)всвязисутратойправанаприменениепатентнойсистемы

налогообложения(далее–ПСН),последующимоснованиям.

Всоответствиисостатьей248Налоговогокодексакдоходамвцеляхглавы26.2

Налоговогокодексаотносятсядоходыотреализациитоваров(работ,услуг)и

имущественныхправ.

6

Согласностатье249Налоговогокодексадоходомотреализациипризнаются

выручкаотреализациитоваров(работ,услуг)каксобственногопроизводства,таки

ранееприобретенных,выручкаотреализацииимущественныхправ.

Приэтомвыручкаотреализацииопределяетсяисходяизвсехпоступлений,

связанныхсрасчетамизареализованныетовары(работы,услуги)илиимущественные

права,выраженныевденежнойи(или)натуральнойформах.

Всоответствииспунктом1статьи346.17Налоговогокодексадатойполучения

доходовпоУСНпризнаетсяденьпоступленияденежныхсредствнасчетавбанкахи

(или)вкассу,полученияиногоимущества(работ,услуг)и(или)имущественныхправ,

атакжепогашениязадолженности(оплаты)налогоплательщикуинымспособом

(кассовыйметод).

Согласностатье346.43НалоговогокодексаПСНприменяетсяиндивидуальными

предпринимателяминарядусинымирежимаминалогообложения,предусмотренными

законодательствомРоссийскойФедерациионалогахисборах.

Какопределеноподпунктом1пункта6статьи346.45Налоговогокодекса

налогоплательщиками,применяющимипатентнуюсистемуналогообложения,доходы

отреализацииопределяютсявсоответствиисостатьей249Кодекса.

Всоответствииспунктом2статьи346.53Налоговогокодекса,датойполучения

доходавденежнойформеврамкахпатентнойсистемыналогообложения,вцелях

главы26.5Налоговогокодекса,являетсяденьвыплатыдохода(перечислениядоходана

счетаналогоплательщикавбанкелибопоегопоручениюнасчетатретьихлиц).

Вподпункте1пункта6статьи346.45Налоговогокодексаустановлено,что

налогоплательщиксчитаетсяутратившимправонаприменениеПСНиперешедшимна

общийрежимналогообложения(наУСН)сначаланалоговогопериода,накоторыйему

былвыданпатент,вслучаееслисначалакалендарногогодадоходы

налогоплательщикаотреализации,определяемыевсоответствиисостатьей249

Налоговогокодекса,повсемвидампредпринимательскойдеятельности,вотношении

которыхприменяетсяПСН,превысили60млн.рублей.

Всоответствииспунктом6статьи346.45Налоговогокодексавслучае,если

налогоплательщикприменяетодновременноУСНиПСН,приопределениивеличины

доходовотреализациидляцелейсоблюденияограничения,установленного

подпунктом1пункта6статьи346.45Кодекса,учитываютсядоходыпообоим

указаннымспециальнымналоговымрежимам.

Впункте8статьи346.45Налоговогокодексаустановлено,чтоналогоплательщик

обязанзаявитьвналоговыйорганобутратеправанаприменениеПСНпооснованиям,

указаннымвпункте6статьи346.45Налоговогокодекса,втечение10календарных

днейсоднянаступленияобстоятельства,являющегосяоснованиемдляутратыправана

применениеПСН.

Такимобразом,вслучаеодновременногопримененияпредпринимателемУСНи

ПСНиутратепооснованиям,перечисленнымвпункте6статьи346.45Налогового

кодексаправанаприменениеПСН,налогоплательщикобязанпересчитатьиуплатить

налогпоУСНвчастиполученногодоходаотвидадеятельности,покоторомуемубыл

выданпатент,свключениемсуммыдоходапоэтомувидудеятельностивдекларацию

поУСН.

Предпринимательв2023годуприменялодновременноУСНиПСН.

7

С15.05.2018ПредпринимательприменяетУСНсобъектомналогообложения

доходы,уменьшенныенавеличинурасходов,основнымвидомдеятельностиявляется

техническоеобслуживаниеиремонтавтотранспортныхсредств.

С01.01.2023по31.12.2023ПредпринимательприменялПСНповиду

деятельности-ремонт,техническоеобслуживаниеавтотранспортныхи

мототранспортныхсредств,мотоциклов,машиниоборудования,мойка

автотранспортныхсредств,полированиеипредоставлениеаналогичныхуслуг(размер

потенциальновозможногокполучениюгодовогодоходана:одногоиндивидуального

предпринимателя;одногонаемногоработника).

Какследуетизрешения,ПредпринимателемналоговаядекларацияпоУСНза

2023годпредставленаснулевымипоказателями,суммаисчисленногоналога

отсутствует.

Согласнобанковскимвыпискамодвиженииденежныхсредствпорасчетным

счетамПредпринимателязапериод01.01.2023–31.12.2023поступилиденежные

средствавразмере55077061руб.

ПоданнымзарегистрированнымПредпринимателемконтрольно-кассовой

техникиза2023годпоступилиналичныеденежныесредствавразмере–8337351руб.

ОбщаясуммадоходаИПКовалёваВ.В.за2023годсоставила63414412руб.,

доходыотосуществленияпредпринимательскойдеятельностипревысили60млн.

рублейвноябре2023года.

Инспекциейвходекамеральнойналоговойпроверкипроведенымероприятия

налоговогоконтроля,предусмотренныестатьями88,93.1Налоговогокодекса.

ПредпринимателюИнспекциейпоТКСнаправленотребованиеот22.04.2024№

14900опредставлениипоясненийвотношенииполученногодоходаприприменении

ПСНиподтверждающихдокументов,внесенииисправленийвналоговуюдекларацию

поУСН.

НатребованиеИнспекцииопредставлениидокументовивнесенииисправленийв

налоговуюдекларациюпоУСНза2023год,Предпринимателемдокументыи

уточненнаяналоговаядекларацияпоУСНза2023годнепредставлены.

Предпринимателем31.07.2024наактпредставленывозражениясприложением

документов:сопроводительноеписьмо,кассоваякнига,книгаучетадоходов

индивидуальныхпредпринимателей,применяющихПСН,карточкисчетов50,51,

анализсчетов50,51.

СогласновозражениямПредпринимателясуммадохода,полученнаяпри

примененииПСН,составила58539694руб.85коп.,втомчислезаналичныйрасчет-

8342521руб.30коп.,забезналичныйрасчет–55425255руб.47коп.Также

Предпринимателемуказано,чтобылипроизведенывозвратыденежныхсредств

поставщиковвсумме1745838руб.,возвратыавансовпокупателямвсумме3279707

руб.92коп.

Порезультатаманализапредставленныхзаявителемвозраженийидокументов

установлено,чтоданныеИПКовалёваВ.В.ополученныхсуммахдоходовне

соответствуютданным,содержащимсявбанковскихвыпискахпорасчетнымсчетам

Предпринимателяиданным,переданнымзарегистрированнымиПредпринимателем

ККТвналоговыйорган,за2023год.

Документы,подтверждающиевозвратыденежныхсредств,какпоставщиками,так

иавансыпокупателям(платежныедокументы,договоры,чеки,отражениевозвратовв

8

первичныхдокументах,банковскихвыписках,отчетахпоконтрольно-кассовой

технике)Предпринимателемнепредставлены.

Судприходитквыводу,чтоИнспекциейобоснованодоначисленналогпоУСНв

сумме5104046руб.сучетом,уплаченнойсуммыпоПСНвразмере158400руб.,

ввидунесоблюденияПредпринимателемусловий,предусмотренныхподпунктом1

пункта6статьи346.45Налоговогокодекса.

Анализируя,представленныевматериалыделаПредпринимателем,документы,

судпришелкследующимвыводам.

Согласнопункту4статьи346.53Налоговогокодексапривозврате

налогоплательщикомПСНсумм,ранееполученныхвсчетпредварительнойоплаты

поставкитоваров,выполненияработ,оказанияуслуг,передачиимущественныхправ,

насуммувозвратауменьшаютсядоходытогоналоговогопериода,вкотором

произведенвозврат.

Всоответствииспунктом1статьи1.2Федеральногозаконаот22.05.2003№54-

ФЗ«Опримененииконтрольно-кассовойтехникиприосуществленииналичных

денежныхрасчетови(или)расчетовсиспользованиемэлектронныхсредствплатежа»

(далее–Федеральныйзакон№54-ФЗ)ККТприменяетсянатерриторииРоссийской

Федерациивобязательномпорядкевсемиорганизациямиииндивидуальными

предпринимателямиприосуществленииимирасчетов,заисключениемслучаев,

установленныхФедеральнымзаконом№54-ФЗ.

Положениямистатьи1.1Федеральнымзаконом№54-ФЗопределентермин

«расчеты»,подкоторымпонимаются,вчастности,прием(получение)ивыплата

денежныхсредствналичнымиденьгамии(или)вбезналичномпорядкезатовары,

работы,услуги,атакжеприем(получение)ивыплатаденежныхсредствввиде

предварительнойоплатыи(или)авансов,зачетивозвратпредварительнойоплатыи

(или)авансов,предоставлениеипогашениезаймовдляоплатытоваров,работ,услуг

(включаяосуществлениеломбардамикредитованиягражданподзалогпринадлежащих

гражданамвещейидеятельностипохранениювещей)либопредоставлениеили

получениеиноговстречногопредоставлениязатовары,работы,услуги.

Такимобразом,контрольно-кассоваятехникаприменяетсяпользователямипри

приеме(получении)ивыплатеденежныхсредствввидепредварительнойоплатыи

(или)авансов,зачетеивозвратепредварительнойоплатыи(или)авансовзатовары,

работы,услуги.

ДляцелейФедеральногозакона№54-ФЗпервичнымиучетнымидокументами

являютсятолькокассовыйчекибланкстрогойотчетности.

Всоответствиисчастью3статьи9Федеральногозаконаот06.12.2011№402-ФЗ

«Обухгалтерскомучете»первичныйучетныйдокументдолженбытьсоставленпри

совершениифактахозяйственнойжизни,аеслиэтонепредставляетсявозможным-

непосредственнопослеегоокончания.

Согласнопункту6статьи1.2Федеральногозакона№54-ФЗпользователи

обязаныобеспечитьпередачувмоментрасчетавсехфискальныхданныхввиде

фискальныхдокументов,сформированныхсприменениемконтрольно-кассовой

техники(кромедокументов,указанныхвпункте4.1статьи4.1Федеральногозакона

№54-ФЗ),вналоговыеорганычерезоператорафискальныхданныхсучетом

положенийабзацатретьегоуказанногопункта,заисключениемслучаев,указанныхв

пункте7статьи2Федеральногозакона№54-ФЗ.

9

Такимобразом,привозвратеденежныхсредствпокупателюККТприменяетсяв

обязательномпорядке.

Пунктом1статьи4.7Федеральногозакона№54-ФЗпризнакрасчета(получение

средствотпокупателя(клиента)-приход;возвратпокупателю(клиенту)средств,

полученныхотнего,-возвратприхода;выдачасредствпокупателю(клиенту)-расход;

получениесредствотпокупателя(клиента),выданныхему,-возвратрасхода)является

обязательнымреквизитомкассовогочека(бланкастрогойотчетности).

Учитываяизложенное,возвратпокупателю(клиенту)средств,полученныхот

него,являетсярасчетом,ипривозвратепредметарасчетакассовыйчекспризнаком

расчета«возвратприхода»формируетсянаконтрольно-кассовойтехникетогоже

хозяйствующегосубъекта,которыйвыдаетденежныесредствапокупателюза

возвращенныйпредметрасчета.

Какпредусмотреноподпунктом4.1пункта4УказанияБанкаРоссииот11.03.2014

№3210-У«Опорядкеведениякассовыхоперацийюридическимилицамии

упрощенномпорядкеведениякассовыхоперацийиндивидуальными

предпринимателямиисубъектамималогопредпринимательства»,кассовыеоперации

оформляютсяприходнымикассовымиордерами,расходнымикассовымиордерами.

Приэтомкассовыедокументымогутоформлятьсяпоокончаниипроведения

кассовыхоперацийнаоснованиифискальныхдокументов,предусмотренныхабзацем

27статьи1.1Федеральногозакона№54-ФЗ.

Такимобразом,законодательствонесодержиттребованияобобязательном

оформлениирасходногокассовогоордерапривозвратеденежныхсредств,внесенных

ранеевкачествепредоплатызатовар,работуилиуслугу.Следовательно,продавецпри

возвратеавансаодновременносвыдачейденежныхсредствдолженвыдатьпокупателю

(клиенту)вместесденежнымисредствамикассовыйчекспризнакомрасчета«возврат

прихода».

Согласноанализудвиженияденежныхсредствпорасчетнымсчетам

Предпринимателяустановлено,что01.09.2023отГальскогоС.В.поступилиденежные

средствавразмере1500000руб.сназначениемплатежа:«оплатапосчету№

КВ000000042от31.08.2023.сумма1500000-00.Безналога(НДС)»;11.09.2023от

МатюхинаД.А.поступилиденежныесредствавразмере1779707руб.95копс

назначениемплатежа«согл.заявл.№134569198от11.09.2023:оплатапосчету

КВ000000043от07.09.2023БезНДС».

СогласнопредставленнымрасходнымкассовымордерамПредпринимателем

выданыналичныеденежныесредства:ГальскомуС.В.вразмере1500000руб.,

МатюхинуД.А.вразмере1779707руб.95коп.

Вместестем,вматериалыделаПредпринимателемкассовыечекиповозвратам

ГальскомуС.В.иМатюхинуД.А.наличныхденежныхсредстввобщейсумме

3279707руб.92коп,черезККТнеформировались.

ВсвязисэтимпредставленныеПредпринимателемдокументывотсутствии

кассовыхчековнеявляютсядостаточнымидоказательствамиреальности

произведенныхвозвратовденежныхсредствГальскомуС.В.иМатюхинуД.А.

ДокументальногоподтвержденияосуществленияПредпринимателювозвратовего

поставщикамиденежныхсредств,всумме1745838руб.,заявителемнепредставлено.

10

Крометого,представленнаяПредпринимателемкнигаучетадоходов

индивидуальныхпредпринимателей,применяющихПСН,за2023год,сведенияо

произведенныхвозвратахденежныхсредствнесодержит.

Притакихобстоятельствах,судприходитквыводу,чтопредставленные

Предпринимателемвматериалыделадокументынемогутявлятьсядоказательствами,

достоверносвидетельствующимопроизведенныхвозвратахсуммденежныхсредств,

подлежащихисключениюизсоставадохода,полученногоприпримененииПСНза

2023год.

Согласноч.3ст.201АПКРФвслучае,еслиарбитражныйсудустановит,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия(бездействие)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,

должностныхлицсоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуине

нарушаютправаизаконныеинтересызаявителя,судпринимаетрешениеоботказев

удовлетворениизаявленноготребования.

Сучетомвсехизложенныхвышеобстоятельств,судсоглашаетсяспозицией

Инспекцииисчитает,чтооспариваемоерешениевынесенозаконноиобоснованно;

налоговаяответственностьпримененакзаявителюсучетомтребований

справедливости,соразмерностиинеобходимостисоблюдениябалансачастногои

публичногоинтереса,степенивиныналогоплательщикаитяжестисовершенных

правонарушений.

Приизложенныхобстоятельствах,судприходитквыводуозаконностирешения

Инспекции№14147от11.09.2024опривлечениизаявителякответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияинедоказанностинарушенияданными

решениямиправзаявителявконтекстеч.1ст.198АПКРФ,всвязисчем,в

удовлетворениизаявленноготребованияследуетотказать.

Втожевремя,всеприведенныеПредпринимателемвзаявленииисудебном

процесседоводыпровереныиоцененысудом,ноявляютсянеобоснованными,

посколькунеопровергаютвыводы,положенныеИнспекциейвосновуоспариваемого

решения.

Расходыпооплатегосударственнойпошлиныподлежатотнесениюназаявителя

исходяизположенийст.110АПКРФ.

Наоснованииизложенного,руководствуясьстатьями110,167-170,176,197-201

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,суд

РЕШИЛ:

Вудовлетворениизаявленныхтребованийотказать.

Решениеможетбытьобжалованопутемподачиапелляционнойжалобыв

ДевятыйарбитражныйапелляционныйсудчерезАрбитражныйсудгородаМосквыв

течениеодногомесяцасодняизготовлениярешениявполномобъеме.

СудьяМ.В.Надеев

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата27.08.202410:38:41

КомувыданаНадеевМергенВикторович