Арбитражный суд Северо-Западного округа

061/2026-7669(2)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙАРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙСУД

ул.Батюшкова,д.12,г.Вологда,160001

E-mail:14ap.spravka@arbitr.ru,http://14aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

11марта2026годаг.ВологдаДело№А66-1514/2025

Резолютивнаячастьпостановленияобъявлена03марта2026года.

Вполномобъёмепостановлениеизготовлено11марта2026года.

Четырнадцатыйарбитражныйапелляционныйсудвсоставе

председательствующегоАлимовойЕ.А.,судейБолдыревойЕ.Н.иМурахинойН.В.,

приведениипротоколасекретаремсудебногозаседанияМихайловойР.А.,

приучастиииндивидуальногопредпринимателяАбрамоваАндрея

Андреевича,отУправленияФедеральнойналоговойслужбыпоТверской

областиИзотовойС.И.подоверенностиот29.12.2025№07-32/43,

ЛогуновойА.Г.подоверенностиот25.09.2025№07-32/37,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседаниисиспользованиемсистемы

веб-конференцииапелляционнуюжалобуУправленияФедеральнойналоговой

службыпоТверскойобластинарешениеАрбитражногосудаТверскойобласти

от20июня2025годаподелу№А66-1514/2025,

установил:

индивидуальныйпредпринимательАбрамовАндрейАндреевич

(ОГРНИП318695200047056,ИНН690700303950171080;адрес:Тверская

область,городБологое;далее–предприниматель)обратилсявАрбитражный

судТверскойобластисзаявлениемкУправлениюФедеральнойналоговой

службыпоТверскойобласти(ОГРН1046900100653,ИНН6905006017;адрес:

170100,Тверскаяобласть,городТверь,улицаВагжанова,дом23;далее–

управление,УФНС)опризнаниинедействительнымрешенияопривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияот23.12.2024

№17740.

РешениемАрбитражногосудаТверскойобластиот20июня2025года

требованияудовлетворены.РешениеУФНСот23.12.2024№17740признано

недействительным.Суправлениявпользупредпринимателявзыскано

10000руб.ввозмещениерасходовпоуплатегосударственнойпошлины.

Управлениесрешениемсуданесогласилосьиобратилосьс

2А66-1514/2025

апелляционнойжалобой,дополнениямикней,вкоторыхпроситсуд

апелляционнойинстанцииегоотменить,удовлетворитьзаявленные

требования.Вобоснованиежалобыссылаетсянато,чтопредпринимательв

спорныйпериодоказывалуслугипоперевозкепассажировибагажа,услуги

курьерскойдоставки,иныетранспортныеуслугиизанизилналоговуюбазув

отношенииполученногодоходаотданнойдеятельности,стоимость

выполненныхв2023годузаказов,оплаченныхвналичнойибезналичной

формах,составила126735416,40руб.,включаявыплаченноеагентское

вознаграждениеобществусограниченнойответственностью(далее–ООО)

«Яндекс.Такси»иООО«Яндекс.Доставка».Несогласиласьсвыводомсудао

недоказанностисамостоятельногоосуществленияпредпринимателем

перевозок,онедоказанностимнимостиагентскихдоговоров,заключенных

предпринимателемсводителями-физическимилицами,считает,чтосудомне

установленфактдвойногоналогообложения.Указало,чтопредпринимателемв

2023годузаключендоговоркупли-продажитранспортногосредства,на

которыйполученпатентповидудеятельности«Оказаниеавтотранспортных

услугпоперевозкепассажировавтомобильнымтранспортом»(код116901)и

которыйиспользовалсявпредпринимательскойдеятельности,стоимость

реализациикотороговдоходневключена,атакжеизанализарасчетногосчета

установлендоходзавыплатугарантиикачествауслуг-MoneyBackвсумме

700руб.Считает,чтосудомнарушенынормыматериальногоправа.

Представителиуправлениявсудебномзаседанииподдержалидоводы

жалобыидополненийкней.

Предпринимательвотзыве,вдополненияхкнему,всудебномзаседании

сдоводамижалобынесогласился,просилрешениесудаоставитьбез

изменения,апелляционнуюжалобу–безудовлетворения.

Заслушавобъясненияпредпринимателя,представителяуправления,

исследовавдоказательстваподелу,проверивзаконностьиобоснованность

оспариваемогорешения,изучивдоводыжалобы,судапелляционнойинстанции

исчитаетапелляционнуюжалобууправленияподлежащейчастичному

удовлетворению.

Какследуетизматериаловдела,управлениемвсоответствиисо

статьей88НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее–НКРФ)

проведенакамеральнаяналоговаяпроверкапервичнойналоговойдекларации

поналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемупрощеннойсистемы

налогообложения(далее–УСН),за2023год,представленной22.04.2024ИП

АбрамовымА.А.,исоставленактналоговойпроверкиот05.08.2024№19255.

ПорезультатамкамеральнойналоговойпроверкидекларациипоУСН

управлениемвынесенорешениеот23.12.2024№17740опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,которым

предпринимательпривлеченкответственности,предусмотреннойпунктом1

статьи122НКРФ,ввидештрафавразмере396172,17руб.,сучетом

обстоятельств,смягчающихответственность,штрафсниженвчетырераза,

такжедоначисленналогпоУСНвсумме7966070руб.

Основаниемдлядоначисленияналогапослужиливыводыуправленияо

3А66-1514/2025

том,чтоналогоплательщикомзаниженаналогооблагаемаябазапоУСНвсумме

136033167руб.врезультатенарушенияположенийстатьи346.15,пункта1

статьи248,пунктов1,2статьи249НКРФ,котороеповлеклонеуплатуналога

поналоговойдекларацииза2023год.

Предприниматель,несогласившисьсрешением,обратилсясжалобойв

МежрегиональнуюинспекциюФедеральнойналоговойслужбыпо

Центральномуфедеральномуокругу.

РешениемМежрегиональнойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы

поЦентральномуфедеральномуокругуот24.01.2025№951-2025/000123/И

жалобаИПАбрамоваА.А.нарешениеуправленияоставленабез

удовлетворения.

Несогласившисьсрешениемуправления,предпринимательобратилсяс

заявлениемвсуд.

Судпервойинстанциизаявленныетребованияудовлетворил.

Апелляционнаяинстанциясчитает,чторешениесудаподлежитотменев

частиввидуследующего.

Посмыслустатей65,198и200Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации(далее–АПКРФ)обязанностьдоказыванияналичия

праваифактаегонарушенияоспариваемымиактами,решениями,действиями

(бездействием)возложенаназаявителя,обязанностьдоказываниясоответствия

оспариваемогоненормативногоправовогоакта,решения,действий

(бездействия)законуилииномунормативномуправовомуакту,атакже

обстоятельств,послужившихоснованиемдляихпринятия(совершения),

возлагаетсянаорганилилицо,которыепринялиданныйакт,решение,

совершилидействия(допустилибездействие).

Исходяизчасти2статьи201АПКРФобязательнымусловиемдля

принятиярешенияобудовлетворениизаявленныхтребованийопризнании

ненормативногоактанедействительным(решения,действий,бездействия

незаконными)являетсяустановлениесудомсовокупностиюридических

фактов:во-первых,несоответствиятакихактов(решения,действий,

бездействия)законуилииномунормативномуправовомуакту,во-вторых,

нарушенияимиправизаконныхинтересовзаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Всвоюочередь,наоснованиистатьи65названногоКодексалицо,

обратившеесявсудсзаявлением,должнодоказатьобстоятельства,накоторые

оноссылаетсякакнаоснованиесвоихтребований.

Всоответствииспунктом1статьи346.11НКРФУСНприменяется

организациямиииндивидуальнымипредпринимателяминарядусиными

режимаминалогообложения,предусмотреннымизаконодательством

РоссийскойФедерациионалогахисборах.

Всилупункта1статьи346.12НКРФналогоплательщикамипризнаются

индивидуальныепредприниматели,перешедшиенаУСНиприменяющиееев

порядке,установленномглавой26.2настоящегоКодекса.

Какустановленовпункте1статьи346.14НКРФ,объектом

налогообложенияпоУСНпризнаютсядоходылибодоходы,уменьшенныена

4А66-1514/2025

величинурасходов.

Согласнопункту1статьи346.15НКРФприопределенииобъекта

налогообложенияучитываютсядоходы,определяемыевпорядке,

установленномпунктами1и2статьи248настоящегоКодекса.

Кдоходамотносятсядоходыотреализациитоваров(работ,услуг)и

имущественныхправ;внереализационныедоходы(пункт1статьи248НКРФ).

Всилупункта1статьи249НКРФдоходомотреализациипризнаются

выручкаотреализациитоваров(работ,услуг)каксобственногопроизводства,

такиранееприобретенных,выручкаотреализацииимущественныхправ.

Согласнопункту2статьи249НКРФвыручкаотреализации

определяетсяисходяизвсехпоступлений,связанныхсрасчетамиза

реализованныетовары(работы,услуги)илиимущественныеправа,

выраженныевденежнойи(или)натуральнойформах.

Внереализационныедоходыопределяютсявпорядке,установленном

статьей250НКРФ.

Пунктом1статьи346.17НКРФустановлено,чтовцеляхнастоящей

главыдатойполучениядоходовпризнаетсяденьпоступленияденежных

средствнасчетавбанкахи(или)вкассу,полученияиногоимущества(работ,

услуг)и(или)имущественныхправ,атакжепогашениязадолженности

(оплаты)налогоплательщикуинымспособом(кассовыйметод).

Всоответствииспунктом1статьи346.18НКРФвслучае,еслиобъектом

налогообложенияявляютсядоходыорганизацииилииндивидуального

предпринимателя,налоговойбазойпризнаетсяденежноевыражениедоходов

организацииилииндивидуальногопредпринимателя.

Согласнопункту1статьи346.20НКРФналоговаяставка

устанавливаетсявразмере6процентоввслучае,еслиобъектом

налогообложенияявляютсядоходы.

Изматериаловделаследует,чтоИПАбрамовА.А.наосновании

уведомленияопереходенаУСНс01.01.2021являетсяналогоплательщиком

налога,уплачиваемоговсвязисприменениемУСНсобъектом

налогообложения«доходы».

Основнымвидомэкономическойдеятельностиузаявителяявляется

62.09«деятельность,связаннаясиспользованиемвычислительнойтехникии

информационныхтехнологий,прочая»,дополнительным–49.32«деятельность

легковоготаксииарендованныхлегковыхавтомобилейсводителем».

Согласнопредставленнойналоговойдекларациипоналогу,

уплачиваемомувсвязисприменениемУСН,за2023год,книгеучетадоходови

расходовпредпринимателемвкачестведоходаучтено4088289руб.(том3,

листы187,188,191).

Согласновыпискепооперациямнасчете(счетах)организации

(индивидуальногопредпринимателя,нотариуса,занимающегосячастной

практикой,адвоката,учредившегоадвокатскийкабинет),представленной

ООО«БанкТочка»,АО«Т-Банк»,ПАО«СбербанкРоссии»,филиалом

Тверскоеотделение№8607,ПАОБанк«ФинансоваяКорпорацияОткрытие»,

филиалТочканарасчетныесчетапредпринимателя№40802810502500085980,

5А66-1514/2025

40802810700000958484,40802810563000007125,40802810502500085980за

периодс01.01.2023по31.12.2023поступилиденежныесредстванаобщую

сумму72915645,63руб.

Всоответствиисостатьей88НКРФпредпринимателюуправлением

направленотребованиеопредставлениипоясненийот17.07.2024№75170.

Согласнопредставленнымписьменнымпояснениямв2023году

ИПАбрамовымА.А.оказывалисьуслугипоагентскомудоговорус

ООО«Яндекс.Такси».

Впорядкестатьи93.1НКРФООО«Яндекс.Такси»,

ООО«Яндекс.Доставка»назапросыуправленияпредставленыследующие

документы:

данныеобисполненныхзаказахзапериодс01.01.2023по31.12.2023;

отчетыагентаподоговорамот23.11.2021№2757989/21,от14.12.2023

№10239757/23,от18.09.2018№122626/18,от15.07.2020№937706/20;

актыобоказанныхуслугах;

списокводителей;

счета-фактурызапериодс01.01.2023по31.12.2023.

Поданнымналоговогооргана,впериодс01.01.2023по31.12.2023в

собственностиналогоплательщиканаходилось6легковыхавтомобилей,на2из

которыхимеютсяразрешения:

РЕНОДАСТЕР,государственныйрегистрационныйзнак–Е7420Р69,

датарегистрации–14.07.2022,датаснятиясрегистрации–11.11.2023;

LADA219120LADAGRANTA,государственныйрегистрационныйзнак

–В204ВМ198,датарегистрации–08.11.2018,датаснятиясрегистрации–

12.04.2023;

ШЕВРОЛЕNIVA212,государственныйрегистрационныйзнак–

Т504УК47,датарегистрации–20.10.2015;

LADA219010LADAGRANTA,государственныйрегистрационныйзнак

–Е199НВ53,датарегистрации–26.06.2018;

ВА3210800-91,государственныйрегистрационныйзнак–0622МН69,

датарегистрации–29.01.2008;

NISSANLEAF,государственныйрегистрационныйзнак–М739УВ69,

датарегистрации–17.01.2023.

ВсоответствииспредставленнымООО«Яндекс.Такси»спискомзаказов

налогоплательщикомв2023годуосуществляласьдеятельностьтаксина

следующихтранспортныхсредствах,находящихсявсобственности

налогоплательщика–Е199НВ53,М739УВ69.

СогласнопредставленномуООО«Яндекс.Такси»спискутранспортных

средствиводителейзапериодс01.01.2023по31.12.2023деятельностьтакси

осуществляли1152водителя.

ВсоответствииспредставленнымООО«Яндекс.Доставка»списком

заказовналогоплательщикомв2023годуосуществляласьдеятельностьпо

доставкенатранспортномсредстве,находящимсявсобственности

налогоплательщика,сгосударственнымномером–М739УВ69.

СогласнопредставленномуООО«Яндекс.Доставка»списку

6А66-1514/2025

транспортныхсредствиводителейзапериодс01.01.2023по31.12.2023

деятельностьподоставкеосуществляли319водителей.

Входеанализаинформацииоводителяхитранспортныхсредствахза

периодс01.01.2023по31.12.2023,представленнойООО«Яндекс.Такси»и

ООО«Яндекс.Доставка»,УФНСустановлено,чтобольшинствоводителей,

указанныхвреестреводителей,незарегистрированывкачестве

индивидуальныхпредпринимателей.Частьводителейзарегистрированыв

качествеплательщиковналоганапрофессиональныйдоход(далее–НПД),

однаковпериодс01.01.2023по31.12.2023даннымиводителямичекипо

перевозкепассажировибагажанепробивались,налогисуказанныхопераций

неуплачивались.

НаоснованиипредставленныхООО«Яндекс.Такси»и

ООО«Яндекс.Доставка»данныхза2023годприпроведениикамеральной

проверкиуправлениеустановило,чтовкачестведохода,полученного

ИПАбрамовымА.А.,должнабытьучтенасумма140121455,97руб.,втом

числе

126735416,40руб.(стоимостьвыполненныхв2023годузаказов,

оплаченныхвналичнойибезналичнойформах);

12848739,57руб.(стоимостьоказанныхуслугнаосновании

представленныхактов);

536600руб.(реализациятранспортногосредства);

700руб.(порасчетномусчету-выплатагарантиикачествауслуг–Money

Back).

ПризнаваянеправомернымивыводыУФНС,судпервойинстанции

оценилсодержаниепредставленныхдоговоров,применивнормы1105,1006,

1011ГражданскогокодексароссийскойФедерации(далее–ГКРФ),отнес

спорныедоходыкдоходам,полученнымпредпринимателемкакагентом,

которыенеучитываютсявцеляхналогообложениянаосновании

подпункта9пункта1статьи251НКРФ,изаявлениепредпринимателя

удовлетворил,посчитав,чтосодержаниеиправоваяприродадоговорамежду

предпринимателемиагрегатором(ООО«Яндекс.Такси»)несодержитнорм,

позволяющихотнестисуммы,перечисленныенасчетИПАбрамоваА.А.для

дальнейшегоперечисления(послеудержанияагентскоговознаграждения)их

непосредственнымисполнителямуслугпоперевозкепассажиров,вкачестве

доходовналогоплательщика,которыенеобходимоучитыватьпри

формированиибазыпоналогуУСН.

Основанийдляквалификацииденежныхсредств,поступившихот

агрегатора(ООО«Яндекс.Такси»),вкачестведоходапредпринимателясуд

первойинстанциинеусмотрел,посколькуденежныесредства,получаемые

предпринимателемотООО«Яндекс.Такси»,необналичивались

предпринимателем,ненаправлялисьвадрессомнительныхконтрагентов,

круговогодвиженияэтихсредствнеустановлено.

Судпервойинстанциитакжеучелотсутствиевматериалахналоговой

проверкидоказательствподконтрольностиводителейналогоплательщику,

состоянияаффиллированностимеждуними,наличиятрудовых

7А66-1514/2025

правоотношений,мнимостидоговоровилинетипичностиихусловийдля

рынкаподобныхсделок.

Судпосчитал,чтоналоговыморганомнедоказано,чтопредприниматель

осуществлялсамостоятельноперевозкипассажировиихбагажалибо

осуществлялорганизациюоказаниятакихуслугкакперевозчик.Входе

проведениямероприятийналоговогоконтроляисудебногоразбирательства

управлениенеопроверглодоводыпредпринимателяофактическидвойном

налогообложенииплатызаконкретнуюперевозкуприусловии,что

предпринимательдолженуплачиватьналогсовсейвыручкиивдальнейшем

практическистойжесуммыподлежитуплатеналогнепосредственными

перевозчиками.

Принимаявовниманиеизложенное,судудовлетворилзаявление

предпринимателяполностью.

Вместестемапелляционнаяинстанцияприходиткследующимвыводам.

Изположенийпункта1.1статьи346.15НКРФследует,чтоопределении

объектаналогообложениянеучитываютсядоходы,указанныевстатье251

настоящегоКодекса.

Согласноподпункту9пункта1статьи251НКРФследует,чтопри

определенииналоговойбазынеучитываютсядоходыввидеимущества

(включаяденежныесредства),поступившегокомиссионеру,агентуи(или)

иномуповеренномувсвязисисполнениемобязательствподоговорукомиссии,

агентскомудоговоруилидругомуаналогичномудоговору,атакжевсчет

возмещениязатрат,произведенныхкомиссионером,агентоми(или)иным

повереннымзакомитента,принципалаи(или)иногодоверителя,еслитакие

затратынеподлежатвключениювсоставрасходовкомиссионера,агентаи

(или)иногоповеренноговсоответствиисусловиямизаключенныхдоговоров.

Куказаннымдоходамнеотноситсякомиссионное,агентскоеилииное

аналогичноевознаграждение.

Согласнопункту1статьи1005ГКРФпоагентскомудоговоруодна

сторона(агент)обязуетсязавознаграждениесовершатьпопоручениюдругой

стороны(принципала)юридическиеииныедействияотсвоегоимени,ноза

счетпринципалалибоотимениизасчетпринципала.

Посделке,совершеннойагентомстретьимлицомотсвоегоименииза

счетпринципала,приобретаетправаистановитсяобязаннымагент,хотябы

принципалибылназванвсделкеиливступилстретьимлицомв

непосредственныеотношенияпоисполнениюсделки.

Посделке,совершеннойагентомстретьимлицомотимениизасчет

принципала,праваиобязанностивозникаютнепосредственноупринципала.

Всоответствиисостатьей1006ГКРФпринципалобязануплатитьагенту

вознаграждениевразмереивпорядке,установленныхвагентскомдоговоре.

Согласностатье1011ГКРФкотношениям,вытекающимизагентского

договора,соответственноприменяютсяправила,предусмотренныеглавой49

илиглавой51настоящегоКодекса,взависимостиоттого,действуетагентпо

условиямэтогодоговораотименипринципалаилиотсвоегоимени,еслиэти

правиланепротиворечатположениямнастоящейглавыилисуществу

8А66-1514/2025

агентскогодоговора.

Материаламипроверкиустановлено,чтоАбрамовымА.А.заключены

агентскиедоговорысООО«Яндекс.Такси»,сООО«Яндекс.Доставка»на

предоставлениедоступакплатформе,позволяющейприниматьзаказы

физическихлицнауслугитакси.

Согласнотерминам,применяемымвдоговореофертымежду

ООО«Яндекс.Такси»иИПАбрамовымА.А.,«Службатакси»–юридическое

лицоилииндивидуальныйпредприниматель,оказывающееуслугипоперевозке

пассажировибагажаи/илииныетранспортныеуслуги.«Водитель»–

физическоелицо,заключившеетрудовойилигражданско-правовойдоговорсо

службойтакси,либоявляющеесяиндивидуальнымпредпринимателем-

службойтакси,обладающеесоответствующимправомнауправление

транспортнымсредствомиосуществляющеефактическоеуправлениетаксипри

осуществленииперевозокпассажировибагажалегковымтакси(том4,

листы46,47,52-55).

ПредметомофертыявляетсяпредоставлениеЯндексомСлужбеТакси(в

томчислесамозанятому)и/илиСлужбезаказалегковоготаксиудаленного

доступакСервису,атакжеисполнениеобязательств,предусмотренных

разделом4Оферты.

Принципал(ИПАбрамовА.А.)поручает,аАгент(ООО«Яндекс.Такси»)

обязуетсяотсвоегоимени,новинтересахизасчетПринципалазаключить

договорнаоказаниеПринципалууслугпопредоставлениюдоступакСервису

«Яндекс.Такси»(информационныеуслуги)иоказыватьПринципалусодействие

вполучениипредоставленныхуслуг;заключитьдоговорынаоказание

Принципаломавтотранспортныхуслугпоперевозкепассажиров

автомобильнымтранспортомвсоответствиисусловиямиСервиса

«Яндекс.Такси»;осуществитьдействияпоприемубезналичныхплатежей

ПользователейзавыполнениеЗапросовперевозкипассажировибагажа

легковымтаксиииныхбезналичныхплатежейПользователейвпользу

Принципала,связанныхсвыполнениемтакихзапросовврамкахСервиса

«Яндекс.Такси».

Принципал(ИПАбрамовА.А.),согласноположениямкдоговорам

оферты,обязуетсяоказатьавтотранспортныеуслугипоперевозкепассажирови

багажаавтомобильнымтранспортомвсоответствиисусловиямиСервиса

«Яндекс.Такси»;принятьисполненноеАгентомпоручениепоДоговоруи

выплатитьвознаграждениеАгентузавыполнениепоручениявсоответствиис

ПриложениемкДоговору.

Суммы,полученныеотПользователейвпорядкебезналичнойоплатыи

поступившиеАгентуООО«Яндекс.Такси»,всоответствиисусловиямиработы

сервиса,подлежатзачислениюналичныйилирасчетныесчетаПринципала

(ИПАбрамоваА.А.)завычетомвозмещаемыхрасходовивознаграждения

Агента.

Сервис«Яндекс.Доставка»являетсяпрограммно-аппаратным

комплексом,осуществляющимавтоматическуюобработкуипередачуЗапросов

науслугикурьерскойдоставкии/илииныетранспортныеуслугиПартнерам,

9А66-1514/2025

доступккоторомупредоставляетсяпутемакцептаПартнеромОфертына

оказаниеуслугпопредоставлениюдоступаксервису«Яндекс.Доставка»,

размещеннойвсетиИнтернет.

Партнеромявляетсяюридическоелицоилииндивидуальный

предприниматель,оказывающее(ий)услугикурьерскойдоставкии/илииные

транспортныеуслуги.

СогласноусловиямдоговораПринципалобязуетсяоказывать

ООО«Яндекс.Доставка»услугикурьерскойдоставкиидоставкиотправлений

поЗапросамнаусловияхивпорядке,определенныхдоговорами.

Крометого,подоговоруООО«Яндекс.Такси»являетсяагентом,а

ИПАбрамовА.А.являетсяпринципаломвотношенииприема

ООО«Яндекс.Такси»безналичныхплатежейПользователейвпользу

ИПАбрамоваА.А.(СлужбыТакси)(раздел4договоранаоказаниеуслугпо

предоставлениюдоступакСервису(пункты4.1,4.2).

Какустановленоуправлениемизусловийдоговоров,денежныесредства,

полученныеотПользователей(физическихлиц-получателейуслуг)впорядке

безналичнойоплатыипоступившиеАгентам-исполнителям:

ООО«Яндекс.Такси»,ООО«Яндекс.Доставка»,подлежатзачислениюнасчет

Принципала–ЗаказчикаИПАбрамоваА.А.,завычетомвозмещенныхрасходов

Агентов,определяемыхвсоответствиисусловиямидоговоров.

Такимобразом,согласноусловиямдоговоровагрегатор

(ООО«Яндекс.Такси»,ООО«Яндекс.Доставка»)оказываетИПАбрамовуА.А.

(СлужбеТакси)услугипопредоставлениюдоступакСервису.

ИПАбрамовА.А.находитипередаетводителямзаказынауслугиводителейпо

перевозкепассажировпосредствомпрограммногообеспечения,принимаетна

свойсчетденежныесредстваотагрегаторовтакси,оплачиваемыеклиентами

Принципала,иперечисляетихПринципаламзавычетомсвоеговознаграждения

ипонесенныхрасходов.

Какпредусмотренопунктом1статьи1009ГКРФ,еслииноене

предусмотреноагентскимдоговором,агентвправевцеляхисполнения

договоразаключитьсубагентскийдоговорсдругимлицом,оставаясь

ответственнымзадействиясубагентапередпринципалом.Вагентском

договореможетбытьпредусмотренаобязанностьагентазаключить

субагентскийдоговорсуказаниемилибезуказанияконкретныхусловийтакого

договора.

Согласноагентскомудоговору(публичнаяоферта)от26.01.2021

предприниматель(агент)размещаетпредложениезаключитьагентскийдоговор

вотношениилюбогопользователяобильногоприложения«Таксиагрегатор»

(принципал)(том2,листы58-67).

Поуказанномудоговорупринципалпоручает,аагентобязуетсяза

вознаграждениеотимениизасчетпринципаласовершитьдействия,

поименованныевпункте2.1договора,втомчисленаходитьипередавать

заказыклиентовнаперевозкупассажировибагажа,доставкуиоказаниеиных

подобныхуслуг,организовыватьподключениепринципалаквыбранным

Агрегаторамтакси,приниматьнасвойсчетотАгрегаторовтаксиденежные

10А66-1514/2025

средства,поступающиеотклиентовпринципалу,бонусыАгрегаторовтакси,

предназначенныепринципалу,перечислятьихпринципалучерезмобильное

приложение«Таксиагрегатор»завычетомсвоеговознагражденияипонесенных

расходов,связанныхсисполнениемобязательствпонастоящемудоговору.

Кдоговоруприсоединилисьуказанныевтаблицеводители–физические

лица(том2,листы68-127).

Изсодержанияданногодоговорасучетомеготолкованияпоправилам

статьи431ГКРФнеследует,чтоонявляетсясубагентским.

Статьей2Федеральногозаконаот08.11.2007№259-ФЗ«Устав

автомобильноготранспортаигородскогоназемногоэлектрического

транспорта»(далее–Устававтомобильноготранспорта)закреплены

следующиепонятия:

–пассажир–физическоелицо,заключившеедоговорперевозки

пассажира,илифизическоелицо,вцеляхперевозкикоторогозаключендоговор

фрахтованиятранспортногосредства;

–фрахтователь–физическоеилиюридическоелицо,котороеподоговору

фрахтованияобязуетсяоплатитьстоимостьпользованиявсей,либочасть

вместимостиодногоилинесколькихтранспортныхсредств,предоставляемых

наодинилинесколькорейсовдляперевозокпассажировибагажа,грузов;

–фрахтовщик–юридическоелицо,индивидуальныйпредприниматель,

принявшиенасебяподоговоруфрахтованияобязанностьпредоставить

фрахтователювсюлибочастьвместимостиодногоилинескольких

транспортныхсредствнаодинилинесколькорейсовдляперевозокпассажиров

ибагажа,грузов.

Частями1,2статьи31Уставаавтомобильноготранспортаустановлено,

чтоперевозкапассажировибагажалегковымтаксиосуществляетсяна

основаниипубличногодоговорафрахтования,заключенноговустнойформе,а

такжепосредствомакцептафрахтователемофертыперевозчикалегковымтакси

сиспользованиеминформационно-телекоммуникационнойсети«Интернет»,

позволяющейдостоверноустановитьакцептуказаннойоферты.

Договорфрахтованиялегковоготаксидляперевозкипассажировибагажа

заключаетсяфрахтователемсводителемлегковоготакси,действующимот

имениипопоручениюперевозчикалегковымтаксиили,есливодитель

легковоготаксиявляетсяиндивидуальнымпредпринимателемлибо

физическимлицом,которымвсоответствиисзаконодательствомРоссийской

Федерациипредоставленоправонаосуществлениедеятельностипоперевозке

пассажировибагажалегковымтакси,отсобственногоимени.Праваи

обязанностипотакомудоговорувозникаютнепосредственноуперевозчика

легковымтакси.

Наоснованиичасти3статьи31Уставаавтомобильноготранспорта

договорфрахтованиялегковоготаксидляпассажировибагажаможетбыть

заключенпосредствомпринятияквыполнениюфрахтовщикомзаказа

фрахтователя.Порядокзаключениятакогодоговораустанавливается

правиламиперевозокпассажиров.

Всоответствииспунктом79Правилперевозокпассажировибагажа

11А66-1514/2025

автомобильнымтранспортомигородскимназемнымэлектрическим

транспортом,утвержденныхпостановлениемПравительстваРоссийской

Федерацииот01.10.2020№1586,перевозкапассажировибагажалегковым

таксиосуществляетсянаоснованиипубличногодоговорафрахтования,

заключаемогофрахтователемнепосредственносводителемлегковоготакси,

действующимотимениипопоручениюфрахтовщикаили,есливодитель

являетсяиндивидуальнымпредпринимателем,отсобственногоимени,или

путемпринятияквыполнениюфрахтовщикомзаказафрахтователя.

Следовательно,договорперевозкилегковымтаксисостороны

фрахтовщика(исполнителяуслуги)можетбытьзаключенлибоюридическим

лицом,либоиндивидуальнымпредпринимателем.Непосредственнос

водителем,неявляющимсяюридическимлицомлибоиндивидуальным

предпринимателем,договорзаключенбытьнеможет.

Такимобразом,управлениеустановило,чтофактическидоговор

фрахтованияврассматриваемомслучаезаключаетсямеждуАбрамовымА.А.и

пассажирами,условияданногодоговоравыполняютсяпосредством

привлеченияфизическихлиц–водителей.

Болеетого,поусловиямдоговоровАбрамоваА.А.сагрегаторами,

службатакси,принципал–этоиндивидуальныйпредприниматель,

оказывающийуслугипоперевозкепассажировибагажалегковымтаксив

соответствиисзаконодательствомРоссийскойФедерации.Вданных

финансово-хозяйственныхотношенияхИПАбрамовА.А.как«Службатакси»

выступаетвстатусепринципала.

Такимобразом,управлениеправомернопришлоквыводуотом,что

заявительпризаключенииагентскихдоговоровсводителяминеприобретает

никакихдополнительныхправиобязанностей,анапротив,реализует,

используетдополнительныетрудовыересурсыдляисполнениявзятыхнасебя

обязательствподоговорамперевозкипассажировлегковымтаксии

соблюденияобязанностейфрахтовщика,возложенныхнанегозаконодательно

(получениелицензиинаосуществлениедеятельноститакси,размещение

необходимойинформациивсалонеавтомобиляит.п.).

Приэтомуправлениеверноуказало,чтоврассматриваемойситуации

ИПАбрамовА.А.неможетвыступатьагентомводителейподоговору

перевозкипассажиров,посколькувсоответствиисимеющимисяматериалами

именнонанеговозложеныправаиобязанностифрахтовщика;водителине

имеютправасамостоятельноотсвоегоимениосуществлятьперевозку

пассажиров.

Материаламипроверкиустановлено,чтоИПАбрамовымА.А.заключены

договорысООО«Яндекс.Такси»исООО«Яндекс.Доставка»на

предоставлениедоступакплатформе,позволяющейприниматьзаказы

физическихлицнауслугитаксиикурьерскойдоставки.

НалогоплательщикнаоснованиидоговорасООО«Яндекс.Такси»

заключилагентскиедоговорасводителями,всоответствиискоторымион

предоставлялимдоступкплатформеООО«Яндекс.Такси»,

ООО«Яндекс.Доставка»,принималираспределялденежныесредства,

12А66-1514/2025

поступавшиеотклиентов(физическихлиц).

Такимобразом,осуществляядоговорперевозки,водительнеявляется

самостоятельнымсубъектомдоговораперевозки,действуеттолькоотимени

фрахтовщика.

Всвоюочередь,заявительнеможетвыступатьагентомводителейпо

договоруперевозкипассажиров,посколькувсоответствиисдействующим

законодательствомименноназаявителявозложеныправаиобязанности

фрахтовщика;разрешениянаосуществлениеперевозкивыданыназаявителя;

водителинеимеютправасамостоятельноотсвоегоимениосуществлять

перевозкупассажиров.

Какустановилоуправление,заявительпривлекалводителей–

физическихлицкакнатранспортныесредства,принадлежащиеемунаправе

собственности,такинапривлеченныетранспортныесредства(принадлежащие

физическимлицамнаправесобственностии(или)используемыенадругих

основаниях)ипосутивозникшихвзаимоотношенийуклонилсяотзаключенияс

нимитрудовыхдоговоровлибовозмездныхдоговоровоказанияуслуг.

Врассматриваемомслучаеуправление,сучетомвидаосуществляемой

ИПАбрамовымА.А.деятельности,использованиясобственныхавтомобилейв

перевозкепассажировибагажапоДоговорам-Оферты,пришлоквыводуо

наличиивдействияхпредпринимателяпризнаковсокрытиядоходаот

налогообложениявнарушениепункта1статьи346.15НКРФ.

ООО«Яндекс.Такси»вответнатребованиеот19.07.2024представило

первичныедокументы,информациюоводителяхиданныеобисполненных

заказах.

Наоснованиипредставленныхдокументовуправлениемустановлено,что

стоимостьвыполненныхв2023годузаказов,оплаченныхвналичнойи

безналичнойформах,составила126735416,40руб.,втомчислесуммапо

выполненнымзаказампоперевозкепассажировибагажа–125566493руб.,

суммаповыполненнымзаказамкурьерскойдоставки–1168923,40руб.(том3,

лист53;том4,листы23,48-51).

Общаясуммапоотчетамагента,согласнокоторымимсовершены

действияпоприемубезналичныхплатежей,составила781398530,94руб.Из

нихнарасчетныесчетапредпринимателяпоступилиденежныесредствана

общуюсумму72915645,63руб.завычетомагентскоговознаграждения.

ОбщаясуммапоактамобоказанииуслугпопродвижениюСервиса

Яндекс,услугпорасширениюпартнерскойсети,услугСлужбыТаксипо

осуществлениюперевозокпассажировибагажадлякорпоративных

пользователейпозапросамчерезСервис(«Услуги»)иуслугкурьерской

доставкипозапросамчерезСервис(«Услуги»)составила12848739,57руб.

(том4,листы46,47,60).

Такимобразом,апелляционнаяинстанциясчитает,чтоуправление

обоснованновключиловналогооблагаемуюбазупоединомуналогу

126735416,40руб.(стоимостьвыполненныхв2023годузаказов,оплаченныхв

наличнойибезналичнойформах)и12848739,57руб.(стоимостьоказанных

услугнаоснованиипредставленныхактов)ипроизвелодоначислениеналога

13А66-1514/2025

поУСН.

Основанийдляудовлетворениязаявленияподанномуэпизодуусуда

первойинстанциинеимелось.

УФНСвжалобесослалось,чтосуд,удовлетворяятребования

индивидуальногопредпринимателя,недалоценкивыводамналоговогооргана

отом,чтопредпринимателемреализованотранспортноесредство–автомобиль

LADAGRANTA(D204DV198),накотороевыданоразрешениена

осуществлениедеятельности«Такси»икотороеиспользовалось

предпринимателемвпредпринимательскойдеятельности,соответственно,

доходы,полученныеотреализацииданноготранспортногосредства,должны

бытьучтеныприисчисленииналога,уплачиваемоговсвязисприменением

УСНза2023год.

Поданнымналоговогооргана,междупредпринимателеми

ТихановскимК.Д.заключендоговоркупли-продажиуказанноготранспортного

средстванасумму536600руб.Датаснятиятранспортногосредствас

регистрационногоучета–12.04.2023(том4,листы19,20).

Согласнопункту4статьи85НКРФорганы,осуществляющие

государственныйкадастровыйучетигосударственнуюрегистрациюправна

недвижимоеимущество,органы(организации,должностныелица),

осуществляющиегосударственнуюрегистрациютранспортныхсредств,

обязанысообщатьимеющиесяунихсведенияозарегистрированных

недвижимомимуществеитранспортныхсредствах(правахи

зарегистрированныхсделкахвотношениинедвижимогоимуществаи

транспортныхсредств),иобихвладельцахвфедеральныйорган

исполнительнойвласти,уполномоченныйпоконтролюинадзорувобласти

налоговисборов,илиеготерриториальныеорганывтечение10днейсодня

соответствующейрегистрации,атакжеежегоднодо15февраляпредставлять

указанныесведенияпосостояниюна1январятекущегогодаи(или)заиные

периоды,определенныевзаимодействующимиорганами(организациями,

должностнымилицами).

Такимобразом,приисчисленииналогапоУСНуправлениеиспользовало

информациюизсвоихинформационныхсистем,которуюполучаетизорганов,

осуществляющихгосударственнуюрегистрациютранспортныхсредств.

Мотивированныхвозраженийпоуказанномуэпизодупредпринимательв

заявлениинеуказал,всудеапелляционнойинстанциизаявил,чтодовод

налоговогоорганаонеобходимостивключениявналогооблагаемуюбазу

доходаотреализациитранспортногосредстваLADAGRANTA

(государственныйрегистрационныйзнакВ204ВМ198)являются

необоснованными,сослалсянаположенияпункта17.1статьи217НКРФ.

Предпринимательнеоспаривает,чтовотношенииуказанного

автомобиляранее,в2019году,имбылполученпатентповидудеятельности

«Оказаниеавтотранспортныхуслугпоперевозкепассажировавтомобильным

транспортом»(код116901),однакосрокдействияуказанногопатентаистёкв

2019году.

Предпринимательсчитает,чтофактпрекращенияиспользования

14А66-1514/2025

транспортногосредствавпредпринимательскойдеятельностисноября2019

годаподтверждаетсяданнымиполисовобязательногострахованиягражданской

ответственности(ОСАГО):

–с08ноября2018годапо07ноября2019года–полисОСАГОсодержал

отметку«такси»,чтосоответствуетпериодуосуществления

предпринимательскойдеятельностипоперевозкепассажиров;

–с08ноября2019годапо07ноября2020года–полисОСАГОоформлен

сцельюиспользованиятранспортногосредствавличныхцелях,безотметки

«такси»(ПАОСК«Росгосстрах»);

–с08ноября2020годапо07ноября2021года–полисОСАГОоформлен

сцельюиспользованиятранспортногосредствавличныхцелях,безотметки

«такси»(САО«ВСК»);

–с15ноября2021годапо14ноября2022года–полисОСАГОоформлен

сцельюиспользованиятранспортногосредствавличныхцелях,безотметки

«такси»(САО«ВСК»),

вподтверждениечего25.10.2025ипредставилкопиизаявленийи

полисовОСАГО(том4,листы15,16;том3,листы173-174).

Крометого,предпринимательотметил,чтововсехполисахОСАГОв

качествелица,допущенногокуправлениютранспортнымсредством,указана

супругаИПАбрамоваА.А.–АбрамоваИннаВладимировна,что,какуказал

заявитель,помимоизложенногосвидетельствуетобиспользованииавтомобиля

вличныхисемейныхцелях,аневкоммерческойдеятельности.

Такимобразом,помнениюзаявителя,представленныедокументыв

совокупностинеопровержимоподтверждают,чтос08.11.2019(датыокончания

действияпоследнегополисаОСАГОсотметкой«такси»)спорноетранспортное

средствоиспользовалосьисключительновличныхцеляхинеприменялосьв

предпринимательскойдеятельностипоперевозкепассажиров.

Соответственно,намоментреализациитранспортногосредстваво

IIквартале2023годасмоментапрекращенияегоиспользованияв

предпринимательскойдеятельностипрошлоболее3лет(сноября2019годапо

май-июнь2023года–около3,5лет).

СославшисьнаправовуюпозициюВерховногоСудаРоссийской

Федерации,изложеннуювкассационномопределенииот24апреля2023года

№39-КАД23-2-К1,предпринимательсчитает,чтодоходыотпродажиданного

транспортногосредстванеподлежатналогообложениюнаосновании

пункта17.1статьи217НКРФ.

Крометого,предпринимательуказал,чтоавтомобильбылреализованв

рамкахсделкиtrade-in,чтотакжесвидетельствуетобобычнойзаменеличного

транспортногосредства,анеокоммерческойоперации,направленнойна

получениедохода.

Впункте78постановленияПленумаВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерацииот30.07.2013№57«Онекоторыхвопросах,

возникающихприпримененииарбитражнымисудамичастипервойНалогового

кодексаРоссийскойФедерации»разъяснено,чтосудамнеобходимоисходить

изтого,чтопообщемуправилусборираскрытиедоказательств

15А66-1514/2025

осуществляетсякакналоговыморганом,такиналогоплательщикомнастадии

осуществлениямероприятийналоговогоконтроляивходедосудебного

разрешенияналоговогоспора.

Вслучаепредставлениядополнительныхдоказательствсудпо

ходатайствулица,участвующеговделе,вправевцеляхпредоставлениядругой

стороневозможностиознакомленияснимиипредставленияопровергающихих

доказательствобъявитьперерыввсудебномзаседанииилиотложитьсудебное

разбирательство.Приэтомвцеляхполучениядоказательств,опровергающих

дополнительныедоказательства,лицо,участвующеевделе,вправезаявлять

ходатайствообистребованиисудомнеобходимыхдоказательствс

обоснованиемпричинневозможностисамостоятельногополученияэтих

доказательств.

ПосмыслуопределенияКонституционногоСудаРоссийскойФедерации

от12.07.2006№267-Оналогоплательщикнелишенправапредставлятьсуду

документы,подтверждающиеправильностьисчисленияиуплатыналогов,

независимооттого,былиониисследованыиистребованыналоговыморганом

илинет.

Изматериаловделаследует,чтопредпринимателемзаявлентакойвид

деятельности,как49.32«деятельностьлегковоготаксииарендованных

легковыхавтомобилейсводителем».

Предпринимателемв2020годуполученпатентнаправоприменения

патентнойсистемыналогообложенияс01.01.2020по31.12.2020наспорное

транспортноесредствоповидудеятельности«Оказаниеавтотранспортных

услугпоперевозкепассажировавтомобильнымтранспортом»(код116901)

(том3,листы180-181).

УФНСучло,чтосогласнополученнойиминформацииизоткрытых

источниковсетиИнтернет–единогофедеральногореестраФГИС«Такси»на

указанноетранспортноесредствовыданоразрешение(лицензия)на

осуществлениедеятельноститакси,датавнесениязаписи–11.09.2023,

№разрешения69000001(том3,лист189).

Порезультатаманализауказанныхданных(информацииополучении

патентав2020году),атакжевидовпредпринимательскойдеятельности

налоговыморганомсделанвыводотом,чтореализованноетранспортное

средствоимеетпредпринимательскоезначение,доходотегореализации

долженбытьучтенвналогооблагаемойбазепоУСН.

УФНСвходерассмотренияапелляционнойжалобысообщило,чтоМВД

поРеспубликеКрымназапросуправленияпредставленакарточкаучета

транспортногосредства,вкоторойсодержитсяинформация,аналогичная

информации,содержащаясявбазеданныхналоговогооргана(том4,листы56,

57),сообщило,чтоиныедокументывналоговоморганеотсутствуют.

Согласноабзацувторомупункта17.1статьи217НКРФнеподлежат

налогообложению(освобождаютсяотналогообложения)налогомнадоходы

физическихлицдоходы,получаемыефизическимилицамизасоответствующий

налоговыйпериод,отпродажииногоимущества,находившегосяв

собственностиналогоплательщикатригодаиболее.

16А66-1514/2025

Абзацемчетвертымданногопунктапредусмотрено,чтоположения

настоящегопунктанераспространяютсянадоходы,получаемыефизическими

лицамиотреализацииценныхбумаг,атакженадоходы,получаемые

физическимилицамиотпродажиимущества(заисключениемжилыхдомов,

квартир,комнат,включаяприватизированныежилыепомещения,садовых

домовилидоли(долей)вних,атакжетранспортныхсредств),непосредственно

используемоговпредпринимательскойдеятельности.

Изсодержанияуказанныхположенийзаконаследует,чтовтомслучае,

еслитранспортноесредствонаходилосьвсобственностиналогоплательщика

тригодаиболее,доходыотегопродажинеподлежатналогообложениюив

томслучае,когдаоноиспользовалосьвпредпринимательскойдеятельности.

ДанныевыводыизложенывКассационномопределенииСудебной

коллегиипоадминистративнымделамВерховногоСудаРоссийскойФедерации

от24.04.2023№39-КАД23-2-К1поделу№2а-2576/14-2021,включенномув

Обзорправовыхпозиций,отраженныхвсудебныхактахКонституционного

СудаРоссийскойФедерациииВерховногоСудаРоссийскойФедерации,

принятыхвовторомквартале2023годаповопросамналогообложения,

направленныйдляиспользованияписьмомФНСРоссииот11.08.2023

№БВ-4-7/10353@.

Вместестемуказаннаяпредпринимателемнормарегулируетвопросы

исчисленияналоганадоходыфизическихлиц(НДФЛ).Врассматриваемом

случаезаявительявлялсяиндивидуальнымпредпринимателем,применялУСН

идляосуществленияпредпринимательскойдеятельностипооказанию

автотранспортныхуслугиспользовалспорныйавтомобиль.

Вопрекидоводампредпринимателя,неотражениеприоформлении

полисовОСАГОвкачествецелииспользованиятранспортногосредства–

такси,ауказаниетого,чтооноиспользовалосьвличныхцелях,неопровергает

установленныеналоговыморганомфактыиспользованияавтомобиляв

предпринимательскойдеятельностииобстоятельства,свидетельствующие,что

автомобильучтенвреестреФГИС«Такси»ивотношениинегополучено

разрешение(лицензия)наосуществлениедеятельноститакси№69000001,дата

началадействияразрешения–19.12.2018,датапривязкиТСкперевозчику–

11.09.2023,датаисключенияТСизразрешениявоФГИС«Такси»-18.12.2023

(том3,лист189),т.е.впроверяемомпериоде.

Крометого,впериодоформленияпатентав2020годупредпринимательв

полисахОСАГОтакжеуказывал,чтоавтомобильбудетиспользоватьсяв

личныхцелях,анекактакси(том3,листы180-181;том4,лист16).

Такимобразом,апелляционнаяинстанциясчитает,чтодоходотпродажи

автомобиляподлежитвключениювналогооблагаемуюбазупоУСН.

Вместестемапелляционнымсудомустановлено,чтоподанным

налоговогооргана,подтвержденнымМВДпоРеспубликеКрым,

предпринимателемпроданавтомобильподоговору,заключенномус

ТихановскимК.Д.,насумму536600руб.(том4,листы20,56,57).

Вподтверждениереализацииавтомобиляврамкахсделкипосистеме

«trade-in»предпринимательпредставилдоговорыкупли-продажи

17А66-1514/2025

автотранспортногосредстваот01.03.2023№ВО00274иавтомобильных

покрышек/колесот01.03.2023№ВОК000028,покоторымАбрамовА.А.

продалООО«Аксель-МоторсСевер»автомобильLADA219120LADA

GRANTAиколесадляLADAGRANTAпоценам498500руб.и1500руб.

соответственно,договоркупли-продажиавтотранспортногосредстваот

01.03.2023№ВО000115,покоторомуАбрамоваИ.В.приобрелау

ООО«Аксель-МоторсСевер»автомобильHyndaiмоделиGretaпоцене

2030000руб.(том4,листы6-14).

Согласнопункту2.3.2договоракупли-продажиавтотранспортного

средстваот01.03.2023№ВО000115частьценыдоговоравразмере500000руб.

покупательосуществляетпутемзачетаоднородныхвстречныхтребований.

Такимобразом,стоимостьреализованноготранспортногосредстваи

колес500000руб.зачтенавстоимостьприпокупкеиногоавтомобиляпо

договорам«трейд-ин».

Следовательно,стоимостьпроданногоавтомобилявразмере498500руб.

являетсядоходомиподлежитвключениювналогооблагаемуюбазу,анецена

товара,проданногоконечномупокупателю,примененнаяуправлением.

Входерассмотренияделавсудеапелляционнойинстанцииуправлением

приняторешениеот16.02.2026№18/65овнесенииизмененийврешениеот

23.12.2024№17740,которымсуммадоходаотреализацииавтомобиля,

включеннаявналогооблагаемуюбазу,сниженадо498500руб.сучетом

данныхдоговоракупли-продажиавтотранспортногосредстваот01.03.2023

№ВО00274.Даннымрешениемединыйналогуменьшенна2286руб.,штраф–

114,30руб.(том4,листы102,103).

Согласноразъяснениям,изложеннымвпункте25постановленияПленума

ВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот28.06.2022№21«Онекоторых

вопросахприменениясудамиположенийглавы22Кодексаадминистративного

судопроизводстваРоссийскойФедерациииглавы24Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации»,судвправепрекратить

производствоподелуобоспариваниирешения,действия(бездействия)органа

илилица,наделенныхпубличнымиполномочиями,еслиоспариваемоерешение

отмененоилипересмотрено,совершенынеобходимыедействия(прекращено

оспариваемоебездействие)иперестализатрагиватьсяправа,свободыи

законныеинтересыадминистративногоистца(заявителя)(пункт1части1

статьи150АПКРФ).

Производствоподелунеможетбытьпрекращеноприналичииоснований

полагать,чтооспариваемымрешением,действием(бездействием)нарушены

права,свободы,законныеинтересыадминистративногоистца(заявителя),

которыемогутбытьзащищеныпосредствомпредъявлениядругоготребования

врамкахданногоилииногодела,основанногонанезаконностиоспоренного

решения,действия(бездействия).

Врассматриваемомслучаеизпоясненийуправленияот20.02.2026

следует,чтоуправлениемнаоснованиистатей69,70НКРФпредпринимателю

направленотребованиеобуплатезадолженностиот06.02.2025№7419со

срокомисполнения03.03.2025вразмереотрицательногосальдоединого

18А66-1514/2025

налоговогосчета(ЕНС)надатуформирования10391153,05руб.,всвязис

неисполнениемвустановленныйсроктребованияиналичиемотрицательного

сальдоЕНСприняторешениеовзысканиизадолженностиот06.03.2025№9868

насумму10546687,78руб.

Наоснованиирешенияот16.02.2026№18/65суммыналога,штрафаи

пенейоткорректированы19.02.2026,чтоподтверждаетсяпредставленными

управлениемданнымипоЕНС.

Такимобразом,довнесенияизмененийвоспариваемоерешение

управлениемпредпринималисьмерыпринудительноговзыскания.

Следовательно,решениевуказаннойчастидоисключениясуммединого

налогаиштрафанарушалоправапредпринимателя,чтоуправлениемне

опровергнуто.

Притакихобстоятельствахследуетпризнать,чторешениеуправленияпо

данномуэпизодувчастидоначисленияединогоналогавсумме2286руб.,

штрафа–114,30руб.несоответствуетНКРФ.

СогласнобанковскойвыпискеотООО«БанкТочка»нарасчетныйсчет

налогоплательщикапоступила11.05.2023выплатагарантиикачествауслуг-

MoneyBackвсумме700руб.

УказаннуюсуммуУФНСвключиловдоходыпредпринимателяине

согласилосьспризнаниемрешениемсудаоспариваемогорешениянезаконным

поданномуэпизоду.

Мотивированныхвозраженийпоуказанномуэпизодупредпринимательв

заявлениинеуказал,всудеапелляционнойинстанциипояснил,чтоему

возвращенаранееперечисленнаякомиссия(плата)заобслуживаниесчета.

Считает,чтоперечисленнаянарасчетныйсчетсумма700руб.неявляется

доходом,посколькуосуществленвозвратзанеоказаннуюбанкомуслугу.

Согласнобанковскомуордеруот11.05.2023№13640ООО«БанкТочка»

перечислилонасчетпредпринимателя700руб.,вназначенииплатежауказало:

«выплатагарантиикачествауслуг–MoneyBank,всвязисосбоемс26.04.2023

по10.05.2023,НДСнепредусмотрен»(том4,лист4оборот).Получение

указаннойсуммыотраженоввыпискепосчету(том3,листы182,183).

Предпринимателемпредставленоплатежноетребованиеот01.05.2023

№21574насумму700руб.,согласнокоторомусосчетапредпринимателяв

банке–ПАОБанке«ФКОткрытие»насчетуказанногобанкаперечислено

700руб.сназначениемплатежа«Оплаталицензионноговознагражденияза

использованиебазовойлицензииПКСервисТочкапотариф.Пакету«Начало»

запериодс01.05.23по31.05.23.СогласноправиламДО.НДСне

предусмотрен»(том4,лист4).

Предпринимательсчитает,чтоданнаясумманеможетявлятьсядоходом

налогоплательщика,посколькуоперация«MoneyBack»представляетсобой

возвратранееуплаченныхденежныхсредств,чтопосвоейправовойприродене

образуетэкономическойвыгодыи,следовательно,неможетрассматриваться

какдоходвцеляхналогообложения.

Крометого,предпринимательуказал,чтонамоментсовершенияспорной

операциирасчетноеобслуживаниеосуществлялосьчерезфилиал«Точка»

19А66-1514/2025

ПАОБанке«ФКОткрытие»,всвязисэтимввыпискеотраженыреквизиты

названногобанка.ВдальнейшемООО«БанкТочка»получилобанковскую

лицензиюивместообслуживаниячерезПАОБанке«ФКОткрытие»операции

сталипроизводитьсянапрямуючерезООО«БанкТочка»,приэтомномер

расчетногосчетаклиентанеизменился,такимобразом,списание700руб.

произведеносрасчетногосчетаклиентаприобслуживаниичерезфилиал

«Точка»ПАОБанке«ФКОткрытие»,авозвратпроизведеннатотжесчет

клиентапослеполученияООО«БанкТочка»собственнойлицензии.В

подтверждениеуказанногопредпринимательпредставилплатежноепоручение

от01.06.2023№101246насумму700руб.,покоторомупроизведенаоплата

лицензионноговознаграждениязаиюнь2023годавадресООО«БанкТочка»,

справкибанков.

Согласнопункту1статьи41НКРФвсоответствииснастоящим

Кодексомдоходомпризнаетсяэкономическаявыгодавденежнойили

натуральнойформе,учитываемаявслучаевозможностиееоценкиивтоймере,

вкоторойтакуювыгодуможнооценить,иопределяемаявсоответствиис

главами«Налогнадоходыфизическихлиц»,«Налогнаприбыльорганизаций»

настоящегоКодекса.

Пунктами1,2статьи249НКРФпредусмотрено,чтодоходомот

реализациипризнаютсявыручкаотреализациитоваров(работ,услуг)как

собственногопроизводства,такиранееприобретенных,выручкаотреализации

имущественныхправ.

Выручкаотреализацииопределяетсяисходяизвсехпоступлений,

связанныхсрасчетамизареализованныетовары(работы,услуги)или

имущественныеправа,выраженныевденежнойи(или)натуральнойформах.

Всоответствиисподпунктом3пункта2статьи250НКРФ

внереализационнымидоходаминалогоплательщикапризнаются,вчастности,

доходыввидепризнанныхдолжникомилиподлежащихуплатедолжникомна

основаниирешениясуда,вступившеговзаконнуюсилу,штрафов,пенейи

(или)иныхсанкцийзанарушениедоговорныхобязательств,атакжесумм

возмещенияубытковилиущерба.

ОценивпредставленныеИПАбрамовымА.А.всудплатежное

требованиеот01.05.2023№21574ибанковскийордерот11.05.2023№13640,

управлениепришлоквыводу,чтодоходналогоплательщикаполученврамках

предпринимательскойдеятельности,посколькувбанковскомордере

получателемвыплатгарантиикачествауслугMoneyBack,всвязисосбоем

указанИПАбрамовА.А.

Впереченьдоходов,неучитываемыхприопределенииналоговойбазы,

предусмотренныйстатьей251НКРФ,выплатапогарантиикачествауслугне

отнесена.

Такимобразом,денежныесредства,поступившиенарасчетныйсчет

предпринимателя11.05.2023всумме700руб.(выплатагарантиикачествауслуг

-MoneyBack),признаныуправлениемвнереализационнымдоходоми

включенывналоговуюбазуприисчисленииналогапоУСН.

Вместестем,руководствуясьстатьями41,249,250НКРФ,суд

20А66-1514/2025

апелляционнойинстанцииприходитквыводуотом,чтополученная

заявителемотбанкасуммаосновногодолганеподлежитвключениювсостав

доходов.

Спорнаясумманеможетбытьотнесенакнеустойке,пеням,штрафам,

убыткам,которыевключаютсявовнереализационныедоходы,афактически

представляетсобойсуммувозращеннойоплатызанеоказанныеуслуги.

Вданномслучаеуправлениенедоказало,чтоданнаясуммаявляется

следствиемпримененнойсанкции,врезультатепредъявлениякаких-либо

претензийсостороныпредпринимателякисполнителюуслуг.Также

управлениенепредставилосведенияплательщика,подтверждающие,что

спорнаясуммавозвращенаимвкачествемерыпримененнойгражданско-

правовойответственности.

Тообстоятельства,чтооплатазауслугувсумме700руб.перечислена

ПАОБанке«ФКОткрытие»,аобратнопоступилаотООО«БанкТочка»не

опровергаетвозвратапредварительнойоплатысучетомположений

статьи313ГКРФ,апредставленныепредпринимателемсведенияопереходе

обслуживаниякООО«БанкТочка»документальноподтверждены.

Посколькупредпринимателюнеоказанауслуганасуммуперечисленной

импредварительнойоплатыинеполучендоходотиспользованияданной

услуги,сучетомтого,чтостатьи249,250названногоКодексавкачестве

доходаненазываютвозвращенныесуммыпредварительнойоплаты,атакжев

силупринципаопределениядохода,содержащегосявстатье41НКРФ,суд

апелляционнойинстанциисчитает,чтоденежныесредствавсумме700руб.

нельзяпризнатьэкономическойвыгодой,онинеявляютсядоходомине

подлежатвключениювсоставдоходовдляцелейналогообложенияединым

налогом,уплачиваемымвсвязисприменениемУСН.

Такимобразом,управлениенеобоснованновключилосумма700руб.в

налоговуюбазупоединомуналогуинеправомернодоначислило42руб.

единогоналогасуказанногодохода.

Оспариваемымрешениемпредпринимательпривлеченкответственности

попункту1статьи122НКРФвобщейсумме396172руб.17коп.

Согласнопункту1статьи122НКРФнеуплатаилинеполнаяуплатасумм

налога(сбора,страховыхвзносов)врезультатезаниженияналоговойбазы

(базыдляисчислениястраховыхвзносов),иногонеправильногоисчисления

налога(сбора,страховыхвзносов)илидругихнеправомерныхдействий

(бездействия),еслитакоедеяниенесодержитпризнаковналоговых

правонарушений,предусмотренныхстатьями129.3и129.5настоящего

Кодекса,влечетвзысканиештрафавразмере20процентовотнеуплаченной

суммыналога(сбора,страховыхвзносов).

Привынесениирешенияуправлениеучловкачествесмягчающих

ответственностьобстоятельствнесоразмерностьдеяниятяжестинаказания,

наличиеуналогоплательщикастатусасубъектамалогопредпринимательстваи

снизилоисчисленныйштрафвчетырераза.

Предпринимательнаналичиеиныхобстоятельств,смягчающих

ответственность,взаявлениинессылался.

21А66-1514/2025

Основанийдлядополнительногосниженияштрафасудапелляционной

инстанциинеусматривает,приименныйштрафсучетомегоснижения

соразмерендопущенномунарушению.

ПосколькудоначислениеединогоналогапоУСНнадоходывсуммах

38100руб.и700руб.признаноапелляционнымсудомнеправомерным,

необоснованноначисленнаясуммаединогоналогасоставила2328руб.

(38800руб.х6%=2328руб.),штрафа–116руб.40коп.(2328руб.х20%/4

=116руб.40коп.).

Решениеуправлениявоставшейсячастисоответствуеттребованиям

законодательстваинеобоснованнопризнанонезаконнымполностью.

Согласнопункту2статьи269АПКРФпорезультатамрассмотрения

апелляционнойжалобыарбитражныйсудапелляционнойинстанциивправе

отменитьилиизменитьрешениесудапервойинстанцииполностьюиливчасти

ипринятьподелуновыйсудебныйакт.

Наоснованииизложенногообжалуемоерешениесудаподлежитотменев

части,сизложениемабзацевпервогоивтороговновойредакции.

Руководствуясьстатьями269,270,271Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации,Четырнадцатыйарбитражныйапелляционный

суд

постановил:

решениеАрбитражногосудаТверскойобластиот20июня2025годапо

делу№А66-1514/2025изменить,изложивабзацыпервыйивторой

резолютивнойчастивследующейредакции:

«признатьнесоответствующимНалоговомукодексуРоссийской

ФедерацииинедействительнымрешениеУправленияФедеральнойналоговой

службыпоТверскойобластиопривлечениикответственностизасовершение

налоговогоправонарушенияот23.12.2024№17740вчастидоначисления

единогоналогапоупрощеннойсистеменалогообложениявсумме2328руб.,

штрафавсумме116руб.40коп.».

Востальнойчастирешениесудаоставитьбезизменения.

ПостановлениеможетбытьобжаловановАрбитражныйсуд

Северо-Западногоокругавсрок,непревышающийдвухмесяцевсодняего

принятия.

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата10.02.20265:37:17

ПредседательствующийКомувыданаМурахинаНаталияВадимовнаЕ.А.Алимова

СудьиЭлектроннаяподписьдействительна.Е.Н.Болдырева

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата10.02.20265:34:34

КомувыданаБолдыреваЕленаНиколаевна

Н.В.Мурахина

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата10.02.20265:38:48

КомувыданаАлимоваЕленаАлександровна