Арбитражный суд Удмуртской Республики

1231_2598130

АРБИТРАЖНЫЙСУДУДМУРТСКОЙРЕСПУБЛИКИ

426008,г.Ижевск,ул.Коммунаров,365

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.ИжевскДело№А71-900/2025

15апреля2025года

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена14апреля2025года

Полныйтекстрешенияизготовлен15апреля2025года

АрбитражныйсудУдмуртскойРеспубликивсоставесудьиЛ.Ф.

Вильдановой,приведениипротоколасудебногозаседаниясекретарем

судебногозаседанияВ.Ю.Степановой,рассмотреввоткрытомсудебном

заседанииделопозаявлениюобществасограниченнойответственностью

«СофтиКа»,г.ИжевскопризнаниинезаконнымирешенийУправления

ФедеральнойналоговойслужбыпоУдмуртскойРеспублике,г.Ижевскот

01.10.2024№13-33-360-12156,№13-33-360-12159опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,

приучастиивсудебномзаседании:

отзаявителя:МалышеваМ.В.подоверенностиот22.07.2024;

отответчика:ТорховойЯ.Ю.подоверенностиот29.05.2024;

УСТАНОВИЛ:

обществосограниченнойответственностью«СофтиКа»(далееООО

«СофтиКа»,общество,заявитель)обратилосьвАрбитражныйсуд

УдмуртскойРеспубликисзаявлениемопризнаниинезаконнымирешений

УправленияФедеральнойналоговойслужбыпоУдмуртскойРеспублике

(далееУФНСпоУР,налоговыйорган,инспекция,ответчик)01.10.2024№13-

33-360-12156,№13-33-360-12159опривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушения.

Заявительподдержалзаявленныетребованияпооснованиям,

изложеннымвзаявлении(т.1л.д.3-10).

Ответчиктребованиязаявителянепризналпооснованиям,изложенным

вотзывеназаявление(т.1л.д.149-152).

Изпредставленныхподелудоказательств,следует,что13.02.2024ООО

«СофтиКа»представиловналоговыйорганрасчетпостраховымвзносам

(уточненнаядекларация)ирасчетсуммналоганадоходыфизическихлиц,

исчисленныхиудержанныхналоговымагентом(форма6-НДФЛ)(первичная

декларация)за12месяцев2023года.

Входепроведениякамеральныхналоговыхпроверокуказанных

расчетовналоговыйорганпришелквыводу,чтомеждуООО«СофтиКа»и

физическимилицами,выполнявшимиработы(услуги)сложилисьтрудовые,

1231_2598130

2

анегражданско-правовыеотношения,всвязисчем,денежныесредства,

выплаченныевихпользу,подлежатотнесениюкналогооблагаемойбазепо

страховымвзносаминалоганадоходыфизическихлиц.

Результатыпроверокналоговыморганомотраженывактахналоговых

проверокот27.05.2024№13-33-360-7665и№13-33-360-7677,дополнениик

актамот23.08.2024№13-33-360-114и№13-33-360-115(т.1л.д.12-31,32-43,

57-71,72-83).

Порезультатамрассмотренияактовналоговыхпроверок,дополненийк

актам,возраженийналогоплательщика,налоговыморганомприняты:

-решениеот01.10.2024№13-33-360-12156опривлечениик

ответственности,предусмотреннойпунктом1статьи122Налоговогокодекса

РоссийскойФедерации(далееНКРФ)ввидештрафавразмере339755,39

руб.Заявителюпредложеноуплатитьнедоимкупостраховымвзносамв

сумме849388,48руб.(т.2л.д.66-144).

-решениеот01.10.2024№13-33-360-12159опривлечениик

ответственности,предусмотреннойстатьей123НКРФввидештрафав

размере86642,20руб.Заявителюпредложеноуплатитьнедоимкупоналогу

надоходыфизическихлицвсумме433211руб.(т.1л.д.84-133).

Заявитель,несогласившисьсрешенияминалоговогооргана,обжаловал

ихввышестоящийналоговыйорган.РешениямиМежрегиональной

инспекцииФедеральнойналоговойслужбыпоПриволжскомуфедеральному

округуот24.12.2024№07-07/5258@и№07-07/5257@решенияУФНСпоУР

от01.10.2024№13-33-360-12156и№13-33-360-12159оставленыбез

изменения,апелляционныежалобы-безудовлетворения(т.1л.д.53-56,134-

137).

Несогласиезаявителясрешенияминалоговогооргана,послужило

основаниемдляегообращенияварбитражныйсуд.

Вобоснованиезаявленныхтребованийзаявительуказал,чтоиз

материаловналоговойпроверкиследует,чтообществомв2023годус

физическимилицами,плательщикаминалоганапрофессиональныйдоход,

КолесниковойТ.А.,МустахимовойА.Ф.,ШамшуринымА.Р.,Копысовым

Н.П.,ШиляевойМ.А.,ЛенчуковымД.В.,заключеныдоговорывозмездного

оказанияуслуг,врамкахкоторыхуказаннымилицамиоказывались

заявителюследующиеуслуги:услугителемаркетинга,консультирования,

техническойподдержки,посопровождениюзаявок.Сложившиесямежду

обществомиуказаннымифизическимилицамиспорныеправоотношенияпо

своейправовойприродеявляютсягражданско-правовыми,посколькуиз

анализаусловийспорныхтиповыхдоговороввозмездногооказанияуслуг

следует,чтосторонамисогласованыконкретныедействия,которыедолжны

совершитьисполнители(физическиелица)длязаказчика(общества).

Указанныедоговорызаключалисьнаопределенныесроки,вдоговорах

указаныначальныйиконечныйсрокиихдействия,чтохарактернодля

гражданско-правовыхотношений.Привлечениеуказанныхфизическихлицк

оказаниюуслуг(выполнениюработ)врамкахзаключенныхсними

1231_2598130

3

договоровнаоказаниеуслугбылообусловленонеобходимостьюисполнения

обязательствналогоплательщикапередтретьимилицами,отсутствием

штатныхединицсотрудниковдлявыполненияопределенноговидауслуг,

работ,отсутствиемузаявителязаинтересованностивданныхработах,

услугахпоокончаниидействияспорныхдоговоров,всвязисчем,

заключениетрудовыхдоговоровдляобществаявлялосьнецелесообразным.

Положениямиспорныхдоговоровпредусматривается,чтовремя

оказанияуслугопределяетсяисполнителямисамостоятельно,вдоговорах

отсутствуетуказаниенасоблюдениеисполнителямирежимаработыООО

«СофтиКа»,чтосвидетельствуетоботсутствиевдоговорахусловийо

соблюдениифизическимилицамивнутреннеготрудовогораспорядка

организации;договораминепредусмотренавыплатасуммповременной

нетрудоспособностиитравматизму,предоставлениефизическимлицаминых

гарантийсоциальнойзащищенности.Данныеобстоятельстваподтвердили

самиисполнителивходедопросов,проводимыхприосуществлении

камеральныхналоговыхпроверок.

Такжезаявительуказал,чтодоговорамипредусмотреноправозаказчика

проверятькачествоиходоказанияуслуг,невмешиваясьвдеятельность

исполнителя;привыявлениифактанекачественногопредоставленияуслуг,

расторгнутьдоговорводностороннемпорядкевлюбоевремя,уплатив

исполнителючастьустановленнойсуммыпропорциональночастиоказанных

услугдополученияотзаказчикаизвещенияоботказеотисполнения

договора;оплатапроизводитсявтечениеуказанноговдоговореколичества

днейпослеподписанияактаприемкивыполненныхработ,чтотакжене

характернодлятрудовогодоговора.Обществовыплачивалоисполнителям

вознаграждениеневфиксированнойсумменезависимоотобъема

выполненныхработ(услуг),алишьзаоказанныйобъемуслуг(выполненных

работ),размервыплат,чтоподтверждаетсяподписаннымиобществоми

физическимилицамиактамиоприемкеработ,оказанныхуслуг.

Обществоотметило,чтонадлежащихидостаточныхдоказательствтого,

чтоналогоплательщик,вопрекиволесамозанятыхпринуждаллибо

навязывалимзаключениегражданско-правовыхдоговоров,налоговым

органомвходеналоговойпроверкинесобрано.Совокупностьобстоятельств,

свидетельствующихополученииобществомнеобоснованнойналоговой

выгодыпосделкамсКолесниковойТ.А.,МустахимовойА.Ф.,Шамшуриным

А.Р.,КопысовымН.П.,ШиляевойМ.А.,ЛенчуковымД.В.,налоговым

органомнеустановлена,реальностьсделокнеопровергнута.Налоговым

органомнеприведеныдоказательстваумышленногооформлениясделоксо

спорнымиконтрагентамисоднойлишьцелью-полученияналоговой

выгоды.Недоказаныусловия,прикоторыхспорныеотношенияобъективно

возможнопризнатьтрудовыми.

Помнениюзаявителя,уобществавозниклоправонарасчетиуплату

НДФЛистраховыхвзносовисключительногосдоходатехсотрудников,

которыесостояливтрудовыхотношенияхсобществомвпроверяемый

1231_2598130

4

период,которыевыполнялисвоиобязательстваименноврамках

заключенныхтрудовыхдоговоров,вотношениикоторыхзаявитель

действительноявлялсяналоговымагентом.

Крометого,обществоуказало,чтоописанныеналоговыморганом

обстоятельства,относимыекактамвыполненныхработ,являютсялишь

недочетами,свидетельствующимионарушенииправилведенияучета.

Следовательно,ссылканалоговогоорганатольконаэтидефектынеможет

бытьоснованиемдляотказаналогоплательщикуввыбореопределеннойим

формыведениябизнеса,иосуществлениипорядкарасчетаиуплатыналога.

Междувыявлениемфактанесоответствияколичестваподписанных

сторонамиактоввыполненныхработ,суммперечисленноговознаграждения

исуммсформированныхчеков,ивыводом,произведеннымнаоснове

данногонесоответствия,нетпрямойпричинно-следственнойсвязи.Таккак

приустановленииинспекциейфактаналичиянесформированных

самозанятымичеков,ополученныхоплатах,налоговомуорганунадлежало

вменитьданноеправонарушениенепосредственносамому

налогоплательщикуналоганапрофессиональныйдоход.

Возражаяпротивтребованийзаявителя,налоговыйоргануказал

законностьиобоснованностьоспариваемыхрешений.Врамкахпроведения

камеральныхпроверокналоговыморганомустановлено7физическихлиц,

зарегистрированныхвкачестве«самозанятых»,привлеченныхООО«Софти

Ка»косуществлениюсвоейдеятельностивпериодс01.07.2023по

31.12.2023.Согласноматериалампроверок,втомчислепоказаниям

свидетелей,характер,объем,периодичностьдействийработниковв

интересахООО«СофтиКа»свидетельствуютоналичиимеждусторонами

трудовыхотношений.Спорныедоговорывозмездногооказанияуслугне

содержатподробногоописанияхарактераивидовуслуг,необходимых

заказчику,ихобъемов,предметобозначеннеконкретно,бездетального

указанияхарактеристикработ,подлежащихвыполнению,что,всвою

очередь,ведеткнеобходимостирегламентацииэтихработвходеих

выполнениясостороныработодателя.Доказательствтого,чтофизические

лица,оказываяуслуги,выступаликаксамостоятельныехозяйствующие

субъекты,вматериалыделанепредставлено.Указанноесвидетельствует,о

том,чтодляобществабылваженсампроцессвыполнениятрудовых

обязанностей,анеихрезультат,приэтомработавыполняласьприконтроле

состороныработодателя.

Налоговыйоргануказал,чтопредставленнымивходепроверок

доказательствамиподтверждается,чтозаявителемумышленносоздан

формальныйдокументооборотпопривлечениюсамозанятыхдлявыполнения

работбезоформлениятрудовыхотношенийизаключениятрудовых

договоров,чтопозволилоООО«СофтиКа»получитьнеобоснованную

налоговуюэкономиюввиденеуплатыстраховыхвзносовиперечисления

НДФЛзауказанныхлицвпроверяемомпериоде.Поскольку

профессиональныйдоход-этодоходфизическихлицотдеятельности,при

1231_2598130

5

ведениикоторойонинеимеютработодателя,тофизическиелица,которые

выполнялиработудлязаявителя,какработодателя,немогутпризнаваться

плательщикаминалоганапрофессиональныйдоход,ихдоходывданном

случаеподлежатобложениюналогомнадоходыфизическихлици

страховымивзносами.

Оценивпредставленныеподелудоказательства,доводыипояснения

сторонпоправилам,установленнымстатьей71АПКРФ,судпришелк

следующимвыводам.

Всилучасти1статьи4АПКРФзаинтересованноелицовправе

обратитьсяварбитражныйсудзазащитойсвоихнарушенныхили

оспариваемыхправизаконныхинтересоввпорядке,установленном

настоящимКодексом.

Всоответствиисостатьей123КонституцииРоссийскойФедерации,

статьями7,8,9АПКРФ,судопроизводствоосуществляетсянаоснове

состязательностииравенствасторон.Всоответствиисостатьей65АПКРФ,

каждоелицо,участвующеевделе,должнодоказатьобстоятельства,на

которыеоноссылаетсякакнаоснованиясвоихтребованийивозражений,

представитьдоказательства.Обязанностьдоказыванияобстоятельств,

послужившихоснованиемдляпринятияналоговыморганомоспариваемого

акта,всилучасти5статьи200АПКРФвозлагаетсянаэтоторган.

Частью1статьи198АПКРФпредусмотреноправограждан,

организацийииныхлицобратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемо

признаниинедействительныминенормативныхправовыхактов,

незаконнымирешенийидействий(бездействия)государственныхорганов,

органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностныхлиц,если

полагают,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеи

действие(бездействие)несоответствуютзаконуилииномунормативному

правовомуактуинарушаютихправаизаконныеинтересывсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,незаконно

возлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Согласночасти4статьи200АПКРФприрассмотренииделоб

оспариванииненормативныхправовыхактов,решенийидействий

(бездействия)государственныхорганов,органовместногосамоуправления,

иныхорганов,должностныхлицарбитражныйсудвсудебномзаседании

осуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельныхположений,

оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)иустанавливаетих

соответствиезаконуилииномунормативномуправовомуакту,

устанавливаетналичиеполномочийуорганаилилица,которыеприняли

оспариваемыйакт,решениеилисовершилиоспариваемыедействия

(бездействие),атакжеустанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,

решениеидействия(бездействие)праваизаконныеинтересызаявителяв

сферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

1231_2598130

6

Такимобразом,дляпризнаниянедействительнымненормативного

правовогоактанеобходимоналичиеодновременнодвухусловий:

несоответствиеоспариваемогоактазаконуилииномунормативному

правовомуактуинарушениеданнымактомправизаконныхинтересов

заявителявсферепредпринимательскойдеятельностииинойэкономической

деятельности.

Всоответствиисостатьей57КонституцииРоссийскойФедерациии

статьями23,45НКРФналогоплательщикиобязаныуплачиватьзаконно

установленныеналогиисборы,представлятьвналоговыйорганпоместу

учетавустановленномпорядкеналоговыедекларациипотемналогам,

которыеониобязаныуплачивать,нестииныеобязанности,предусмотренные

законодательствомоналогахисборах.

ВПостановленииот14.07.2005№9-ПКонституционныйСуд

РоссийскойФедерацииуказал,чтоконституционнаяобязанностьплатить

законноустановленныеналогиисборыимеетпублично-правовой,ане

частноправовой(гражданско-правовой)характер.Еереализацияв

соответствующихправоотношенияхпредполагаетсубординацию,властное

подчинениеоднойстороныдругой,аименно:налогоплательщикувменяется

вобязанностьсвоевременноивполномобъемеуплатитьсуммыналога,а

налоговомуоргану,действующемуотименигосударства,принадлежит

полномочиеобеспечитьееисполнениеналогоплательщиком.

Согласностатье23НКРФналогоплательщикиобязаныуплачивать

законноустановленныеналогиисборы.

Статей52НКРФпредусмотрено,чтоналогоплательщиксамостоятельно

исчисляетсуммуналога,подлежащуюуплатезаналоговыйпериод,исходяиз

налоговойбазы,налоговойставкииналоговыхльгот.

С01.01.2017отношения,связанныесисчислениемиуплатой

(перечислением)страховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийской

Федерациинаобязательноепенсионноестрахование,регулируютсяглавой

34НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далееНКРФ).

Всоответствииспунктом1статьи419НКРФплательщиками

страховыхвзносовпризнаютсяорганизации,производящиевыплатыииные

вознагражденияфизическимлицамиявляющиесястрахователямив

соответствиисфедеральнымизаконамиоконкретныхвидахобязательного

социальногострахования.

Согласноподпункту1пункта1статьи420НКРФобъектомобложения

страховымивзносамидляорганизацийпризнаютсявыплатыииные

вознаграждениявпользуфизическихлиц,подлежащихобязательному

социальномустрахованиювсоответствиисфедеральнымизаконамио

конкретныхвидахобязательногосоциальногострахования(заисключением

вознаграждений,выплачиваемыхлицам,указаннымвподпункте2пункта1

статьи419НКРФ),втомчислеврамкахтрудовыхотношений.

Расчетстраховыхвзносов,порядокихисчисленияиуплаты

осуществляетсянаоснованиистатей421-424,431НКРФ.

1231_2598130

7

Согласнопункту2статьи422НКРФнеподлежатобложению

страховымивзносамисуммыденежныхсредств,выданныхработникудля

приобретениятоварно-материальныхценностейдляобщества.

Всоответствиисостатьей209НКРФобъектомналогообложения

налогомнадоходыфизическихлицпризнаетсядоход,полученный

налогоплательщиками:1)отисточниковвРоссийскойФедерациии(или)от

источниковзапределамиРоссийскойФедерации-дляфизическихлиц,

являющихсяналоговымирезидентамиРоссийскойФедерации;2)от

источниковвРоссийскойФедерации-дляфизическихлиц,неявляющихся

налоговымирезидентамиРоссийскойФедерации.

Согласнопункту1статьи210НКРФприопределенииналоговойбазы

учитываютсявседоходыналогоплательщика,полученныеимкакв

денежной,такивнатуральнойформах,илиправонараспоряжение

которымиунеговозникло,атакжедоходыввидематериальнойвыгоды,

определяемойвсоответствиисостатьей212НКРФ.

Всилупункта1статьи226НКРФроссийскиеорганизации,

индивидуальныепредприниматели,нотариусы,занимающиесячастной

практикой,адвокаты,учредившиеадвокатскиекабинеты,атакже

обособленныеподразделенияиностранныхорганизацийвРоссийской

Федерации,откоторыхиливрезультатеотношенийскоторыми

налогоплательщикполучилдоходы,указанныевпункте2настоящейстатьи,

обязаныисчислить,удержатьуналогоплательщикаиуплатитьсуммуналога,

исчисленнуювсоответствиисостатьей225настоящегоКодексасучетом

особенностей,предусмотренныхнастоящейстатьей.

Наоснованиичасти2статьи226НКРФисчислениесуммиуплата

налогавсоответствииснастоящейстатьейпроизводятсявотношениивсех

доходовналогоплательщика,источникомкоторыхявляетсяналоговыйагент

сзачетомранееудержанныхсуммналога(заисключениемдоходов,в

отношениикоторыхисчислениесуммналогапроизводитсявсоответствиисо

статьей214.7настоящегоКодекса),авслучаяхипорядке,предусмотренных

статьей227.1настоящегоКодекса,такжесучетомуменьшениянасуммы

фиксированныхавансовыхплатежей,уплаченныхналогоплательщиком.

Согласнопункту3статьи226НКРФисчислениесуммналога

производитсяналоговымиагентаминадатуфактическогополучениядохода,

определяемуювсоответствиисостатьей223настоящегоКодекса,

нарастающимитогомсначаланалоговогопериодаприменительноковсем

доходам,вотношениикоторыхприменяетсяналоговаяставка,установленная

пунктом1,1.1,1.2или3.1статьи224настоящегоКодекса,начисленным

налогоплательщикузаданныйпериод,сзачетомудержаннойвпредыдущие

месяцытекущегоналоговогопериодасуммыналога.

Всилупункта6статьи226НКРФналоговыеагентыобязаны

перечислятьсуммыисчисленногоиудержанногоналоганепозднеедня,

следующегозаднемвыплатыналогоплательщикудохода.Привыплате

налогоплательщикудоходовввидепособийповременной

1231_2598130

8

нетрудоспособности(включаяпособиепоуходузабольнымребенком)ив

видеоплатыотпусковналоговыеагентыобязаныперечислятьсуммы

исчисленногоиудержанногоналоганепозднеепоследнегочисламесяца,в

которомпроизводилисьтакиевыплаты.

Всилуподпункта1пункта1статьи223НКРФ,абзаца2пункта1статьи

224НКРФдатафактическогополучениядоходаопределяетсякакдень

выплатыдохода,втомчислеперечислениядоходанасчета

налогоплательщикавбанкахлибопоегопоручениюнасчетатретьихлиц-

приполучениидоходоввденежнойформе,приэтомналоговаяставка

устанавливаетсявразмере13процентов-еслисумманалоговыхбаз,

указанныхвпункте2.1статьи210НКРФ,заналоговыйпериодсоставляет

менее5миллионоврублейилиравна5миллионамрублей.

Нормойпункта9статьи226НКРФ(вредакции,действующейв

спорныйпериод)определено,чтоуплатаналогазасчетсредствналоговых

агентовнедопускается,заисключениемслучаевдоначисления(взыскания)

налогапоитогамналоговойпроверкивсоответствиисНКРФпри

неправомерномнеудержании(неполномудержании)налоганалоговым

агентом.

Следовательно,налоговыеагентыобязаныправильноисвоевременно

исчислять,удерживатьизденежныхсредств,выплачиваемых

налогоплательщикам,иперечислятьналогивбюджет.

Всоответствииспунктом1статьи54.1НКРФнедопускается

уменьшениеналогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммы

подлежащегоуплатеналогаврезультатеискажениясведенийофактах

хозяйственнойжизни(совокупноститакихфактов),обобъектах

налогообложения,подлежащихотражениювналоговоми(или)

бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетностиналогоплательщика.

Положения,предусмотренныенастоящейстатьей,применяютсятакжев

отношениисборовистраховыхвзносовираспространяютсяна

плательщиковсборов,плательщиковстраховыхвзносовиналоговыхагентов

(пункт4статьи54.1НКРФ).

Федеральнымзакономот27.11.2018№422-ФЗ«Опроведении

экспериментапоустановлениюспециальногоналоговогорежима«Налогна

профессиональныйдоход»(далееФедеральныйзакон№422-ФЗ)определены

условияипорядокпримененияналоганапрофессиональныйдоход

физическимилицами,применяющимиспециальныйналоговыйрежим(далее

НПД).

С01.07.2020натерриторииУдмуртскойРеспубликивведен

специальныйналоговыйрежим«Налогнапрофессиональныйдоход»на

основанииЗаконаУдмуртскойРеспубликиот21.04.2020№19-РЗ«О

введениинатерриторииУдмуртскойРеспубликиспециальногоналогового

режима«Налогнапрофессиональныйдоход».

1231_2598130

9

Согласночасти1статьи2Федеральногозакона№422-ФЗприменять

специальныйналоговыйрежимвправефизическиелица,втомчисле

индивидуальныепредприниматели.

Физическиелицаприпримененииспециальногоналоговогорежима

вправевестивидыдеятельности,доходыоткоторыхоблагаютсяналогомна

профессиональныйдоход,безгосударственнойрегистрациивкачестве

индивидуальныхпредпринимателей,заисключениемвидовдеятельности,

ведениекоторыхтребуетобязательнойрегистрациивкачестве

индивидуальногопредпринимателявсоответствиисфедеральными

законами,регулирующимиведениесоответствующихвидовдеятельности

(часть6статьи2Федеральногозакона№422-ФЗ).

Согласнопунктам7,8статьи2Федеральногозакона№422-ФЗ

профессиональныйдоход-доходфизическихлицотдеятельности,при

ведениикоторойонинеимеютработодателяинепривлекаютнаемных

работниковпотрудовымдоговорам,атакжедоходотиспользования

имущества.Физическиелица,применяющиеспециальныйналоговыйрежим,

освобождаютсяотналогообложенияналогомнадоходыфизическихлицв

отношениидоходов,являющихсяобъектомналогообложенияналогомна

профессиональныйдоход.

Всилупункта8части2статьи6Федеральногозакона№422-ФЗне

признаютсяобъектомналогообложениядоходыотоказания(выполнения)

физическимилицамиуслуг(работ)погражданско-правовымдоговорампри

условии,чтозаказчикамиуслуг(работ)выступаютработодателиуказанных

физическихлицилилица,бывшиеихработодателямименеедвухлетназад.

Согласноабзацу2части1статьи15Федеральногозакона№422-ФЗ,

выплатыииныевознаграждения,полученныеналогоплательщиками-

физическимилицами,неявляющимисяиндивидуальными

предпринимателями,подлежащиеучетуприопределенииналоговойбазыпо

налогу,непризнаютсяобъектомобложениястраховымивзносамидля

плательщиков,указанныхвабзацахвторомитретьемподпункта1пункта1

статьи419НКРФ,вслучаеналичияутакихплательщиковчека,

сформированногоналогоплательщикомвпорядке,предусмотренномстатьей

14настоящегоФедеральногозакона.

Изприведенныхположенийзаконодательствавихвзаимосвязиследует,

чтолицо,осуществляющееработуспривлечениемплательщиковНПД,не

производитвотношениинихисчислениеиуплатустраховыхвзносови

НДФЛ(налоговыйагент).Приэтомфизическиелица,оказывающиеуслуги

(выполняющиеработы),вправеприменятьспециальныйналоговыйрежимв

видеуплатыНПД,еслиотношениясзаказчикомнеимеютпризнаков

трудовыхотношенийвсоответствиисТрудовымкодексомРоссийской

Федерации(далееТКРФ).

Согласностатье15ТКРФтрудовыеотношенияпредставляютсобой

отношения,основанныенасоглашениимеждуработникомиработодателемо

личномвыполненииработникомзаплатутрудовойфункции(работыпо

1231_2598130

10

должностивсоответствиисоштатнымрасписанием,профессии,

специальностисуказаниемквалификации;конкретноговидапоручаемой

работникуработы),подчиненииработникаправиламвнутреннеготрудового

распорядкаприобеспеченииработодателемусловийтруда,

предусмотренныхтрудовымзаконодательствомииныминормативными

правовымиактами,содержащиминормытрудовогоправа,коллективным

договором,соглашениями,локальныминормативнымиактами,трудовым

договором.

Абзац2статьи15ТКРФпредусматривает,чтозаключениегражданско-

правовыхдоговоров,фактическирегулирующихтрудовыеотношениямежду

работникомиработодателем,недопускается.

Трудовыеотношениявозникаютмеждуработникомиработодателемна

основаниитрудовогодоговора,заключаемогоимивсоответствиис

настоящимКодексом,атакженаоснованиифактическогодопущения

работникакработесведомаилипопоручениюработодателяилиего

представителявслучае,когдатрудовойдоговорнебылнадлежащимобразом

оформлен(статья16ТКРФ).

Согласностатье56ТКРФподтрудовымдоговоромпонимается

соглашениемеждуработодателемиработником,всоответствиискоторым

работодательобязуетсяпредоставитьработникуработупообусловленной

трудовойфункции,обеспечитьусловиятруда,предусмотренныетрудовым

законодательствомииныминормативнымиправовымиактами,

содержащиминормытрудовогоправа,коллективнымдоговором,

соглашениями,локальныминормативнымиактамииданнымсоглашением,

своевременноивполномразмеревыплачиватьработникузаработнуюплату,

аработникобязуетсяличновыполнятьопределеннуюэтимсоглашением

трудовуюфункциювинтересах,подуправлениемиконтролемработодателя,

соблюдатьправилавнутреннеготрудовогораспорядка,действующиеу

данногоработодателя.

Подоговорувозмездногооказанияуслугисполнительобязуетсяпо

заданиюзаказчикаоказатьуслуги(совершитьопределенныедействияили

осуществитьопределеннуюдеятельность),азаказчикобязуетсяоплатитьэти

услуги(пункт1статьи779ГКРФ).

Договорвозмездногооказанияуслугзаключаетсядлявыполнения

исполнителемопределенногозаданиязаказчика,согласованногосторонами

призаключениидоговора.Цельюдоговоравозмездногооказанияуслуг

являетсяневыполнениеработыкактаковой,аосуществлениеисполнителем

действийилидеятельностинаоснованиииндивидуально-конкретного

заданиякоговоренномусрокузаобусловленнуювдоговореплату.

Согласноразъяснениям,изложеннымвпункте17постановления

ПленумаВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот29.05.2018№15«О

применениисудамизаконодательства,регулирующеготрудработников,

работающихуработодателей-физическихлициуработодателей-субъектов

малогопредпринимательства,которыеотнесеныкмикропредприятиям»,к

1231_2598130

11

характернымпризнакамтрудовыхотношенийвсоответствиисостатьями15

и56ТКРФотносятся:достижениесторонамисоглашенияоличном

выполненииработникомопределенной,заранееобусловленнойтрудовой

функциивинтересах,подконтролемиуправлениемработодателя;

подчинениеработникадействующимуработодателяправиламвнутреннего

трудовогораспорядка,графикуработы(сменности);обеспечение

работодателемусловийтруда;выполнениеработникомтрудовойфункцииза

плату.

Оналичиитрудовыхотношенийможетсвидетельствоватьустойчивыйи

стабильныйхарактерэтихотношений,подчиненностьизависимостьтруда,

выполнениеработникомработытолькопоопределеннойспециальности,

квалификацииилидолжности,наличиедополнительныхгарантийработнику,

установленныхзаконами,иныминормативнымиправовымиактами,

регулирующимитрудовыеотношения.

Впункте24постановленияПленумаВерховногоСудаРоссийской

Федерацииот29.05.2018№15разъяснено,чтоотдоговоравозмездного

оказанияуслугтрудовойдоговоротличаетсяпредметомдоговора,в

соответствиискоторымисполнителем(работником)выполняетсянекакая-то

конкретнаяразоваяработа,аопределенныетрудовыефункции,входящиев

обязанностифизическоголица-работника,приэтомваженсампроцесс

исполненияимэтойтрудовойфункции,анеоказаннаяуслуга.Такжепо

договорувозмездногооказанияуслугисполнительсохраняетположение

самостоятельногохозяйствующегосубъекта,втовремякакпотрудовому

договоруработникпринимаетнасебяобязанностьвыполнятьработупо

определеннойтрудовойфункции(специальности,квалификации,

должности),включаетсявсоставперсоналаработодателя,подчиняется

установленномурежимутрудаиработаетподконтролемируководством

работодателя;исполнительподоговорувозмездногооказанияуслугработает

насвойриск,алицо,работающеепотрудовомудоговору,ненесетриска,

связанногососуществлениемсвоеготруда.

Какследуетизматериаловдела,ООО«СофтиКа»ИНН1832053736

зарегистрировано28.02.2007.РуководителемиучредителемООО«Софти

Ка»являетсяТокаревАндрейАнатольевич.ВсобственностиООО«Софти

Ка»отсутствуютзарегистрированныеобъектынедвижимости.

В2023годуООО«СофтиКа»применялоупрощеннуюсистему

налогообложения(далееУСН)собъектом«доходы–расходы».Согласно

штатномурасписаниюв2023годувООО«СофтиКа»осуществляло

деятельность1физическоелицовдолжностидиректора.

ОсновнымвидомдеятельностиООО«СофтиКа»впроверяемом

периодеявлялось«Производствоэлектромонтажных,санитарно-технических

ипрочихстроительно-монтажныхработ»(кодОКВЭД43.2).Также

обществомзаявлено37дополнительныхвидовдеятельности.

1231_2598130

12

Налоговыморганомпроведеныкамеральныепроверкинаосновании

Расчетапоформе6-НДФЛза12месяцев2023года,иРасчетапостраховым

взносамза12месяцев2023года,представленных13.02.2024.

Расчетналоганадоходыфизическихлицисчисленпоставке13%.

Суммадохода,начисленнаяфизическимлицам,отраженавразмере415200

руб.,втомчислесуммадохода,начисленнаяпотрудовымдоговорам

(контрактам)вразмере415200руб.;суммадохода,начисленнаяввиде

дивидендоввразмере0,00руб.;суммадохода,начисленнаяпогражданско-

правовымдоговорам,предметомкоторыхявляютсявыполнениеработ

(оказаниеуслуг)вразмере0,00руб.Количествофизическихлиц,

получившихдоход-1человек.

Врасчетепостраховымвзносамзарасчетныйпериод12месяцев2023

годаООО«СофтиКа»примененосновнойтарифстраховыхвзносов,код

тарифа«01»ипониженныйтарифстраховыхвзносов,кодтарифа«20».

Суммавыплатииныхвознаграждений,начисленныхвпользуфизического

лицавсоответствиисостатьей420НКРФпокодутарифа01сначала

расчетногопериодаотраженавразмере97452руб.,покодутарифа20–

317748руб.;количествофизическихлиц,свыплаткоторымисчислены

страховыевзносы,-1человек.

Вцеляхустановленияконтрагентовплательщикаивидовоказываемых

услугвпроверяемомпериоде,инспекциейбылинаправленытребованияо

предоставлениидокументовипоясненийвадресналогоплательщика,атакже

проведенанализдвиженияоперацийпорасчетнымсчетамООО«СофтиКа».

ИзанализарасчетногосчетаООО«СофтиКа»следует,чтосогласно

назначениюплатежей,услуги,оказываемыеООО«СофтиКа»,не

соответствуютосновномуОКВЭД43.2.Основнаячастьденежныхсредствв

2023годупоступилаотООО«ЕвразияВент»сназначениемплатежа

«Вознаграждениеагентапоагентскомудоговору№3от01.10.2021».Таким

образом,наоснованиианализарасчетногосчетаустановлено,чтоООО

«ЕвразияВент»являлосьосновнымзаказчикомуслугдляООО«СофтиКа»

(удельныйвес98%).

ОсновнойдолейрасходоввООО«СофтиКа»являетсяперечисление

денежныхсредствнасчетавзаимозависимыхлиц:супругидиректораООО

«СофтиКа»(ИПТокареваС.В.,оказываетбухгалтерскиеуслугиООО

«СофтиКа»)идочеридиректораООО«СофтиКа»(Колесникова(Токарева)

Т.А.,самазанятая)сназначениемплатежа«Оплатазауслугиподоговору

возмездногооказанияуслуг»,атакжеоплатафизическимлицам,

оказывающиеуслуги(выполняющиеработы)иприменяющимспециальный

налоговыйрежимввидеуплатыНПД(далеесамозанятые)подоговору

возмездногооказанияуслуг,пополнениесобственногосчета.

Поданныминформационныхресурсовналоговогоорганаустановлено7

физическихлиц,зарегистрированныхвкачествесамозанятых,привлеченных

ООО«СофтиКа»косуществлениюсвоейдеятельностивпериодс

01.07.2023по31.12.2023:АскероваРузаннаНаилевнаИНН183212539033,

1231_2598130

13

КолесниковаТатьянаАндреевнаИНН183211166893,КопысовНиколай

ПетровичИНН182402160509,ЛенчуковДенисВладимировичИНН

183700502862,МустахимоваАйшульФанилевнаИНН160111851992,

ШамшуринАлесандрРомановичИНН183208913320,ШиляеваМарина

АндреевнаИНН182810205300.

Общаясуммадохода,выплаченногофизическимлицам,

зарегистрированнымвкачествесамозанятых,запериодс01.01.2023по

31.12.2023наоснованиивыписанныхчековсамозанятымисоставила

4565945,61руб.Всегоподанныминформационныхресурсовналогового

органавадресООО«СофтиКа»в2023годусамозанятымилицами

сформировано111чеков.

Вцеляхпроверкиправомерностипривлечениясамозанятыхк

выполнениюработв2023годууООО«СофтиКа»налоговыморганомбыли

истребованыдокументыповзаимоотношениямссамозанятыми.Вответна

требованияинспекцииООО«СофтиКа»представилодокументы:штатное

расписаниенапериод1годс01.04.2023,агентскийдоговорот01.10.2021

№2,агентскийдоговорот01.10.2023№3,договороказаниябухгалтерских

услугот01.09.2023(заключенныйсИПТокареваС.В.),актысдачи-приемки

услугкдоговорамвозмездногооказанияуслуг,дополнительныесоглашения

кдоговорамвозмездногооказанияуслуг,дополнительныесоглашенияо

расторжениидоговора.

Наоснованиианализаактовсдачи-приемкиуслугбылоустановлено,что

междуООО«СофтиКа»исамозанятымибылоподписано76актовсдачи-

приемкиуслугнасумму4462184,05руб.,чтопротиворечитколичествуи

суммесформированныхчеков(111чековнасумму3946631,72руб.).

Согласнодоговорамвозмездногооказанияуслуг(вседоговоры,

подписанныепроверяемымналогоплательщикомиспорнымисамозанятыми,

идентичные)физическоелицо,зарегистрированноевФНСвкачестве

налогоплательщиканалоганапрофессиональныйдоходвсоответствиисФЗ

от27.11.2018№422-ФЗ,именуемоевдальнейшем«исполнитель»,содной

стороныиООО«СофтиКа»,именуемоевдальнейшем«заказчик»,сдругой

стороны,вместеипоотдельностиименуемые«стороны»заключилидоговор

возмездногооказанияуслуг.

Всоответствииспунктами1.1,1.2договоровисполнительобязуетсяпо

заданиюзаказчикапериодическиоказыватьпоследнемууслуги,перечень

которыхопределенсторонамивПриложении№1кдоговору,азаказчик

обязуетсяоплачиватьэтиуслуги.Согласнодоговору,наименованиеи

стоимостьоказанияуслугуказанывПриложении№1кдоговору.

ВместестемвПриложениях№1кдоговорамвозмездногооказания

услуготсутствуетуказаниестоимостиуслуг.

Согласнопункту2.1.4договоровисполнительобязанвыполнитьработу

лично.ИсполнительстоитнаучетевИФНСвкачественалогоплательщика

налоганапрофессиональныйдоход(пункт3.2договоров);применяет

специальныйналоговыйрежим«Налогнапрофессиональныйдоход»(пункт

1231_2598130

14

3.5договоров);обязуетсянакаждуювыплаченнуюсуммуличноиличерез

приложениепередатьзаказчикучек,сформированныйприоплатеуслуги

(пункт3.6договоров).ОплатауслугосуществляетсяЗаказчикомвсрокне

позднее_рабочихднейсмоментаподписаниясторонамиактаобоказании

услугиилисмоментасоставленияодностороннегоактаобоказанииуслугв

случаях,предусмотренныхдоговором(пункт3.8договоров).

Исполнительдолженпредоставитьзаказчикуактобоказанииуслугв

срокнепозднее5числамесяца,следующегозамесяцемоказанияуслуг.

Заказчикдолженподписатьактобоказанииуслугвтечение5рабочихднейс

моментаполученияактаотисполнителя(пункты4.2,4.3договоров).

Занеисполнениеилиненадлежащееисполнениеусловийдоговора

сторонынесутответственностьвсоответствииснастоящимдоговороми

законодательствомРФ.Исполнительобязуетсясвоимисиламиизасвойсчет

устранитьнедостатки,выявленныепоитогамоказанияуслуг(пункты5.1,5.2

договоров).

Всоответствииспунктами7.1,7.2договоровдоговорвступилвсилус

датыегоподписаниясторонамиидействуетдо31.12.2022включительно.

Срокдействиядоговораможетбытьпродленпутемподписаниясторонами

дополнительногосоглашения.Всеизмененияидополнениякдоговору

должныбытьоформленывписьменномвидеиподписанысторонами.

Соответствующиедополнительныесоглашениясторонявляются

неотъемлемойчастьдоговора.

Согласноприложению№1исполнительобязуетсявыполнить

следующиеработы:телемаркетинг,удаленнаяработачерезэлектронную

CRM,удаленнаяработасзаявками,техническаяподдержкаклиентов,

консультированиезаказчика.Техническиетребованиядлякаждоговида

работодинаковый:«Техническиеработыдляудаленнойработычерез

электроннуюCRM».Срокмненияработпоакту-до31.12.2023.

Такжевприложении№1указано,чтостоимостьработисполнителя

определяетсяпоактуежемесячно.Заказчикоплачиваетработыв

соответствиисдоговором.

Изанализапредставленныхдоговоровследует,чтодоговоры,

заключаемыеООО«СофтиКа»сплательщикамиНПД,являются

идентичными,содержатодинаковыенаименованиявидовработ,услугдля

всехсамозанятых,аименно«телемаркетинг,удаленнаяработачерез

электроннуюCRM,удаленнаяработасзаявками,техническаяподдержка

клиентов,консультированиезаказчика»,тоесть,нетзависимостиот

индивидуальнойспецификиуслуг.

Договорывозмездногооказанияуслугзаключалисьразовов2022,со

срокомдействиядоговора-до31.12.2022(для6самозанятых),до31.12.2023

(для1самозанятого).ПриэтомдлявсехсамозанятыхвПриложении№1к

договорувозмездногооказанияуслугуказансроквыполненияработ-до

31.12.2023.

1231_2598130

15

Какуказывалосьвыше,согласнопункту7.2договоровсрокдействия

договораможетбытьпродленпутемподписаниясторонамидополнительного

соглашения,оформленноговписьменномвиде.Согласнопредставленным

документамООО«СофтиКа»дополнительныесоглашениябылизаключены

сТокаревойТ.А.от31.12.2022,АскеровойР.Н.от31.12.2022,Шиляевой

М.А.от20.12.2023.

Дополнительныесоглашенияопродлениисрокадействиядоговора

возмездногооказанияуслугсМустахимовойА.Ф.,КопысовымН.П.,

ШамшуринымА.Р.в2023годунепредставлены.НоООО«СофтиКа»были

представленыдополнительныесоглашенияорасторжениидоговораот

20.12.2023сМустахимовойА.Ф.,КопысовымН.П.,ШамшуринымА.Р.

Такимобразом,договорыносятсистематическийхарактер,заключаются

нанеопределенныйидлительныйсрок(заключенынагодилидоокончания

календарногогода)свозможностьюпролонгации,безвременных

промежутков.

Крометого,согласноположениямдоговороввознаграждение

(стоимостьуслуг)исполнителяопределяетсявприложении№1кдоговору,

согласнокоторомустоимостьуслугопределяетсяпоактуежемесячно.

Наоснованиипункта1статьи779ГКРФподоговорувозмездного

оказанияуслугисполнительобязуетсяпозаданиюзаказчикаоказатьуслуги

(совершитьопределенныедействияилиосуществитьопределенную

деятельность),азаказчикобязуетсяоплатитьэтиуслуги.

Всоответствииспунктом1статьи781ГКРФзаказчикобязаноплатить

оказанныеемууслугивсрокиивпорядке,которыеуказанывдоговоре

возмездногооказанияуслуг.

Стоитотметить,чтовОпределенииВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерацииот11.02.2009№292/09указано,чтоизсодержания

статей779и781ГКРФследует,чтосущественнымиусловиями,названными

взаконе,длядоговоравозмездногооказанияуслугявляютсяпредметицена.

Врассматриваемыхдоговорахвозмездногооказанияуслугсоглашениео

ценесторонаминедостигнуто,чтосвидетельствуетоформальности

документооборота.

Вотношенииактоввыполненныхработ,представленныхсамозанятыми,

выявленыследующиеобстоятельства:

-актывыполненныхработоднотипны,различаютсясуммы,номера

договоров,согласнокоторымсоставляютсяакты,датыиномерасоставления

акта;

-актывыполненныхработнесодержатинформациюобобъеме

оказанныхуслуг(телемаркетинг,удаленнаяработачерезэлектроннуюCRM,

удаленнаяработасзаявками,техническаяподдержкаклиентов,

консультированиезаказчика),чтовсовокупностисотсутствиемвдоговорах

оказанияуслугконкретногообъемауслугсвидетельствуетотом,что

физическиелица,зарегистрированныевкачествесамозанятых,выполняют

1231_2598130

16

неразовыеработыопределенногообъема,аосуществляютпостоянную

трудовуюфункцию;

-актывыполненныхработнесодержатсведенийопорядкеисчисления

суммывознаграждениязаопределенныйобъемработ;

-актывыполненныхработсоставляютсяежемесячно.

Крометого,инспекциейустановлено,чтовпроверяемомпериодево

времяоказанияуслугАскеровойР.Н.,КопысовымП.Н.,ЛенчуковымД.В.,

МустахимовойА.Ф.,ШиляевойМ.А.организацииООО«СофтиКа»данных

повыплатамотиныхработодателей(заказчиков)нет,соответственно,ООО

«СофтиКа»являетсяединственнымзаказчикомдляуказанныхсамозанятых

лиц.ПомимоэтогоКопысовП.Н.иШиляеваМ.А.дорегистрациивкачестве

самозанятогобылитрудоустроенысоктября2021годапофевраль2022года

включительновООО«ЕвразияВент»,скоторойуООО«СофтиКа»

заключенагентскийдоговор.ЛенчуковД.В.иШамшуринА.Р.сянваря2024

годатрудоустроенывООО«ЕвразияВент».

Такжеинспекциейпроведеныдопросыфизическихлиц,оказывающих

услугипроверяемомуналогоплательщику.

Так,изпротоколовдопросовЛенчуковаД.В.(протоколдопросаот

19.01.2024,от07.08.2024–т.4л.д.127-129,т.5л.д.6-9)установлено,что

свидетельискалработувсферепродаж,искалзарплатупосдельно.

ОрганизациюООО«СофтиКа»узналнасайтеНН.ru,откликнулсяна

вакансию,связалсяпотелефону.ЛенчуковуД.В.вкратцеобъяснили,что

предстоитделать,договорилисьовстрече.Послевстретилисьсдиректором

ТоваревымА.вторговомцентре,гдеЛенчуковуД.В.подробнорассказали

работу.НапервойвстречеООО«СофтиКа»былосказано,чтоуслугибудут

осуществлятьсябеззаключениятрудовогодоговора,какссамозанятыми.

Пообщалисьличноидоговорилисьсвязатьсяпокомпьютеру,вродебыпо

скайпу.ПоонлайнсвязиЛенчуковуД.В.объяснили,чтоикакделать,в

форматевидео-конференц-связи,нагляднонаэкранеобъяснилиипоказали.

Справкуоботсутствиисудимости,медицинскуюкнижкунепредставлял.

Свидетельзарегистрировалсявкачествесамозанятогонателефоне.Скачал

приложение«Мойналог»изарегистрировался.Необходимостьрегистрации

вкачествесамозанятогоЛенчуковД.В.обосновал,чтоуходилсзавода,чтоб

найтиработукаксамозанятый.УслугиООО«СофтиКа»ЛенчуковД.В.

оказывалсмарта2023годаподекабрь2023года.Работалпоудаленной

системеCRMбитрикс,этоплатформа/сайт.Быланеобходимарегистрация.

Насайтеестьсообщения,сообщенияможнобылораспределятьпо

категориям(делатьпометки/заметки),можнобылообщатьсясдругими

менеджерами.Доступксистемеестьувсех,зарегистрироватьсяможеткто

угодно.Показывалипримерынавидео-конференц-связи,какработатьв

даннойсистеме.Работализдомасвходящимизвонками.ЛенчуковуД.В.

высылаливходящиезвонкиООО«СофтиКа»,свидетельмогвыбратьзаявку

которуюхочетобработатьиколичествозаявоквдень.Заявкиприходилив

разномколичестве,примерно10-20вденьнаЛенчуковаД.В.Заявкуможно

1231_2598130

17

былоотклонить/вернуть.Приходилазаявкаотзаказчиканапочту/вчате.

Общалсясклиентом,послепередавалзаявкувООО«СофтиКа»,где

заканчивалисделки.Графиканебыло.ОборудованиеООО«СофтиКа»не

предоставляло.Требовалсякомпьютер,микрофондляобщения.Звонкипо

телефонунекомпенсировались,посколькуосуществлялисьполичной

инициативе.Ежемесячноподписывалисьактыобоказанииуслуг.Чащевсего

встречалисьвкафе.Вознаграждениевыплачивалось2разавмесяц:1разв

серединемесяца,2развначалеследующегомесяцапофактувыполненных

работ,рассчитываласьотколичествазаявок,атакжеисходяизразницыв

ценеоборудованиякупил-продал.Стоимостьоказанныхуслуг

рассчитывалосьООО«СофтиКа»,кемконкретносвидетельнезнает.Сумма

вознагражденияООО«СофтиКа»несогласовывало.Корректностьсумм

ЛенчуковД.В.непроверял.ЧекиЛенчуковД.В.формировал2разавмесяц

самостоятельно:вприложениивводилнаименованиеистоимостьуслуг.

ООО«СофтиКа»неосуществлялоконтролязауплатойналогана

профессиональныйдоход.ЛенчуковД.В.понимал,чтооплатойналогов

будетзаниматьсясамостоятельно.Больничные,методыпоощрения,меры

ответственностизаошибкивООО«СофтиКа»непредусматривались.О

проделаннойработеЛенчуковД.В.вООО«СофтиКа»неотчитывался,все

быловэлектронномвиде.ВовремяоказанияуслугООО«СофтиКа»

ЛенчуковД.В.инымлицамуслугинеоказывал,ООО«СофтиКа»было

единственнымисточникомдохода.ДоООО«СофтиКа»такженеоказывал

услугивкачествесамозанятого.ПослеООО«СофтиКа»свидетелю

поступилопредложенийотдругойорганизации–ООО«ЕвразияВент».С

января2024годапоиюль2024годаЛенчуковД.В.былтрудоустроенвООО

«ЕвразияВент»вдолжностименеджерапопродажам,работалвофисепо

адресу:г.Ижевск,ул.10летОктября,53,литерБ,офис470.ВООО«Евразия

Вент»качествоиобъемработконтролировалоськоммерческимдиректором

–ЕвгениемМихайловичем.Вознаграждениевыплачивалось2разавмесяц–

аванс10000руб.,исамазарплата10000руб.ивозможнаяпремия,которая

складываласьизнаценкиреализуемоготовара.ВООО«ЕвразияВент»объем

работыбылбольше,нодеятельностьвООО«СофтиКа»иООО«Евразия

Вент»похожи.

ИзпротоколовдопросовМустахимовойА.Ф.(протоколыдопросыот

13.04.2023№225,от19.03.2024,от07.08.2024–т.4л.д.130-132,133-135,т.5

л.д.10-12)следует,чтоМустахимоваА.Ф.весной2022годаискалаработу,на

сайтеНН.ruбылавакансияменеджерапоработесклиентамивООО«Софти

Ка».Навстречедиректоробъяснил,чтотрудовыхотношенийнебудет,

предложилсотрудничествосООО«СофтиКа»вкачествепредоставления

услуг«самозанятой».Свидетельзарегистрироваласьвприложении«Мой

налог»самостоятельно.06.08.2022Былзаключендоговороказанияуслуг

междуМустахимовойА.Ф.вкачествесамозанятойиООО«СофтиКа».В

договоренепрописанысуммыоплатыуслуг,объемывыполняемыхуслуг.

Справкуоботсутствиисудимости,медицинскуюкнижкунепредставляла.

1231_2598130

18

УстносТокаревымА.А.быладоговоренность,чтоМустахимовойА.Ф.будет

выплаченапредоплата,вконцемесяцавыплатятденежноевознаграждениеза

выполненныемаркетинговыеуслуги.Работаладистанционноиздомас

использованиемноутбука.ТокаревА.дляудобствапредложилскачать

бесплатнуюверсиюпрограммыCRM.Обучениянебыло.Свидетель

осуществляласозвонсклиентами,узнавалаихпотребность,запрашивала

всюнеобходимуютехническуюинформациюдлятогооборудования,

которуюонизапрашивают,предлагалаклиентупереченьтовара.Если

клиентаустраивалооборудование,котороеМустахимоваА.Ф.предлагала,то

вдальнейшемформировалазаявку,информациюпередавалазаказчику.

ЗаказчикомбылоООО«СофтиКа»,ейсвидетельиоказывалауслугипо

договору,этакомпанияотправлялаклиентскиезаявки.КомпаниюООО

«СофтиКа»свидетельнеконсультировала.Качествоиобъемвыполненных

работникемнеконтролировался,толькосамимсвидетелем.Была

договоренностьоминимальномколичествесделокзамесяц(неменее10

сделок),вреальностибольшеполучалось.Вознаграждениезависитот

наценкиреализованноготовара(промышленноевентиляционное

оборудование)–20%отнаценкиотзакупочнойстоимостиоборудования.В

концемесяцаМустахимоваА.Ф.сверяласзаказчикоминформациюпо

сделкам.Чекивыбиваласвидетельсама2разавмесяц.Актыподписывались

вместесзаказчикомпослепроделаннойработы–1развмесяц.После

подписанияактовМустахимовойА.Ф.накартуперечисляласьсуммаза

работу.Накартуполучала2частивмесяц:предоплатаипоистечении

месяца–оставшаясясуммапореализациямзамесяц(20%отсделки).

Работаласвидетельвбудниедни,по5-6часоввденьвсвободномрежиме

безграфика.Отдыхнадлительныйпериодвремени,больничные

МустахимовойА.Ф.непредоставлялись.Методыпоощрения,меры

ответственностизаошибкивработенепредусматривались.Мустахимова

А.Ф.вработеникомунеподчинялась,отчитываласьопроделаннойработе

толькоТокаревуА.Налогиуплачиваласамостоятельно.ОрганизацияООО

«ЕвразияВент»МустахимовойА.Ф.знакома,этокомпания,которая

занимаетсявентиляционнымоборудованием.ИногдаМустахимоваА.Ф.им

отправлялазапросповентиляционномуоборудованию.Иныморганизациям,

кромеООО«СофтиКа»МустахимоваА.Ф.услугивкачествесамозанятой

неуказывала.ОказаниеуслугдляООО«СофтиКа»являлосьединственным

источникомдоходасвидетеля.

ИзпротоколадопросаШамшуринаА.Р.(протоколдопросаот12.04.2023

№218–т.4л.д.136-138)следует,чтоШамшуринА.Р.работунашелнасайте

НН.ru,объявлениеоприемеменеджераповентиляционнымсистемам.Ранее

боталвАО«КонцернКалашников»монтажниксистемвентиляции.Работу

искаллетом2022года.СозванивалсянепосредственносдиректоромООО

«СофтиКа»ТокаревымА.А.Предложилработусклиентамипопродаже

системвентиляции.Трудовойдоговорнезаключали.Предложилизаключить

договорсШамшуринымА.Р.вкачестве«самозанятого».Свидетельсам

1231_2598130

19

зарегистрировалсявприложении«мойналог».Свидетеляустроилотакое

предложение,устраиваетсвободныйграфик,возможностьработы

дистанционно.Договорзаключаливофисе«СофтиКа»поадресу:10лет

Октябряна1-мэтажеТЦ«Эльгрин»,вкафе«Пахлаван»сТокаревымА.А.

ШамшуринА.Р.предоставляетуслугипоподборуклиентов,заказовп

вентиляционнойсистеме:обзванивает«старых»и«новых»клиентов,

составляетпереченьоборудования,приинтересеклиентов–перечень

товаров,направляетв«облако»организациидлядальнейшейработыс

даннымклиентом.РазмероплатыШамшуринаА.Р.зависитотвыполняемого

плана:объемзвонком̴250вмесяц,приэтомсоблюдениипланаШамшурину

А.Р.выплачивается20%отнаценки.Наценкаформируетсяследующим

образом:дилердаетскидку(организацииООО«СофтиКа»),свидетель

непосредственноможетсделатьнаценкунареализуемыйтовар(зависитот

стоимоститовара),составляетнеменее20%инеболее30%.ООО«Софти

Ка»рассчитывалосьсШамшуринымА.Р.ежемесячно:2разавмесяц:

предоплатавразмере10000руб.,и2часть–это20%отнаценки

реализованноготовара.Денежныесредстваперечисляютнакартусвидетеля.

ШамшуринА.Р.работаетдома,удаленно.Вофисепоявлялсяиногдадля

согласованиясделки.Усвидетелянетнепосредственныхвстречсклиентами,

общаетсяснимипотелефону.Всесамозанятыеработаютпотакойсхеме,

работаютудаленно.АктывыполненныхработШамшуринА.Р.подписывает

каждыймесяцвконце,вофисепоадресу:ул.10летОктября,53,6этаж,

офис470.Послеподписанияакта,производитсяоплатауслугШамшурина

А.Р.ЧекиотбиваетШамшуринА.Р.вприложении«Мойналог»

самостоятельно,каждыймесяц.Налогоплачиваетчерезавтоплатежв

приложении«Мойналог».

ИзпротоколадопросаШиляевойМ.А.(протоколдопросаот22.05.2023

–т.4л.д.139-141)следует,чтоработувООО«СофтиКа»нашланасайте

НН.ruв2021году.СвидетельобщаласьпотелефонусТокаревымА.

Предложилработуспоискомновыхклиентовпореализациивентиляторов

подоговоруоказанияуслуг.Решениеорегистрациивкачествесамозанятой

ШиляевойМ.А.принятосамостоятельно.Свидетельсамостоятельносо

своеготелефоначерезприложение«Мойналог»зарегистрироваласьв

качествесамозанятойисталаоказыватьуслугиподоговору.Свидетель

работаетиздомазасвоимкомпьютером,используетсвоиличные

техническиесредства.Работаетвденьпримерно6-7часов,график

свободный.ОбщаетсясООО«СофтиКа»черезэлектроннуюпочту.Оплата

ШиляевойМ.А.зависитотколичествазвонков,фиксируетколичество

звонковспотенциальнымиклиентами,«результативных».Привстрече1раз

вмесяцобговариваютколичествосделок.Фиксированнойоплатыотсделок

нет.Договоренностейпообъемувыполненнойработынет.Необходимые

вопросысогласовываютсясТокаревымА.потелефонуилисписываютсяпо

электроннойпочте.Объемвыполняемойработызависитотзаключенных

сделоксклиентами.ЗаписиопродленнойработеШиляеваМ.А.ведетсама,

1231_2598130

20

потомсогласовываетпривстречесТокаревымА.Актавыполненныхработ

нет,нерасписывают.ПослеподведенияитоговразвмесяцсТокаревымА.

приходитплатанакарту.Оплатапроизводится2разавмесяц,перваячасть

какпредоплатавразмере10000руб.НалогШиляеваМ.А.оплачивает

самостоятельно,черезприложение«Мойналог».Оплаченныйналогна

профессиональныйдоходШиляевойМ.А.некомпенсируют.Оборганизации

ООО«ЕвразияВент»слушалакакоконтрагентеООО«СофтиКа».Услуги

ООО«ЕвразияВент»в2021-2022годунеоказывала.

ИзпротоколадопросаАскеровойР.Н.(протоколдопросаот20.08.2024–

т.5л.д.1-5)следует,чтознакомаяАскеровойР.Н.работаламенеджеромпо

продажамвООО«ЕвразияВент»ипредложилаработу.Присобеседованиив

ООО«ЕвразияВент»сказали,чтонужнобудетоказыватьуслугивООО

«СофтиКа»,условиембылорегистрациявкачествесамозанятого.Вопрос

режимаработыиместаработыобговаривалисООО«ЕвразияВент»с

ХлмяковымЕ.Режимработыбылс8до17,вофисеиудаленнодома.

РуководительООО«СофтиКа»сказал,чтонужнозарегистрироватьсяв

качествесамозанятого.ТокаревА.объяснилипоказал,какнужно

зарегистрироваться,вкакомприложении.Смая2022годапоянварь2023

годуАскероваР.Н.оказывалауслугиООО«СофтиКа»наосновании

договораоказанияуслуг.Трудовойдоговорзаключитьнепредлагали.

Продавалипромышленныевентиляторы,отвечалиназвонки,

консультировали,работаливCRMбитрикс.Намдавалибазеневходящих

заявок–холоднуюбазу,имыимписали/звониливцеляхпродажи

вентиляционногооборудования.Сайтбылобщий,нодоступкбитриксубыл

толькоусотрудников.Звонки,обработкалидов(заявок),подбор

оборудования.МыскачивалиCRMсистему(ссылкуотправилинаскайпдля

скачивания),послескачиванияАскеровойР.Н.ХомяковЕ.даллогини

парольдлявходавсистему.ВобязанностиАскеровойР.Н.входило

следующее:заявкиприходилиотклиентовссайтаорганизациипосистеме

CRM.Послетого,какзаявкапришла,свидетельузнавала,чтоименнонужно

клиенту,подбиралаоборудование,клиентрешалподходитлиоборудование.

Техническиеданныеотправляликлиентам.Есливсеустраивало,выставляли

счета.Счетотправляликлиенту,АскероваР.Н.проверялапроходитли

оплата.Такжеотправлялазаявкивтранспортнуюкомпанию.Технической

поддержкойАскероваР.Н.незанималась.Занималасьподбором

подходящеговентилятора.Ранееусвидетелябылопытвпродажах–

примерно6-7лет.Опытавпродажахвентиляционногооборудованияне

было.ВпрограммеCRMбылипапкисобучающимивидео,

консультировалисьсдругимисотрудникамипринеобходимости.Были

скрипты(шаблоны)продажиобщениясклиентами.Приходилооченьмного

заявокнавентиляционноеоборудование–около50навсехсотрудников.

Программаавтоматическираспределяланакогоперейдетзаявка.Основную

частьАскероваР.Н.работалаудаленнодомас8до17,/2.Вофисеработала

развмесяц,офиснаходилсявТЦ«Эльгрин»,офис470.Контрольрежима

1231_2598130

21

работыосуществлялсяисходяизподключенияксети(вбитриксе

отображаютсявсети/невсети).Каждыйденьбылисозвонысведущим

менеджером,которыйпроводилконтрольрежимаработы.Крометого,на

общемсозвонеобговаривалсяпланработыкаждогосотрудника.Вконцедня

заполнялитаблицусколькосчетовипредложенийотправили,звонков,

сколькооплаченоивкакойразмере.Домасвидетельработаланасвоем

ноутбуке,организациейпредоставлялисьнаушники.Вовремяработыв

офисепредоставлялосьоборудование(компьютеринаушники).Расходына

организациюрабочегоместаАскеровойР.Н.веедоходневходили.Акт

выполненныхработАскероваР.Н.готовиласамакаждыймесяц,отправляла

ТокаревуА.А.напроверку,онсверял.Объемикачествовыполнения

оказанныхуслугконтролировалисьведущимменеджером(РенатХалитов),

далееХомяковымЕ.ПриполучениивыплатАскероваР.Н.нигдене

расписывалась.Набанковскуюкартуполучаладенежныесредства2разав

месяц.10числастабильнофиксированно10000руб.,вначалеследующего

месяца–оставшаясячастьпоитогаммесяца(устанавливалсяпроцентот

суммыреализациивентиляционногооборудования).Сумманалогана

профессиональныйдоходвсуммывыплатыневходил.Оплатуналога

свидетельосуществляласамачерезприложение«Мойналог»,чекиобуплате

налогаАскероваР.Н.отправлялаТокаревуА.ВмоментоказанияуслугОО

«СофтиКа»АскероваР.Н.большеникомууслугвкачествесамозанятогоне

оказывала,толькоООО«СофтиКа»,котороеявлялосьединственным

источникомдохода.АскеровойР.Н.предоставлялсяотпуск2неделиразв

полгода.Мерыответственностизаошибкивработе,плоховыполненную

работунепредусматривались.

Такимобразом,свидетелипоказали,чтооплатойНПДзанимаются

самостоятельно,актывыполненныхработподписывалиежемесячно,

выполняемыйвиддеятельности–«менеджерпоработысклиентами».ООО

«СофтиКа»обеспечиваетисполнителейнеобходимымиусловиямитруда,

информацией(ежедневныезаявки,CRMсистемаспредоставлениемлогинаи

пароля,чатсработодателемидругимименеджерами,скрипты(шаблоны)

продажиобщениясклиентами).Выплатысамозанятымосуществляются2

разавмесяц,примерноводнихитехжечислах.С8по11числокаждого

месяцасамозанятыеполучаютвыплатывразмере10000руб.ис1по3число

-оставшуюсячастьвознаграждения.

Следовательно,самозанятыевыполнялинеразовоезаданиеООО«Софт

иКа»,аосуществлялитрудовуюфункцию,котораязаключаласьв

регулярномвыполненииопределенноговидаработ.

Крометого,установлено,чтозаключениедоговорасООО«СофтиКа»

осуществлялосьодновременноспостановкойнаучетплательщиковНПД

либовближайшиепослерегистрациидни(ШамшуринА.Р.деньвдень;

АскероваР.Н.,ЛенчуковД.В.,ШиляеваМ.А.заденьдозаключениядоговора

собществом;КолесниковаТ.А.,КопысовН.П.за4днядозаключения

1231_2598130

22

договора,МустахимоваА.Ф.за6днейдозаключениядоговорасООО«Софт

иКа»).

Вышеуказанныефактыподтверждают,чтопричинойрегистрации

плательщиковНПДявлялисьусловия,выдвигаемыеорганизациейООО

«СофтиКа».

Сучетомизложенного,фактическиуслуги,оказываемыесамозанятыми

ООО«СофтиКа»,носятхарактертрудовыхотношений.Приэтом

физическиелица,оказывающиеуслуги,экономическиподконтрольныООО

«СофтиКа»,т.к.именноООО«СофтиКа»являетсяисточникомвыплаты

дохода.

Такженаоснованиирасчетногосчетаисформированныхчеков

самозанятымиинспекциейпроведеносопоставлениесуммыдоходапо

зарегистрированнымчекамисуммамдохода,перечисленногоООО«Софти

Ка»срасчетногосчетаорганизациисамозанятым,оказывающимуслугив

2023году.Врезультатепроведенногоанализавыявленозанижениесуммы

дохода,отраженноговчекахсвыплаченнымидоходамисрасчетногосчета

общества.

Так,припроведениикамеральнойналоговойпроверкиинспекцией

проанализированы

-11чеков,сформированныхКолесниковойТ.А.вотношенииООО

«СофтиКа»наобщуюсумму1104200,00руб.,приэтомсумма

перечисленногодоходасогласнорасчетномусчетусоставила1455900,00

руб.,отклонение351700,00руб.;

-17чеков,сформированныхКопысовымН.П.вотношенииООО«Софт

иКа»насумму470968,16руб.,приэтомсуммаперечисленногодохода

согласнорасчетномусчетусоставила654324,98руб.,отклонение-

183356,82руб.;

-18чеков,сформированныхШамшуринымА.Р.вотношенииООО

«СофтиКа»наобщуюсумму587509,60руб.,приэтомсумма

перечисленногодоходасогласнорасчетномусчетусоставила664585,17руб.,

отклонение-77075,57руб.;

-20чеков,сформированныхШиляевойМ.А.вотношенииООО«Софти

Ка»наобщуюсумму409055,72руб.,приэтомсуммаперечисленногодохода

согласнорасчетномусчетусоставила477026,11руб.,отклонение-67970,39

руб.;

-25чеков,сформированныхМустахимоваА.Ф.поуслугам,оказанным

ООО«СофтиКа»,наобщуюсумму899581,12руб.,приэтомсумма

перечисленногодоходасрасчетногосчетасоставила848792,23руб.,

отклонение-50789.12руб.

Такжеврезультатевыявленорасхождениемеждусуммами

вознаграждения,указаннымивактахвыполненныхработ,ссуммами

вознаграждения,полученнымисамозанятымисогласноданнымрасчетного

счетаООО«СофтиКа»:

1231_2598130

23

-Колесникова(Токарева)Т.А.согласноактамвыполненныхработ

получилавознаграждениевразмере1299350руб.,носогласноданным

расчетногосчетаООО«СофтиКа»обществооплатилосамозанятой

вознаграждениевразмере1455900руб.,отклонение-156550руб.;

-МустахимоваА.Ф.согласноактамвыполненныхработполучила

вознаграждениевразмере898581,12руб.,носогласноданнымрасчетного

счетаООО«СофтиКа»обществооплатилосамозанятойвознаграждениев

размере848792,23руб.,отклонение-49788,89руб.;

-ШамшуринА.Р.согласноактамвыполненныхработполучил

вознаграждениевразмере675585,17руб.,носогласноданнымрасчетного

счетаООО«СофтиКа»обществооплатилосамозанятомувознаграждениев

размере664585,17руб.,отклонение-11000руб.;

-ШиляеваМ.А.согласноактамвыполненныхработполучила

вознаграждениевразмере459025,66руб.,носогласноданнымрасчетного

счетаООО«СофтиКа»обществооплатилосамозанятойвознаграждениев

размере477026,11руб.,отклонение-18000,45руб.

Установленноенесоответствиесуммоказанныхуслугсамозанятымис

выплатами,произведеннымиООО«СофтиКа»срасчетногосчета

организацииисформированнымичеками,несоответствиесуммоказанных

услугсамозанятымисвыплатами,произведеннымиООО«СофтиКа»с

расчетногосчетаорганизациииактоввыполненныхработтакже

свидетельствуетоформальностидокументооборота

Такимобразом,инспекциейустановленыпризнакиформального

документооборотамеждупроверяемымналогоплательщикомООО«Софти

Ка»илицами,привлеченнымиподоговорамвозмездногооказанияуслуг.

Какуказывалосьвыше,наоснованиианализарасчетногосчета

установлено,чтоООО«ЕвразияВент»являлосьосновнымзаказчикомуслуг

дляООО«СофтиКа»(удельныйвес98%).Основнаячастьденежных

средствв2023годупоступилаотООО«ЕвразияВент»сназначением

платежа«ВознаграждениеАгентапоагентскомудоговору№3от

01.10.2021».

Согласноагентскомудоговоруот01.10.2021№3принципал(ООО

«ЕвразияВент»)поручает,аагент(ООО«СофтиКа»)принимаетнасебя

обязательствозавознаграждениесовершитьотимениизасчетпринципала

комплексюридическихифактическихдействий,направленныхна

привлечение,сопровождениезаказчикадлязаключенияконтракта,

исполненияиподготовкиповторнойзакупкивсоответствиисусловиями

спецификаций,являющихсянеотъемлемойчастьюдоговора(Приложение

№1).Агентобязуетсяпредставитьпринципалуотчетобисполнении

поручениявписьменнойформе(Приложение№2)всрокнепозднее10

(Десять)рабочихднейпослеегоисполнения.Принципалобязуется

ознакомитьсясотчетомагентаиутвердитьеголибосообщитьагентуосвоих

возраженияхпоотчетувтечение5(пяти)рабочихднейсодняегополучения.

Суммаагентскоговознагражденияназываетсясторонамивкаждой

1231_2598130

24

спецификации.Расходы,понесенныеагентомвсвязисвыполнением

порученияподоговоруиподлежащиевозмещениюпринципалом,

подтверждаютсяотчетомагентаидокументами,удостоверяющимифакт

осуществлениярасходовиихразмер.

Врезультатепроведениякамеральнойналоговойпроверкиинспекцией

установлено,чтодеятельностьООО«СофтиКа»поагентскомудоговорус

ООО«ЕвразияВент»заключаетсявпоискезаказчиковсамозанятымиООО

«СофтиКа»дляпокупкивентиляционногооборудованияуООО«Евразия

Вент».

Врамкахстатьи93.1НКРФинспекциейбылинаправленыповестки

трудоустроеннымфизическимлицамООО«ЕвразияВент».

ИзпротоколадопросаВетчанинойИ.В.(протоколдопросаот

06.05.2023,т.4л.д.124-126)следует,чтовООО«ЕвразияВент»онаведет

бухгалтерию,отчетность,кадровыйучет,обрабатываетпервичную

документациюс2015года,периодическиувольняетсядляиндексации

пенсии,рабочееместонаходитсядома.АдресофисаООО«ЕвразияВент»по

показаниямсвидетеля:ул.10летОктября,53.ВиддеятельностиООО

«ЕвразияВент»-оптоваяторговляпромышленнымивентиляторами.Вштате

организациинаходятсядиректорименеджеры.Уорганизацииестьсайты,на

которыеприходятзаявки.Менеджерыработаютсданнымизаявками,ищут

поставщиковипокупателей.1менеджерработаетудаленно,остальные

менеджерыработаютвофисепоадресу:ул.10летОктября,53.В2023г.

менеджерыработалинеполныйрабочийдень(4часавдень),с2024г.-

полныйрабочийдень.ООО«ЕвразияВент»иООО«СофтиКа»

взаимосвязанызаключеннымагентскимдоговоромс2022г.поконец2023г.

Данныйдоговормеждуорганизациямибылзаключенпопричинетого,чтов

ООО«ЕвразияВент»нехваталоменеджеров.РаботникиООО«СофтиКа»в

ООО«ЕвразияВент»нечислились.ООО«ЕвразияВент»перечисляла

денежныесредствазаоказанныеуслугиработникамиООО«СофтиКа».

ЛенчуковД.В.иШамшуринА.Р.с2024г.трудоустроенывООО«Евразия

Вент».

Такимобразом,наоснованиидопросаВятчиннинойИ.В.налоговым

органомбылоустановлено,чтофактическидеятельность,осуществляемая

трудоустроеннымивООО«ЕвразияВент»идентичнауслугам,оказываемым

самозанятымиООО«СофтиКа»,аименнопоискклиентовпопокупке

вентиляционногооборудования.Крометогоусловиятрудатрудоустроенных

вООО«ЕвразияВент»исамозанятыхвООО«СофтиКа»порядуфакторов

былисхожи:неполныйрабочийдень,способполучениязадания,удаленная

работа(1трудоустроенный).

Приэтом,какуказывалосьвыше,КопысовН.П.иШиляеваМ.А.ранее

былитрудоустроенывООО«ЕвразияВент»,аЛенчуковД.В.иШамшурин

А.Р.послепрекращениявзаимоотношенийсООО«СофтиКа»сянваря

2024г.выполняютаналогичныеобязанностивООО«ЕвразияВент»врамках

трудовыхотношений.

1231_2598130

25

ИзпоказанийсвидетеляАскеровойР.Н.следует,чтосистема

автоматизирована,заявкиавтоматическираспределялисьмежду

менеджерамипопродажам(самозанятыми).ТакжеАскероваР.Н.пояснила,

чтоконтролькачестваиобъемвыполненияработосуществлялсяработником

ООО«ЕвразияВент»-ХомяковымЕвгением.

Фактическисамозанятые,заключивсООО«СофтиКа»договоры

возмездногооказанияуслуг,оказывалиуслугидляООО«СофтиКа»в

качествеменеджеровпоработесклиентамиприреализации

вентиляционногооборудованиявоисполнениеуказанногоагентского

договора(обработказаявок,подборвентиляционногооборудования,

удаленноеобщениесзаказчиками,консультациязаказчиков

вентиляционногооборудования,отправкатехническихданныхзаказчикам,

выставлениеиотправкусчетовзаказчикам,проверкауспешнойоплаты,

отправказаявоквтранспортнуюкомпанию).

Тоесть,самозанятыефизическиелица,которыхорганизациятаким

образом,привлекаетдляоказанияуслугклиентам,привыполнениивсего

перечисленногодействуютисключительновееинтересах,аневсвоих,иза

еесчет,посколькусэтимиклиентамивитогебудетзаключендоговорзасчет

организации.Адействиявинтересахпринципалаизаегосчет-признаки

агентскогодоговора(статья1005ГКРФ).

Всоответствииспунктом5части2статьи4Федеральногозакона№422-

ФЗневправеприменятьспециальныйналоговыйрежимлица,ведущие

предпринимательскуюдеятельностьвинтересахдругоголицанаоснове

договоровпоручения,договоровкомиссиилибоагентскихдоговоров,что

являетсяоснованиемдлядоначислениястраховыхвзносовиНДФЛна

выплаченноесамозанятомувознаграждение.

Согласноматериаламкамеральныхпроверок,втомчислепоказаниям

свидетелей,характер,объем,периодичностьдействийработниковв

интересахООО«СофтиКа»свидетельствуютоналичиимеждусторонами

трудовыхотношений.

Спорныедоговорывозмездногооказанияуслугнесодержатподробного

описанияхарактераивидовнеобходимыхзаказчикууслуг,ихобъемов,

предметобозначеннеконкретно,бездетальногоуказанияхарактеристик

работ,подлежащихвыполнению,что,всвоюочередь,ведеткнеобходимости

регламентацииэтихработвходеихвыполнениясостороныработодателя.

Доказательствтого,чтофизическиелица,оказываяуслуги,выступали

каксамостоятельныехозяйствующиесубъекты,вматериалыделане

представлено.

Указанноесвидетельствует,отом,чтодляобществабылваженсам

процессвыполнениятрудовыхобязанностей,анеихрезультат,приэтом

работавыполняласьприконтролесостороныработодателя.

Такжеусловиеобоказанииуслугличнопредусмотренововсех

договорахобоказанииуслугООО«СофтиКа»сфизическимилицами,

1231_2598130

26

зарегистрированнымивкачествесамозанятых,чтоявляетсясущественным

условиемтрудовогодоговора.

Самопосебеназваниедоговоранеявляетсяоснованиемдляего

отнесенияккатегориитрудовыхилигражданско-правовыхдоговоров.

Разграничениетакихдоговороввозможнолишьнаосновеанализа

обязательств,составляющихпредметтогоилииногодоговора.Потрудовому

договоруработниксостоитсработодателем,какправило,вдлительных

отношенияхиобязуетсявыполнятьлюбыеработывсоответствиисосвоей

трудовойфункцией.Гражданско-правовыедоговоры,какправило,

применяютсяпривыполненииконкретных,чащевсегоразовых,работ,

объем,содержаниеисрокивыполнениякоторыхопределяютсядоговором.

Сучетомизложенного,являетсяобоснованнымвыводналогового

органаотом,чтофактическиуслуги,оказываемыесамозанятымиООО

«СофтиКа»,носятхарактертрудовыхотношений.Приэтомфизические

лица,оказывающиеуслуги,экономическиподконтрольныООО«СофтиКа»,

т.к.именноООО«СофтиКа»являетсяисточникомвыплатыдохода.

Входеналоговыхпроверокустановленыобстоятельства,

свидетельствующиеосозданииООО«СофтиКа»схемы,цельюкоторой

явиласьминимизацияплатежейпоналогунадоходыфизическихлици

страховыхвзносов.

Являясьинициаторомприеманаработусотрудниковтолькопослеих

регистрациивкачествесамозанятых,руководительобществанемогнезнать

одействительномэкономическомсмыслеспорныхопераций.Умышленные

действияналогоплательщикавыразилисьвсознательномискажении

сведенийобобъектахналогообложения,подлежащихотражениюв

налоговомибухгалтерскомучетеиналоговойотчетностивцелях

уменьшенияналоговойбазыисуммыподлежащегоуплатеналоганадоходы

физическихлиц,вследствиенеправомерногопривлечениялиц,посути

исполняющихтрудовыефункции.

Основнойцельювведенияналоганапрофессиональныйдоходявляется

легализацияприносящейдоходдеятельностифизическихлиц,которыене

поставленынаучетвналоговыхорганах,аневозможностьминимизировать

налоговыеобязательстваналогоплательщиков-работодателейпутем

привлечениялиц,зарегистрированныхвкачествесамозанятых,к

выполнениюработ.

Вкачествесамозанятыхуказанныесотрудникивспорныйпериод

времениинымлицаманалогичныхуслугнеоказывали.Приэтомстатус

самозанятыхфизическимилицамибылприобретеннепосредственноперед

заключениемдоговорасООО«СофтиКа»какобязательноеусловие,при

которомснимибудетработатьобщество.

Действительнымэкономическимсмысломдеятельностипривлекаемых

обществомфизическихлиц,зарегистрированныхвкачествесамозанятых,

применяющихНПД(контрагентовподоговорамвозмездногооказанияуслуг,

которыеносилинеразовый,асистематическийхарактер),являлось

1231_2598130

27

осуществленияпоследнимитрудовойдеятельностивкачественаемных

работников,тоестьмеждуобществомисамозанятымисложилисьтрудовые

отношения.

Такимобразом,налоговыморганомустановлено,чтообществосоздало

схемувыплаты«теневой»заработнойплатыпутемперечислениязаработной

платысотрудникамООО«СофтиКа»,фактическиосуществлявшим

трудовуюдеятельностьвобществе,ввидевыплатвпользуфизическихлиц,

зарегистрированныхвкачествеплательщиковналоганапрофессиональный

доход.

Врезультатенарушенияпункта1статьи54.1НКРФплательщиком

полученанеобоснованнаяналоговаяэкономияввидеразницымежду

уплатойсамозанятымиНПДпоставке6%,вместоисчисленияиуплатыв

бюджетНДФЛ(13%)истраховыхвзносов(30%).

Сучетомвышеизложенного,входепроверкиустановлены

обстоятельства,свидетельствующиеосозданииООО«СофтиКа»схемы,

цельюкоторойявиласьминимизацияплатежейпоНДФЛистраховым

взносам,аименно:отсутствиесамостоятельностилиц,зарегистрированныхв

качествесамозанятых,выполнениеимитрудовойфункцииличнымтрудом,

включениеработникавпроизводственнуюдеятельностьорганизации,

выполнениеработопределенногорода(трудовойфункции),анеразового

задания.Приэтомотсутствиедокументальнооформленныхтрудовых

отношенийсамопосебенеявляетсяоснованиемнепризнаватьэти

отношениятрудовыми.

Указанныеобстоятельствазаявителемнеопровергнуты,всвязисчем,

обоснованнымиявляютсявыводыинспекции,содержащиесявоспариваемых

решенияхобумышленныхдействияхпроверяемоголица,направленныхна

искажениесведенийофактаххозяйственнойдеятельностипутемподмены

трудовыхотношенийфизическихлицсобществомрегистрациейданных

физическихлицвкачествеплательщиковналоганапрофессиональныйдоход

(самозанятых)споследующимпривлечениемдляосуществленияработ,что

позволилообществуполучитьнеобоснованнуюналоговуюэкономиюввиде

неуплатыНДФЛистраховыхвзносовзауказанныхлицвпроверяемом

периоде.

Доводзаявителяотом,чтосоставлениеактавыполненныхработпо

договорувозмездногооказанияуслугнеобязательно,судомотклоняется,

посколькувпредставленныхдоговорахвозмездногооказанияуслугвразделе

4«Приемкаоказанныхуслуг»закрепленатакаяобязанность.

Крометого,всоответствиисостатьей9Федеральногозаконаот

06.12.2011№402-ФЗ«Обухгалтерскомучете»каждыйфактхозяйственной

жизниподлежитоформлениюпервичнымучетнымдокументомидолжен

содержатьобязательныереквизиты.Первичныйучетныйдокумент

составляетсянабумажномносителеи(или)ввидеэлектронногодокумента,

подписанногоэлектроннойподписью.

1231_2598130

28

Учитываяизложенное,еслизаконодательствоРоссийскойФедерации

обязываетналогоплательщикаприсовершенииоперацийоформлять

определенныйвиддокумента,тоналичиетакогодокумента,какакт

выполненныхработ,обязательнодлядокументальногоподтверждения

расходов.Дляналоговогоучетарасходовпокупателяактовыполненииработ

(оказанииуслуг)необходим.Онявляетсядокументом,подтверждающим

фактихисполнения,атакжеотражаетпериодилидатуихоказания.Такжев

актедолжныбытьподробноописаныоказанныеуслуги,еслиэтогонетв

договорессамозанятым.

Доводызаявителяонедоказанностиналичиятрудовыхотношенийс

самозанятыми,отклоняютсякакнесоответствующиефактическим

обстоятельствамдела.Выводыналоговогоорганаотом,чтовцелях

заниженияналоговойбазыиполучениянеобоснованнойналоговойэкономии

поНДФЛистраховымвзносам,ООО«СофтиКа»осуществляло

привлечениефизическихлиц,зарегистрированныхвкачествесамозанятых

подоговорамгражданско-правовогохарактера,приэтомфизическиелица

фактическивыполнялитрудовыефункции,подтвержденыматериалами

камеральныхналоговыхпроверок.

Ссылкизаявителянаусловиядоговоров,заключенныхобществомс

физическимилицами,атакжепериодичностьпроизводимыхобществом

выплат,неопровергаютустановленныевходерассмотрениядела

обстоятельства,позволяющиесделатьдостоверныйвыводотрудовом

характереотношениймеждуобществомифизическимилицами.

Доказательствтого,чтофизическиелицасамостоятельно

организовывалипроцессоказанияуслуг,обеспечивалиполучениеих

результатаиусловийоказанияэтихуслуг,втомчисленеслирасходы,

связанныесоказаниемэтихуслуг(приобретениематериалов,оплатаи

арендаоборудованияидругие),какэтохарактернодлясторонвгражданско-

правовыхотношениях,заявителемвматериалыделанепредставлено.

Такимобразом,обществоуменьшилосвоиналоговыеобязательствакак

работодатель,посколькунеисчислилоинеуплатилостраховыевзносына

обязательноепенсионноестрахование,страховыевзносынаобязательное

социальноестрахованиенаслучайвременнойнетрудоспособностиивсвязи

сматеринством,наобязательноемедицинскоестрахованиесвыплат.

Нарушенийпроцедурыпроведенияналоговойпроверкисудомне

установлено.

РасчетдоначисленныхсуммНДФЛ,страховыхвзносовиштрафов

заявителемнеопровергнут.

Наоснованииизложенногосучетомсовокупностипредставленныхв

делодоказательств,решенияУправленияФНСпоУРот01.10.2024№13-33-

360-12156,№13-33-360-12159опривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушения,являютсязаконнымии

обоснованными,заявителемнедоказаносовокупныхусловийдляпризнания

ихнедействительными,требованиязаявителяудовлетворениюнеподлежат.

1231_2598130

29

Согласностатье110АПКРФсудебныерасходы,понесенныелицами,

участвующимивделе,впользукоторыхпринятсудебныйакт,взыскиваются

арбитражнымсудомсостороны.Сучетомпринятогорешениянаосновании

статьи110АПКРФсудебныерасходыотносятсяназаявителя.Поскольку

приподачезаявленияООО«СофтиКа»предоставленаотсрочкапооплате

государственнойпошлины,соответствующаясуммагосударственной

пошлиныподлежитвзысканиюсзаявителявдоходфедеральногобюджета.

Руководствуясьстатьями167-170,201Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации,АрбитражныйсудУдмуртскойРеспублики

РЕШИЛ:

1.Вудовлетворениизаявленноготребованияопризнаниинезаконными

иотменерешенийУправленияФедеральнойналоговойслужбыпо

УдмуртскойРеспублике,г.Ижевскот01.10.2024№13-33-360-12156,№13-33-

360-12159опривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушения,вынесенныхвотношенииобществасограниченной

ответственностью«СофтиКа»,г.Ижевск,отказать.

2.Взыскатьсобществасограниченнойответственностью«СофтиКа»,

г.Ижевск(ОГРН1071832001075,ИНН1832053736)вдоходфедерального

бюджета100000руб.государственнойпошлины.

Решениеможетбытьобжаловановпорядкеапелляционного

производствавСемнадцатыйарбитражныйапелляционныйсудвтечение

месяцапослеегопринятия(изготовлениявполномобъеме)через

АрбитражныйсудУдмуртскойРеспублики.

СудьяЛ.Ф.Вильданова

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата17.04.20247:13:11

КомувыданаВильдановаЛандышФлюровна