Арбитражный суд города Москвы

20_47827050

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Москва Дело № А40-200419/25-20-1414

02 июня 2026 г.

Резолютивная часть решения суда объявлена 19 мая 2026 г.

Полный текст решения суда изготовлен 02 июня 2026 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Ладика Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Понамаревым Г.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале судебных заседаний № 8019

дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КОМПЛЕКСНЫЙ

ПОДХОД" (119071, Г.МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ДОНСКОЙ,

ПР-КТ ЛЕНИНСКИЙ, Д. 35, ПОМЕЩ. 5П, ОГРН: 1177746389952, Дата присвоения

ОГРН: 17.04.2017, ИНН: 7731360587, КПП: 772501001)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 25 ПО Г. МОСКВЕ

(115193, Г.МОСКВА, УЛ. 5-Я КОЖУХОВСКАЯ, Д. 1, ОГРН: 1047725054486, Дата

присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7725068979, КПП: 772501001)

о признании незаконным и отмене Решения от 26.03.2025 № 12-18/43 о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,

В судебное заседание явились:

от заявителя: Клещинская Н.В., доверенность от 15.07.2024 б/н, уд. адвоката;

от заинтересованного лица: Сафонова М.В., паспорт, доверенность от 12.01.2026 № 00-

21/008, диплом; Гурин В.С., доверенность от 12.01.2026 № 00-21/002, уд., диплом;

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КОМПЛЕКСНЫЙ

ПОДХОД" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИНСПЕКЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 25 ПО Г. МОСКВЕ о признании

незаконным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г.

Москве от 26.03.2025 № 12-18/43 о привлечении ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ

ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КОМПЛЕКСНЫЙ ПОДХОД" (ИНН: 7731360587) к

ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС в

сумме 6 542 016 руб., налога на прибыль 6 542 016 руб., штрафа по ч. 1 ст. 122 НК РФ

1

2

по НДС в размере 976 592 руб., штрафа по ч. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в

размере 1 308 403 руб.

Требования уточнялись в порядке ст.49 АПК РФ, приняты судом в указанной

редакции.

Представитель Заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель Заинтересованного лица в судебном заседании против

удовлетворения требований возражал.

Выслушав доводы Заявителя, Заинтересованного лица исследовав материалы

дела, и, оценив имеющиеся в деле доказательства в совокупности, арбитражный суд

первой инстанции приходит к выводу, что требование заявителя подлежит

удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные

лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании

недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий

(бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных

органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой

акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному

нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на

них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об

оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия)

государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов,

должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку

оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий

(бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному

правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые

приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия

(бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и

действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным,

решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно

двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и

нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или

иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия

оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному

правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения

оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих

полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых

действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия

оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия),

возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие

(бездействие).

Срок для обращения в суд, предусмотренный ч.4 ст.198 АПК РФ, заявителем не

пропущен.

Как установлено судом, 09 сентября 2024 года в отношении ООО «Комплексный

подход» составлен акт налоговой проверки № 12-07/43 от 09.09.2024 года, по

результату проведенной выездной налоговой проверки решения ИФНС России №25 по

г. Москве на основании решения от 18.12.2023г. №12-16/43.

3

Актом установлен ряд нарушений, связанный с необоснованным принятием к вычету

сумм вычетов но НДС и учету расходов по налогу на прибыль. Налогоплательщику

доначислен НДС и налог на прибыль в размере, указанном в разделе 3 акта.

По итогам рассмотрения возражений на акт проверки налоговым органом были

назначены и проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, которые

оформлены дополнением к акту проверки № 12-17/43/1 от 22 января 2025 года.

Общество оспаривает начисления по пунктам 2.1.2 (НДС 6 542 016 рублей) и

2.2.2 решения (налог на прибыль 6 542 016 рублей). В остальной части решение

налогового органа не оспаривается.

Как следует из материалов проверки, 07.04.2026 Обществом в ходе проведения

судебного заседания было подано уточненное исковое заявление, в соответствии с

которым ООО «Комплексный подход» просит признать незаконным и отменить

решение Инспекции от 26.03.2025 №12-18/43 о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения в части начисления НДС в сумме 6 542 016

рублей, налога на прибыль 6 542 016 руб., штрафа по ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее - НК РФ) по налогу на добавленную стоимость (далее -

НДС) в размере 976 592 руб., штрафа по ч. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в

сумме 1 308 403 руб.

В уточненном заявлении общество указывает, что к возражениям на акт

проверки в адрес инспекции были представлены первичные документы,

подтверждающие обоснованность принятия по ним вычетов по НДС, представленные

документы полностью устранили основание для начисления налогов.

Кроме того, по встречным проверкам были истребованы документы у

контрагентов ООО «Процессинг 24», ООО «Эталон МК», ООО «Центротех АЗС», ООО

«Центротех АЗС ОПТ». Все контрагенты представили документы по

взаимоотношениям с обществом подтвердили реальность операций по купле-продаже

топлива. Также налогоплательщик представил отчеты системы Глонасс о

передвижении транспортных средств, принадлежащих налогоплательщику и

подтверждающих километраж, в отношении которого и были списаны ГСМ, а также

отчеты по топливным карта, данные документы по мнению общества подтверждают

использование приобретённых ГСМ в деятельности налогоплательщика.

В ходе проведения проверки и дополнительных мероприятий налогового

контроля в адрес налогоплательщика были направлены следующие требования:

№12/43т2 от 29.01.2024, №12/43т1д от 26.11.2024 г. (том 3, л.д. 19-23 и 24-56), в

соответствии с которым у общества затребовались следующие документы: Рабочий

план счетов за период с 01.01.2020 по 31.12.2022; Учетная политика за период с

01.01.2020 по 31.12.2022; Оборотно - сальдовые ведомости (общие) по годам отдельно

(2020, 2021. 2022) с учетом субсчетов по данным Бухгалтерского учета (БУ) и

Налогового учёта (НУ); Оборотно - сальдовые ведомости по сч. 60, 62, 76 по годам

отдельно (2020, 2021. 2022) с учетом субсчетов, ИНН контрагентов и договоров по

данным БУ и НУ; Оборотно - сальдовые ведомости по сч. 10, 26, 67, 71, 90, 91, по

годам отдельно (2020г., 2021г., 2022г.) с учётом и отражением наименований субсчетов

по данным БУ и НУ; Карточки по сч. 10, 26, 60, 62, 67, 71, 90, 91, по данным БУ и НУ

по данным БУ и НУ по годам отдельно (2020г., 2021г., 2022г.); Регистры налогового

учета: расходы, отраженные по строкам 030, 040 листа 02 налоговой декларации по

налогу на прибыль за 2020, 2021, 2022; доходы, отраженные по строкам 010, 020 листа

02 декларации по налогу на прибыль за 2020, 2021. 2022; Представить документы

(заявления на выдачу денег под отчет, авансовые отчеты, документы бухгалтерии о

принятии товаров (услуг, работ) и иные документы, подтверждающие покупку в пользу

компании) и информацию по отражению на счетах бухгалтерского учета и налогового

учета;

4

В отношении контрагентов поставщиков ГСМ - ООО «ПРОЦЕССИНГ 24» ИНН

7751157600, ООО «ЭТАЛОН МК» ИНН 6163109990, ООО «СТАВТРЭК» ИНН

2635814373, ООО «ГДС» ИНН 7708316727, ООО «ЦЕНТРОТЕХ АЗС» ИНН

7313005088, ООО «ЦЕНТРОТЕХ АЗС ОПТ» ИНН 7313014639, ООО «РН-КАРТ» ИНН

7743529527, представить следующие документы (в разрезе каждого контрагента):

Договор (ы) со всеми приложениями (дополнениями, изменениями); Путевые листы с

отметками о предрейсовым и послерейсовым контроле технического состояния ТС;

Транспортные накладные (товарно-транспортные документы и/или иные перевозочные

документы) с отметками о принятии груза и с указанием: марки ТС, полного гос.

номера, ФИО водителя и реквизитов юридического лица, осуществляющего

транспортировку и иные документы, в т.ч. транспортный раздел, поручение

экспедитору, накладная (экспедиторская расписка), складская расписка, аварийные

карточки; Чеки; Акты приема-передачи услуг; Реестр операций по картам от

поставщика; Отчет по потраченным средствам; Свидетельства о допуске ТС;

Страховой полис; Спецразрешения; Инструкцию по охране труда при транспортировке

ОГ; Документы водителя, в том числе и по профессиональной подготовке по ДОПОГ;

Акты выполненных работ; Предрейсовый журнал осмотров; Акты сверок

взаиморасчетов.

В ответ на требование обществом представлены следующие документы и

пояснения:

В части контрагентов поставщиков ГСМ представлены только договоры

(договоры оферты) по взаимоотношениям с ООО «Эталон МК» (договор №ДК21-

ЭМКТ00684 от 23.03.2021 г.), ООО «ПРОЦЕССИНГ 24» (публичная оферта №151 от

06.10.2020 г.), ООО «РН-КАРТ» (договор № 34510122/023818 от 15.06.2022 г.), ООО

«ЦЕНТРОТЕХ АЗС ОПТ» (договор №140 от 01.04.2022 г.) и ООО «ЦЕНТРОТЕХ АЗС»

(договор №41 от 22.02.2022 г.).

Из пояснений следует, что в подтверждение реальности данных хозяйственных

операций обществом представлены документы по исполнению договоров. Согласно

условиям договоров, в конце месяца организация, эмитент топливных карт,

представляет отчет за потраченные средства, а также полный пакет закрывающих

документов, который включает в себя и счета-фактуры.

При этом налогоплательщиком ни в ходе проведения проверки, ни при

рассмотрении апелляционной жалобы не были представлены документы, регистры

бухгалтерского и налогового учета подтверждающих факт оприходования товаров

(работ, услуг), подтверждающие принятие на учет и использовании в своей

деятельности товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму

налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых

вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в

соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного

в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг),

передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу)

реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан

предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав

соответствующую сумму налога.

В п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 402-ФЗ «О бухгалтерском

учете» (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции,

проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти

документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется

бухгалтерский учет.

5

Согласно п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ и п 13 Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,

утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первичные учетные

документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления

указанных документов и содержание хозяйственной операции.

Вычетам подлежат, если иное не установлено в ст. 172 НК РФ, только суммы

налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),

имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные им при ввозе

товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров

(работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 172

НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. Об этом говорится в

п. 1 ст. 172 НК РФ.

Следовательно, вычет по НДС предоставляется только тогда, когда соблюдены

определенные условия, а именно: приобретенные товары, работы, услуги приняты к

учету на основании первичных документов; приобретенные товары, работы, услуги

используются в деятельности, облагаемой НДС; от поставщиков получены счета-

фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными в ст. 169 НК

РФ; в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые НДС

операции.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль

организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для

российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы

налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину

произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам,

связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание

служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных

видов транспорта).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения

прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму

произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты

(а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные

(понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные

затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством

Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они

произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следует учитывать, что согласно статье 313 НК РФ налоговый учет

представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы

по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов,

сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные

документы (включая справку бухгалтера).

При отсутствии хотя бы одного из вышеперечисленных условий, а в данном

случае: налогоплательщиком не представлены регистры бухгалтерского и налогового

учета подтверждающих факт оприходования товаров (работ, услуг) на основании

первичных документов лишает право налогоплательщика на применения вычетов по

налогу на добавленную стоимость и расходов на прибыль в заявленном периоде.

6

Требование Инспекции от 26.11.2024 № 12/43т1д, направленное ООО

«Комплексный подход» в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля,

Обществом также не исполнено в полном объеме.

Вместе с тем, основанием для начисления НДС 6 542 016 рублей налога на

прибыль 6 542 016 рублей в оспариваемом решении является непредставление

первичных документов, подтверждающих приобретение ТМЦ. Именно это

обстоятельство лишает налогоплательщика права на применения вычетов по налогу на

добавленную стоимость в заявленном периоде (абзац 5 стр. 54 Акта).

Перечень непредставленных налогоплательщиком счетов-фактур указан в

таблице №6 на странице 53 Акта.

Ввиду непредставления первичных документов, налоговый орган начислил

указанные выше суммы налога.

Таким образом, в связи с непредставлением ООО «КОМПЛЕКСНЫЙ

ПОДХОД» документов по требованию №12/43т2 от 29,01.2024, в рамках ст. 93 НК РФ,

а именно: счетов-фактур/УПД, а также договоров (со всеми приложениями

(дополнениями, изменениями)), актов, заявок, путевых листов, транспортных

накладных (товарно-транспортных документов и/или иных перевозочных документов)

с отметками о принятии груза и с указанием: марки ТС, полного гос. номера, ФИО

водителя и реквизитов юридического лица, осуществляющего транспортировку и иные

документы, в т.ч. транспортный раздел, поручение экспедитору, накладная

(экспедиторская расписка), складская расписка, аварийные карточки, на основании

которых были учтены операции в составе расходов по налогу на прибыль, не

подтвержден факт правомерности отнесения на расходы операций по

взаимоотношению с организациями, поименованными в п.2.1,2. настоящего решения.

То есть отсутствие для предоставления вычетов по НДС является отсутствие

первичных документов, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ.

ООО «Комплексный подход» к возражениям на акт проверки направил в адрес

налогового органа непредставленные в проверку первичные документы, указанные в

таблице №6 на странице 53 акта, подтверждающие обоснованность принятия по ним

вычетов по НДС. Представление данных документов полностью устраняло основание

для начисления налогов по данному эпизоду.

Кроме того, налоговым органом по встречным запросам, были истребованы

документов о контрагентов - ООО «Центротех АЗС ИНН 7313005088, ООО

«»Центротех АЗС ОПТ» ИНН 7313014639, ООО «Эталон МК» ИНН 6163109990, ООО

«Процессинг 24» .

Все контрагенты представили документы по взаимоотношениям с ООО

«Комплексный подход» подтвердили реальность операций по купле- продаже топлива.

Все контрагенты являются реально-действующими до настоящего времени

юридическими лицами, осуществляющими деятельность по продаже топлива через

принадлежащую им систему автозаправочных станций на основании топливных карт.

Топливные карты были выданы сотрудникам (водителем) для расчета на АЗС. В конце

месяца организация — эмитент топливных карт представляет отчет по потраченным

средствам, а также полный пакет закрывающих документов, который включает в себя и

счета-фактуры.

Налогоплательщик представил в адрес налогового органа отчеты системы

Глонасс о передвижении транспортных средств, принадлежащих налогоплательщику и

подтверждающих километраж, в отношении которого и были списаны ГСМ, а также

отчеты по топливным картам. Данные документы подтверждают использование

приобретенных ГСМ в деятельности налогоплательщика.

Факт реальности хозяйственных операций подтверждается и вступившими в

законную силу судебными актами по взысканию задолженности по заключенным

договорам.

7

Так, ООО «Центротех АЗС» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской

области с исковым заявлением к ООО «Комплексный подход» о взыскании 2 298 898

руб. 66 коп., из которых 2 240 676 руб. 30 коп. - основной долг по договору № 41 от

22.02.2022, 58 222 руб. 36 коп. - проценты за пользование чужими денежными

средствами за период с 08.12.2023 по 05.02.2024, а также расходов по оплате

государственной пошлины (дело А72-1590/2024). Исковые требования были

удовлетворены, задолженность взыскана.

ООО «Центротех АЗС ОПТ» (ОГРН 1217300010620, ИНН 7313014639),

предъявило исковые требования к обществу с ограниченной ответственностью

«Комплексный подход» (ОГРН 1177746389952, ИНН 7731360587) о взыскании

задолженности по договору купли-продажи №115 от 01.04.2022 горюче-смазочных

материалов в размере 490 099,24 руб., процентов за пользование чужими денежными

средствами за период с 08.12.2023 по 05.02.2024 в размере 12 734,04 руб. (дело А72-

1590/2024). Решением суда от 15 апреля 2024 года исковые требования ООО

«Центротех АЗС ОПТ» удовлетворены.

Все представленные документы прямо подтверждают наличие у ООО

«Комплексный подход» правовых оснований для принятия вычетов по НДС по

взаимоотношениям с организациями, указанными в п.2.2.2 Решения:

Топливо использовано в коммерческих целях.

Контрагент является плательщиком НДС.

Представлен полный комплект подтверждающих документов. Для налогового

вычета по топливным картам нужен счёт-фактура от поставщика ГСМ, договор с

оператором топливных карт, универсальный передаточный документ (УПД) или акт

оказанных услуг, реестр операций с детализацией всех заправок и платёжные

документы, подтверждающие факт списания средств.

Несмотря на предоставление документов, налоговый орган отклонил их и

привлек общество к ответственности.

По результатам рассмотрения, доводы ООО «Комплексный подход»,

изложенные в ф возражениях от 14.10.2024 (вх. от 15.10.2024 № 068693, № 068694, №

068695, № 068696, № 068697), возражениях от 26.02.2025 (вх. от 27.02.2025 № 012069),

Инспекция отклоняет и считает несостоятельными, поскольку по основаниям,

указанным в п.п. 2, 2.1., 2.1.2, 2.2, 2.2.2, 2.2.3 акта налоговой проверки от 09.09.2024 №

12-07/43, п. 2 дополнения от 22.01.2025 № 12-17/43Д к акту налоговой проверки

следует, что проверяемым налогоплательщиком представлены документы,

подтверждающие правомерность применения вычетов по НДС на основании счетов-

фактур ООО «Процессинг 24», ООО «Эталон МК», ООО «Ставтрэк», ООО «ГДС»,

ООО «Центротех АЗС», ООО «Центротех АЗС ОПТ», ООО «РН-Карт»; документы,

подтверждающие правомерность включения затрат в состав расходов по налогу на

прибыль по взаимоотношениям с указанными контрагентами: документы,

подтверждающие соблюдение налогоплательщиком условий, предусмотренных п. 2 ст.

171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ при применении данных налоговых вычетов

по НДС и расходов по налогу на прибыль.

В ходе судебного разбирательства налоговый орган изменил основания для

начислений и указал, что оспаривает реальность данных операций, так как не

представлены такие документы как сертификат качества на топливо,

товаротранспортная накладная по доставке товара.

Как пояснил Заявитель, представление данных документов невозможно по

причине того, что их составление не предусмотрено положениями заключенных

договоров. Перемещения топлива от поставщика к налогоплательщику не

осуществлялось. Принадлежащие налогоплательщику транспортные средства,

находились на маршруте, водители осуществляли заправку топлива на

автозаправочных станциях на основании выданных им топливных карт.

8

По итогу месяца составлялся отчет по использованию топливных карт, где

указаны - номер карты, ФИО водителя, наименование топлива, количество и сумма

оплаты.

Все документы были предоставлены в распоряжение налогового органа, однако

налоговый орган уклонился от из анализа.

Между тем, данные документы опровергают доводы налогового органа о

нереальности данных хозяйственных операций, а также доводы о непредставлении

налогоплательщиком сведений, необходимых для проведения налогового контроля, а

именно сведений о водителе, номере и марке автомобиля, месте заправки топлива,

номер топливной карты.

Все контрагенты налогоплательщика, обоснованность принятия вычетов по

которым оспаривается налоговым органом, являются действующими организациями,

сведений о минимизации налогооблагаемой базы по НДС данными организациями

отсутствуют. Источник возмещения НДС в бюджете полностью сформирован у лиц,

осуществивших поставку в адрес налогоплательщика. По данным сделкам цели в

минимизации налоговой базы не было и быть не могло.

В решении Инспекции не приведены конкретные претензии и к самим

первичным документам, подтверждающим факт понесенных расходов, а также не

установлено нарушений ст. 169 НК РФ при оформлении счетов-фактур. Все документы

являются непротиворечивыми и в полной мере подтверждают факт поставки товаров

(работ, услуг) от спорных контрагентов.

Выводы Инспекции о фиктивности осуществления деятельности по

взаимоотношениям спорных контрагентов с заявителем, противоречат представленным

первичным документам, подтверждающим поставку товаров и использование данной

поставки в хозяйственной деятельности.

Представленные налогоплательщиком доказательства налоговой инспекцией не

проанализированы, им не дано надлежащей оценки.

Довод инспекции о непредставлении в ходе проверки товарно-транспортных

накладных не состоятелен, поскольку согласно сформированной Высшим

Арбитражным судом Российской Федерации в постановлении от 09.12.2010 N 8835/10

правовой позиции, непредставление обществом товарно-транспортных накладных не

может являться основанием для отказа в принятии вычетов по НДС; товарно-

транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных

ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является

документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов,

служащим для учета транспортной работы и расчетов' с организациями - владельцами

автотранспорта за оказанные ими услуги, по перевозке грузов. В рассматриваемом

случае перевозки товара не было. Имела место заправка на автозаправочной станции.

При такой форме сделки не предусмотрено ни составление товаротранспортной

накладной, ни выдача сертификата качества на товар.

Таким образом, имеются предусмотренные НК РФ основания для принятия по

сделкам с данными контрагентами вычетов по НДС, а также расходов по налогу на

прибыль. Начисления оспариваемым решение произведены налоговым органом

незаконно, как и привлечение общества к ответственности по ч.1 ст. 122 НК РФ.

Бухгалтерские регистры были запрошены налоговым органом в соответствии со

ст. 93 НК РФ в адрес ООО «КОМПЛЕКСНЫЙ ПОДХОД» выставлено Требование о

предоставлении документов (информации) №12/43т1 от 18.12.2023г. Данное

требование было получено обществом - 26.12.2023г. по телекоммуникационным

каналам связи.

В ответ на требование №12/43т1 от 18.12.2023г. ООО «КОМПЛЕКСНЫЙ

ПОДХОД» были представлены документы только 16 февраля 2023 года. Так, были

представлены следующие документы:

9

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 02 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 08 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 10 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 19 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 26 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 44 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 60 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 62 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 67 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ-и карточка счета 70 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 71 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 73 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 75 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 76 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 84 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 90 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 91 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 97 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 99 01.01.2020-

31.12.2020

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 02 01.01.2021 -

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 08 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 10 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 19 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 2601.01.2021-31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 44 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 60 01.01.2021-

31.12.2021

10

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 62 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 67 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 70 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 71 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 73 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 75 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 76 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 84 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 90 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 91 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 97 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 99 01.01.2021-

31.12.2021

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 02 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 08 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 10 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 19 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 26 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 44 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 60 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 62 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 67 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 70 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 71 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 73 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 75 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 76 01.01.2022-

31.12.2022

11

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 84 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 90 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 91 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 97 01.01.2022-

31.12.2022

Оборотно-сальдовая ведомость, анализ и карточка счета 99 01.01.2022-

31.12.2022.

Налоговый орган привлекает налогоплательщика к ответственности по ст. 126

НК РФ в сумме 11 600 рублей (200 руб.*58 документов) не за представление

документов, а представление их за пределами сроков, установленных в требовании.

Данные обстоятельства опровергают доводы налогового органа о том, в ходе

проверки налогоплательщиком не были представлены бухгалтерские и налоговые

регистры.

Кроме того, указание налогового органа, что товары не оприходованы,

противоречит материалам дела, так как в случае если поступившее топливо не было

оприходовано и списано в расходы по налогу на прибыль, то оснований для снятия

данных расходов у налогового органа не имеется.

Применительно к распределению бремени доказывания обстоятельств стоит

отметить, что обязанность документально подтвердить заявленные расходы возложена

на налогоплательщика, тогда как налоговый орган, в свою очередь, должен обосновать

правомерность выводов, положенных в основу оспариваемого решения в части

доначисления налога на прибыль по мотиву непринятых расходов, уменьшающих

сумму доходов от реализации.

Таких доказательств налоговый орган не приводит.

Между тем, доходы определяются на основании первичных документов и

других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и

документов налогового учета.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на

прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных

расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом

расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,

осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные

затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством

Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для

осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый орган не указывает какие конкретно регистры должен был

представить налогоплательщик для подтверждения факта оприходования товара на

основании первичных документов.

Налоговые регистры для НДС, к которым относятся книга покупок и книга

продаж, также представлены налогоплательщиком. В книге покупок хозяйственные

операции с ООО «Центротех. АЗС ИНН 7313005088, ООО «»Центротех АЗС ОПТ»

ИНН 7313014639, ООО «Эталон МК» ИНН 6163109990, ООО «Процессинг 24» в книге

покупок отражены.

Никаких иных регистров для принятия вычетов по НДС по данным

хозяйственным операциям не требуется.

12

Если товар не оприходован, суммы НДС по нему, как правило, не принимаются

к вычету.

Аналогично с налогом на прибыль. Если товары не приняты к учету, то они не

участвуют в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Суд соглашается с расчетом заявителя, исходя из которого штраф на неуплату

НДС по части 1 ст. 122 НК РФ по п.2.1.2 Решения составляет 976 592 рубля. Штраф на

неуплату налога на прибыль по части 1 ст. 122 НК РФ по п.2.2.2 Решения составляет 6

542 016 руб. *20% = 1 308 403 рубля.

В остальной части постановление заявителем не оспаривается, следовательно

признается судом подлежащим оставлению без изменения.

Учитывая изложенное, заявленные требования подлежат удовлетворению в

полном объеме.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый

ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных

органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и

законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта

недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Расходы по уплате госпошлины относятся на Заинтересованное лицо в

соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 170, 176, 198, 201

АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой

службы № 25 по г. Москве от 26.03.2025 № 12-18/43 о привлечении ОБЩЕСТВА С

ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КОМПЛЕКСНЫЙ ПОДХОД" (ИНН:

7731360587) к ответственности за совершение налогового правонарушения в части

начисления НДС в сумме 6 542 016 руб., налога на прибыль 6 542 016 руб., штрафа по

ч. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в размере 976 592 руб., штрафа по ч. 1 ст. 122 НК РФ по

налогу на прибыль в размере 1 308 403 руб.

В остальной части оспариваемое решение оставить без изменения.

Проверено на соответствие налоговому законодательству Российской

Федерации.

Взыскать с ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 25 ПО

Г. МОСКВЕ (ИНН: 7725068979) в пользу ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ

ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КОМПЛЕКСНЫЙ ПОДХОД" (ИНН: 7731360587) расходы

по уплате государственной пошлины в размере 50 000 (пятьдесят тысяч) руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в

Девятый арбитражный апелляционный суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам,

участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте

арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в

режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Судья: Е.В. Ладик

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 17.10.2025 7:51:23

Кому выдана Ладик Ефим Владимирович