Арбитражный суд Курганской области (АС Курганской области)

Решение от 11 декабря 2025 г. АС Курганской области

Арбитражный суд Курганской области (АС Курганской области)

- Административное

Суть спора: Оспаривание ненормативных актов налоговых органов

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru,

тел. <***>, факс <***> E-mail: info@kurgan.arbitr.ru Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-7959/2025

г. Курган

12 декабря 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 01 декабря 2025 года. Решение в полном объеме изготовлено 12 декабря 2025 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Пшеничниковой Е.Е.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Григорьевой Н.В.,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ОБЩЕСТВА С

ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КУРГАНСКАЯ МНОГОПРОФИЛЬНАЯ

КОМПАНИЯ" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

заинтересованное лицо: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ

СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения в части, при участии: от заявителя: ФИО1, доверенность от 29.07.2025, диплом, паспорт,

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 14.01.2025, диплом,

от прокурора: Бексултанов Э.Н., служебное удостоверение ТО № 404398,

выдано 27.11.2025, распоряжение от 26.11.2025 № 294-р.

установил:

09.09.2025 в Арбитражный суд Курганской области поступило заявление ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КУРГАНСКАЯ МНОГОПРОФИЛЬНАЯ КОМПАНИЯ" (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – заявитель) о признании недействительным решения № 2985 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.08.2024 в части доначисления 2 826 201 руб. по налогу на прибыль за 2023 год, штрафа в размере 565 240 руб., а также начисленных на них пеней, вынесенного УПРАВЛЕНИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ, возложении обязанности на УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ устранить допущенные нарушения прав ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КУРГАНСКАЯ МНОГОПРОФИЛЬНАЯ КОМПАНИЯ", приняв меры к исключению задолженностей из единого счета налогоплательщика в установленном законом порядке.

В заявлении изложено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления в суд.

Представитель Прокуратуры Курганской области заявил ходатайство о приобщении к материалам дела отзыва на заявление с приложенным документом.

Представленные документы судом приобщены к материалам дела в силу положений статей

66

,

81

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя в судебном заседании на заявленном требовании настаивал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление. Указал, что ООО «КМК» по состоянию на 28.03.2024 (срок уплаты налога на прибыль организаций за 2023 год) имело отрицательное сальдо ЕНС в сумме 369,79 руб., уплата налога на прибыль организаций за 2023 год на момент вынесения оспариваемого решения не произведена, т.е. ООО «КМК» не соблюдено условие освобождения от ответственности, установленное п. 4 ст.

122 НК РФ

. ООО «КМК» совершено налоговое правонарушение, выразившееся в неуплате налога на прибыль организаций за 2023 год в сумме 2 826 201 руб. в результате занижения налоговой базы, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи

122 НК РФ

, что влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

Представитель Прокуратуры доводы, изложенные в отзыве на заявление, поддержал. Правовую позицию по делу налогового органа поддержал.

Заслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

В соответствии с частью 4 статьи

198

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Заявителем заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта.

Согласно статье

46 Конституции

Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд. Право на судебную защиту относится к основным неотчуждаемым правам и свободам человека, оно признается и гарантируется в Российской Федерации согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и в соответствии с Конституцией Российской Федерации (статья 17, части 1 и 2), является непосредственно действующим, определяет смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечивается правосудием (статья 18).

Из приведенных положений Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 19 следует, что право на судебную защиту предполагает наличие таких конкретных правовых гарантий, которые позволяют реализовывать его в полном объеме и обеспечивать эффективное восстановление в правах посредством правосудия, отвечающего общеправовым требованиям справедливости и равенства.

Таким образом, лицу, чье право нарушено, в любом случае должна быть предоставлена возможность для защиты своих прав именно в судебном порядке.

В соответствии с абзацем 2 пункта 32 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2013 N 99 "О процессуальных сроках" при решении вопроса о восстановлении процессуального срока судам следует соблюдать баланс между принципом правовой определенности и правом на справедливое судебное разбирательство, предполагающим вынесение законного и обоснованного судебного решения с тем, чтобы восстановление пропущенного срока могло иметь место лишь в течение ограниченного разумными пределами периода и при наличии существенных объективных обстоятельств, не позволивших заинтересованному лицу, добивающемуся его восстановления, защитить свои права.

В силу частей 1, 2 статьи

117

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации не устанавливает каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска процессуальных сроков, следовательно, данный вопрос решается с учетом обстоятельств дела по усмотрению суда, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Суд, действуя в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения с учетом необходимости обеспечения баланса прав и законных интересов участников административного судопроизводства, соблюдения их гарантированных прав и требований справедливости, оценивая, является ли то или иное обстоятельство достаточным для принятия решения о восстановлении пропущенного процессуального срока, не должен действовать произвольно, а обязан проверять и учитывать всю совокупность обстоятельств конкретного дела, не позволивших лицу своевременно обратиться в суд с заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

Вышестоящим налоговым органом по отношении к УФНС России по Курганской области является Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу.

Из представленных в материалы дела документов следует, что решение Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу № 382К/2025 по жалобе заявителя принято 08.08.2025.

Заявитель обратился в Арбитражный суд Курганской области с рассматриваемым заявлением - 09.09.2025, т.е. в пределах установленного частью 4 статьи

198 АПК РФ

срока. Таким образом, заявителем не пропущен срок на подачу заявления в суд об оспаривании решения налогового органа.

Как следует из материалов дела, Управлением ФНС России по Курганской области (далее – Управление, налоговый орган) проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2023 г., представленной 23.01.2024 ООО «КМК».

По результатам проверки составлен акт от 13.05.2024 № 2641 и вынесено решение от 12.08.2024 № 2985 о привлечении ООО «КМК» к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 12.08.2024 № 2985) на общую сумму 3 391 441 руб., в том числе: налог на прибыль организаций в сумме 2 826 201 руб., штраф в соответствии с п.1 ст.

122

Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) в сумме 565 240 рублей. При принятии решения обстоятельства, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, не установлены.

Основанием для вынесения решения от 12.08.2024 № 2985 послужили выводы налогового органа о том, что ООО «КМК» с начала 2 квартала 2023 г. утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, в связи с несоответствием требованиям, установленным пп.14 п.3 ст.

346.12

Налогового кодекса.

Не согласившись с решением от 12.08.2024 № 2985, ООО «КМК» в порядке ст.

139

Налогового кодекса представило в Межрегиональную инспекцию жалобу, в которой просит отменить решение и принять новый акт.

Решением МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО УРАЛЬСКОМУ ФЕДЕРАЛЬНОМУ ОКРУГУ от 08.08.2025 № 382К/2025 решение инспекции оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

В связи с изложенными обстоятельствами заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями, полагая, что оспариваемые решения нарушают его права и законные интересы и не соответствуют законодательству.

Рассмотрев требования заявителя, оценив по правилам статьи

71

Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи

198

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи

200

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

В соответствии со статьей

57

Конституции Российской Федерации, статьями

3

,

23 НК РФ

каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи

38 НК РФ

объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи

38 НК РФ

.

Исходя из пунктов 3, 4, 5 статьи

38 НК РФ

товаром целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи

44 НК РФ

обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи

44 НК РФ

).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи

21 НК РФ

налогоплательщики имеют

право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из пункта 1 статьи

56 НК РФ

льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи

45 НК РФ

налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно статье

247 НК РФ

объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 ст.

249 НК РФ

).

Как следует из материалов дела и судом установлено, что налоговая проверка проведена в отношении ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «КУРГАНСКАЯ МНОГОПРОФИЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» (ООО «КМК») ИНН <***> КПП 450101001. Применяемый режим налогообложения: с даты постановки на учет 14.05.2010 по 31.12.2014 - общая система налогообложения; с 01.01.2015 по 01.04.2023 - упрощенная система налогообложения (далее - УСН), объект налогообложения-доходы.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) установлено несоответствие требованиям, предусмотренным подпунктом 14 п.З ст.

346.12 НК РФ

для применения УСН - в течение 2 квартала 2023 г. доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Учредителями (участниками) ООО «КМК» с 19.06.2023 являются:

ООО «СИБМОТОРС» ИНН <***> - с 27.05.2016 по 29.12.2023 (15%); - ООО «АВТОСЕРВИС» ИНН <***> - с 19.06.2023 (22%);

ФИО3 – с 19.06.2023 по 29.12.2023 (19%); - ФИО4 УГЛИ - с 19.12.2023 (34 %);

ФИО5 - с 30.12.2014 (44 процента).

Таким образом, с 19.06.2023 доля участия других организаций в ООО «КМК» составила 37%.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи

346.12 НК РФ

не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

В соответствии с пунктом 4 статьи

346.13 НК РФ

, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи

346.25 НК РФ

, превысили 200 млн. рублей, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 статьи

346.12

и пунктом 3 статьи

346.14 НК РФ

, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи

346.12 НК РФ

, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.

Таким образом, ООО «КМК» не соответствовало требованиям, установленным

*

подпунктом 14 пунктом 3 статьи

346.12 НК РФ

с 19.06.2023.

На основании пункта 4 статьи

346.13 НК РФ

, ООО «КМК» утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с начала 2-го квартала 2023 года - с 01.04.2023.

В связи с утратой права на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) ООО КМК с 01.04.2023 применяет общую систему налогообложения.

Управлением Федеральной налоговой службы 06.07.2023 в адрес ООО «КМК» направлено Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения № 4500230000010 от 06.07.2023.

Однако ООО «КМК» 17.07.2023 представило Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения с 01.07.2023.

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи

85 НК РФ

от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, 19.05.2023 было зарегистрировано отчуждение земельного участка:

Кадастровый

Дата

Дата

Площадь

адрес объекта

Цена сделки

номер объекта

регистрации

прекращения

объекта

45:25:070105:932

владения

владения

05.09.2022

19.05.2023

13883

Курган, ул. Коли

10 500 000,00

ФИО6,6

19.05. 2023 было зарегистрировано отчуждение объектов недвижимости:

Кадастровый

Дата

Дата

Адрес объекта - текст

Цена сделки

номер объекта

регистрации

прекращения

владения,

владения

45:25:070105:588

20.06.2016

19.05.2023

640003, РОССИЯ,,, г Курган,, ул

650 000,00

ФИО7, 3, стрелка 51 а, ЖД-

1

45:25:070105:316

20.06.2016

19.05.2023

Россия, Курганская область, г. Курган,

3 000 000,00

ул. Коли ФИО6, д. 6

45:25:070105:317

20.06.2016

19.05.2023

<...>

750 000,00

ФИО6, д 6, строение 1

Право собственности на вышеуказанные земельный участок, объекты недвижимости зарегистрированы на ООО «УРАЛЬСКИЙ ЗАВОД ДОРОЖНЫХ МАШИН» ИНН<***> 19.05.2023 по договорам купли-продажи от 15.05.2023.

Осуществляемые налогоплательщиком, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 1 статьи

246 НК РФ

налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организаций.

В соответствии со статьей

246 НК РФ

с 01.04.2023 ООО КМК является плательщиком налога на прибыль организаций.

На основании подпунктом 4 пункта 1 статьи

23 НК РФ

налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

ООО «КМК» 23.01.2024 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяце в 2023 года, регистрационный № 2045881168, по телекоммуникационным каналам связи, что подтверждается отметкой оператора связи.

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2023 года:

Наименование показателя

Код

По данным

показателя

плательшика

Доходы от реализации (стр. 040 Приложения № 1 )

2 010

0

Внереатазационные доходы (стр.100 Прил.1)

2 020

0

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130 Прйл.2)

2 030

0

Внереализационные расходы (стр.200+стр.300 Прил.Я)

2 040

0

Убытки (стр.360 Прил.З)

2 050

Итого 1 прибыль (убыток) (стр.010+стр.020-стр.030-стр.040+стр.050)+(стр.330- стр.340)Листа Об

2 060

0

1

Доходы, исключаемые из прибыли

2 070

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением

2 080

его функций, и облагаемая по налоговой ставке 0 процентов

Налоговая база (стр. 060- стр.070 - стр.080 + стр.200 Прил. № 1 к Листу 02 - стр.400 Прил. № 2 к

2 100

0

Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр.530 Листа Об + стр.050 Листов 08 (или - стр.050 Листов 08,

если показатель указан со знаком "минус")

Сумма убытка или части убытка, уменьщающего налоговую базу за отчетный (налоговый)

2 110

0

период (стр.150 Прил.4)

Налоговая база для исчисления налога (стр. 100-стр, 110)

2 120

0

в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пункта 1 статьи

284

2

130

НК РФ

)

Ставка налога на прибыль - всего, (%)в том числе:

2 140

20

Согласно представленной налоговой декларации по налогу на прибыль

организаций за 12 месяцев 2023 года общая сумма полученных доходов ООО «КМК» составила 0 руб.

В соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи

88 НК РФ

, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2023 года в адрес ООО «КМК» направлено требование о представлении пояснений № 8440 от 26.03.2024 по факту отражения в составе доходов от реализации доходов земельного участка, объектов недвижимости.

В ответ на требование от 17.04.2024 ООО «КМК», представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения-доходы за 2023 г., где сумма дохода отражена за полугодие, девять месяцев 2023г. в сумме 7 500 000 руб.

Для установления фактов и обстоятельств отчуждения земельного участка, объектов недвижимости, в соответствии со статьей

93.1 НК РФ

в адрес ООО «УРАЛЬСКИЙ ЗАВОД ДОРОЖНЫХ МАШИН» ИНН <***> направлено требование о представлении документов (информации) № 2988 от 26.04.2024.

Дата отправки требования 29.04.2024, дата вручения 13.05.2024.

В ответ на требование 27.05.2024 Вх. регистрационный № <***> ООО «УРАЛЬСКИЙ ЗАВОД ДОРОЖНЫХ МАШИН» представлены запрашиваемые документы по требованию о предоставлении (документов) информации;

Договор купли-продажи объектов недвижимости от 15.05.2023;

Акт приема-передачи к договору купли-продажи объектов недвижимости от 15.05.2023;

Предметом договора является;

1. Продавец передал, а покупатель и принял в соответствии с условиями настоящего Договора следующие объекты недвижимости:

- здание склада тарного хранения, назначение: нежилое здание, расположенное по адресу; Россия, <...>, кадастровый номер: 45:25:070105:316, принадлежащее на праве собственности на основании передаточного акта к договору о присоединении ООО «КурганТранс» к ООО «КУРГАНСКАЯ МНОГОПРОФИЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» от 09.03.2016 договора о присоединении ООО «КурганТранс» к ООО «КУРГАНСКАЯ МНОГОПРОФИЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» от 08.02.2016, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации № 4 5-45/016-45/201/110/2016-294/2 от 20.06.2016 стоимостью 3 ООО ООО (три миллиона рублей), далее по тексту - Объект № 1.

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов - для производственных целей (эксплуатация и обслуживание объектов недвижимости)

площадью 14 115 кв. м, расположенный по адресу: <...>, кадастровый номер 45:25:070105:932, принадлежащий на праве собственности на основании передаточного акта к договору о присоединении ООО «КурганТранс» к ООО «КУРГАНСКАЯ МНОГОПРОФИЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» от 09.03.2016 договора о присоединении ООО «КурганТранс» к ООО «КУРГАНСКАЯ МНОГОПРОФИЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» от 08.02.2016 и на основании соглашения о перераспределении земельных участков 2 от 19.07.2022, чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации № 45:25:070105:932-45/051/2022-1, стоимостью 10- 500 ООО (десять миллионов пятьсот тысяч рублей) далее по тексту - Объект № 2;

- здание заглубленного склада нефтепродуктов, назначение нежилое, площадью 55,9 кв. м., количество этажей 2, расположенного по адресу: <...> д 6, строение 1, кадастровый номер: 45:25:070105:317, принадлежащее на праве собственности на основании на основании передаточного акта к договору о присоединении ООО «КурганТранс» к ООО "КУРГАНСКАЯ МНОГОПРОФИЛЬНАЯ КОМПАНИЯ" от 09.03.2016 г. договора о присоединении ООО «КурганТранс» к ООО "КУРГАНСКАЯ МНОГОПРОФИЛЬНАЯ КОМПАНИЯ" от 08.02.2016 г. о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации № 45-45/016-45/201/110/2016-292/2, стоимостью 750 000 (семьсот пятьдесят тысяч) без учета НДС 20% (НДС не применяется), далее по тексту - Объект № 3;

- сооружение - часть железнодорожного пути (путь № 2), в том числе стрелочный перевод № 504 и стрелочный перевод № 513, назначение; транспортное, протяженность 530 м. Инвентарный номерЧВ:319, Литер L, расположенное по адресу, РОССИЯ, <...>, стрелка 51а, ЖД-1, кадастровый номер: 45:25:070105:588, принадлежащее на праве собственности на основании передаточного акта к договору о присоединении ООО «КурганТранс» к ООО "КУРГАНСКАЯ МНОГОПРОФИЛЬНАЯ КОМПАНИЯ" от 09.03.2016 г. договора о присоединении ООО «КурганТранс» к ООО "КУРГАНСКАЯ МНОГОПРОФИЛЬНАЯ КОМПАНИЯ" от 08.02.2016 г. о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации № 45-45/016-45/201/110/2016-296/2, стоимостью 650 000 (шестьсот пятьдесят тысяч), далее по тексту - Объект № 4.

Покупатель по качеству Объектов недвижимости №№ 1, 2, 3 и 4 претензий к продавцу не имеет.

Платежное поручение № 654 от 15.05.2023 , на сумму 7 500 000 руб. Платежное поручение № 2060 от 27.12.2023, на сумму 7 400 000 руб.

Таким образом, ООО «УРАЛЬСКИЙ ЗАВОД ДОРОЖНЫХ МАШИН» ИНН <***> подтверждено приобретение земельного участка, объектов недвижимости 15.05.2023 общей стоимостью 14 900 000 руб.

В соответствии с п. 3 ст.

346.23 НК РФ

налогоплательщик представляет налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании пункта 4 статьи

346.13 НК РФ

он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

Учитывая, что утрата права на применение УСН произошла во втором квартале 2023 г. и последний налоговый период применения УСН приходится на первый квартал 2023 г., соответственно, реализацию земельного участка, объектов недвижимости, произведенную 15.05.2023, необходимо отразить в период применения общей системы налогообложения в декларации по налогу на прибыль организаций.

Согласно статье

313 НК РФ

налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который представляет собой обобщенную, информацию для определения налоговой

базы по налогу на прибыль организаций, сформированную на основе первичных документов.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи

247 НК РФ

объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях НК РФ признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи

52 НК РФ

налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Ж РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи

54 НК РФ

налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе документально подтвержденньгх данных об объектах, подлежащих налогообложению или связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 1 статьи

274 НК РФ

налоговой базой для налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей

247 НК РФ

.

В соответствии с пунктом 1 статьи

248 НК РФ

к доходам в целях исчисления налога на прибыль организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогооплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей

249 НК РФ

с учетом положений главы 25 НК РФ. В соответствии со статьей

249 НК РФ

доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенньгх, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех постзшлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 1Ж РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи

271 НК РФ

по методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств иного имущества (работ, услуг) и (или) имущёственных прав (место начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи

271 НК РФ

.

Согласно пункту 3 статьи

271 НК РФ

, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 258 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи

39 НК РФ

, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно пункту 1 статьи

55 НК РФ

под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций, в соответствии с пунктом 1 статьи

285 НК РФ

признается календарный год.

Согласно пункту 4 статьи

289 НК РФ

налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст.

287 НК РФ

налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

В связи с вышеизложенным, в соответствии с пунктом 1 статьи

248

, пунктом 1 статьи

249 НК РФ

, доход от реализации объектов недвижимости, земельного участка признается в размере его договорной стоимости без учета НДС, учитывается в составе доходов от реализации амортизируемого имущества, имущественных прав и отражается в Приложении 3 к Листу 02, Приложении № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, на основании представленных 27.05.2024 документов ООО «УРАЛЬСКИЙ ЗАВОД ДОРОЖНЫХ МАШИН» установлено, ООО «КМК» в период с 01.04.2023 по 31.12.2023 не включило в состав доходов выручку от реализации амортизируемого имущества, земельного участка по договору б/н от 15.05.2023 ООО «УРАЛЬСКИЙ ЗАВОД ДОРОЖНЫХ МАШИН» в размере 14 900 000 руб.

Поскольку реализация имущества по договору б/н от 15.05.2023 с ООО «УРАЛЬСКИЙ ЗАВОД ДОРОЖНЫХ МАШИН» произведена без учета НДС, сумму НДС следует выделить из изначальной цены с применением расчетной ставки.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст.

146 НК РФ

, продажа земельного участка не облагается налогом на добавленную стоимость т.к. не признаются объектом налогообложения по НДС и соответственно сумма налога на добавленную стоимость от реализации объектов недвижимости стоимостью 4400000 руб. составит 733 333 руб.

Согласно пункту 1 статьи

252 НК РФ

в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье

270 НК РФ

).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей

265 НК РФ

, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи

252 НК РФ

расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пунктом 2 статьи

253 НК РФ

расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи

254 НК РФ

к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика, в том числе на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг).

Согласно представленной ООО «КМК» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2023 года, расходы, уменьшающие суммы доходов от реализации и внереализационные расходы отсутствуют.

В ходе проведения настоящей камеральной налоговой проверки ООО «КМК» за период с 01.04.2023 года по 31.12.2023 материальных расходов не установлено.

Представленные декларации по налогу на добавленную стоимость за второй, третий, четвертый квартал 2023 года представлены без исчисления налога (нулевые), книга покупок не заполнена, что подтверждает отсутствие материальных расходов.

Кроме того, в целях определения расходов, уменьшающих полученные доходы, в ходе камеральной проверки проведен анализ информации, имеющейся в Управлении федеральной налоговой службы.

В результате проведенного анализа установлено, что ООО «КМК» за период с 01.04.2023 по 31.12.2023 в УФНС России по Курганской области предоставляло Персонифицированные сведения о физических лицах и Расчеты по страховым взносам за 6, 9, 12 месяцев 2023 года с нулевыми показателями, следовательно, доходы физическим лицам не начислялись, отчисления в фонды от указанных доходов не производились;

начислен транспортный налог по расчету 2 квартал 2023 - 8400руб.; начислен транспортный налог по расчету 3 квартал 2023 - 7916руб.; начислен транспортный налог по расчету 4 квартал 2023 - 7915руб; начислен земельный налог по расчету 2 квартал 2023 - 6318руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи

264 НК РФ

к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в статье

270 НК РФ

.

Сумма прочих расходов составляет 30 549 руб.

Согласно банковским выпискам об операциях на расчетных счетах организации за период 01.04.2023 -31.12.2023 проверкой установлены следующие расходы:

- комиссия за ведение счета в сумме 3 900 руб.,

- комиссия внутри Сбербанка за ПП/ПТ через ДБО согласно договору РКО № 53374 - 24 руб.,

- комиссия за осуществление функций агента валютного контроля согласно распоряжению в сумме 1 186,67 руб.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 ст.

265 НК РФ

расходы на услуги банков признаются внереализационными расходами.

Таким образом, в ходе настоящей камеральной налоговой проверки установлено, что сумма внереализационных расходов ООО «КМК» в соответствии со статьей

265 НК РФ

за 12 месяцев 2023 года составила 5110,67 руб.

Согласно данным, представленной 01.03.2024 Бухгалтерской (финансовой) отчетности (Форма № 1) (корректирующий № 1), регистрационный номер № 2090831456, стоимость основных средств на отчетную дату отчетного периода

(31.12.2023), на 31 декабря предыдущего года (31.12.2022) составляет 0 руб. т. е. остаточная стоимость основных средств отсутствует, соответственно, амортизация не начисляется.

По результатам камеральной налоговой проверки ООО «КМК» в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2023 года с учетом доначисленных сумм налога за 2023 год и с учетом уменьшения суммы дохода от реализации объектов недвижимости стоимостью 4400000 руб. на сумму налога на добавленную стоимость в размере733 333 руб., в Листе 02 «Расчета налога на прибыль организаций» следует отразить:

Наименование показателя

Код

По данным

По данным

показателя

плательщика

налогового

опгана

Доходы от реализации (стр. 040 Приложения N"1 )

2_010

0

14166667

Внереализационные доходы (стр.100 Прил.1)

2 020

0

1 4 01 66667

Расходы, уменьшение сумму доходов от реализации (стр. 130

2_030

0

305,49

ВПнреирле.2а)л изационные расходы (стр.200+стр.300 Прил.2)

2 040

0

5 111

Убытки (стр.360 Прил.З)

2 050

Итого прибыль (убыток) (стр.010+стр.020-стр.030-

2_060

0

14131007

стр.040+стр.050)+(стр.330г стр.340) Листа 06

Доходы, исключаемые из прибыли

2_070

0

Прибыль, полученная Банком, России от осуществления

2_080

0

деятельности, связанной с выполнением егофункций, и

облагаемая по налоговой ставке 0 процентов

Налоговая база (стр.060 - стр.070 - стр.080 + стр.200 Прил. № 1

2_100

0

14131007

к Листу 02 - стр.400 Прил. № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05

+ стр.530 Листа 06 + стр.050 Листов 08 (или - стр.050 Листов

0С8у,м емсла иу бпыоктакзаа ителлиь ч уаксатзиа нуб сыо тзкнаа, куомме н"мьшинауюсщ")е го налоговую

2_110

0

0

базу за отчетный (налоговый) период (стр.150 Прил.4)

Налоговая база для исчисления налога(стр.100-стр.110)

2 120

0

14131007

Ставка налога на прибыль - все-го, (%)в том числе:

2_140

20

20

в федеральный бюджет

2 150

3

13

в бюджет субъекта Российской Федерации

2 160

17

17

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе:

2 180

2826201

в федеральный бюджет (стр.120 х стр. 150 : 100)

2 190

423930

в бюджет субъекта Российской Федерации (стр .120-стр.130) х

2_200

2402271

стр.160 : 100 + (стр.130 X строка 170 : 100)

Таким образом, в нарушение положений статей

248

,

249

,

274 НК РФ

, в целях

исчисления налога на прибыль организаций, ООО «КМК» в период с 01.04.2023 по 31.12.2023 не включило в состав доходов выручку от реализации амортизируемого имущества, земельного участка по договору б/н от 15.05.2023 с ООО «УРАЛЬСКИЙ ЗАВОД ДОРОЖНЫХ МАШИН» в сумме 14166667 руб. (14 900 000 руб.- НДС 733 333 руб.), что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций по ставке налога 20' % и повлекло неуплату налога на прибыль организаций, с учетом произведенных расходов 35660руб., в сумме в сумме 2 826 201 руб., в том числе, подлежащей уплате в федеральный бюджет в сумме 423 930 руб., в бюджет субъекта РФ 2 402 271 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи

287 НК РФ

налог на прибыль организаций, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Таким образом, налог на прибыль организаций за 12 месяцев 2023 года в размере 2826201 руб. должен быть уплачен 28.03.2024.

В соответствии с пунктом 4 статьи

122 НК РФ

, не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный НК РФ срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелось положительное

сальдо единого налогового счета в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета.

Согласно пункту 3 статьи

11.3 НК РФ

сальдо единого налогового счета (далее по тексту ЕНС) представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

ООО «КМК» 28.03.2023 имело отрицательное сальдо ЕНС в сумме 369,79 руб.

По налогу на прибыль организаций начисления и уплата налога в периоде с 01.04.2023 по настоящее время отсутствуют.

ООО «КМК» не соблюдено условие освобождения от ответственности по пункту 4 статьи 122 НКРФ.

Таким образом, ООО «КМК» совершено налоговое правонарушение, выразившееся в неуплате налога на прибыль организаций за 2023 год в сумме 2826201 руб. в результате занижения налоговой базы, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи

122 НК РФ

, что влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Настаивая на заявленных требованиях ООО «КМК» ссылается на следующие доводы:

ООО «КМК» находилось на системе налогообложения УСН доходы 6% в 2023 году. В связи с процедурой присоединения 2-х организаций ООО «Курганавто» и ООО «КурганАвто-Сервис» выяснилось, что Общество вылетело с УСН и встало на общую систему ОСНО.

После реорганизации процедуры присоединения ООО «КМК» подало уведомление о переходе на УСН 10.07.2023 года.

12.07.2023 года получили сообщение об отказе № 4500230000010.

17.07.2023 года ООО «КМК» подало уведомление о переходе на ОСНО с 01.07.2023 года. До 3 квартала (второго полугодия) ООО «КМК» не было известно об утрате право на УСН, так как от Вас уведомления не поступили.

Срок утраты УСН обозначен в уведомлении 01.07.2()23г., что подтверждается Решением № 29 об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей

101

Налогового кодекса Российской Федерации) от 15.03.2023 года, в котором указано, что за первое полугодие за ООО «КМК» сохранена система налогообложения УСН.

Договор купли-продажи объектов недвижимого имущества заключен 15.05.2023 (19.05.2023 года сделка зарегистрирована в Управлении Росреестра по Курганской области, переход права осуществлен), в договоре указано применяется УСН, так как Обществу не было известно, на дату заключения договора о том, что оно не является плательщиком УСН, и встало на систему налогообложения ОСНО.

Денежные средства в размере 7500 000 рублей поступили на расчетный счет Общества и отражены в декларации в доходах при применении УСН 6%, оставшаяся сумма в размере 7 400 000 рублей по договору была перечислена в счет договора займа по письму от ООО «КМК», что указано в назначении платежа.

ООО «КМК» заключало договоры займа с целью погашения задолженностей по

следующим делам: А34-4853/2021, А34-1177/2022, А34-14187/2019, данная информация находится в открытом доступе.

Дело А34-4853/2021 прекращено в связи погашения задолженности:

3 157 408,43 руб., в том числе 3 005 025,37 руб. - основной долг, 91 754,06 руб. - неустойка, 60 629 руб.

Дело А34-1177/2022 прекращено в связи погашения задолженности:

-требования ФНС России в размере 91241 руб. 35коп. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

-требования ФНС России в размере 452 869 руб.45 коп., в том числе: 380 426 руб. 67 коп. - основной долг, пени -72 442 руб. 78коп.

Дело А34-14187/2019 прекращено в связи погашения задолженности:

-требования ФНС России по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 523 894 руб. 87 коп., по НДФЛ в размере 273 779 руб.;

-требование ФНС России в размере 2 345 563 руб. 30 коп., в том числе основной долг - 1 699 700 руб. 33 коп., пени 619155 руб. 67 коп, штрафы - 26 707 руб. 30 коп.

Доводы указанные заявителем, судом отклоняются исходя из следующего.

Как ранее уже было указано, ООО «КМК» с 01.01.2015 года применяло упрощенную систему налогообложения (далее -УСН).

ООО «КМК» находилось в процедуре реорганизации в форме присоединения к нему других юридических лиц. 19.05.2023 года в ЕГРЮЛ внесена запись о завершении реорганизации, к ООО «КМК» присоединились и прекратили деятельность: ООО «КУРАНАВТО СЕРВИС» ИНН <***> и ООО «КУРГАН АВТО» ИНН <***>. ООО «КМК» продолжает деятельность после завершения реорганизации.

19.06.2023 в ЕГРЮЛ внесены изменения в сведения об участниках юридического лица и размере их доли: ООО «СИБМОТОРС» ИНН <***> - размер доли 15 %, ООО «АВТОСЕРВИС» ИНН <***> - размер доли 22 %. Доля участия других организаций составила 37 %.

Согласно п. 4 ст.

57

Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

В соответствии с п. 5 ст.

50

Налогового кодекса Российской Федерации при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо.

Таким образом, учитывая, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения новое юридическое лицо не возникает, то реорганизованное в данном случае юридическое лицо (ООО «КМК»), применявшее упрощенную систему налогообложения, при соблюдении всех условий, установленных гл. 26.2 НК РФ, вправе продолжать применять данную систему налогообложения.

Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи

346.12

Налогового кодекса Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Таким образом, в течение полугодия 2023 года (с 19.06.2023) ООО «КМК» допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктом 14 пункта 3 статьи

346.12

НК, в соответствии с пунктом 4 статьи

346.13

Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала второго квартала 2023 года, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

10.07.2023 от ООО «КМК» по ТКС поступило уведомление о переходе на УСН, признак заявителя - 1 «заявители, подающие уведомление одновременно с документами на ГосРегистрацию», признак дата перехода - 2 «с даты постановки на учет в НО». С учетом вышеизложенного у ООО «КМК» не было оснований для направления уведомления о переходе на УСН.

В адрес налогоплательщика Управлением было направлено сообщение от 06.07.2023 № 4500230000010 о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-4) с указанием в сообщении периода с которого налогоплательщик считается утратившим право на УСН и обязанности направить сообщение об утрате права на УСН и переходе на иной режим налогообложения. Как указывает в возражениях налогоплательщик, сообщение № 4500230000010 он получил 12.07.2023, а соответственно узнал об утрате права на УСН с 01.04.2023.

С учетом требований пункта 5 статьи

346.13 НК РФ

ООО «КМК» 17.07.2023 по ТКС направило сообщение об утрате права на УСН и переходе на иной режим налогообложения с 01.07.2023. При этом дата перехода, указанная в сообщении не соответствовала требованиям пункта 4 статьи

346.13

НК.

Неправомерное указание ООО «КМК» в сообщении от 17.07.2023 периода перехода на иной режим налогообложения с 01.07.2023 не является основанием для преодоления налогоплательщиком требований законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, несмотря на неверное указание в сообщении даты перехода на применение иного режима налогообложения, фактически налогоплательщик со 2 квартала 2023 года представлял налоговую отчетность по общему режиму налогообложения: декларация по налогу на прибыль организаций за 1 полугодие 2023 года представлена 30.05.2023 (повторно 13.12.2023), декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2023 год представлена 17.07.2023.

Решение № 29 от 15.03.2024 года об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ не содержит вывода Управления об утрате права ООО «КМК» на УСН с 01.07.2023. Напротив, основанием для отказа в привлечении налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2023 года (декларация представлена 13.12.2023) явилось обстоятельство представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль за этот период 30.05.2023.

Действительно договор о продаже имущества заключен ООО «КМК» с ООО «УРАЛЬСКИЙ ЗАВОД ДОРОЖНЫХ МАШИН» 15.05.2023. Управление не оспаривает, что на дату заключения договора ООО «КМК» не знало об утрате права на применение УСН. В данном случае следует руководствоваться нормой пункта 4 статьи

346.13 НК РФ

. Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены несоответствие требованиям, предусмотренным подпунктом 14 пункта 3 статьи

346.12 НК РФ

. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Таким образом, у ООО «КМК» отсутствовала обязанность в представленной 17.04.2024 года налоговой декларации по УСН за 2023 год (номер корректировки 1) декларировать доход от продажи имущества по договору б/н от 15.05.2023 с ООО «УРАЛЬСКИЙ ЗАВОД ДОРОЖНЫХ МАШИН». Указанная информация доведена до налогоплательщика в требовании о представлении пояснений от 26.04.2024 № 12766.

ООО «КМК» предложено представить уточненную декларацию по УСН за 2023 год, в случае непредставления будет составлен акт камеральной налоговой проверки.

Управлением выявлено, что ООО «КМК» не соответствует условиям, установленным для применения УСН и в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи

32 НК РФ

проинформировало об этом налогоплательщика. В этих целях приказам ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ утверждена форма № 26.2-4 "Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения", по указанной форме налогоплательщику направлено сообщение от 06.07.2023 № 4500230000010.

Подлежит отклонению ссылка заявителя на письмо ФНС России от 30.07.2018 N КЧ-4- 7/14643 "Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК". В пункте 2 Обзора рассматривается ситуация продолжения применения УСН после преобразования публичного акционерного общества в ООО. В спорной ситуации с ООО «КМК» налогоплательщик мог бы применять УСН после завершения реорганизации, если бы не утратил на это право исходя из нормы подпункта 14 пункта 3 статьи

346.12

Налогового кодекса Россиской Федерации.

Не состоятелен и довод заявителя о том, что денежные средства в размере 7 500 000 рублей поступили на расчетный счет, отражены в составе доходов в налоговой декларации по УСН за 2023 год, оставшаяся сумма в размере 7 400 000 рублей по договору была перечислена в счет займа по письму ООО «КМК», на что указано в назначении платежа; ООО «КМК» заключало договоры займа с целью погашения задолженностей по следующим делам: №№ А34-4853/2021, А34-1177/2022, А34- 14187/2019, данные дела прекращены в связи с погашением задолженности.

Согласно п. 1 ст.

247 НК РФ

объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст.

248 НК РФ

к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога.

Доходы определяются на основании первичных доьсументов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей

249 НК РФ

с учетом положений главы 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст.

249 НК РФ

в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно п. 2 ст.

249 НК РФ

выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей

271

или статьей

273 НК РФ

.

Согласно договору купли-продажи объектов недвижимости от 15.05.2023 объекты недвижимости №№ 1-4 продаются за 14 900 000 руб. без учета НДС (НДС не

применяется), цена является фиксированной и пересмотру не подлежит (пункт 3 договора).

Покупатель оплачивает продавцу 7 500 000 руб. в день подписания договора путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца, оставшуюся часть покупатель оплачивает в рассрочку до 31.12.2023, покупатель вправе досрочно исполнить обязательство по оплате (пункт 2.2 договора). Согласно пунктам 2.1.4-2.1.5 договора имущество находится в залоге у продавца до полной оплаты.

В материалах дела также имеются платежные поручения:

- № 654 от 15.05.2023 на сумму 7 500 000 руб., согласно которому ООО «УЗДМ» в адрес ООО «КМК» производит оплату по договору купли-продажи объектов недвижимости от 15.05.2023, НДС не облагается;

- № 2060 от 27.12.2023 на суму 7 400 000 руб. согласно которому ООО «УЗДМ» в адрес ООО «АВТОСЕРВИС» производит оплату «по договору купли-продажи от 15.05.2023 за ООО «КМК» - 7 400 000,00 руб. на основании письма ООО «1СМК» от 23.11.2023, НДС не облагается».

Таким образом, в 2023 году заявитель получил выручку от реализации недвижимого имущества в сумме 14 900 000 руб., которая является доходом в соответствии с нормами главы 25 НК РФ и подлежит обложению налогом на прибыль организаций (за вычетом НДС 733 333 руб.).

Уступка права требования или перевод долга в соответствии с нормами главы 24 Гражданского кодекса РФ в рассматриваемом случае свидетельствуют о том, что ООО «КМК» распорядилось поступившими денежными средствами (в случае погашения ООО «УЗДМ» задолженности ООО «КМК» перед ООО «АВТОСЕРВИС»).

При этом, ООО «КМК» не представлены документы, подтверждающие наличие правоотношений в рамках договоров займа (договор, письмо).

Относительно довода заявителя о неполучении решения от 12.08.2024 № 2985 суд пришел к следующим выводам.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Управлением вынесено решение от 12.08.2024 № 2985, которое направлено ООО «КМК» 14.08.2024 по телекоммуникационным каналам связи. В связи с отказом ООО «КМК» в получении решения оно повторно было направлено посредством почтовой связи 16.08.2024 (почтовый идентификатор 64001897099854) заказным письмом по адресу регистрации ООО «КМК»: 640008, <...>.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно абз. 2 п. 1 ст.

165.1

Гражданского кодекса Российской Федерации сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Бремя доказывания факта неполучения корреспонденции, направленной по месту регистрации (жительства) заявителя, по обстоятельствам, не зависящим от него, лежит на адресате. Доводов и подтверждающих их документов, что направленная налоговым органом корреспонденция не получена по независящим от него обстоятельствам, в текущей жалобе не представлено.

Следовательно, неполучение ООО «КМК» почтовой корреспонденции, не может свидетельствовать о ненадлежащем его извещении, поскольку в данном случае непосредственно заявитель несет риск неполучения юридически значимых сообщений, поступающих по адресу его регистрации.

В связи с неисполнением ООО «КМК» обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, повлекшей формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС), Управлением соответствии со статьями

69

,

70

Налогового кодекса Российской Федерации направлено налогоплательщику

требование от 07.09.2023 № 219321 об уплате задолженности, со сроком исполнения - 02.10.2023.

В связи с неисполнением ООО «КМК» требования от 07.09.2023 № 219321 об уплате задолженности, налоговым органом применены меры взыскания в соответствии со ст. ст.

46

,

76

Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 27.10.2023 № 7299 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

В соответствии со ст.

47

Налогового кодекса сформировано и направлено в Службу судебных приставов постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 14.03.2025 № 583 на общую сумму 4 194 827,86 рублей. Судебными приставами вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 19.03.2025 № 98045/2/48068.

Таким образом, налоговым органом своевременно приняты меры по взысканию задолженности по налоговым обязательствам. Довод заявителя о ненаправлении налоговым органом решения от 12.08.2024 № 2985 в Службу судебных приставов не обоснован.

Кроме этого, заявитель не согласен, с оспариваемым решением налогового органа по следующим основаниям: доход, полученный организацией за 2023 г., в частности земельного участка, не подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Данный довод не состоятелен, в силу того, что выручка от реализации земельного участка, определяемая исходя из цены, установленной договором, признается доходом от реализации (пп. 1 п. 1 ст.

248

, пп. 1, 2 ст.

249

, п. 3 ст.

271 НК РФ

). Для налога на прибыль на дату передачи земельного участка по акту продавец признает доход от продажи, а его стоимость включает в расходы.

Так как утрата права на применение УСН ООО «КМК» произошла во втором квартале 2023 г. и последний налоговый период применения УСН приходится на первый квартал 2023 г., соответственно, реализацию земельного участка, объектов недвижимости, произведенную 15.05.2023, необходимо отразить в период применения общей системы налогообложения в декларации по налогу на прибыль организаций.

На основании представленных 27.05.2024 документов ООО «УРАЛЬСКИИ ЗАВОД ДОРОЖНЫХ МАШИН» установлено, ООО «КМК» в период с 01.04.2023 31.12.2023 не включило в состав доходов выручку от реализации амортизируемого имущества, земельного участка по договору б/н от 15.05.2023 ООО «УРАЛЬСКИЙ ЗАВОД ДОРОЖНЫХ МАШИН» в размере 14 900 000руб.

Поскольку реализация имущества по договору б/н от 15.05.2023 с ООО «УРАЛЬСКИЙ ЗАВОД ДОРОЖНЫХ МАШИН» произведена без учета НДС, сумму НДС следует выделить из изначальной цены с применением расчетной ставки (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744, п.ЗО Обзора судебной практики ВС РФ N 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)).

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст.

146 НК РФ

, продажа земельного участка не облагается налогом на добавленную стоимость т.к. не признаются объектом налогообложения по НДС и соответственно сумма налога на добавленную стоимость от реализации объектов недвижимости стоимостью 4400000 руб. составит 733 333 руб.

В дополнениях к заявлению ООО «КМК» ссылается на статью

251 НК РФ

, которая относит доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (фактически не учитываемые при определении объекта налога), в том числе, в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору; в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований,

включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Уступка права требования или перевод долга в соответствии с нормами главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации в рассматриваемом случае свидетельствуют о том, чго ООО «КМК» распорядилось поступившими денежными средствами (в случае погашения ООО «УЗДМ» задолженности ООО «КМК» перед ООО «АВТОСЕРВИС»).

При этом, ООО «КМК» в проверку не были представлены документы, подтверждающие наличие правоотношений в рамках договоров займа. ООО «КМК» заключало договоры займа с целью погашения задолженностей по следующим делам: А34-4853/2021, А34-1177/2022, А34-14187/2019 (данная информация находится в открытом доступе).

Дело А34-4853/2021 прекращено в связи погашения задолженности 93 157 408,43 руб., в том числе 3 005 025,37 руб. - основной долг, 91 754,06 руб. - неустойка, 60 629 руб.

Дело А34-1177/2022 прекращено в связи погашения задолженности -требования ФНС России в размере 91241 руб. 35 коп. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; - требования ФНС России в размере 452 869 руб.45 коп., в том числе: 380 426 руб. 67 коп. - основной долг, пени -72 442 руб. 78коп.

Дело А34-14187/2019 прекращено в связи погашения задолженности: требования ФНС России по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 523894 руб. 87 коп., по НДФЛ в размере 273 779 руб.;требование ФНС России в размере 2 345 563 руб. 30 коп., в том числе основной долг - 1 699 700 руб. 33 коп., пени 619155 руб. 67 коп, штрафы - 26 707 руб. 30 коп.

При таких обстоятельствах погашение Обществом задолженности перед кредиторами в рамках возбужденных дел о банкротстве не имеет доказательственного значения.

Таким образом, доводы заявителя, приведенные в обоснование заявленного требования, судом отклоняются, как не обоснованные.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе проверки, оснований для удовлетворения требования общества не усматривает.

В соответствии с частью 2 статьи

168

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд решает вопросы о сохранении действия мер по обеспечению иска или об отмене обеспечения иска либо об обеспечении исполнения решения; при необходимости устанавливает порядок и срок исполнения решения; определяет дальнейшую судьбу вещественных доказательств, распределяет судебные расходы, а также решает иные вопросы, возникшие в ходе судебного разбирательства.

Принятые определением Арбитражного суда Курганской области от 07.11.2025 по делу № А34-7959/2025 обеспечительные меры по настоящему делу подлежат отмене на основании части 5 статьи

96

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьёй

110

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы на уплату государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Учитывая, что в удовлетворении требований судом отказано, государственная пошлина относится на заявителя.

Руководствуясь статьями

167

-

170

,

176

,

201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Курганской области от 07.11.2025 по делу № А34-7959/2025, отменить.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объёме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья Е.Е. Пшеничникова