13 арбитражный апелляционный суд

20_6583519

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Академика Книповича, 20, г. Мурманск, 183038,

http://murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Мурманск Дело № А42-4720/2025

09 декабря 2025 г.

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 26.11.2025.

Решение в полном объеме изготовлено 09.12.2025.

Судья Арбитражного суда Мурманской области Воронцова Н.В., при ведении

протокола помощником судьи Иванцовой Н.А., рассмотрев в открытом судебном

заседании арбитражного суда первой инстанции дело по исковому заявлению

индивидуального предпринимателя Мельника Олега Викторовича (ОГРНИП

322547600075806, ИНН 540535711108), с. Воробьевка, Приютненский р-н,

Республика Калмыкия, 359034

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ОГРН

1045100211530, ИНН 5190132315), ул. Заводская, д. 7, г. Мурманск, 183032;

Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (ОГРН

1040866732070, ИНН 0814162988) ул. Им Губаревича, д. 4, г. Элиста, Республика

Калмыкия, 358000

о взыскании 1 158 738 руб. 55 коп.

при участии в судебном заседании представителей:

истца – Строкатова Л.Н., доверенность от 04.06.2025, Бобровой У.С., доверенность

от 07.10.2024;

ответчиков:

УФНС России по Мурманской области – Черненко Н.В., доверенность от

24.12.2024 № 120; Клюшкина Н.В., доверенность от 19.05.2025 № 00-21/064Дов;

УФНС России по Республике Калмыкия – не участвовал,

установил:

индивидуальный предприниматель Мельник Олег Викторович (далее – истец,

ИП Мельник О.В., налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Мурманской

области с исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по

Мурманской области (далее – ответчик, Управление) о взыскании процентов на

сумму излишне взысканных денежных средств, предусмотренных пунктом 4 статьи

79 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1 158 738 руб. 55 коп.

Определением от 13.08.2025 к участию в деле в качестве соответчика

привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия

(ОГРН 1040866732070, ИНН 0814162988).

2

В обоснование заявленных требований истец указал, что в нарушение

положений пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –

НК РФ) налоговым органом одновременно с возвратом излишне взысканных

денежных средств не произведены начисление, учет на едином налоговом счете и

выплата истцу процентов.

УФНС России по Мурманской области представило отзыв на исковое

заявление, в котором указало, что денежные средства в сумме 10 801 296 руб.

перечислены налогоплательщиком самостоятельно (платежное поручение от

28.05.2025 № 93), в связи с чем Управлением факт излишнего взыскания денежных

средств не установлен. Денежные средства возвращены Мельнику О.В. по

заявлению о распоряжении путем возврата суммы денежных средств,

формирующих положительное сальдо ЕНС, от 02.12.2024 № 110394, без

начисления процентов.

УФНС России по Республике Калмыкия представило отзыв на исковое

заявление, в котором указало, что в целях пункта 1 статьи 79 НК РФ процедура

принудительного взыскания обязательных платежей налоговым органом в

отношении ИП Мельника О.В. не инициировалась и, следовательно, решения об их

взыскании в установленном порядке не принимались. Управление поддерживает

позицию УФНС России по Мурманской области.

УФНС России по Республике Калмыкия, извещенное надлежащим образом,

представителя в судебное заседание не направило.

С учетом мнения представителей истца, УФНС России по Мурманской

области, обстоятельств дела и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации суд рассмотрел дело в отсутствие

представителя УФНС России по Республике Калмыкия.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции по

делу.

Материалами дела установлено.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных

предпринимателей Мельник Олег Викторович зарегистрирован в качестве

индивидуального предпринимателя 25.05.2022, состоял (состоит) на учете:

- в период с 25.05.2022 по 02.11.2022 в Межрайонной Инспекции

Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области;

- в период с 03.12.2021 по 28.08.2022 в ИФНС России по г. Мурманску;

- в период с 02.11.2022 по 22.12.2024 в Управлении Федеральной налоговой

службы по Мурманской области;

- в период с 23.12.2024 по настоящее время в Управлении Федеральной

налоговой службы по Республике Калмыкия.

Налогоплательщик являлся в 2022 году плательщиком упрощенной системы

налогообложения (уведомление о переходе на УСН от 15.06.2022) с объектом

налогообложения «доходы».

Основным видом деятельности ИП Мельника О.В. является «Торговля

розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет»

(ОКВЭД 47.91). В проверяемом периоде ИП Мельником О.В. получен доход от

реализации товара (смартфоны, ноутбуки, умные часы, беспроводные наушники)

через маркетплейсы (онлайн-магазины).

УФНС России по Мурманской области в отношении ИП Мельника Олега

Викторовича по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой

3

проверки (акт налоговой проверки от 23.10.2023 № 12446, дополнение к акту

налоговой проверки от 18.03.2024 № 71, возражений налогоплательщика, иных

материалов проверки) вынесено решение о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения от 13.05.2024 № 3245, в соответствии с

которым налогоплательщику доначислен налог, уплачиваемый в связи с

применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год в сумме

10 537 071 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности за

совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122

НК РФ, в виде штрафа в размере 264 225 руб.

Управлением одновременно с принятием решения от 13.05.2024 № 3245 были

вынесены решение о принятии обеспечительных мер от 13.05.2024 № 29, решения

о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора,

плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов

электронных денежных средств от 13.05.2024 №№ 157854, 157855, 157856.

В целях отмены обеспечительных мер налогоплательщиком самостоятельно

было исполнено решение от 13.05.2024 № 3245, в обеспечение которого было

принято решение об обеспечительных мерах, до его вступления в силу: платежным

поручением № 93 от 28.05.2024 произведена оплата сумм недоимки и штрафа в

общем размере 10 801 296 руб., с последующим представлением 29.05.2024

заявления о зачете суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо

единого налогового счета (далее – ЕНС) в счет исполнения решения налогового

органа на сумму 10 801 296 руб.

На основании данного заявления денежные средства в сумме 10 801 296 руб.

учтены в счет исполнения решения от 13.05.2024 № 3245.

08.08.2024 налогоплательщиком получено требование УФНС России по

Мурманской области № 18549 об уплате задолженности по пеням в размере

1 317 749 руб. 87 коп. по состоянию на 10.06.2024, а также решение УФНС России

по Мурманской области № 86833 от 08.08.2024 о взыскании задолженности за счет

денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика

(плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка,

иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Ответчиком на основании решения от 13.05.2024 № 3245 осуществлено

взыскание с налогоплательщика сумм налога, уплачиваемого в связи с

применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год

(10 416 364,95+50 214,00+70 492,05=10 537 071 руб.), штрафа (264 225 руб.) и

пеней (1 754 805 руб. 16 коп.) в общем размере 12 556 101 руб. 20 коп., что

подтверждается справкой о принадлежности сумм денежных средств,

перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика,

плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента

(агрегированные данные) № 024-413602 от 07.10.2024.

В разделе II Списания Справки о принадлежности сумм денежных

средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа

налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или

налогового агента (агрегированные данные) № 024-413602 от 07.10.2024 отражены

списания сумм пеней в период с 29.05.2024 (дата представления

налогоплательщиком в УФНС России по Мурманской области заявления о

распоряжении переплатой, перечисленной на единый налоговый счет платежным

поручением № 93 от 28.05.2024, путем зачета сумм задолженности) по 15.08.2024

4

(дата уплаты налогоплательщиком единого налогового платежа в соответствии с

решением УФНС России по Мурманской области № 86833 от 08.08.2024 о

взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на

счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов,

налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных

средств).

Не согласившись с решением Управления от 13.05.2024 № 3245, заявитель

обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой, а также

с заявлением в Арбитражный суд Мурманской области (дело № А42-8321/2024).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы

по Северо-Западному федерального округу от 16.08.2024 № 08-19/4456@ решение

Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от

13.05.2024 № 3245 отменено.

29.11.2024 Управление на едином налоговом счете налогоплательщика

отражена переплата, признанная единым налоговым платежом, в сумме

10 801 296 руб., что соответствует сумме взысканных с налогоплательщика налога

и штрафа, и произведено уменьшение в автоматическом режиме начисленных на

сумму налога и взысканных с налогоплательщика пеней в сумме 1 754 805 руб.

16 коп.

Возврат сумм налога, штрафа и пеней осуществлен Управлением 06.12.2024

на основании направленного налогоплательщиком заявления о распоряжении

путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо

единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика

страховых взносов и (или) налогового агента.

Поскольку ответчиком не были произведены начисление, учет на едином

налоговом счете и выплата процентов в соответствии с пунктом 4 статьи 79 НК РФ,

истец обратился с настоящим иском в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

приходить к следующему.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации

налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы и

нести ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации

за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них

обязанностей.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно

исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено

законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть

выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает публично-правовые

механизмы восстановления имущественного положения плательщика при

излишней уплате или излишнем взыскании публичных платежей.

Данные механизмы введены законодателем в целях реализации предписаний

статьи 35 Конституции Российской Федерации, гарантирующей принцип охраны

права частной собственности законом, а также ее статей 52 и 53, согласно которым

каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного

незаконными действиями либо бездействием органов государственной власти и их

должностных лиц.

5

Институт возврата соответствующих сумм урегулирован главой 12 НК РФ. Из

статей 78 и 79 НК РФ следует, что первая регулирует порядок возврата излишне

уплаченных сумм, а вторая - излишне взысканных сумм налогов и сборов. В

зависимости от того, имела ли место излишняя уплата, либо допущено излишнее

взыскание налога, законодателем решен вопрос о начислении процентов и периоде,

за который они начисляются.

Возврат излишне уплаченного налога осуществляется без начисления

процентов, за исключением случаев нарушения налоговым органом срока возврата

(пункты 6, 8.1 и 10 статьи 78 Налогового кодекса), в то время как возврат излишне

взысканного налога осуществляется с начислением и выплатой процентов со дня,

следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне

взысканных сумм (пункты 3 и 5 статьи 79 Налогового кодекса).

Установление различных правил начисления процентов в отношении излишне

уплаченных и излишне взысканных сумм налогов обусловлено оценкой основания,

в силу которого исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем

отсутствующей, было произведено налогоплательщиком. Способ исполнения

налоговой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем

осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию -

правового значения не имеет.

В случае излишней уплаты налога соответствующие суммы поступают в

бюджет неосновательно по обстоятельствам, за которые отвечает

налогоплательщик, например, в связи с ошибкой, допущенной им при исчислении

налога. В указанных случаях на государство не может быть возложена обязанность

по возмещению имущественных потерь плательщика, возникших по его

собственной вине, путем выплаты процентов за весь период нахождения денежных

средств в казне.

Напротив, проценты начисляются за весь период переплаты, если ее

возникновение связано с взиманием налога со стороны государства в размере, не

соответствующем законодательству и превышающем величину действительной

налоговой обязанности.

Из этого же исходит Конституционный Суд Российской Федерации, в

решениях которого неоднократно отмечалось, что установленные статьей 78

Налогового кодекса правила направлены на возврат излишне уплаченных сумм

плательщику, который ошибся в расчете суммы платежа по какой-либо причине,

включая незнание закона или добросовестное заблуждение, а положения статьи 79

Налогового кодекса, предусматривающие начисление процентов на сумму излишне

взысканного налога, представляют собой дополнительные гарантии от незаконных

действий уполномоченных органов (постановление от 08.11.2022 № 47-П,

определения от 21.06.2001 № 173-О, от 23.06.2009 № 832-О-О и др.).

В соответствии с пунктом 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт

излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств

осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм,

формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый

счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не

являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором

имеется у налоговых органов.

6

Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со

дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне

взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения

совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика

страховых взносов и (или) налогового агента.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой

ставке Центрального банка Российской Федерации.

Судом установлено, что решение Управления ФНС России по Мурманской

области от 13.05.2024 № 3245 отменено решением Межрегиональной инспекции

Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федерального округу от

16.08.2024 № 08-19/4456@.

Следовательно, уплаченные ИП Мельником О.В. денежные средства в сумме

10 801 296 руб. являются излишне взысканными, соответственно требование о

взыскании с налогового органа 1 158 738 руб. 55 коп. процентов является

обоснованным.

В отзыве налоговый орган указывает, что в данном случае имеет место

добровольная уплата (платежное поручение от 28.05.2025 № 93), а не взыскание

денежных средств в принудительном порядке.

Указанный довод налогового органа подлежит отклонению ввиду его

несостоятельности с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении

Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012

№ 16551/11, согласно которой оценка сумм налогов как излишне уплаченных или

излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна

производиться в зависимости от основания, по которому было произведено

исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а

именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой

спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо

на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой

проверки.

Способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно

налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по

принудительному взысканию - правового значения не имеет. Излишняя уплата

налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую

уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового

органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового

законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Самостоятельная оплата налогоплательщиком суммы налога и штрафа,

доначисленных по результатам камеральной налоговой проверки и отраженных в

решении о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения № 3245 от 13.05.2024, то есть исчисленных налоговым органом,

не является основанием для оценки произведенной уплаты как добровольной,

поскольку в этом случае речь идет об уплате не самостоятельно исчисленных

налогоплательщиком сумм, а доначисленных налоговым органом.

При указанных обстоятельствах требования истца подлежат удовлетворению

в полном объеме.

Произведенный истцом расчет процентов проверен судом и признан

арифметически верным, налоговым органом не оспорен.

7

Истцом при обращении в суд платежным поручением от 17.03.2025 № 262 в

доход федерального бюджета уплачена государственная пошлина в сумме

59 762 руб.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ

судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 59 762 руб.

относятся на УФНС России по Мурманской области.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

РЕШИЛ:

исковые требования удовлетворить.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской

области (ОГРН 1045100211530, ИНН 5190132315) в пользу индивидуального

предпринимателя Мельника Олега Викторовича (ОГРНИП 322547600075806, ИНН

540535711108) проценты на сумму излишне взысканных денежных средств,

предусмотренные пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации,

в размере 1 158 738 руб. 55 коп., а также судебные расходы по оплате

государственной пошлины в сумме 59 762 руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной

инстанции в течение месяца со дня принятия.

Судья Н.В. Воронцова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 14.07.2025 7:27:08

Кому выдана Воронцова Наталья Валерьевна