Арбитражный суд Самарской области

6/2026-156151(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

30 апреля 2026 года Дело № А55-36716/2025

Резолютивная часть решения объявлена 16 апреля 2026 года. Полный текст решения

изготовлен 30 апреля 2026 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жердевой

М.Д.

рассмотрев в судебном заседании 16 апреля 2026 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "ЭлПромМаш"

к Межрайонной Инспекция Федеральной Налоговой Службы № 23 по Самарской Области,

с участием в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно

предмета спора:

- Межрайонной Инспекция Федеральной Налоговой Службы № 18 по Самарской Области,

- УФНС России по Самарской области

о признании незаконными действий

при участии в заседании

от заявителя – предст. Коновалова И.В. по дов. от 07.10.2025 г., предст. Терентьева Е.А. по

дов. от 07.10.2025 г., предст. Кулябина Н.Н. по дов. от 12.01.2024 г.,

от МИФНС №23 – предст. Сердюк М.С. по дов. от 23.03.2026 г.,

от УФНС – предст. Ежова Е.Н. по довер. от 08.09.2025 г., предст. Григорян В.С. по дов. от

14.04.2026 г.,

от иных лиц – не явился, извещен,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЭЛПРОММАШ" обратилось в

Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит:

1. Признать незаконными действия (бездействия) Межрайонной Инспекции ФНС

России №23 по Самарской области, выразившиеся в перерасчете ООО «ЭлПромМаш»

ИНН 6316172021 пени за период с 01.10.2017г. по 08.03.2022 г. со ставки 1\300 на ставку

1\150 в размере 11 262 662,48 руб. на 25.12.2024 г. на Едином Налоговом Счете, а также в

сумме 27 421 890,13 руб. на 06.05.2025 г., а всего за период с 26.05.2018 г. по 08.03.2022 г.

в размере 38 684 552,61 руб. (27 421 890,13 руб.+11 262 662,48 руб.) на основании иного

документа №29326026819-1 от 06.05.2025 г. и письма МИФНС №23 по Самарской области

от 20.05.2025г. №13-07\20833@ «О предоставлении информации» с новым расчетом пени

(детализация к письму МИФНС №23 по Самарской области от 20.05.2025г. №13-

07\20833@), принятому должностным лицом МИФНС №23 по Самарской области -

заместителем начальника Фадеевым А.А., оставленного в силе Решением Управления

ФНС по Самарской области от 11.07.2025 г. №6300-2025\000774\И «Решение по жалобе».

2. Признать безнадежной ко взысканию задолженность по пеням, рассчитанную

налоговым органом путем автоматического перерасчета пени со ставки 1\300 на ставку

1\150 за период с 01.10.2017г. по 08.03.2022 г. со ставки 1\300 на ставку 1\150 в размере 11

262 662,48 руб. на 25.12.2024 г. на Едином Налоговом Счете, а также в сумме 27 421

890,13 руб. на 06.05.2025 г., а всего за период с 26.05.2018 г. по 08.03.2022 г. в размере 38

2 А55-36716/2025

684 552,61 руб. (27 421 890,13 руб.+11 262 662,48 руб.) и аннулировать ее.

Представитель заявителя поддерживает заявленные требования.

Налоговый орган возражает против удовлетворения заявленных требований по

основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами,

участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд

пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как следует из заявления, согласно иному документу №29326026819-1 от 06.05.2025

г. налоговым органом произведено начисление пени в сумме 27 421 890,13 руб., в

результате по состоянию на 12.05.2025 г. по единому налоговому счету ООО «ЭПМ»

стала числится задолженность в сумме 25 074 342, 54 руб.

Согласно письму МИФНС №23 по Самарской области от 20.05.2025 г. №13-

07\20833@ «О предоставлении информации» за период с 01.10.2017 г. по 08.03.2022 г.

произведен автоматический перерасчет пени со ставки 1\300 на ставку 1\150 при наличии

неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30

календарных дней.

Как указал налоговый орган 25.12.2024 г. на Едином налоговом счете отражены

операции «Уменьшена пеня по расчету» в сумме 19 740 934,56 руб. (18 897 793,24

руб.+843 141,32 руб.) и «Начислена пеня по расчету по 1\150» в сумме 11 262 662,48 руб.

Образовавшаяся переплата в сумме 8 478 272,08 руб. (19 740 934,56руб. – 11 262 662,48

руб.) поступила на ЕНП и автоматически распределилась в соответствии с правилами,

установленным в п.8 ст.45 НК РФ.

06.05.2025 г. на Едином налоговом счете отражены операции «Уменьшена пеня по

расчету» в сумме 397 844,25 руб. и «Начислена пеня по расчету по 1\150» в сумме 27 421

890,13 руб.

В итоге за период с 26.05.2018 г.- 08.03.2022 г. сумма начисленных пени по ставке

1\150 составила 38 684 552,61 руб. из расчета: 27 421 890,13 руб.+11 262 662,48 руб.,

сумма уменьшенных пени по ставке 1\300 составила 20 138 778,81 руб. (19 740 934,56+397

844,25 руб.).

Тем самым, заявитель полагает, что налоговым органом произведен пересчет суммы

пени по ставке 1\150 задним числом за период с 01.10.2017 г. по 08.03.2022 г. и с

26.05.2018 г. по 08.03.2022 г. на общую сумму 38 684 552,61 руб. (27 421 890,13 руб.+11

262 662,48 руб.).

При этом к письму МИФНС №23 по Самарской области от 20.05.2025 г. №13-

07\20833@ был приложен Расчет пени, детализация к письму от 20.05.2025 г. за период с

26.04.2018 г. по 20.05.2025 г., который частично идентичен (в части периода начала

начисления пени). Представленные расчеты пени не учитывают, что налогоплательщику

(ООО «ЭПМ») была предоставлена рассрочка по уплате налогов.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя в суд.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ, части 4 статьи 200, а также разъяснениям,

изложенным в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации

N 6, Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации N 8 от 01.07.1996 "О

некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса

Российской Федерации" для признания судом решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными, необходимо

одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий

(бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение ими

прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной

экономической деятельности. Отсутствие хотя бы одного из указанных условий исключает

удовлетворение заявленных требований.

3 А55-36716/2025

Положениями части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрена

обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта

закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого

решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица

надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение

оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием

для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий

(бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или

совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, исходя из правил распределения бремени доказывания,

установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения

своих прав и законных интересов оспариваемым решением, актом, действием

(бездействием) возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 N 263-ФЗ

"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской

Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и

Единого налогового платежа (ЕНП). С 01.01.2023 в отношении каждого

налогоплательщика сформирован единый налоговый счет.

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, данный Закон разработан

в целях упрощения порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей и

совершенствования налогового администрирования, позволяя создать для

налогоплательщиков более комфортные условия для исполнения обязанности по уплате

налогов.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются

денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых

взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального

казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также

денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами

денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в

качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей

суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого

налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи

11.3 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 НК РФ положительное сальдо

единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств,

перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше

денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного

сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в

счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора,

плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная

обязанность налогоплательщика формируется и подлежит учету на едином налоговом

счете в валюте Российской Федерации, в частности на основании решений налогового

4 А55-36716/2025

органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений со дня

вступления в силу соответствующего решения.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком конституционной

обязанности платить налоги в налоговом законодательстве предусмотрена система мер,

обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается

установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен

уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения

обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством

о налогах и сборах сроки; сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к

причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер

обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за

нарушение законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной

уплатой налогов в бюджет.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал

(Постановление от 17.12.1996 N 20-П, определения от 28.05.2020 N 1115-О, от 28.03.2024

N 603-О), что неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением

задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного

государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме

собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить

дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в

результате недополучения налоговых сумм в срок. В системе действующего налогового

законодательства обязанность по своевременной уплате налога в установленном законом

размере, как и ответственность за ее неисполнение, возложена именно на

налогоплательщика, который в том числе обязан в полной мере компенсировать

нанесенный им ущерб несвоевременной уплатой налогов путем уплаты пени за каждый

день просрочки.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный

день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за

установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день

исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы

налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей в период

с 01.10.2017 по 08.03.2022) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения

обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для организаций: за просрочку

исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно)

- одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ; за

просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней -

одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30

календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки

рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой

просрочки.

Таким образом, в случае просрочки уплаты налога, превышающей 30 календарных

дней, для начисления пеней до 09.03.2022 должна применяться повышенная ставка

рефинансирования - 1/150.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от

08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса

Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о

налогах и сборах") в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для

организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой

5 А55-36716/2025

ставки Центрального банка Российской Федерации.

В связи с принятием Федеральных законов от 26.03.2022 N 67-ФЗ, от 14.07.2022 N

263-ФЗ, от 08.08.2024 N 259-ФЗ и внесением изменений в статью 75 НК РФ взыскание

пеней в удвоенном размере в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 временно приостановлено.

В период с 09.03.2022 по 31.12.2024 пени в соответствии с положениями пункта 5

статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ начислялись по

1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ. Однако ограничений на

применение повышенной ставки пени в размере 1/150 в период, предшествующей дате

09.03.2022, ни пункт 5 статьи 75 НК РФ, ни иные положения НК РФ не содержат.

Таким образом, в силу прямого указания закона расчет пени за период до 09.03.2022

должен производиться по дифференцированным ставкам 1/300 ставки ЦБ РФ

(начисляемой на сумму недоимки организации, непрерывно существующей до 30

календарных дней включительно) и 1/150 ставки ЦБ РФ (начисляемой на сумму недоимки

организации при просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней).

Сальдо ЕНС для расчета пени формируется в хронологии сроков уплаты (даты

начала начисления пени). При отражении на ЕНС операций со сроками уплаты ранее

текущей даты сальдо ЕНС для расчета пени пересчитывается с учетом новых операций.

Сальдо ЕНС для расчета пени не является постоянной величиной, а динамически

меняется в зависимости от операций, поступающих на ЕНС. Пересчет пени может быть

осуществлен как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

П. 6 ст. 11.3 НК РФ установлено, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со

ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в

отношении которой рассчитана данная сумма.

При этом, указанной нормой не закреплено завершение срока начисления пени, что

позволяет провести перерасчет начисленных пеней в сторону увеличения.

При автоматическом запуске перерасчета пени операции по начислению или

уменьшению пени отражаются текущей датой совокупной суммой, которая не будет

отражаться в карте расчета пени в аналогичной сумме, а будет распределена в расчете по

периодам нарушения срока уплаты. При этом карта расчета пени по состоянию на

текущую дату становится актуальной.

Момент исчисления сроков взыскания задолженности в размере соответствующих

пеней определяется датой уплаты соответствующей недоимки в полном объеме, а в случае

погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части (п. 51

Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах,

возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса

Российской Федерации».

С целью реализации положений Закона № 401-ФЗ 25.12.2024 проведена

актуализация алгоритма начисления пени.

Так, на ЕНС ООО "ЭПМ" отражены операции «Уменьшена пеня по расчету» в

сумме 19 740 934,56 руб. (18 897 793,24 руб. + 843 141,32 руб.) и «Начислена пеня по

расчету по 1/150» в сумме 11 262 662,48 руб.

Образовавшаяся переплата в сумме 8 478 272,08 руб. (19 740 934,56 руб.-

11 262 662,48 руб.) поступила на ЕНП и автоматически распределилась в соответствии с

правилами, установленными п. 8 ст. 45 НК РФ.

На ЕНС 06.05.2025 отражены операции «Уменьшена пеня по расчету» в сумме 397

844,25 руб. и «Начислена пеня по расчету по 1/150» в сумме 27 421 890,13 руб.

В итоге за период с 26.05.2018 по 08.03.2022 сумма начисленных пени по ставке 1/150

составила 38 684 552,61 руб. (27 421 890,13 руб.+ 11 262 662,48 руб.), сумма уменьшенных

пени по ставке 1/300 составила 20 138 778,81 руб. (18 897 793,24 руб. + 843 141,32 руб.+

397 844,25 руб.).

За период с 09.03.2022 по 31.12.2024 для расчета пеней используется 1/300 ключевой

ставки Банка России независимо от длительности просрочки (п. 5 ст. 75 НК РФ).

6 А55-36716/2025

За период с 01.10.2017 по 08.03.2022 проведен перерасчет пени со ставки 1/300 на

ставку 1/150 при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно

существующей свыше 30 календарных дней.

В Приложении №1 к настоящим пояснениям представлен детализированный расчёт

пени по ставке 1/150 по Решению о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения № 20-33/49 от 15.09.2022 с учетом решения по

апелляционной жалобе № 03-15/01/045 от 31.03.2023 (далее – Решение по ВНП) за период

с 26.04.2018 по 08.03.2022гг.

В приложении №2 к настоящим пояснениям представлен детализированный расчёт

пени по ставке 1/150 по Уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную

стоимость за 3 кв. 2021 года (корректировка № 4) № 2122989496 от 01.04.2024, по

уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2021 года

(корректировка № 3) № 2122989813 от 01.04.2024г.

В приложении №3 к настоящим пояснениям представлен общий детализированный

расчёт пени с 26.04.2018 по 13.01.2026гг.:

- с 1 по 24 стр. расчёт пени по решению о привлечении к ответственности № 20-33/49 от

15.09.2022 с учетом решения по апелляционной жалобе № 03-15/01/045 от 31.03.2023, по

Уточненной налоговой декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 кв. 2021

года (корректировка № 4) № 2122989496 от 01.04.2024, по уточненной налоговаой

декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2021 года (корректировка № 3)

№ 2122989813 от 01.04.2024г.;

- с 24 по 72 стр. пени, начисленные по ставке 1/300, в соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее –

Закон № 263-ФЗ), внесены изменения в положения НК РФ, введен институт Единого

налогового счета.

Единый налоговый платеж (далее – ЕНП) и Единый налоговый счет

(далее – ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных

предпринимателей и физических лиц.

Начальное сальдо ЕНС сформировано 01.01.2023 на основании сведений,

имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022. Таким образом, у каждого

налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным

(при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и

отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.

С 01.01.2023 г. начисление пеней происходит на общую совокупную обязанность,

учтённую на ЕНС налогоплательщика.

Таким образом, сформированный в автоматическом режиме расчёт пени в

отношении существовавшей недоимки ООО «ЭЛПРОММАШ» соответствует

действующему налоговому законодательству.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ формирование отрицательного сальдо ЕНС

налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом

налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно

быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых

взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного

сальдо ЕНС этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не

предусмотрено Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500

«О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых

взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Кодексом Российской Федерации, в

2023 и 2024 годах» (далее – Постановление № 500) установлено, что предусмотренные

Кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и

7 А55-36716/2025

принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Учитывая изложенное, предельный срок для взыскания пеней (в том числе в

совокупности сроков взыскания, установленных ст.ст. 70, 46 НК РФ, Постановлением №

500, с учетом позиции, изложенной в п. 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013

№ 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части

первой Налогового кодекса Российской Федерации»:

- по уточненным декларациям по НДС за 3 кв. 2021, за 4 кв. 2021 – 02.03.2025 (дата

оплаты 02.04.2024 + 3 мес. (ст. 70 НК РФ, 45 НК РФ, Пленум ВАС № 57) = 02.07.2024 + 6

мес. (Постановление № 500) = 02.01.2025 + 2 мес. (ст. 46 НК РФ) = 02.03.2025 – не

пропущен, т.к. 25.12.2024 на ЕНС сальдо стало положительным и требование об уплате

задолженности не направлялось;

- по Решению о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения № 20-33/49 от 15.09.2022 с учетом решения по апелляционной жалобе №

03-15/01/045 от 31.03.2023 (далее – Решение по ВНП):

В связи с обжалованием Решения по ВНП на основании определений

Арбитражного суда Самарской области от 02.05.2023 по делу № А55-13684/2023 о

принятии обеспечительных мер и от 14.11.2023 об отмене обеспечительных мер,

определения Арбитражного суда Поволжского округа от 14.11.2023 о принятии

обеспечительных мер и постановления от 22.01.2024 об отмене обеспечительных мер

взыскание доначисленных по ВНП сумм было приостановлено.

После отмены обеспечительных мер налогоплательщик обратился с заявлением от

06.02.2024 о предоставлении рассрочки по уплате задолженности, в том числе по

доначисленным суммам по ВНП, в результате рассмотрения которого было принято

решение о предоставлении рассрочки по уплате задолженности № 477039 от 11.03.2024

сроком на 1 год (с 11.03.2024 по 11.03.2025). Окончательное погашение предоставленной

рассрочки произведено 11.03.2025.

Таким образом, предельный срок для взыскания пеней 11.08.2025 (дата оплаты

11.03.2025 + 3 мес. (ст. 70 НК РФ, 45 НК РФ, Пленум ВАС № 57) = 11.06.2025 + 2 мес. (ст.

46 НК РФ) = 11.08.2025 – не пропущен, т.к. 28.05.2025 сальдо на ЕНС сальдо стало

положительным и требование об уплате задолженности не направлялось.

Подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ установлен запрет на включение в

совокупную обязанность налогоплательщика сумм налогов, пеней и штрафов, по которым

истек срок на принятие мер по взысканию в принудительном порядке.

Применительно к пене вопрос об оценке правомерности включения ее в

совокупную обязанность налогоплательщика должен решаться с учетом того, не утрачено

ли налоговым органом право на взыскание пенеобразующей задолженности, а также

соблюдены ли налоговым органом сроки принудительного взыскания спорных сумм

пеней.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 4 и пунктом

5 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок

производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пунктом 3 статьи 45 НК РФ определено, что взыскание задолженности с

организации производится в порядке, предусмотренном статьей 46 и статьей 47 НК РФ.

Предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания

налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного

имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы

единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, начиная с

выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), взыскания задолженности за

счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ),

взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 11 статьи

46, статья 47 НК РФ) либо судебного взыскания недоимки.

Исходя из пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты

8 А55-36716/2025

налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в

принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные

металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или

индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за

исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов

референдума.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае

неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового

органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством

размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании

задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета

налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному

предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную

систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового

органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод

электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или

индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в

настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных

средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и

информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с

пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после

истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее

двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после

истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Статьей 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается

извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности

уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Исполнением требования об

уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере

отрицательного сальдо на дату исполнения.

В этой связи, требование об уплате задолженности формируется один раз в момент

появления отрицательного сальдо единого налогового счета и считается действующим до

момента, когда сальдо единого налогового счета станет нулевым либо положительным.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлен трехмесячный срок для направления

налогоплательщику требования об уплате задолженности со дня формирования

отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

При этом в соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской

Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате

налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных

Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" (далее - Постановление

N 500) определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления

требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности

увеличиваются на 6 месяцев.

Пунктами 3, 4, 7 статьи 46, пунктами 3, 4 статьи 47 НК РФ, пунктом 17 статьи 4

Закона N 263-ФЗ предусмотрены правовые механизмы корректировки взыскиваемых в

бесспорном порядке в рамках уже начатой процедуры сумм отрицательного сальдо

единого налогового счета (в том числе в случае увеличения суммы задолженности,

подлежащей взысканию).

В такой ситуации при увеличении отрицательного сальдо единого налогового

счета после выставления требования об уплате задолженности выставление нового

(уточненного) требования по правилам статей 69 - 70 НК РФ законодательством не

предусмотрено, дальнейшее взыскание суммы задолженности, формирующей

9 А55-36716/2025

отрицательное сальдо, осуществляется по правилам статей 46 - 47 указанного Кодекса.

Таким образом, из содержания измененного налогового законодательства (статей

11, 69, 46 НК РФ), устанавливающего порядок принудительного взыскания задолженности

следует, что в случае изменения суммы задолженности при наличии отрицательного

сальдо ЕНС, в том числе при возникновении новых долгов, новое требование не

выставляется и налогоплательщику не направляется. Процедура взыскания за счет

денежных средств налогоплательщика носит динамический характер, она основана на

обновлении информации в реестре решений. Решение о взыскании задолженности за счет

денежных средств также формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС

не станет равным нулю или не примет положительное значение. Актуальная информация

о состоянии сальдо ЕНС при его изменении как в сторону увеличения, так и уменьшения

отражается в личном кабинете налогоплательщика. (Определение Верховного суда

Российской Федерации от 13.11.2025 N 305-ЭС25-7442).

С учетом вышеприведенных положений НК РФ, а также продления сроков для

направления требования и решения о взыскании постановлением Правительства

Российской Федерации от 29.03.2023 N 500, предельный срок взыскания с общества во

внесудебном порядке, налоговым органом не пропущен, что указывает на законность

принятых мер взыскания.

В связи с изложенным в удовлетворении заявления следует отказать с отнесением

расходов по госпошлине на заявителя.

Руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации,

Р Е Ш И Л:

В иске отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный

апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный

суд Самарской области.

Судья / О.В. Коршикова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 02.07.2025 6:41:45

Кому выдана Коршикова Олеся Валерьевна