Верховный Суд РФ

12/2026-5715(1)

АрбитражныйсудВосточно-Сибирскогоокруга

ул.Чкалова,дом14,Иркутск,664025,https://fasvso.arbitr.ru

тел./факс(3952)210-170,210-172

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Ф02-775/2026

городИркутск

06апреля2026годаДело№А58-522/2025

Резолютивнаячастьпостановленияобъявлена30марта2026года.

Полныйтекстпостановленияизготовлен06апреля2026года.

АрбитражныйсудВосточно-Сибирскогоокругавсоставе:

председательствующегоЗагвоздинаВ.Д.,

судей:АнаньинойГ.В.,ЛевошкоА.Н.,

приведениипротоколасудебногозаседанияпомощникомсудьиКротовымМ.С.,

приучастиивсудебномзаседании,проведенномпосредствомиспользования

системвидеоконференц-связиприсодействииАрбитражногосудаРеспубликиСаха

(Якутия),атакжесистемывеб-конференции,представителейУправленияФедеральной

налоговойслужбыпоРеспубликеСаха(Якутия)–ЗаболоцкойМ.Н.(паспорт,

доверенностьот30.12.2025,дипломовысшемюридическомобразовании),

МежрегиональнойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыпоДальневосточному

федеральномуокругу-РепкинойТ.С.(паспорт,доверенностьот09.07.2025,диплом

овысшемюридическомобразовании),атакжеприличнойявкевсудокруга

представителейобществасограниченнойответственностью«Специализированный

застройщик«Высота»–ПоповаС.А.(паспорт,доверенностьот13.01.2025,диплом

овысшемюридическомобразовании),ПалкинойЛ.С.–(паспорт,доверенность

от17.09.2025),СивцеваС.И.(директоробщества-паспорт,выпискаизЕГРЮЛ

от17.02.2026,приказот25.01.2023№01/23-к),

рассмотреввоткрытомсудебномзаседаниикассационнуюжалобуобщества

сограниченнойответственностью«Специализированныйзастройщик«Высота»

нарешениеАрбитражногосудаРеспубликиСаха(Якутия)от30сентября2025года

поделу№А58-522/2025,постановлениеЧетвертогоарбитражногоапелляционногосуда

от12января2026годапотомужеделу,

2А58-522/2025

установил:

обществосограниченнойответственностью«Специализированныйзастройщик

«Высота»(ОГРН1071435020832,ИНН1435194970;далее-ОООСЗ«Высота»,общество,

застройщик,налогоплательщик)обратилосьвАрбитражныйсудРеспубликиСаха

(Якутия)кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоРеспубликеСаха(Якутия)

(далее-УФНС,налоговыйорган),МежрегиональнойинспекцииФедеральнойналоговой

службыпоДальневосточномуфедеральномуокругу(далее-МРИФНС

поДальневосточномуфедеральномуокругу)сзаявлением,уточненнымвпорядке

статьи49АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации(далее-

АПКРФ),опризнаниинезаконнымирешенияУФНСот26.07.2024№29-07/12-Р

ирешенияМРИФНСпоДальневосточномуфедеральномуокругуот02.11.2024

№07-10/3709@,обязанииналоговогоорганаустранитьдопущенныенарушенияправ

изаконныхинтересовобществапутемвозвратаденежныхсредстввсумме

54755869рублей69копеек(уплаченныхналоганаприбыль,пенииштрафов).

РешениемАрбитражногосудаРеспубликиСаха(Якутия)от30сентября2025года,

оставленнымбезизмененияпостановлениемЧетвертогоарбитражногоапелляционного

судаот12января2026года,вудовлетворениизаявленныхтребованийотказано.

Несогласившисьсрешениемсудапервойинстанцииипостановлениемсуда

апелляционнойинстанции,обществообратилосьвАрбитражныйсудВосточно-

Сибирскогоокругаскассационнойжалобой,вкоторойпроситобжалуемыесудебные

актыотменитьипринятьновыйсудебныйактобудовлетворениитребованийвполном

объеме.

Какуказановкассационнойжалобе,судамиприрассмотренииделанеучтен

правовойподход,изложенныйвпункте36ОбзорасудебнойпрактикиВерховногоСуда

РоссийскойФедерации№2(2021),утвержденногоПрезидиумомВерховногоСуда

РоссийскойФедерации30.06.2021(далее-Обзор№2(2021)от30.06.2021).

Налогоплательщикполагает,чтосучетомуказанногоподходалицом,

применяющимупрощеннуюсистемуналогообложения(УСН),приопределении

налоговойбазыввидеэкономиизатратнастроительствообъектовнедвижимостидолжны

учитыватьсянетолькоцелевыесредства,привлеченныезастройщикомподоговорам

долевогоучастия(исоответствующиеимрасходыпостроительству),нотакжеирасходы

построительствуквартир(нежилыхпомещенийвжиломдоме),реализациякоторых

произошланаэтапеполученияразрешениянавводготовогообъектастроительства

вэксплуатациюбезихфактическойоплаты,тоестьбеззачислениясоответствующих

средствкакцелевых(сотсрочкойплатежа).

3А58-522/2025

Помнениюзаявителякассационнойжалобы,судаминеучтено,чтофинансовый

результатзастройщикадолженопределятьсявцеломпообъектустроительства-

многоквартирномудому(МКД).

ПосколькуучетдоходовпоУСНосуществляетсякассовымметодом,стоимость

спорныхпомещений(выручкаотреализациикоторыхвкачествецелевого

финансированиянепоступилазастройщикунамоментвводаобъектавэксплуатацию)

влюбомслучаенемоглабытьучтенадляопределенияфинансовогорезультата

строительства.ВтакомслучаенамоментвводаМКДвэксплуатацию(09.12.2022)доход

по38договорамдолевогоучастиявстроительствеотсутствовал,застройщиком

науказаннуюдатуполученфинансовыйрезультатввидеубытка.

Тообстоятельство,чтодоговорыдолевогоучастиявстроительствезаключены

ОООСЗ«Высота»сОООСЗ«Высота+»за2-7днейдовводажилогодома

вэксплуатацию,неимеетвнастоящемспореправовогозначения.Налогоплательщик

немогповлиятьнадатупринятиярешенияуполномоченногоорганаовводеобъекта

вэксплуатацию.

Обществоуказывает,чтоизменения,внесенныерешениемналоговогооргана

от14.10.2024№29-07/6,немогутбытьквалифицированыкакустранениеарифметических

итехническихошибок,посколькупункт3.1данногорешениянесоотносится

ссодержаниемпервоначальногорешенияот26.07.2024№29-07/12-Р(вкоторомимеется

толькопункт3).

УправлениеиМРИФНСпоДальневосточномуфедеральномуокругувотзывах

накассационнуюжалобуотклонилиеедоводы,просилиоставитьобжалуемыесудебные

актыбезизменения.

Лица,участвующиевделе,овременииместепроведениязаседаниясудомокруга

извещенывсоответствиисположениямистатей121-123,186Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,информацияорассмотрениинастоящей

кассационнойжалобыразмещенавустановленномпорядкенасайтахАрбитражногосуда

Восточно-Сибирскогоокругаикартотекиарбитражныхделвсети«Интернет».

Представителиналогоплательщикаиналоговыхоргановвсудебномзаседании

поддержалидоводы,изложенныесоответственновкассационнойжалобеиотзывахна

нее.

Кассационнаяжалобарассматриваетсявпорядке,установленномглавой35

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации.

Проверивсоответствиевыводовсудовпервойиапелляционнойинстанций

установленнымимиподелуобстоятельствамиимеющимсявделедоказательствам,

4А58-522/2025

правильностьприменениясудаминормматериальногоипроцессуальногоправа

прирассмотренииделаипринятииобжалуемыхсудебныхактовиисходяиздоводов,

содержащихсявкассационнойжалобеивозраженияхотносительножалобы,

АрбитражныйсудВосточно-Сибирскогоокругаприходиткследующимвыводам.

Какустановленосудамииследуетизматериаловдела,УФНС

наоснованиирешенияот05.12.2023№29-07/12проведенавыезднаяпроверка

ОООСЗ«Высота»повсемналогам,сборам,страховымвзносамза2020-2022годы,

проведениепроверкинеоднократноприостанавливалосьвсвязисистребованием

документов,составленактпроверкиот21.06.2024№29-10/15393.

Порезультатамрассмотренияматериаловпроверкивпорядке,установленном

статьями100,101НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее–НКРФ),вынесено

решениеот26.07.2024№29-07/12-Р,которымобществудоначисленыналогна

добавленнуюстоимостьза4квартал2022годавсумме4090340рублей,налогна

прибыльорганизацийза2022годвсумме51350614рублей(далеесоответственноНДСи

налогнаприбыль),уменьшенизлишнеисчисленныйналогпоУСНза2022годвразмере

8161072рублей.Врезультатеопределеныкуплатевбюджетналогипообщейсистеме

налогообложениявсумме47279882рублей(4090340+51350614-8161072).Также

налогоплательщикпривлеченкответственностипопункту1статьи122истатье119

НКРФ(занеуплатууказанныхналоговинепредставлениеналоговыхдекларацийпоним)

ввидештрафоввобщейсумме866265рублей21копейки.

РешениемУФНСот14.10.2024№29-07/6внесеныизмененияврешение

от26.07.2024№29-07/12-Р:суммадоначисленногоналоганаприбыльуменьшена

на30279рублей,соответствующаяданномуналогусуммаштрафовуменьшена

на473рубля42копейки.

РешениемМРИФНСпоДальневосточномуфедеральномуокругуот02.11.2024

№07-10/3709@отказановудовлетворениижалобынарешениеот26.07.2024

№29-07/12-Р(сучетомвнесенных14.10.2024изменений).

РешениемУФНСот10.04.2025№29-07/6-1(представленовэлектронноедело

11.04.2025)решениеот26.07.2024№29-07/12-Ризменено:исключеныдоначисленияНДС

всумме4090340рублей,штрафныесанкциипостатье122НКРФвразмере

25564рублей62копеекипостатье119НКРФвразмере38346рублей94копеек.УФНС

пришлоквыводу,чтовключениевналоговуюбазупоНДСпорасчетнойставке20/120

операциипореализацииземельногоучасткасобъектомнезавершенногостроительства

(договорот25.11.2022)ошибочно,посколькуобществодействоваловцеляхсовершения

операций,неподлежащихналогообложениюданнымналогом(подпункт22пункта2

5А58-522/2025

статьи149НКРФ).Такимобразом,доначисленияпоНДСисвязаннымснимштрафам

изпервоначальногорешенияполностьюисключены.

РешениемУФНСот23.07.2025№29/07/6-2(представленовэлектронноедело

07.08.2025)попричинеисправлениятехническихошибок(необходимостиучетапереплат

поУСН)отмененыштрафныесанкциивсумме127516рублей74копеек:втомчисле

штрафпопункту1статьи122НКРФзанеуплатуналоганаприбыльвсумме

19170рублей9копеек;штрафпопункту1статьи119НКРФзанепредставление

декларациипоналогунаприбыльвсумме108346рублей65копеек.

ОснованиемуменьшенияналогапоУСНидоначисленияналоганаприбыль

за2022год(втомчислеипослевсехвнесенныхизмененийврешениеналоговогооргана)

послужилвыводобутратеправанаприменениеуказанноговышеспециального

налоговогорежима(объектналогообложения–доходы)в4квартале2022годавсвязи

спревышениемпредельногоразмерадоходовзаналоговыйпериод(200миллионов

рублей)ивозникновенииуобществаобязанностис4квартала2022годауплачивать

налогипообщейсистеменалогообложения.

Налоговыйорганпришелквыводу,чтоэкономиязастройщика,полученнаяпри

строительствеобъекта«Многоквартирныйжилойдомв78кварталег.Якутска(3-я

очередь)»,составилапосостояниюнадекабрь2022года(датувводаобъекта

вэксплуатацию)не178222276рублей59копеек(какопределилфинансовыйрезультат

строительствасамналогоплательщик),а258930468рублей36копеек(финансовый

результатотдеятельностипостроительствуМКДнадатуполученияразрешениянаввод

объектавэксплуатацию,вопределениикоторогонеучаствуютрасходыпостроительству

квартиринежилыхпомещений,покоторымдоходнамоментопределенияфинансового

результатанеполучен).

Налоговыйорганпосчиталнеправомернымрасчетфинансовогорезультата

строительствапосостояниюна09.12.2022подоговорамдолевогоучастиявстроительстве

(далее–ДДУ)сучетомзатратнастроительствопо23ДДУ,заключеннымзастройщикомс

взаимозависимойорганизациейОООСЗ«Высота+»02.12.2022,06.12.2022и07.12.2022

(предмет-передачажилыхпомещенийобщейплощадью1089,18кв.мнасумму

103472100рублей),атакжезаключеннымвсентябре2022годасгражданами15ДДУ

(передачанежилыхпомещенийобщейплощадью34,35кв.мнасумму1500000рублей).

Длястроительстваданныхпомещенийсредствацелевогостроительстванепривлекались,

оплатанасчетэскроулибовиномпорядкенепроизведена-предоставленаотсрочка

исполненияденежныхобязательств.Следовательно,финансовыйрезультатстроительства

6А58-522/2025

подлежалопределениювотношениисебестоимостистроительстваМКДподоговорам

ДДУ,вкоторыхфактическиимеломестопривлечениесредствцелевогофинансирования.

Несогласившисьсрешениямиот26.07.2024№29-07/12-Р,от02.11.2024

№07-10/3709@,обществообратилосьварбитражныйсудсзаявлением(вредакции

заявленияобуточнениитребованийот05.09.2025)опризнанииихнезаконными,

обязанииустранитьдопущенныенарушенияпутемвозвратанеправомерно

доначисленныхсумм.

Отказываявудовлетворениитребований,судыпервойиапелляционной

инстанцийпришликвыводуотом,чтоналоговыйоргандоказалутрату

налогоплательщикомвдекабре2022годаправанаприменениеУСНвсвязи

спревышениемпредельногоразмерадоходов,установленногопунктом4статьи346.13

НКРФ,наоснованииследующего.

Налогоплательщики,применяющиеУСН,приопределенииобъекта

налогообложениявсоставедоходовучитываютэкономиюзатратнастроительство

квартир(нежилыхпомещений)засчетсредствдольщиковпосравнениюсихфактической

себестоимостью.

Судамиустановлено,чтообществомдольщикуОООСЗ«Высота+»поДДУ

от02.12.2022№№94/78-3,95/78-3,101/78-3,106/78-3,107/78-3,117/78-3,135/78-3,

160/78-3,174/78-3,183/78-3,184/78-3,185/78-3;от06.12.2022№№108/78-3,114/78-3,

136/78-3,138/78-3,142/78-3,144/78-3,152/78-3,156/78-3;от07.12.2022№№102/78-3;

133/78-3;166/78-3реализованы(переданы)жилыепомещения(23квартиры)вобъекте

капитальногостроительства«МКЖДв78кварталег.Якутска(3-яочередь)»общей

площадью1089,18кв.м,насумму103472100рублей.

ФизическимлицампоДДУот16.09.2022№3.1(1)/78-3,от20.09.2022

№3.1(2)/78-3,от08.09.2022№5.1(1)/78-3,от26.09.2022№8.1(2)/78-3,от09.09.2022

№2.2(2)/78-3,от06.09.2022№4.2(1)/78-3,от11.09.2022№5.2(1)/78-3,от26.09.2022

№7.2(1)/78-3,от26.09.2022№9.2(1)/78-3,от16.09.2022№9.2(2)/78-3,от14.09.2022

№2.3(1)/78-3,от28.09.2022№3.3(1)/78-3,от19.09.2022№4.3(2)/78-3,от16.09.2022

№8.3(1)/78-3,от30.09.2022№9.3(1)/78-3обществомреализованы(переданы)нежилые

помещения(15кладовок)в«МКЖДв78кварталег.Якутска(3-яочередь)»,общей

площадью34,35кв.м,насумму1500000рублей.

ДанныеДДУзарегистрированывустановленномзакономпорядке.

Согласнопункту3.1указанныхдоговоров,вцеляхпривлечениязастройщиком

денежныхсредствучастникадолевогостроительстванастроительствообъектапутем

размещениятакихсредствнасчетахэскроу,дольщикобязуетсявнестиденежныесредства

7А58-522/2025

всчетуплатыценыдоговораучастиявдолевомстроительственаспециальныйэскроу-

счет,открываемыйвАО«БанкДом.РФ»(эскроу-агент)дляучетаиблокирования

денежныхсредств,полученныхэскроу-агентомотявляющегосявладельцемсчета

участникадолевогостроительства(депонента)всчетуплатыценыдоговораучастия

вдолевомстроительстве,вцеляхихдальнейшегоперечислениязастройщикупри

возникновенииусловий,предусмотренныхзакономидоговоромсчетаэскроу,

заключенныммеждубенефициаром(застройщиком),депонентом(участникдолевого

строительства)иэскроу-агентом.

Пунктом4заключенныхДДУопределеныусловияипорядокисполнения

дольщикамиденежныхобязательств.Ценадоговораоплачиваетсядольщикомвтечение3

(трех)рабочихднейсмоментарегистрацииданногодоговораиоткрытияэскроу-счета.

Оплатаподоговорупроизводитсяпутемвнесенияденежныхсредствнасчетэскроу,

открытыйуэскроу-агента.

Согласнопункту5.8ДДУпередачаквартиры/помещенияпроизводитсятолько

послеполнойоплатыдольщикомценыдоговора.

ДДУмеждуобществомиОООСЗ«Высота+»заключены02.12.2022,тоестьза2-7

днейдовводажилогодомавэксплуатацию(датаразрешениянавводобъектав

эксплуатацию-09.12.2022),чтосвидетельствуетореализациифактическипостроенного

(готового)объекта.12.12.2022междуОООСЗ«Высота»иОООСЗ«Высота+»

подписаныдополнительныесоглашениякуказаннымдоговорамучастиявдолевом

строительстве,установленсрокоплатыдо31.12.2024.Государственнаярегистрация

дополнительныхсоглашенийкрассматриваемымДДУнеосуществлялись.

Приэтомсторонамидоговоровусловиеуказанныхвышедоговоров

обоплатеквартир(нежилыхпомещений)неисполнено–денежныесредстванепоступили

в2022-2023годахнинаэскроусчет,нинаинойсчетналогоплательщика,задолженность

отраженавбухгалтерскомучетезауказанныепериоды.

Всезатратыпостроительствурассматриваемогообъектапонесеныобществом

засчетцелевыхденежныхсредств,поступившихот137дольщиков,накоторыепостроен

МКД,затратыучтенывполномобъемепообъектукапитальногостроительства,

состоящемуиз234помещений(186квартир,48нежилыхпомещений).

Вместестем,денежныесредства137дольщиков,превышающиесебестоимость

строительствасоответствующихквартир(нежилыхпомещений),являютсяэкономией

застройщика,котораяявляетсядоходомобщества.Приопределенииразмераданной

экономиизатраты,направленныенастроительствопоспорным38ДДУ,расчеты

покоторымнепроизведены,учетунеподлежат.

8А58-522/2025

Сучетомизложенного,доходыобществапревысили200миллионоврублей,

налогоплательщикутратилправонаприменениеУСНиобязанбылуплатитьналог

наприбыльза4квартал2022года.Расчетналоганаприбыль,соответствующихему

штрафовсудамипроверенипризнанобоснованным.

Судокруганеусматриваетоснованийдляотменыпринятыхподелусудебных

актов.

Согласнопункту1статьи346.11НКРФупрощеннаясистеманалогообложения

организациямиииндивидуальнымипредпринимателямиприменяетсянарядусиными

режимаминалогообложения,предусмотреннымизаконодательствомРоссийской

Федерациионалогахисборах.

Изпункта2статьи346.11НКРФследует,чтоприменениеУСНорганизациями

предусматриваетихосвобождениеотобязанностипоуплатеналоганаприбыльиналога

наимуществоорганизаций.Такжеорганизации,применяющиеУСН,непризнаются

налогоплательщикамиНДС.

Всоответствииспунктом4статьи346.13НКРФ(вредакции,действовавшей

впроверяемомпериоде),еслипоитогамотчетного(налогового)периодадоходы

налогоплательщика,определяемыевсоответствиисостатьей346.15НКРФ

исподпунктами1и3пункта1статьи346.25НКРФ,превысили200миллионоврублей,

такойналогоплательщиксчитаетсяутратившимправонаприменениеУСНсначалатого

квартала,вкоторомдопущеноуказанноепревышениедоходовналогоплательщика.

Согласнопункту1статьи346.15НКРФприопределенииобъекта

налогообложенияналогоплательщикучитываетдоходы,определяемыевпорядке,

установленномпунктами1и2статьи248НКРФ(доходыотреализациитоваров,работ

иуслуг;внереализационныедоходы).Приэтомвсилупункта1.1даннойстатьи,при

определенииобъектаналогообложениянеучитываются,вчастности,доходы,указанные

встатье251НКРФ.

Всоответствиисподпунктом14пункта1статьи251НКРФприопределении

налоговойбазынеучитываютсядоходыввидеимущества,полученного

налогоплательщикомврамкахцелевогофинансирования.Налогоплательщики,

получившиесредствацелевогофинансирования,обязанывестираздельныйучетдоходов

(расходов),полученных(произведенных)врамкахцелевогофинансирования.При

отсутствиитакогоучетауналогоплательщика,получившегосредствацелевого

финансирования,указанныесредстварассматриваютсякакподлежащие

налогообложениюсдатыихполучения.

9А58-522/2025

Вчастности,ксредствамцелевогофинансированияотносятсяаккумулированные

насчетахорганизации-застройщикасредствадольщикови(или)инвесторов,

использованныеналогоплательщикомпоназначению,определенномуорганизацией

(физическимлицом)-источникомцелевогофинансированияилифедеральными

законами.

Соответственноулиц,уменьшающихналоговуюбазупоналогунаприбыльиУСН

насуммурасходов,всоставезатратнеучитываетсястоимостьимущества,переданного

врамкахцелевогофинансированиявсоответствиисподпунктом14пункта1статьи251

настоящегоКодекса(пункт17статьи270,пункт1статьи346.16НКРФ).

Крометого,средства,использованныенепоцелевомуназначению,образуют

внереализационныйдоходналогоплательщика(пункт14статьи250НКРФ).Перечень

внереализационныхдоходовпостатье250НКРФявляетсяоткрытымивцелом

характеризуетсяполучениемврезультатехозяйственнойдеятельностивыгоды

неотреализациитоваров(работ,услуг),ноподлежащейэкономическойоценке(пункт1

статьи41НКРФ).

ПосколькупонятиедоходадляцелейисчисленияУСНиналоганаприбыль

применительнокрассматриваемымправоотношениямрегулируетсяоднимиитемиже

нормами,врассматриваемомслучаенеобходимоучитыватьразъясненияВерховногоСуда

РоссийскойФедерации,изложенныевпункте36Обзора№2(2021)от30.06.2021,

согласнокоторымдлязастройщиковустановленыспециальныеправила

налогообложения,предполагающиеотражениеврегистрахналоговогоучетанедоходови

расходовотреализациипомещений(квартир),аопределениеналоговойбазыисходяиз

итоговойвеличиныфинансовогорезультата(прибылиилиубытка).Приэтомкритерием

определенияфинансовогорезультатаявляетсяиспользованиеполученныхотдольщиков

средствпоцелевомуназначению.

ТакжеФедеральнымзакономот09.11.2020№368-ФЗвнесеныизменения

вподпункт14пункта1статьи251НКРФвчастиприравниваниясредствучастников

долевогостроительства,размещенныхнасчетахэскроу,ксредствамцелевого

финансирования.Приэтомрасходыорганизации-застройщика,которыедолжныбыть

вдальнейшемвозмещенызасчетуказанныхсредств,подлежатучетураздельно

какпроизведенныеврамкахцелевогофинансирования.Использованиемпоцелевому

назначениюэтихсредстввцеляхнастоящейглавыпризнаетсявозмещениеимирасходов

застройщикавсвязисостроительством(созданием)многоквартирныхдомови(или)иных

объектовнедвижимости,предусмотренныхдоговоромучастиявдолевомстроительстве.

10А58-522/2025

Всвязисэтимвсоставдоходов,учитываемыхприопределенииобъекта

налогообложенияпоналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемУСН,

уорганизации-застройщикавключаются:

-экономиязатратнастроительствоквартирзасчетсредствдольщиковпо

сравнениюсосметнойстоимостьюквартир(разницамеждусуммойпривлеченных

средствдольщиковпоДДУифактическимизатратаминаисполнениеобязательств

поДДУ,воисполнениекоторыхпривлеченысредствадольщиков,вцеломпообъекту

строительства);

-доходыотреализацииквартирвмногоквартирномдоме,построенныхзасчет

собственныхсредств,подоговорнойстоимости.

Согласночасти1.2статьи3Федеральногозаконаот30.12.2004№214-ФЗ

«Обучастиивдолевомстроительствемногоквартирныхдомовииныхобъектов

недвижимостииовнесенииизмененийвнекоторыезаконодательныеактыРоссийской

Федерации»(далее–Закон№214-ФЗ)застройщиквправеосуществлятьстроительство

(создание)многоквартирныхдомови(или)иныхобъектовнедвижимостивпределах

одногоилинесколькихразрешенийнастроительствоспривлечениемденежныхсредств

участниковдолевогостроительстваприсоблюденииодногоизусловий:

1)выполнениятребованийчасти4настоящейстатьи(исполненияобязанности

поуплатеотчислений(взносов)вкомпенсационныйфонд,формируемыйзасчет

указанныхотчислений(взносов)иимущества,приобретенногозасчетинвестирования

указанныхденежныхсредств(далее-компенсационныйфонд),догосударственной

регистрациидоговораучастиявдолевомстроительстве,предусматривающегопередачу

жилогопомещения,нежилогопомещения);

2)размещенияденежныхсредствучастниковдолевогостроительстванасчетах

эскроувпорядке,предусмотренномстатьей15.4настоящегоФедеральногозакона.

Порассмотренииданногоделаобществонессылалосьнато,чтооноисполняло

обязанностьпоуплатеотчислений(взносов)вкомпенсационныйфонд

догосударственнойрегистрациидоговоровучастиявдолевомстроительстве.Напротив,

поимеющимсявделедоговорамналогоплательщикпривлекалсредстваподоговорам

ДДУсихразмещениемнасчетахэскроу.

Счетэскроуоткрываетсяуполномоченнымбанком(эскроу-агентом)дляучета

иблокированияденежныхсредств,полученныхбанкомотвладельцасчета-участника

долевогостроительства(депонента)всчетуплатыценыдоговораучастиявдолевом

строительствевотношениимногоквартирногодомаи(или)иногообъектанедвижимости,

11А58-522/2025

вцеляхпередачиэскроу-агентомтакихсредствзастройщику(бенефициару)

всоответствиисчастью6настоящейстатьи(пункт2статьи15.5Закона№214-ФЗ).

Согласнопункту6статьи15.5Закона№214-ФЗденежныесредствасэскроусчета

перечисляютсяэскроу-агентомзастройщикулибонаправляютсянаоплатуего

обязательствпокредитномудоговору(договорузайма)послепредоставления

уполномоченномубанкуразрешениянавводвэксплуатациюмногоквартирногодома

и(или)иногообъектанедвижимостиилисведенийоразмещенииэтойинформации

вединойинформационнойсистемежилищногостроительства.

Врассматриваемомслучае,какправильноустановленосудами,налогоплательщик

включилврасчетфинансовогорезультатазатратыпостроительствуквартиринежилых

помещений,средстванакоторыепутемзаключениядоговоровДДУсзачислением

наэскроу-счеталибоиныесчетаналогоплательщикомнепривлекались.УказанныеДДУ,

расчетыпокоторымнеосуществлены,заключенывпериодвведенияМКД

вэксплуатациюспоследующимпредоставлениемотсрочкиплатежей.

Указанноепривелокзавышениюрасходовдляцелейопределенияфинансового

результатаи,какследствие,занижениюдоходовотстроительстваМКДподоговорам

долевогоучастиявстроительстве,средствапокоторымпривлеченывустановленном

закономпорядке.

Всвязисизложеннымсудокруганеусматриваетоснованийнесогласиться

свыводамисудовоправильностирасчетафинансовогорезультата(дохода

отстроительстваМКД),произведенногоналоговыморганом.

Данныйрасчетзаключаетсявследующем:

-покассовомуметодуопределены:суммавсехпривлеченныхврезультате

заключенияДДУсредств-680444846рублей77копеек,ивсезатраты,произведенные

дляцелейстроительства-651390372рубля01копейка(спорпоэтимсуммампри

рассмотренииделаотсутствовал).Стоимостьквартиринежилыхпомещений

позаключеннымДДУ,покоторымсредствадляихстроительствафактически

непривлекались(втомчисленасчетэскроу),вдоходнуючастьневключена

ниналогоплательщикомприсамостоятельномопределениисвоихобязательств,

ниналоговыморганомпорезультатампроверки(страницы27-34решенияУправления

от26.07.2024№29-07/12-Р–т.2л.д.73-80);

-определенасебестоимостьстроительства1кв.мквартиринежилыхпомещений

(суммавсехпроизведенныхзатрат/общаяплощадьобъекта);

-израсчетаплощадейквартиринежилыхпомещенийвМКДопределена

себестоимостьстроительстваврамкахДДУ,покоторымпоступилофинансирование,

12А58-522/2025

иДДУ(купли-продажи),покоторымфинансирование(втомчисленаэскроусчет)

непоступало;

-определенфинансовыйрезультат(доход)построительствуМКДнамоментего

вводавэксплуатацию-258930422рубля51копейка(фактическиизрасчетафинансового

результатаналогоплательщикаУФНСисключенызатратывразмересебестоимости

строительстваквартиринежилыхпомещений,оплатапокоторымврамкахДДУ

намоментопределенияфинансовогорезультатанепоступала).

Такимобразом,суммаполученныхобществомдоходовза2022годсоставила

275626783рублей16копеек(сучетомдоходовотинойдеятельности,отраженных

налогоплательщикомвкнигеучетадоходов),тоестьналогоплательщикутратилправо

наприменениеУСНс01.10.2022.

Помнениюсудаокруга,правовойподходналоговогоорган,судовпервой

иапелляционнойинстанциинепротиворечитразъяснениям,изложеннымвпункте36

Обзора№2(2021)от30.06.2021,посколькуфинансовыйрезультатустановлен

посостояниюнадатувведенияМКДвэксплуатациювцеломпообъектукапительного

строительства.

Финансовыйрезультатопределенналоговыморганомнаоснованиисоотносимых

междусобойпоказателейодоходе,полученномнамоментвводаобъектакапитального

строительствавэксплуатацию,определенномзавычетомсоответствующихрасходов.

Согласноучетнойполитикеобщества,моментомопределенияфинансового

результата(размераэкономии)являетсязавершениестроительства(пункт3.2.5

Положенияобучетнойполитике,утвержденногоОООСЗ«Высота»30.12.2021-т.5л.д.6).

Разрешениенавводобъектавэксплуатациюудостоверяетвыполнение

строительства,реконструкцииобъектакапитальногостроительствавполномобъеме

всоответствиисразрешениемнастроительство,проектнойдокументацией,атакже

соответствиепостроенного,реконструированногообъектакапитальногостроительства

требованиямкстроительству,реконструкцииобъектакапитальногостроительства,

установленнымнадатувыдачипредставленногодляполученияразрешения

настроительствоградостроительногопланаземельногоучастка,разрешенному

использованиюземельногоучастка,атакжеограничениям,установленнымвсоответствии

сземельнымиинымзаконодательствомРоссийскойФедерации(часть1статьи55

ГрКРФ).

Следовательно,определениеналогоплательщикоминалоговыморганомдаты

формированияфинансовогорезультатаотдеятельностипостроительствуМКД(дата

13А58-522/2025

полученияразрешениянавводобъектавэксплуатацию)соответствуетзаконодательству,

учетнойполитикеобществаиэкономическиобоснованно.

Втожевремярасчетналогоплательщикабазируетсянанесоотносимых

показателях,посколькууменьшаетопределяемыйпокассовомуметодудоход

отстроительстваМКД(датаопределениядохода–09.12.2022)навсерасходы

построительствуобъекта,втомчислевчастиквартир(нежилыхпомещений),никакие

расчетыпокоторымврассматриваемомпериодепоДДУнепроизведены,втомчисле

попричинеотсрочкиплатежей.Такойрасчетсущественнымобразомискажаетреальный

финансовыйрезультатдеятельностипостроительствуМКДпосостояниюнадату

полученияразрешениянавводобъектавэксплуатацию,посколькупозволяетуменьшать

дляцелейналогообложенияреальныйдоходпоДДУ,гдесостоялосьпривлечение

целевогофинансирования,путемегоперераспределениянаДДУ,покоторым

финансированиепривлеченонебылоидоходподлежитучетувбудущем–

прифактическомпоступлениивыручки(вслучаесохраненияправанаУСН)либо

пометодуначисления(вслучаеутратыправанаприменениеспециальногоналогового

режима).

Следуетучитывать,чтопослеполученияразрешениянавводвэксплуатацию

многоквартирногодомаи(или)иногообъектанедвижимостидоосуществления

государственногокадастровогоучетатакихмногоквартирногодомаи(или)иногообъекта

недвижимостизастройщиквправезаключатьдоговорыучастиявдолевомстроительстве

вотношенииобъектовдолевогостроительства,неявляющихсяпредметомдругих

договоровучастиявдолевомстроительстве.Вслучаезаключениядоговоровучастия

вдолевомстроительствесучетомособенностей,предусмотренныхнастоящейчастью,

требования,предусмотренныечастями1.2и4статьи3,статьей15.4настоящего

Федеральногозакона,неприменяются(часть7.1статьи18Закона№214-ФЗ).

Вместестем,подобноепривлечениесредствдлялиц,применяющихУСН

иопределяющихдоходыпокассовомуметоду,предполагаетполучениеоплатыдля

определенияфинансовогорезультатадеятельностизастройщикапосостояниюнамомент

осуществлениягосударственногокадастровогоучетаМКД(иногообъектастроительства)

однаконеизменяетфинансовыйрезультатналогоплательщика(егоэкономию),

определенныйнадатувводаобъектастроительствавэксплуатацию.

Избраннаяналогоплательщикомметодикарасчетаналоговыхобязательств

внастоящемделенеможетбытьпризнанасоответствующейзаконнымпределам

налоговойоптимизации,посколькуобществопредоставилоотсрочкуплатежейпри

заключениидоговоров38ДДУвпериодзавершениямероприятийповводуоконченного

14А58-522/2025

строительствомобъектавэксплуатацию.Применительнокданномуспору,исходя

изустановленныхсудамиобстоятельств,заключениеДДУбезисполненияденежных

обязательствпонимвустановленныйсрок,нереализациязастройщикомправа

нарасторжениедоговороввсвязиспросрочкойплатежей(часть4статьи5Закона

№214-ФЗ),дальнейшееподписаниесоглашений(непрошедшихгосударственную

регистрацию)оботсрочкеплатежейдляналогоплательщикаявляютсяцелесообразным

толькоприменительноксозданиюусловийдляуменьшениясвоихналоговых

обязательств.

Вслучае,еслиспорныедоговорыДДУнебылизаключены,уналогоплательщика

врамкахизбраннойимучетнойполитикиприподсчетефинансовогорезультата

посостояниюна09.12.2022возникалсопоставимыйдополнительныйвнереализационный

доход,сформированныйзасчетсебестоимостинераспределенныхквартир(нежилых

помещений),поступившихвраспоряжениезастройщикаврезультатеихстроительства

засчетсредствиныхдольщиков(подпункт2пункта1статьи248,статья250НКРФ).

Втожевремяреальноепривлечениедополнительногоцелевогофинансирования

порассматриваемым38ДДУдовводаМКДвэксплуатацию,несмотрянавозникновение

возможностиопределенияэкономическойвыгодысучетомдополнительныхрасходов

(себестоимостистроительства38квартири(или)нежилыхпомещений),привелобы

кпропорциональномуувеличениюположительногофинансовогорезультата(разницы

междусовокупнымразмеромпривлеченныхсредствдольщиковифактическими

расходаминастроительство),тоестьктемженалоговымпоследствиям,которые

применилоУФНС.

Согласноразъяснениям,изложеннымвпункте9ПостановленияПленумаВысшего

АрбитражногосудаРоссийскойФедерацииот12.10.2006№53«Обоценкеарбитражными

судамиобоснованностиполученияналогоплательщикомналоговойвыгоды»,судам

необходимоучитывать,чтоналоговаявыгоданеможетрассматриватьсявкачестве

самостоятельнойделовойцели.

Следовательно,судыпришликобоснованномувыводуозаконностидоначисления

налоганаприбыльза4квартал2022года,расчеткоторого,атакженалоговыхсанкций,

судамипроверен.

Судокругатакжеполагаетнеобходимымпринятьвовнимание,чтопри

доначисленииналоганаприбыльза4квартал2022годаУФНСдействовало

последовательно-дополнительновключиловсоставрасходов258930469рублей

36копеек(затраты,возникшиевсвязисопределениемдоходовпометодуначисления–

страницы72-75решенияналоговогоорганаот26.07.2024№29-07/12-Р).

15А58-522/2025

Оцениваявозможностьвнесенияналоговыморганомврешениеизменений,

улучшающихположениеобщества,судыпервойиапелляционнойинстанцийправомерно

исходилиизправовойпозиции,изложеннойвпункте44постановленияПленумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот30.07.2013№57«Онекоторыхвопросах,

возникающихприпримененииарбитражнымисудамичастипервойНалоговогокодекса

РоссийскойФедерации»,котораянедопускаетизмененияранеевынесенногорешения

налоговогоорганаопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушениялиборешенияоботказевпривлечениикответственностизасовершение

налоговогоправонарушениявсторонуухудшенияположениялица,вотношениикоторого

такоерешениебыловынесено,заисключениемисправленияописок,опечаток

иарифметическихошибок,новтожевремяпризнаетдопустимымизменениетакого

решения,атакжеполнуюегоотмену,еслиэтовлечетулучшениеположения

налогоплательщика.

Сучетомвышеизложенногосудамиустановлено,чтовседоводы

налогоплательщика,касающиесявопросоввнесенияизмененийврешениеУФНС

от26.07.2024№29-07/12-Р,несвидетельствуютонезаконностикакуказанногорешения,

такипоследующихрешений,направленныхнаулучшениеположениеобщества.

Вопрекидоводамобщества,применительнокабзацувторомупункту2статьи140

НКРФсудаминеустановленоиизматериаловделанеследует,чтоМРИФНС

поДальневосточномуфедеральномуокругуобязанабылапринятьрешениеот02.11.2024

№07-10/3709@сизвещениемлица,подавшегожалобу,овременииместе

еерассмотрения.

Исследованиеиоценкадоказательствосуществленысудамипоправиламглавы7

истатьи200АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,выводы

судовсделаныприправильномприменениинормправа,соответствуютсодержанию

имеющихсявделедоказательствиустановленнымподелуобстоятельствам.

Нарушенийнормпроцессуальногоправа,являющихсявсилучасти4статьи288

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерацииоснованиями

дляотменыпринятыхподелусудебныхактов,прирассмотренииделанедопущено.

ПорезультатамрассмотрениякассационнойжалобыАрбитражныйсуд

Восточно-Сибирскогоокругаприходитквыводуотом,чтообжалуемыесудебныеакты

наоснованиипункта1части1статьи287Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииподлежатоставлениюбезизменения.

16А58-522/2025

Судебныерасходыпоуплатегосударственнойпошлинызакассационное

рассмотрениеделаотносятсянаОООСЗ«Высота»какналицо,невпользукоторого

принятнастоящийсудебныйакт.

Настоящеепостановлениевыполненовформеэлектронногодокумента,

подписанногоусиленнымиквалифицированнымиэлектроннымиподписямисудей,

всвязисчемнаправляетсялицам,участвующимвделе,посредствомегоразмещения

вустановленномпорядкевинформационно-телекоммуникационнойсети«Интернет»

врежимеограниченногодоступа.

Походатайствулиц,участвующихвделе,копияпостановлениянабумажном

носителеможетбытьнаправленаимвпятидневныйсроксодняпоступления

соответствующегоходатайствазаказнымписьмомсуведомлениемовручении

иливрученаимподрасписку.

Руководствуясьстатьями274,286-289Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,АрбитражныйсудВосточно-Сибирскогоокруга

ПОСТАНОВИЛ:

решениеАрбитражногосудаРеспубликиСаха(Якутия)от30сентября2025года

поделу№А58-522/2025,постановлениеЧетвертогоарбитражногоапелляционногосуда

от12января2026годапотомужеделуоставитьбезизменения,кассационную

жалобу–безудовлетворения.

Постановлениевступаетвзаконнуюсилусодняегопринятияиможетбыть

обжаловановСудебнуюколлегиюВерховногоСудаРоссийскойФедерациивсрок,

непревышающийдвухмесяцевсодняегопринятия,впорядке,предусмотренном

статьей291.1АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации.

ПредседательствующийВ.Д.Загвоздин

СудьиГ.В.Ананьина

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата08.12.20254:56:16А.Н.Левошко

КомувыданаЛевошкоАлексейНиколаевич

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата08.12.20257:21:44

КомувыданаЗагвоздинВячеславДмитриевич

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата08.12.20254:39:58

КомувыданаАнаньинаГалинаВладиславна